應(yīng)付賬款管理精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款管理

隨著醫(yī)療業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，醫(yī)院流動(dòng)資金的需求量越來越大，醫(yī)院流動(dòng)資金的供需矛盾和管理難度日益突出。為使有限的流動(dòng)資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益，或?yàn)榫徑忉t(yī)院流動(dòng)資金不足，大部分醫(yī)院在物資采購與付款過程中，都采取“先物資采購、后付款”的資金管理模式，即產(chǎn)生了應(yīng)付賬款。筆者就如何加強(qiáng)應(yīng)付賬款的管理進(jìn)行了探討。

應(yīng)付賬款是指醫(yī)院因購買藥品、材料物資、醫(yī)療設(shè)備或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。為了核算醫(yī)院的應(yīng)付賬款增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。“應(yīng)付賬款”期末貸方余額反映尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。

一　存在的問題及成因

1　應(yīng)付賬款掛賬不及時(shí)，造成流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)“賬賬不符”

醫(yī)院物資信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，各自運(yùn)行，沒有聯(lián)機(jī)操作，資產(chǎn)進(jìn)入醫(yī)院時(shí)在醫(yī)院后勤物資信息系統(tǒng)已入庫，而后勤物資部門卻遲遲不將發(fā)票及入庫單等原始憑證上交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，有的幾年后才掛賬，或者供應(yīng)商未提供發(fā)票，后勤物資倉儲(chǔ)部門沒有對(duì)已入庫但發(fā)票未到的材料入庫單上報(bào)財(cái)務(wù)部門暫估入賬。于是造成財(cái)務(wù)總賬與后勤物資信息系統(tǒng)反映的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)明細(xì)賬“賬賬不符’，甚至部分醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中“庫存物資”為負(fù)數(shù)但仍然正常運(yùn)行的奇怪現(xiàn)象。

2　未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目

在采購過程中，有些公司要求預(yù)付部分或全部貸款，因?yàn)椤夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，所以發(fā)生預(yù)付貨款時(shí)，只有按采購人員借款掛“其他應(yīng)收款一某某個(gè)人”科目，等到材料驗(yàn)收合格入庫且收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_個(gè)人借支。如果采購人員忘記借支預(yù)付采購事項(xiàng)，未注明沖借支，財(cái)務(wù)部門按入庫單及發(fā)票金額全額付款或掛賬，則可能導(dǎo)致將款項(xiàng)重復(fù)支付給供貨單位，給醫(yī)院造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失及經(jīng)濟(jì)糾紛，同時(shí)造成“其他應(yīng)收款一某某個(gè)人”虛掛而夸大醫(yī)院資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)信息失實(shí)。

按照規(guī)定，應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款業(yè)務(wù)必須以合法有效的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而有的醫(yī)院的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)根本無對(duì)應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算。將所得回扣或傭金據(jù)為已有或者利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設(shè)“小金庫”。

3　應(yīng)付賬款的支付存在安全隱患

(1)當(dāng)今付款方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票或網(wǎng)銀付款方式，有些醫(yī)院以轉(zhuǎn)賬支票方式付款時(shí)，只將經(jīng)辦人簽字的支票存根作為付款憑據(jù)，沒有同時(shí)將銀行蓋章確認(rèn)付款的出票人回單作為付款依據(jù)，可能產(chǎn)生支票正聯(lián)與存根聯(lián)收款單位不一致的情況，容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。

(2)某些外地供貨單位為加速貨款回收，授權(quán)單位的業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)收款，有些供應(yīng)商甚至授權(quán)款項(xiàng)轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)員個(gè)人賬戶，有些業(yè)務(wù)員素質(zhì)不高、心術(shù)不正，就可能發(fā)生業(yè)務(wù)員收到醫(yī)院貸款不上交供應(yīng)單位的現(xiàn)象。

(3)有些醫(yī)院采用銀行承兌匯票方式支付貨款，醫(yī)院一般都要求供應(yīng)單位業(yè)務(wù)員親自來取并在票據(jù)存根聯(lián)簽字確認(rèn)，但仍難防有些業(yè)務(wù)員拿到承兌匯票后不上交供應(yīng)單位而直接貼現(xiàn)并據(jù)為已有，供應(yīng)單位因無法追回貸款，就轉(zhuǎn)而追究醫(yī)院的責(zé)任，從而給醫(yī)院帶來很多不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛，不利于資金的安全管理，在某種程度上也損害了醫(yī)院的信譽(yù)。

4　應(yīng)付賬款支付不及時(shí)

醫(yī)院在購買材料物資、藥品、醫(yī)療設(shè)備等時(shí)與供應(yīng)商簽訂了采購合同，明確規(guī)定分期付款或具體付款日期，但某些醫(yī)院為了充分使用信用資金，有意或無意延后付款，不按合同支付，甚至拖延幾個(gè)月付款。很多供貨單位與醫(yī)院基本上保持長期供求關(guān)系，供貨單位在以后的交易中會(huì)考慮醫(yī)院的財(cái)務(wù)信用，通過提高價(jià)格等方式將貨幣資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值充分考慮進(jìn)去。表面上看醫(yī)院是充分利用了信用資金，但實(shí)際上損失了商業(yè)信用。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

1　嚴(yán)格執(zhí)行“采購與付款業(yè)務(wù)”崗位職責(zé)分工控制制度

建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)記錄和貨幣資金的支付必須由不同的部門或人員獨(dú)立辦理，確保應(yīng)付賬款發(fā)生和核準(zhǔn)采購業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性，應(yīng)付賬款金額和實(shí)際驗(yàn)收物品或接受勞務(wù)價(jià)值的一致性。

2　健全會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)付賬款的掛賬工作

要求采購部門及時(shí)將入庫單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)發(fā)票已到、材料已驗(yàn)收入庫但未付款的交易應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”；對(duì)材料已驗(yàn)收入庫但發(fā)票至月末仍未收到的交易，根據(jù)后勤物資部門等提供的入庫單暫估人賬，待下月初用紅字沖銷。同時(shí)要求物資采購部門及時(shí)將手續(xù)齊全的有關(guān)原始票據(jù)(包括發(fā)票和入庫單)送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)不符合物資采購合同規(guī)定的堅(jiān)決不掛賬。為了查找、核對(duì)方便，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“藥品類供應(yīng)商”、“材料類供應(yīng)商”、“試劑類供應(yīng)商”二級(jí)科目，按發(fā)票上注明的具體的供貨商名稱設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

3　優(yōu)化付款安全的內(nèi)控措施

首先在采購部門和財(cái)務(wù)部門建立詳細(xì)的供貨單位信息表，包括單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)、供應(yīng)商地址、聯(lián)系人等內(nèi)容，如發(fā)生變更，需經(jīng)采購部門確認(rèn)、財(cái)務(wù)部門存檔后方可生效，其次在每次支付藥品、材料物資等款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)采購部門、財(cái)務(wù)部門兩方審核確認(rèn)無誤，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)審批后才能付款。款項(xiàng)要通過網(wǎng)上銀行支付或轉(zhuǎn)賬支票支付，不允許開具現(xiàn)金支票，確?？铐?xiàng)付至供貨單位預(yù)留的賬戶與開戶銀行。如果供貨單位要求委托付款，一定要有書面委托函，并由法人代表簽字蓋章及供貨單位蓋章確認(rèn)，對(duì)于開具的應(yīng)付票據(jù)，及時(shí)通知供貨單位，并要求供貨單位業(yè)務(wù)員在票據(jù)存根聯(lián)親自簽字后取走，以確保資金安全。

4　加強(qiáng)應(yīng)付賬款的核對(duì)工作

對(duì)于應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)較多的大中型醫(yī)院來說，應(yīng)設(shè)立專門的往來賬核對(duì)會(huì)計(jì)，設(shè)立專門賬簿登記應(yīng)付賬款往來賬，醫(yī)院內(nèi)部要結(jié)合核對(duì)材料總賬與明細(xì)賬，定期或不定期地核對(duì)應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬記錄，同時(shí)還必須與供貨單位及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，防止串戶、錯(cuò)記、漏記、弄作假和貪污挪用等問題的發(fā)生。在核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、及時(shí)解決或提請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時(shí)與采購部門、供貨單位多進(jìn)行溝通。

5　按預(yù)算合理安排資金

資金預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的基本方法和重要手段。財(cái)務(wù)科應(yīng)在每月安排預(yù)算時(shí)，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲(chǔ)備等的日常需求，又要保證大修、大購、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，采購部門按照預(yù)算金額安排每月的付款明細(xì)計(jì)劃，對(duì)于合同明確規(guī)定具體付款日期的，一定要按合同規(guī)定條款執(zhí)行，以免造成違約。若合同中供應(yīng)單位提出類似(2／10，1／30，N／60)付款方式，則醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實(shí)際現(xiàn)金流量狀況及資金成本率等因素考慮是否享受現(xiàn)金折扣，即在何時(shí)付款比較劃算。付款時(shí)必須填制付款審批單，財(cái)務(wù)部門憑審批簽字齊全的付款審批單辦理付款。

第2篇：應(yīng)付賬款管理范文

生產(chǎn)經(jīng)營性的預(yù)付款是企業(yè)三金(應(yīng)收賬款、產(chǎn)成品、預(yù)付賬款)占用中重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目，其具有流轉(zhuǎn)快、周期短的特點(diǎn)，容易控制，所以加強(qiáng)經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以提高企業(yè)資金使用的效率，同時(shí)，經(jīng)營用預(yù)付賬款的付款占用企業(yè)流動(dòng)資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時(shí)收回預(yù)付款的話，將加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業(yè)通過銀行或其他途徑融資以維持正常經(jīng)營，增加了企業(yè)的資金成本，影響了企業(yè)效益，所以加強(qiáng)經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以反映企業(yè)經(jīng)營成果規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)預(yù)付賬款現(xiàn)狀及存在問題

1.不定期對(duì)賬清理，占用企業(yè)資金。企業(yè)由于疏于預(yù)付賬款得管理，不能定期與相關(guān)單位核對(duì)賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協(xié)議，往往需要購貨方多付一兩個(gè)月的貨款，在企業(yè)不終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)的情況下，預(yù)付款項(xiàng)滾動(dòng)存在，物資采購部門沒有及時(shí)結(jié)算和清欠；財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)注賬務(wù)情況，就形成多付款項(xiàng)，長期掛賬。

2.付款管控不嚴(yán)，預(yù)付金額較大，供應(yīng)部門不根據(jù)物料周轉(zhuǎn)周期合理安排采購數(shù)量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發(fā)票未開具或未進(jìn)行賬務(wù)處理。供貨方已開具了發(fā)票的情況下，物資供應(yīng)部業(yè)務(wù)員沒有意識(shí)到將發(fā)票及時(shí)交到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財(cái)務(wù)人員未定期檢查預(yù)付賬款掛賬情況，未及時(shí)跟催業(yè)務(wù)員銷賬，造成預(yù)付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應(yīng)商變更名稱，或采購員做錯(cuò)采購訂單，造成已付清的的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時(shí)掛賬的情況，不利于預(yù)付賬款科目的統(tǒng)計(jì)與管理。

5.名存實(shí)亡的預(yù)付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預(yù)付賬款列支非法支出，利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為。

三、加強(qiáng)預(yù)付賬款的管控措施

1.清理長期掛賬的經(jīng)營性預(yù)付賬款。把欠款周期長、額度大、經(jīng)營狀況不佳的高風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)商預(yù)付款作為清理的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)每個(gè)賬戶預(yù)付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發(fā)票憑證對(duì)應(yīng)，找出預(yù)付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預(yù)付賬款清查明細(xì)表，注明預(yù)付款業(yè)務(wù)內(nèi)容，形成時(shí)間，形成原因，對(duì)于因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

2.嚴(yán)格經(jīng)營用預(yù)付賬款的控制制度。首先，供應(yīng)部門對(duì)預(yù)付款的商品及客戶進(jìn)行市場(chǎng)及信用調(diào)查，所購物質(zhì)必須時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的而且供應(yīng)商資信及經(jīng)營狀況良好的才可以申請(qǐng)預(yù)付款；其次，財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)預(yù)付款審批控制，需要查詢?cè)摴?yīng)商帳戶，考慮還有沒有必要預(yù)付，堅(jiān)持預(yù)付金額控制在一批物資供應(yīng)量的范圍內(nèi)，存在較多預(yù)付款不預(yù)付下一批款項(xiàng)，從嚴(yán)控制預(yù)付款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出。最后，采購員應(yīng)附采購合同及付款單經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字、分管副總簽字、財(cái)務(wù)部門審核、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、總經(jīng)理簽字(金額較大時(shí))嚴(yán)格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強(qiáng)日常對(duì)預(yù)付賬款的分析對(duì)賬，制定預(yù)付款清理責(zé)任機(jī)制。財(cái)務(wù)部門對(duì)期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標(biāo)進(jìn)行比較，把握波動(dòng)原因。每季度編制預(yù)付賬款賬齡分析表，上報(bào)分管副總、對(duì)超期預(yù)付款編制明細(xì)表及時(shí)反饋給供應(yīng)部門核對(duì)、確認(rèn)、催收，制定工作計(jì)劃，按期定額回收，將預(yù)付款的清理與領(lǐng)導(dǎo)考核掛鉤，對(duì)未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行結(jié)算的經(jīng)辦人進(jìn)行處罰。

4.建立警戒線制度并考核作為預(yù)付賬款得主管部門，負(fù)責(zé)組織對(duì)預(yù)付賬款的分析與考核工作。對(duì)公司及直屬子公司的預(yù)付賬款管控指標(biāo)按預(yù)付賬款占購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金的比例設(shè)定黃線(預(yù)警線)和紅線(控制線)。未達(dá)黃線時(shí)，每季度進(jìn)行預(yù)付賬款專項(xiàng)分析時(shí)僅作正常分析報(bào)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部；達(dá)到或超過黃線時(shí)有關(guān)單位要引起高度重視，制定措施，要做出預(yù)警，提出整改意見財(cái)務(wù)資產(chǎn)部；達(dá)到或超過紅線時(shí)，有關(guān)公司、部門要做專題分析報(bào)告，并立即采取相應(yīng)措施。預(yù)付賬款資金占用考核實(shí)行季度考核兌現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門在每季度結(jié)束后填報(bào)預(yù)付賬款資金占用考核表，隨經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)。

第3篇：應(yīng)付賬款管理范文

【關(guān)鍵詞】應(yīng)付賬款 價(jià)值 管理方法 營運(yùn)資本

應(yīng)付賬款指的是企業(yè)在購買材料商品或者接受勞務(wù)的時(shí)候，在交易已經(jīng)達(dá)成的情況下由于推遲付款而形成的債務(wù)。它是由參與交易的購買方和供貨方優(yōu)先原則而產(chǎn)生的負(fù)債。在一個(gè)較長的時(shí)間段內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)付賬款往往可以維持在同一個(gè)水平線上，應(yīng)付賬款在企業(yè)的債務(wù)組成中占有相當(dāng)一部分的比重，在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的過程中起著不可替代的作用。

一、把握應(yīng)付賬款的時(shí)間價(jià)值，合理控制應(yīng)付賬款

對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行科學(xué)合理的管理，即把應(yīng)付賬款控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。應(yīng)付賬款具有雙重的時(shí)間價(jià)值，包含兩個(gè)部分：一是假如企業(yè)在成功交易時(shí)的即刻到賬付款，不能成為應(yīng)付賬款，由于資金是以融資作為來源的，因此在賬款的信用期以內(nèi)的融資成本就構(gòu)成應(yīng)付賬款的第一部分價(jià)值；二是企業(yè)的應(yīng)付賬款在沒有超出信用期范圍內(nèi)，在這一時(shí)間段內(nèi)如果購貨方?jīng)]有對(duì)支付應(yīng)付賬款，那么這種行為就構(gòu)成了對(duì)供貨方應(yīng)有資金的占用行為，這時(shí)按貨幣的時(shí)間價(jià)值來計(jì)算得到的資金效益，就構(gòu)它第二部分的價(jià)值。

應(yīng)付賬款的這一雙重時(shí)間價(jià)值是在企業(yè)對(duì)營運(yùn)資本的價(jià)值擴(kuò)大以及創(chuàng)造的過程中一步步體現(xiàn)出的。傳統(tǒng)意義上的營運(yùn)資本指的是公司內(nèi)部的所有可流動(dòng)的資產(chǎn)總和，營運(yùn)資本與應(yīng)付賬款的在變動(dòng)上有著極大的相關(guān)性，值得注意的一點(diǎn)就是企業(yè)應(yīng)付賬款數(shù)額的大小以及支付的時(shí)機(jī)都會(huì)直接影響企業(yè)營運(yùn)資本的運(yùn)作。如果過早的支付企業(yè)應(yīng)付賬款，就會(huì)使企業(yè)資金用于在營運(yùn)資本之中的流動(dòng)性強(qiáng)的那部分資金份額變少。企業(yè)在對(duì)營運(yùn)資本進(jìn)行管理的過程中，一般會(huì)比較注重這幾項(xiàng)：企業(yè)流動(dòng)資金：企業(yè)固定資產(chǎn)、和庫存量等，而當(dāng)談及對(duì)企業(yè)負(fù)債的應(yīng)用時(shí)，特別是在針對(duì)應(yīng)付賬款的影響時(shí)，大部分企業(yè)不但考慮的很少，甚至敬而遠(yuǎn)之不敢對(duì)其加以利用。出現(xiàn)這種現(xiàn)象最主要的原因就在于這些企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)的應(yīng)付賬款對(duì)于資本運(yùn)營所起的作用，能夠做出的貢獻(xiàn)以及企業(yè)應(yīng)付賬款的自身潛在價(jià)值的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠深刻。所以針對(duì)應(yīng)付賬款可以對(duì)企業(yè)無論在資金積累還是資金流動(dòng)方面都有重要的推動(dòng)作用這一特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法采取一些措施并制定一些資金管理制度來發(fā)掘企業(yè)應(yīng)付賬款的運(yùn)作價(jià)值，充分利用應(yīng)付賬款的特性及價(jià)值增加企業(yè)的運(yùn)營資本。而通常最常用也最直觀的辦法就是企業(yè)可以采取策略擴(kuò)大的應(yīng)付賬款數(shù)額以及推遲付款的時(shí)間來實(shí)現(xiàn)，但實(shí)際操作時(shí)還要從企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r、能承受的應(yīng)付賬款的最大額度以及供貨方的意愿來出發(fā)根據(jù)這一點(diǎn)，企業(yè)可以通過提高自身對(duì)應(yīng)付賬款的理解能力和承受能力并合理的同供應(yīng)商進(jìn)行洽談，提高他們的賒銷意愿，以此來提高應(yīng)付賬款的價(jià)值。

二、應(yīng)付賬款在企業(yè)營運(yùn)資本中的價(jià)值與管理

那要想對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款做出一個(gè)合理的科學(xué)的付款計(jì)劃以及準(zhǔn)確把握住最佳的付款時(shí)機(jī)，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

（一）思想上重視，并落實(shí)權(quán)責(zé)

在思想上企業(yè)的管理人員要像那些民營企業(yè)的持有者對(duì)采購付款業(yè)務(wù)的關(guān)心程度一樣來重視對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款的管理。在管理人員重視的前提之下，想要合理控制應(yīng)付賬款從中獲得最大收益的企業(yè)還要結(jié)合自身的內(nèi)部采購等付款業(yè)務(wù)的一些特點(diǎn)以及企業(yè)自身內(nèi)部的發(fā)展需要來成立一個(gè)包含對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款管理在內(nèi)的管理機(jī)構(gòu)，從而使職責(zé)權(quán)限明確無誤，進(jìn)一步來說就是把對(duì)財(cái)務(wù)有管理權(quán)利和管理職責(zé)的人員進(jìn)行重點(diǎn)的加強(qiáng)管理還要具體落實(shí)到各個(gè)財(cái)務(wù)及資金管理部門的個(gè)人。在應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款和營運(yùn)資本等方面的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、監(jiān)督、考核等管理部門時(shí)，要采取不同職責(zé)部門保持相互分離的措施，以免有人從中暗箱操作，還要做到各部門之間溝通要及時(shí)、便利，保證各部門或各管理人員之間的方便監(jiān)督以及高效協(xié)作。

（二）收集必要資料并進(jìn)行登記管理

曾經(jīng)有一位管理學(xué)方面的專家這樣說：“一個(gè)好的供應(yīng)商能給公司帶來的不可估量的價(jià)值?！彼栽谶x擇供應(yīng)商時(shí)一定要做到優(yōu)勝劣汰。企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)管理部門，要不斷的搜集一些供貨方的信用資料并及時(shí)的進(jìn)行整合處理，積極的從中尋找那些比較有合作價(jià)值的供應(yīng)商，并對(duì)積極的他們開展動(dòng)態(tài)的考察，并把對(duì)所購貨物或應(yīng)付的資金的付款方式以及付款最大期限作為一項(xiàng)最重要的考核指標(biāo)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，還可以把不同要求的供貨商劃分為不同的等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的供貨商分開來考核，并對(duì)他們進(jìn)行等級(jí)管理，還要針對(duì)不同等級(jí)的供貨商制定出不同的采購計(jì)劃。在經(jīng)過等級(jí)考核之后時(shí)機(jī)較為成熟的情況下，企業(yè)要通過財(cái)務(wù)部門和采購部門與考核成績理想的供應(yīng)商及時(shí)的簽訂規(guī)范的付款方式以及合作協(xié)議。

（三）把握企業(yè)的最佳付賬時(shí)機(jī)

企業(yè)在無償?shù)恼加脤?duì)供貨企業(yè)應(yīng)付的資金時(shí)，不但可以有效地緩解企業(yè)自身在應(yīng)對(duì)資金短時(shí)的壓力，還可以有效地提高資金周轉(zhuǎn)率并為本公司節(jié)約大量的資金成本，但是如果在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款時(shí)一味的對(duì)供貨方進(jìn)行拖延，就會(huì)使企業(yè)自身的信譽(yù)大打折扣，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展十分不利，而且也會(huì)影響到企業(yè)自身的正常運(yùn)作。因此，企業(yè)在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款時(shí)要對(duì)應(yīng)付占款帶來的效益和付出的代價(jià)兩方面做一個(gè)綜合的衡量，而不是單一的只從應(yīng)付賬款帶來的好處分析，最后，把應(yīng)付賬款確定在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)，并把握好最佳的付款時(shí)機(jī)。為此，對(duì)企業(yè)應(yīng)付賬款的管理要從業(yè)務(wù)性方向分析性方向發(fā)展。以公司現(xiàn)已的信息平臺(tái)、采購業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)積極同供應(yīng)商簽訂的合同條款作為把握付款時(shí)機(jī)基礎(chǔ)；而且還要控制在供貨方可以接受的范圍之內(nèi)，適當(dāng)?shù)脑黾右恍╊~外付款期限，借助企業(yè)的信息管理部門開發(fā)的信息管理系統(tǒng)，權(quán)衡一下延期付款獲得的收益和付出的代價(jià)，最終決定出最佳的付款時(shí)機(jī)。

（四）不斷更新應(yīng)付賬款的管理理念

企業(yè)要想得到長足的發(fā)展是必須要與時(shí)俱進(jìn)的，在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款的價(jià)值方面也要緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，企業(yè)要不斷對(duì)應(yīng)付賬款的價(jià)值進(jìn)行探索，對(duì)應(yīng)付賬款在管理在思想上要做一個(gè)準(zhǔn)確的定位，必要時(shí)還要積極向國外一些在應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款有豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)學(xué)習(xí)，研究他們?cè)趹?yīng)付賬款管理方面取得的方面最新成果，把對(duì)應(yīng)付賬款的管理作為整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，并樹立起本公司特有的一套對(duì)應(yīng)付賬款的管理理念。

參考文獻(xiàn)

[1]余秉堅(jiān)，主編.中國會(huì)計(jì)百科全書[M].沈陽：遼寧人民出版，1999.

第4篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞：貨款月結(jié)；應(yīng)付賬款；函證結(jié)果；原因分析；改進(jìn)措施

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款信息，需要向被審計(jì)單位的供應(yīng)商進(jìn)行函證。按理說應(yīng)付賬款函證是通過第三方――供應(yīng)商獲取的證據(jù)，證據(jù)可靠性應(yīng)該較高，但實(shí)際情況卻不盡然。

一、影響應(yīng)付賬款函證結(jié)果的原因分析

（一）因會(huì)計(jì)核算制度局限性造成的應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，應(yīng)付賬款應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以采購物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至本單位為標(biāo)志進(jìn)行確認(rèn)。具體到實(shí)際業(yè)務(wù)，又分為兩個(gè)方面，舉例進(jìn)行說明：

甲公司2015年12月從乙公司采購原材料若干批，合計(jì)不含稅價(jià)款為2 000 000元，增值稅稅款為340000元，原材料已經(jīng)陸續(xù)到達(dá)甲公司，車間已經(jīng)領(lǐng)出投入生產(chǎn)。

1.當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，公司根據(jù)收到的發(fā)票登記原材料和應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

當(dāng)月采購當(dāng)月收到發(fā)票，在這種情況下，應(yīng)付賬款余額沒有任何問題，賬實(shí)相符。

2.當(dāng)月采購當(dāng)月發(fā)票未收到，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，月末原材料和應(yīng)付賬款估價(jià)入賬。賬務(wù)處理如下：

借：原材料――暫估原材料

2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，用紅字沖回該會(huì)計(jì)分錄

借：原材料――暫估原材料

-2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

-2000000

待收到發(fā)票時(shí)，再做正確的會(huì)計(jì)分錄，賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

在工業(yè)企業(yè)的實(shí)際工作中，公司與主要供應(yīng)商之間幾乎每天都發(fā)生業(yè)務(wù)，為了提高效率，公司之間普遍采取貨款月結(jié)的方式。貨款月結(jié)，就是供應(yīng)商與公司每月核對(duì)一次往來賬，根據(jù)核對(duì)結(jié)果供應(yīng)商一次性開具增值稅專用發(fā)票，收到發(fā)票公司按照合同約定的付款期一次性支付供應(yīng)商貨款。實(shí)行月結(jié)，對(duì)賬工作只能在下月完成，供應(yīng)商的發(fā)票也只能在下月開具。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，公司應(yīng)付賬款也就只能采取第二種方式進(jìn)行賬務(wù)處理。其實(shí)，無論采取何種方式，大部分原材料價(jià)格都是雙方事先談妥的，不需要估價(jià)，只是因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)處理上暫且作估價(jià)處理。

實(shí)際工作中，上月采購的原材料，大部分在上月已經(jīng)消耗掉，在公司ERP運(yùn)行中根本無法沖回原材料。公司在原材料入庫當(dāng)月賬務(wù)處理為：

借：原材料――××原材料2000000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

下月初，也不用沖回原材料，待對(duì)賬結(jié)束，收到發(fā)票時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付款――乙公司

2340000

實(shí)踐中的這種賬務(wù)處理方式，比理論上的賬務(wù)處理更科學(xué)、更合理、更實(shí)用。

采取月結(jié)方式，因月底發(fā)票未到，假設(shè)甲公司在2015年12月份已經(jīng)結(jié)清乙公司11月底之前的所有貨款，則2015年12月底“應(yīng)付賬款――乙公司”余額為2000000元，實(shí)際上甲公司欠乙公司貨款2340000元。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)乙公司的應(yīng)付賬款函證中，函證金額是根據(jù)應(yīng)付賬款賬面余額2000000元填列的。但是在被函證單位回函中，90%以上會(huì)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這是為什么呢？具體原因分析如下：

1.被函證單位認(rèn)為蓋章無所謂，函證只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，與具體結(jié)算無關(guān)。

2.被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間雙方達(dá)成協(xié)議，雙方商定收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢證函時(shí)，無論詢證的信息是否與實(shí)際相符，均在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

3.被函證單位不認(rèn)可函證結(jié)果，不愿在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。這時(shí)被審計(jì)單位出面做工作，解釋差額產(chǎn)生原因，被函證單位也知道并認(rèn)可了上述原因，就在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章；如果解釋差額原因后，被函證單位仍不認(rèn)可，被審計(jì)單位會(huì)向被函證單位出具簽字蓋章的對(duì)賬證明。總之，無論怎樣，根據(jù)被審計(jì)單位要求，被函證單位只能在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

在貨款月結(jié)的情況下，實(shí)際的應(yīng)付賬款是賬面應(yīng)付賬款的1.17倍，差額達(dá)17%，影響還是挺大的，但是公司是嚴(yán)格按照國家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的，會(huì)計(jì)核算也沒問題。問題出在哪呢？

（二）公司人為因素造成的函證結(jié)果不準(zhǔn)確

在應(yīng)付賬款核算中，也存在一些人為因素造成的賬實(shí)不符。主要表現(xiàn)為：

1.采購定價(jià)不及時(shí)。有的物料已經(jīng)用完，成品也已經(jīng)售出，但采購價(jià)格遲遲不確定；

2.財(cái)務(wù)人員變更頻繁，交接手續(xù)不規(guī)范，也會(huì)造成應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確；

3.供應(yīng)商發(fā)貨與公司收貨時(shí)間不一致。比如：供應(yīng)商12月30日發(fā)貨，但因運(yùn)輸?shù)雀鞣矫嬖蚬驹路莶攀盏截洝?/p>

雖然人為因素造成被審計(jì)單位應(yīng)付賬款不準(zhǔn)確，但是被審計(jì)單位為了能夠讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位仍采取各種各樣的措施讓被函證單位在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章，諸如：下調(diào)供應(yīng)商調(diào)貨比例、增加承兌匯票比例、延長付款期等。被函證單位不愿因小失大，只得作出妥協(xié)在“數(shù)據(jù)證明無誤”處蓋章。

二、針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生應(yīng)付賬款函證結(jié)果不準(zhǔn)確的探討

有許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)非常完善，不會(huì)產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的問題，是財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理方法不對(duì)，只要將應(yīng)付賬款全額入賬就可以了。

現(xiàn)借助上述例子反駁這種觀點(diǎn)。應(yīng)付賬款全額入賬有兩種方法：

（一）將原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法應(yīng)付賬款準(zhǔn)確了，但是又帶來了兩個(gè)更嚴(yán)重的問題：

1.產(chǎn)品成本不實(shí)。這種情況下當(dāng)期采購的原材料就虛估增了17%，目前公司存貨周轉(zhuǎn)率較快，當(dāng)期采購的原材料當(dāng)期幾乎用完。虛增的原材料成本就轉(zhuǎn)入了當(dāng)期的產(chǎn)成品成本，當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期銷售，甲公司當(dāng)期的經(jīng)營效益就會(huì)低估；如果甲公司淡旺季明顯，旺季月份采購的原材料淡季月份對(duì)賬，對(duì)完賬收到發(fā)票時(shí)，將差額沖減當(dāng)期原材料成本，公司的原材料就可能為負(fù)數(shù)，產(chǎn)品成本也可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.期末庫存原材料金額不實(shí)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司經(jīng)營者最關(guān)心的是公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨。由于原材料虛估，期末存貨就會(huì)嚴(yán)重不實(shí)，這就會(huì)影響經(jīng)營者的經(jīng)營決策。

原材料進(jìn)項(xiàng)稅額全額計(jì)入原材料暫估價(jià)，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，這是不可取的。

（二）按照真實(shí)的情況，價(jià)稅分開入賬，賬務(wù)處理為

借：原材料――暫估原材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：應(yīng)付賬款――暫估款――乙公司

2340000

這種處理方法非常真實(shí)，原材料準(zhǔn)確、應(yīng)付賬款也準(zhǔn)確。但是供應(yīng)商發(fā)票還沒有開過來，還沒有認(rèn)證，賬上的進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)局認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額完全不一致，與增值稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)也完全不一致。如果公司的供應(yīng)商非常多，賒銷期限又不一致，再加上貨款到期后個(gè)別供應(yīng)商因各種原因不及時(shí)結(jié)款，最后財(cái)務(wù)人員就懵了，稅務(wù)局檢查時(shí)根本解釋不清。

這種方法處理的最終結(jié)果是財(cái)務(wù)人員崩潰了，審計(jì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也找不到北了，公司還惹上了稅務(wù)麻煩。

總之，在目前情況下，賒銷的應(yīng)付賬款根據(jù)入庫手續(xù)全額入賬是行不通的。

三、改進(jìn)應(yīng)付賬款函證結(jié)果的措施

（一）針對(duì)因會(huì)計(jì)核算制度局限性產(chǎn)生函證結(jié)果不準(zhǔn)確的改進(jìn)措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所修改應(yīng)付賬款詢證函的主要內(nèi)容。將詢證函中應(yīng)付賬款余額列示到具體明細(xì)，明細(xì)可分為已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額（不含稅）、未開發(fā)票稅額。

已開發(fā)票金額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票金額（不含稅）根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額直接填列；未開發(fā)票稅額根據(jù)供應(yīng)商在該公司“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款”中的余額乘以該供應(yīng)商的增值稅稅率計(jì)算填列，供應(yīng)商的增值稅稅率可查詢其前期開具的增值稅發(fā)票獲得；三項(xiàng)合計(jì)就是公司實(shí)際欠供應(yīng)商的貨款。

對(duì)應(yīng)付賬款核實(shí)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)未開票的稅額，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整就行了，不影響公司的業(yè)務(wù)處理。

2.取得該公司12月份的對(duì)賬記錄。公司與供應(yīng)商每月都進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬結(jié)果作為供應(yīng)商開具增值稅發(fā)票的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度審計(jì)結(jié)束前，公司的應(yīng)付賬款對(duì)賬工作肯定已經(jīng)結(jié)束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓公司提供雙方簽字確認(rèn)的應(yīng)付賬款對(duì)賬單，然后分析供應(yīng)商的對(duì)賬結(jié)果和公司財(cái)務(wù)賬上應(yīng)付賬款余額，看兩者之差等不等于未開票部分的增值稅。兩者如果相等說明公司的應(yīng)付賬款余額正確；如果不等說明公司的應(yīng)付賬款余額不正確。然后對(duì)比分析對(duì)賬記錄明細(xì)與應(yīng)付賬款發(fā)生額明細(xì)，就可以查出原因了。半年報(bào)審計(jì)也是如此，利用公司6月份對(duì)賬記錄進(jìn)行分析。

（二）針對(duì)公司人為因素造成的函證結(jié)果不正確的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證的供應(yīng)商時(shí)，一是在遵循“二八原理”的情況下，每年都進(jìn)行小幅度調(diào)整；二是適當(dāng)向外資公司傾斜，因?yàn)橥赓Y公司管理制度相對(duì)較嚴(yán)。

2.編制好應(yīng)付賬款詢證函后，讓被審計(jì)單位提供印章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己蓋章，自己寄發(fā)詢證函。

3.對(duì)于因發(fā)貨時(shí)間產(chǎn)生的差異，要求公司提供下個(gè)月的采購入庫單和相應(yīng)的供應(yīng)商送貨單就可以了。

4.明確供應(yīng)商提供不實(shí)回函的法律責(zé)任。如果供應(yīng)商對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函不實(shí)，由此使審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生損失的，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)民事賠償責(zé)任。

在公司負(fù)債中，應(yīng)付賬款占比很大，無論是對(duì)股東還是經(jīng)營者都非常重要，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款審計(jì)中，一定要善于發(fā)現(xiàn)問題并小心進(jìn)行求證。函證作第三方提供的審計(jì)證據(jù)，可靠性較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要想方設(shè)法充分用好函證，提高應(yīng)付賬款的可信度。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅海燕，榮素蘭.對(duì)審計(jì)過程中函證程序的思考[J].交通財(cái)會(huì)，2010（02）.

[2]王彥德.實(shí)施函證應(yīng)注意的幾個(gè)問題[J].審計(jì)與理財(cái)，2008（08）.

第5篇：應(yīng)付賬款管理范文

關(guān)鍵詞 鹽業(yè)公司 應(yīng)付賬款 會(huì)計(jì)核算

“應(yīng)付賬款”指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方由于取得物資或服務(wù)與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

食鹽價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，基本上不存在暫估入賬的情況，收到發(fā)票價(jià)格不符且進(jìn)貨頻繁的情況，每月末地區(qū)級(jí)鹽業(yè)公司與各鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司對(duì)賬。當(dāng)月末或下月出現(xiàn)收到自治區(qū)鹽業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票這種現(xiàn)狀，發(fā)票往往是滯后取得的，且全月匯總開具發(fā)票無法逐筆對(duì)應(yīng)進(jìn)貨。

一、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)核算

按“應(yīng)付賬款”的核算要求，在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下，由于“應(yīng)付賬款”需要根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時(shí)貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時(shí)間才能到達(dá)。在實(shí)際工作中采用在月末將所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以改正的辦法。

例如，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

2×16年1月6日，甲公司從乙公司購進(jìn)食用鹽一批，貨款100萬元，增值稅13萬元，商品已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已收到，款尚未支付。

2×16年1月31日，甲公司從乙公司購進(jìn)食用鹽一批，商品已驗(yàn)收入庫，發(fā)票未收到，款尚未支付。按物價(jià)部門核準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)為貨款20萬元，增值稅2.6萬元。乙公司于當(dāng)日開具增值稅專用發(fā)票，貨款20萬元，增值稅2.6萬元。發(fā)票月末甲公司尚未收到。

甲公司于2×16年2月1日支付乙公司貨款120萬元。

甲公司于2×16年2月5日收到2×16年1月31日乙開具的增值稅專用發(fā)票。

（一）甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：庫存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 1，130，000

2. 2×16年1月31日

借：庫存商品 200，000

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款（乙） 200，000

3. 2×16年2月1日

借：應(yīng)付賬款――乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

4. 2×16年2月5日

借：庫存商品 -200，000

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付款（乙） -200，000

同時(shí)借：庫存商品 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 226，000

（二）乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

1. 2×16年1月6日

借：應(yīng)收賬款――甲 1，130，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130，000

2. 2×16年1月31日

借：應(yīng)收賬款――甲 226，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26，000

3. 2×16年2月1日

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款――甲 1，200，000

本例中1月31日，債務(wù)方即甲公司賬面應(yīng)付賬款余額133萬元，而債權(quán)方即乙公司應(yīng)收賬款余額135.6萬元。債務(wù)方與債權(quán)方的余額不符，債務(wù)方余額不正確，債權(quán)方余額正確，債務(wù)方從賬面直接取得欠款金額較難。且已結(jié)算數(shù)量，具體是哪筆容易造成對(duì)應(yīng)混亂。

只有2月5日收到發(fā)票，債務(wù)方正式入賬后，債權(quán)方與債務(wù)方余額15.6萬元才相符。

二、原有鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算存在的問題

（一）“應(yīng)付賬款”的及時(shí)性得不到保障

存在“應(yīng)付賬款”不能及時(shí)支付的原因，一是在客觀上資金緊張，造成付款不及時(shí)；二是主觀上延遲付款，造成付款不及時(shí)，將“應(yīng)付賬款”作為一種商業(yè)信用籌資手段；三是滯后取得發(fā)票，造成欠款不能及時(shí)支付；四是賬務(wù)處理得不及時(shí)，造成了雙方賬目不符。

（二）“應(yīng)付賬款”的準(zhǔn)確性得不到保障

當(dāng)月既有“貨到單也到”又有“貨到單未到”“單到貨未到”的情形存在，“應(yīng)付賬款”記賬時(shí)既有正式入賬又有暫估入賬，賬面數(shù)不準(zhǔn)確。當(dāng)月不能及時(shí)收到發(fā)票時(shí)債務(wù)方賬面數(shù)據(jù)較混亂，在沒有做好備查登記時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三、造成鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算問題的原因分析

（一）業(yè)務(wù)頻繁

鹽業(yè)公司到鹽廠調(diào)鹽，業(yè)務(wù)頻繁，一天中可能就有數(shù)輛車在不同時(shí)間前往，如果噸位相同，極易造成混亂。特別是月末對(duì)賬時(shí)，地區(qū)公司（二級(jí)公司）已給縣公司（三級(jí)公司）開出外購調(diào)撥單和運(yùn)單，而縣鹽業(yè)公司尚未到鹽廠提貨，造成數(shù)據(jù)不一致。

（二）自治區(qū)、地區(qū)、縣三級(jí)票據(jù)傳遞時(shí)間差

由于是三方對(duì)賬，鹽廠與鹽業(yè)公司都要與自治區(qū)鹽業(yè)公司傳遞票據(jù)，地域的距離，郵寄單據(jù)需要時(shí)間，造成票據(jù)經(jīng)常不能夠當(dāng)月取得，取得發(fā)票通常都會(huì)滯后，造成了應(yīng)付賬款掛賬時(shí)間和金額不一致的情況出現(xiàn)。

（三）自治區(qū)、地區(qū)、縣三方財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)配合程度

三方財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的高效密切配合才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，缺一不可。三方的各自財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門要每月對(duì)賬，三方之間也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，每月對(duì)賬時(shí)配合不好就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。

四、加強(qiáng)鹽業(yè)公司“應(yīng)付賬款”核算的對(duì)策措施

（一）“應(yīng)付賬款”二級(jí)科目的合理設(shè)置

合理設(shè)置“應(yīng)付賬款”二級(jí)科目，確保及時(shí)、準(zhǔn)確獲取欠款金額。在“應(yīng)付賬款”下設(shè)置“應(yīng)付賬款――XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”及“應(yīng)付賬款――XXX單位”兩個(gè)二級(jí)科目，將待取得進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)付賬款――XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”，將應(yīng)付賬款價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付賬款――XXX單位”。

如上例，改進(jìn)后賬務(wù)處理如下：

1.甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：庫存商品 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 1，130，000

第二，2×16年1月31日。

借：庫存商品 200，000

應(yīng)付賬款――乙進(jìn)項(xiàng)稅額 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙 226，000

第三，2×16年2月1日。

借：應(yīng)付賬款――乙 1，200，000

貸：銀行存款 1，200，000

第四，2×16年2月5日。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26，000

貸：應(yīng)付賬款――乙進(jìn)項(xiàng)稅額 26，000

2.乙企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下

第一，2×16年1月6日。

借：應(yīng)收賬款――甲 1，130，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130，000

第二，2×16年1月31日。

借：應(yīng)收賬款――甲 226，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26，000

第三，2×16年2月1日。

借：銀行存款 1，200，000

貸：應(yīng)收賬款――甲 1，200，000

這樣對(duì)債務(wù)方的好處有幾點(diǎn)，一是欠款金額較清晰，直接從“應(yīng)付賬款――XXX單位”賬面即可取得。1月末債權(quán)方“應(yīng)收賬款――甲”余額為135.6萬元，1月末債務(wù)方“應(yīng)付賬款――乙”余額為135.6萬元，余額相符；二是債務(wù)方進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票在沒有取得時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，月末沒有收到發(fā)票時(shí)，“應(yīng)付賬款――XXX單位進(jìn)項(xiàng)稅額”留有余額。如果2月份或后期“應(yīng)付賬款――乙進(jìn)項(xiàng)稅額”仍留有余額2.6萬元，即為發(fā)票未收到，提醒財(cái)務(wù)人員催收發(fā)票，待收到發(fā)票時(shí)此明細(xì)賬余額結(jié)為零，即為發(fā)票已取得。

在債務(wù)方應(yīng)付賬款金額清晰的同時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生得頻繁，對(duì)賬時(shí)若沒有逐筆核對(duì)，只核對(duì)了總數(shù)，容易出現(xiàn)“總數(shù)相符，但明細(xì)此筆非彼筆，湊巧總數(shù)相符”的情況。結(jié)算的時(shí)間差，容易發(fā)生重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)的現(xiàn)象。

（二）建立“應(yīng)付賬款”備查簿

財(cái)務(wù)部門設(shè)置了專人負(fù)責(zé)建立了“應(yīng)付賬款”備查簿，數(shù)量及金額雙重登記，將銷售部門的外購調(diào)撥單與鹽廠的出庫單、派車的運(yùn)單制表逐一對(duì)應(yīng)起來，結(jié)算鹽款時(shí)逐筆核銷。

結(jié)算運(yùn)費(fèi)時(shí)也據(jù)此備查逐筆核銷，避免運(yùn)費(fèi)出現(xiàn)重復(fù)結(jié)算和漏結(jié)算現(xiàn)象。另外，監(jiān)督運(yùn)價(jià)的結(jié)算，避免運(yùn)價(jià)的隨意性。

（三）加強(qiáng)對(duì)采購和“應(yīng)付賬款”的內(nèi)部控制

1.對(duì)賬盤點(diǎn)制度

為了保證購銷存的準(zhǔn)確性，每月財(cái)務(wù)結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部門的商品明細(xì)賬與業(yè)務(wù)部門開票員的商品調(diào)撥賬，以及倉庫保管的商品保管賬對(duì)賬，保證賬賬相符；定期與不定期地盤點(diǎn)庫房，短少追查責(zé)任，保證賬實(shí)相符。

2.相互牽制制度

第一，橫向牽制。業(yè)務(wù)部門的采購行為，經(jīng)由不同的人員，根據(jù)請(qǐng)購申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，調(diào)撥負(fù)責(zé)開票，保管負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫，經(jīng)手的票據(jù)均要簽字確認(rèn)。調(diào)撥將外購調(diào)撥單、運(yùn)單、廠家隨貨同行出庫單及食鹽準(zhǔn)運(yùn)證傳遞給財(cái)務(wù)部門，保管將入庫單傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)根據(jù)調(diào)撥與保管分別傳遞來的單據(jù)二合一做賬。單憑一方單據(jù)不做賬。確保入庫的數(shù)量的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門審核業(yè)務(wù)傳遞來的單據(jù)，從形式上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)從實(shí)質(zhì)上審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性。付款環(huán)節(jié)及運(yùn)費(fèi)支付環(huán)節(jié)遵循業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)到企業(yè)負(fù)責(zé)人再到財(cái)務(wù)的原則，確保準(zhǔn)確性。

第二，縱向牽制。我方與鹽廠互持單據(jù)，我方持有鹽廠的出庫單隨貨同行聯(lián)，鹽廠持有我方的外購調(diào)撥單隨貨同行聯(lián)。每月末逐筆對(duì)賬，對(duì)賬單一式四份，各自的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)各持一份。我方、鹽廠及自治區(qū)鹽業(yè)公司三方的各自業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要分別傳遞數(shù)據(jù)，三方核對(duì)無誤后方可開票確認(rèn)。三方財(cái)務(wù)再不定期對(duì)賬，每年末發(fā)送往來賬項(xiàng)詢證函，核對(duì)欠款余額。

3. 崗位責(zé)任制度

在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等情況。通過不相容職責(zé)的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。

（作者單位為中鹽新疆喀什鹽業(yè)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

第6篇：應(yīng)付賬款管理范文

一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理專用科目

新《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時(shí)又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目。

（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目

“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個(gè)非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施” 等7個(gè)明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目

“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款時(shí)的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。

二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等9個(gè)方面的內(nèi)容。

（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”

預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)（含支付的定金）的實(shí)際金額：

借：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等

貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時(shí)，按照之前實(shí)際預(yù)付賬款的金額：

借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等

若收到物資還要按照收到所購物資的實(shí)際成本；

借：資產(chǎn)類有關(guān)科目

貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目

3.對(duì)于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款項(xiàng)，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（二）關(guān)于“存貨”

存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實(shí)際成本。為反映行政單位存貨的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際庫存存貨的實(shí)際成本。主要賬務(wù)處理為：

1.當(dāng)行政單位外購存貨收到驗(yàn)收入庫時(shí)，按驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本：

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金——存貨同時(shí)，按照實(shí)際支付存貨的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若有尚未支付存貨款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實(shí)際金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款——某單位、個(gè)人等

2.當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)出、耗用存貨時(shí)，按照發(fā)出、耗用存貨的實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——存貨

貸：存貨

關(guān)于發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，行政單位可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”

固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資。行政單位的新老會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是一致的，強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是“固定資產(chǎn)”科目是核算行政單位固定資產(chǎn)原價(jià)的，固定資產(chǎn)的原價(jià)是相對(duì)固定不變的。主要賬務(wù)處理為：

1.對(duì)于外購不需安裝的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按其外購確定的實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零 余額賬戶用款、銀行存款

2.若外購固定資產(chǎn)需要安裝時(shí)，待安裝完畢交付使用時(shí)以其實(shí)際成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)沖減在建工程：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.對(duì)于外購固定資產(chǎn)若尚有未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付款的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款

4.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，作會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

5.對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，則不用轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損溢，直接沖減固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（按賬面已提折舊額）

貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）

（四）關(guān)于“在建工程”

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的建設(shè)工程。主要包括基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等內(nèi)容。新《制度》新增了“在建工程”科目，該科目主要用來核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付行政單位使用的基建工程、建筑工程、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)等建設(shè)工程的實(shí)際成本。借方登記行政單位發(fā)生的建設(shè)工程的實(shí)際成本，貸方登記行政單位建設(shè)完工交付使用的建設(shè)工程的實(shí)際成本，期末余額一般在借方，表示行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。“在建工程”科目除按具體工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目外，還應(yīng)設(shè)置“待攤投資”和“基建工程”兩個(gè)明細(xì)科目，用以分別核算需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本和由基建并入的在建工程成本。這里主要介紹除基建工程以外的改建、擴(kuò)建、修繕等的建筑工程、設(shè)備安裝和信息系統(tǒng)建設(shè)等非基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。主要賬務(wù)處理為：

1.若單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，應(yīng)先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，會(huì)計(jì)處理：借：在建工程（按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)還應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)拆舊（已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

2.如果單位將改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除時(shí)，則作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)基金——在建工程（按拆除部分的賬面價(jià)值）

貸：在建工程

如果對(duì)改建、擴(kuò)建、修繕的建筑部分拆除產(chǎn)生的有殘值收入，則對(duì)殘值收入作會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)還應(yīng)該按殘值收入部分：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

3.單位支付并結(jié)算改建、擴(kuò)建、修繕工程款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)：

借：經(jīng)費(fèi)支出 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款同時(shí)按工程結(jié)算金額作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程（結(jié)算工程總價(jià)款）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程

若有應(yīng)付未付的款項(xiàng)，則按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的實(shí)際金額作會(huì)計(jì)處理：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

4.在建工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，若有需要分?jǐn)傞g接工程成本的，則要按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接成本作會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——**項(xiàng)目

貸：在建工程——待攤投資

5.單位改建、擴(kuò)建、修繕工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按其實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程——**項(xiàng)目同時(shí)按相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

對(duì)于項(xiàng)目完工交付使用時(shí)暫扣的質(zhì)量保證金，按照暫扣的質(zhì)量保證金額會(huì)計(jì)處理為：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款

6.單位購入需要安裝的設(shè)備，按照購入設(shè)備的實(shí)際成本：

借：在建工程（購入的實(shí)際成本）

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

7.在安裝過程中發(fā)生的安裝支出，按照實(shí)際支付的金額：

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)按照相同金額：

借：借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

8.在設(shè)備安裝完畢交付使用后，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程同時(shí)按照相同金額：

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

（五）關(guān)于“無形資產(chǎn)”

無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)以及非專利技術(shù)等。新《制度》增設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，用以專門核算行政單位無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。本科目借方登記增加的無形資原價(jià)，貸方登記減少無形資產(chǎn)的原價(jià)，期末余額一般在借方，表示期末無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。同時(shí)規(guī)定行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的原價(jià)和攤銷年限對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。具體會(huì)計(jì)處理為：

1.對(duì)于單位外購、自行開發(fā)、接受捐增增加的無形資產(chǎn)，按照取得時(shí)確定的實(shí)際成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)按照實(shí)際支付的金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

若外購有未支付的款項(xiàng)，則按尚未支付的金額：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.根據(jù)規(guī)定按期計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

3.行政單位經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（按其賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷（賬面已計(jì)提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

若行政單位將無形資產(chǎn)對(duì)外無償調(diào)出或捐增，則直接沖銷：

借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)（其賬面價(jià)值）

累計(jì)攤銷（賬面已計(jì)提攤銷）

貸：無形資產(chǎn)（賬面原價(jià)）

（六）關(guān)于“政府儲(chǔ)備物資”

政府儲(chǔ)備物資是指行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。新《制度》增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”科目，專門用以核算行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借方登記增加政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，貸方登記減少的政府儲(chǔ)備物資，期末余額一般在借方，表示期末政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。主要帳務(wù)處理為：

1.行政單位外購、接受捐增、無償調(diào)入而增加政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按其確定的實(shí)際成本：

借：政府儲(chǔ)備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資按其實(shí)際支付的款項(xiàng)金額：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

2.行政單位將政府儲(chǔ)備物資發(fā)出、無償調(diào)出時(shí)，按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算其發(fā)出實(shí)際成本，會(huì)計(jì)處理為：

借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資

貸：政府儲(chǔ)備物資

若對(duì)外出售則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)政產(chǎn)損溢

貸：政府儲(chǔ)備物資

（七）關(guān)于“公共基礎(chǔ)設(shè)施”

公共基礎(chǔ)設(shè)施主要指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理供社會(huì)公眾使用的城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)、公共構(gòu)筑物等工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。新《制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，專門用以核算行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，其借方登記增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本，貸方登記減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示期末公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。主要會(huì)計(jì)處理為：

1.行政單位自行建設(shè)而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按其確定的實(shí)際成本：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)按同樣的金額：

借：資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

若行政單位接受其他單位移交而增加的公共基礎(chǔ)設(shè)施，則按其確認(rèn)的原賬面價(jià)值：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施

貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施

2.對(duì)于行政單位向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交時(shí)的賬面價(jià)值：

借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）對(duì)于報(bào)廢、毀損等原因而減少的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)轉(zhuǎn)入損溢，會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊（賬面已提折舊）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面原價(jià)）

（八）關(guān)于“應(yīng)付賬款”

應(yīng)付賬款主要是指行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在一年以內(nèi)的款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付賬款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：

1.當(dāng)購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而產(chǎn)生增加應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：

借：待償債凈資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付應(yīng)付未付款時(shí)，要作“雙分錄”處理：

借：應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)

同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款

（九）關(guān)于“長期應(yīng)付款”

長期應(yīng)付款主要是指行政單位發(fā)生的償還期限超過一年（不一年）的應(yīng)付款項(xiàng)。新《制度》增設(shè)了“長期應(yīng)付款”科目，專門用以核算行政單位尚未支付的長期應(yīng)付賬款的增減變化。其主要會(huì)計(jì)處理為：

1.當(dāng)產(chǎn)生增加長期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)：借：待償債凈資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付賬款

2.當(dāng)償付長期應(yīng)付未付的款時(shí)， “雙分錄”處理：

借：長期應(yīng)付賬款

貸：待償債凈資產(chǎn)同時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

第7篇：應(yīng)付賬款管理范文

[關(guān)鍵詞]流動(dòng)　收益　風(fēng)險(xiǎn)

營運(yùn)資金就是企業(yè)營運(yùn)所需的資金，能應(yīng)對(duì)和防范經(jīng)濟(jì)危機(jī)。它是企業(yè)資產(chǎn)中最活躍的一部分，直接決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否順利開展。營運(yùn)資金像奔騰不息的河水一樣孕育著企業(yè)的血液和生命。水流得越快，供血充足，企業(yè)的生命力越強(qiáng)，增值速度加快；水流得緩慢，不但影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和獲利能力。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，嚴(yán)重時(shí)甚至使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程停止。因此，使得營運(yùn)資金管理成為企業(yè)日常最大量的一組理財(cái)活動(dòng)。

1　營運(yùn)資金內(nèi)涵

從會(huì)計(jì)角度看，營運(yùn)資金是指流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的差額。它反映企業(yè)短期債務(wù)的償還能力。從財(cái)務(wù)管理角度看，則營運(yùn)資金反映的是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和，是對(duì)企業(yè)所有短期性財(cái)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)稱，并且它與諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)密切相關(guān)是整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的組成部分。

所謂流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，按照流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度(速度越快，流動(dòng)性越高，反之亦然)劃分，流動(dòng)性最高的資產(chǎn)屬貨幣資金；其次是短期投資；再次是應(yīng)收賬款；最后是存貨。同樣的流動(dòng)負(fù)債是指需要在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。又稱短期融資。主要包括以下幾類項(xiàng)目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金及應(yīng)付利潤(股利)等。

2　曹運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容

營運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容也即資金運(yùn)用和資金籌措。

2.1　營運(yùn)資金的運(yùn)用

先從流動(dòng)資產(chǎn)看，流動(dòng)資產(chǎn)的總體規(guī)模及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的安排，隱含了企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)于收益性、流動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)的選擇和搭配，流動(dòng)資產(chǎn)總額以及流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部較大比例的速動(dòng)資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)總額減存貨部分)，特別是較大比例的現(xiàn)金和有價(jià)證券，流動(dòng)性充裕，自然很強(qiáng)，償債能力較高，相應(yīng)地，無力償債的風(fēng)險(xiǎn)也就較小；但是，與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相比，流動(dòng)資產(chǎn)的收益性較差，而且，現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)越多，收益能力越小：反之，道理亦然。

2.2　營運(yùn)資金的籌措

營運(yùn)資金管理的目標(biāo)是增加股東財(cái)富，既要講求收益，同時(shí)又要考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此，營運(yùn)資金管理就是要考慮如何將資金配置在各項(xiàng)資產(chǎn)之間以及如伺籌措這些資產(chǎn)聽需的資金問題。

從流動(dòng)資產(chǎn)的籌資安排看，持有流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的資金需求，既可以依靠長期籌資(包括股東投資和長期負(fù)債)來滿足，也可以依靠短期籌資也即流動(dòng)負(fù)債來滿足，或者是長期籌資和短期籌資二者的共同存在和一定搭配來予以滿足。一般說來，長期籌資的資金成本較高，因而從收益的角度來看顯然不如短期籌資更合算。但是，長期籌資所面臨的償還的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)又小于短期籌資，它不像短期籌資那樣會(huì)經(jīng)常處于還債的壓力之下。

3　營運(yùn)資金管理的必然規(guī)律

營運(yùn)資金管理是提高企業(yè)獲利能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是指從原材料采購、運(yùn)輸、組織生產(chǎn)加工到產(chǎn)成品銷售、賬款回收的整個(gè)過程。如上例：甲級(jí)工貿(mào)公司年度銷售貸款回籠率達(dá)95％，而乙級(jí)工貿(mào)公司年度銷售貨款回籠率達(dá)75％。從這兩家工貿(mào)公司貸款回籠指標(biāo)看，企業(yè)經(jīng)營各項(xiàng)活動(dòng)能否順利進(jìn)行，取決于各個(gè)環(huán)節(jié)的資金有無保證。這里用企業(yè)貨幣資金的周轉(zhuǎn)公式來表示這一循環(huán)過程：

貨幣資金周轉(zhuǎn)期：存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，展延的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

貨幣資金周轉(zhuǎn)期：指以現(xiàn)金支付各種和生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用開始，一直到將產(chǎn)品賣出并且收到現(xiàn)金時(shí)為止所需的時(shí)間；

存貨周轉(zhuǎn)期：指從原材料轉(zhuǎn)換為產(chǎn)成品，再將產(chǎn)成品賣出并收回現(xiàn)金所需的平均時(shí)間；

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期：指應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金所需的平均時(shí)間；

展延的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期：指以賒購方式取得原材料一直到以現(xiàn)金將應(yīng)付賬款還清所需的平均時(shí)間。

不難看出，貨幣資金周轉(zhuǎn)期越長，企業(yè)對(duì)外融資需求就越大，所以，如果加速資金周轉(zhuǎn)循環(huán)、縮短貨幣資金周轉(zhuǎn)期，也即縮短存貨周轉(zhuǎn)期或減少存貨占用。加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，盡量展延應(yīng)付賬款，企業(yè)變現(xiàn)能力將大大提高，風(fēng)險(xiǎn)降低，利潤增加。同時(shí)，受當(dāng)前全球性金融風(fēng)波和經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，有許多原是知名企業(yè)因?yàn)橘Y金鏈斷裂，導(dǎo)致經(jīng)營失敗(案例盛多，不予舉例)。究其原因，除了盲目擴(kuò)張、管理效率低下外，很重要的原因就是沒有考慮營運(yùn)資金與長期資金特別是固定資金的配置以及營運(yùn)資金各項(xiàng)目之間的合理配置。

4　如何加強(qiáng)對(duì)營運(yùn)資金管理

首先，企業(yè)要確定切實(shí)可行的、能夠有效考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的營運(yùn)資金政策，它包括流動(dòng)資產(chǎn)投資政策和流動(dòng)資產(chǎn)籌資政策。如果企業(yè)采取較寬松的營運(yùn)資金政策(例如給予客戶較長的信用期間以及持有較多的存貨)會(huì)使應(yīng)收賬款及存貨的余額增加。反之，企業(yè)若采取嚴(yán)格的營運(yùn)資金政策(例如提高信用交易門檻及縮短存貨的庫存量和庫存天數(shù))就會(huì)使應(yīng)收賬款及存貨的余額降低。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客觀環(huán)境及自身的情況，選擇合適的流動(dòng)資產(chǎn)投資策略。而在流動(dòng)資產(chǎn)的籌資政策中，一般說來，應(yīng)付賬款是最優(yōu)先被考慮的項(xiàng)目，如同該企業(yè)會(huì)給予客戶信用交易而產(chǎn)生應(yīng)收賬款一樣腆貨方也會(huì)提供該公司應(yīng)付賬款的余額，讓公司在進(jìn)貨時(shí)不需立刻支付現(xiàn)金。因此，應(yīng)付賬款是由供貨方所提供給企業(yè)的主要資金來源之一，剩下的不足部分，再考慮以短期借款、長期借款或自有資金支持，其間的結(jié)構(gòu)安排，必須慎重考慮。

其次，預(yù)估企業(yè)未來的營運(yùn)資金需要量。但我們不能直接以流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債來估算營運(yùn)資金的需求，而是要看營運(yùn)實(shí)際的需要來決定。這就要求企業(yè)做好營運(yùn)資金的預(yù)算工作。它可以將營運(yùn)資金管理的目標(biāo)和政策具體化從而為今后營運(yùn)資金管理指明方向，并為營運(yùn)資金管理的績效評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

再次，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，主要是對(duì)應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目的管理。應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)很明確，越早收回越好。企業(yè)可以制定合理的現(xiàn)金折扣政策、信用期限政策來控制回收應(yīng)收賬款：通過對(duì)賒銷客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定、定期核對(duì)應(yīng)收賬款、嚴(yán)格控制賬等辦法來達(dá)到管理的目的。談到存貨的管理，如戴爾公司的零存貨管理，其實(shí)，這是一種極限式管理方式，它是日本企業(yè)首創(chuàng)、并被許多企業(yè)證明是一種行之有效的消除大量存貨的辦法。當(dāng)然，對(duì)產(chǎn)成品存貨積壓過多的企業(yè)，應(yīng)從銷售渠道上下功夫，分析研究企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，制定有利于促進(jìn)銷售增長的信用政策，擴(kuò)大銷售，提高企業(yè)的競(jìng)爭能力。

第8篇：應(yīng)付賬款管理范文

【關(guān)鍵詞】 營運(yùn)資本管理效率； 公司盈利能力； 營運(yùn)資本

【中圖分類號(hào)】 F23；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）14-0029-06

自20世紀(jì)80年代以來，“股東財(cái)富最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)”得到理論界的一致認(rèn)同，人們開始重視營運(yùn)資本管理，隨著時(shí)間的推移，無論是理論研究還是實(shí)踐研究，營運(yùn)資本均取得了很大發(fā)展。作為企業(yè)，只有實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資本的高效管理與運(yùn)用，才能保證自身的銷系統(tǒng)有效銜接，也才能保證自己在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中站穩(wěn)腳跟，并取得長足的發(fā)展。因此，營運(yùn)資本管理效率的高低，將對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。

一、文獻(xiàn)綜述

Blinder和Maccini[ 1 ]通過研究認(rèn)為，公司可以通過保持較高的存貨水平來達(dá)到降低存貨成本、降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，從而提高企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力。Shin和Soenen[ 2 ]選取美國上市公司1975―1994年58 985個(gè)觀測(cè)值來研究營運(yùn)資本管理對(duì)公司盈利能力的影響，研究結(jié)果表明，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。Greg et al.[ 3 ]對(duì)公司營運(yùn)資本管理的目標(biāo)進(jìn)行了新的詮釋，認(rèn)為公司營運(yùn)資本管理的目標(biāo)應(yīng)該是為了保持營運(yùn)資本各構(gòu)成要素的最佳余額，從而更為有效地管理公司的應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款等營運(yùn)資本。Marc Deloof[ 4 ]、Lazaridis和Tryofonidis[ 5 ]、Garcia-teruel和Martinez-solano[ 6 ]分別選取了不同時(shí)期不同企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來研究營運(yùn)資本管理與企業(yè)盈利能力之間的關(guān)系。他們都采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期、應(yīng)付賬款和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期來綜合衡量公司的營運(yùn)資金管理效率，采用經(jīng)營資產(chǎn)毛利率、經(jīng)營資產(chǎn)凈利率或資產(chǎn)凈利率作為公司盈利能力的衡量指標(biāo)，研究表明，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)，存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力存在顯著負(fù)相關(guān)，另外公司可以通過延期支付供應(yīng)商貨款來提高其盈利能力。

安青菊和趙書東[ 7 ]采用凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率表示公司盈利能力，以2002年至2006年上市公司數(shù)據(jù)為樣本，對(duì)我國上市公司營運(yùn)資本管理效率與其盈利能力的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司營運(yùn)資本管理的效率能夠顯著影響其盈利能力。于磊等[ 8 ]在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上，將未予以資本化的研發(fā)費(fèi)用和廣告費(fèi)用分別劃入技術(shù)類知識(shí)產(chǎn)權(quán)和商標(biāo)權(quán)價(jià)值中，選擇符合條件的滬市A股上市公司為研究樣本進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)與樣本公司盈利能力呈正相關(guān)關(guān)系，技術(shù)類知識(shí)產(chǎn)權(quán)顯著性高于商標(biāo)權(quán)。袁衛(wèi)秋[ 9 ]以2006―2010年間滬深兩市的644家制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象，從融資約束角度考察營運(yùn)資本管理效率與公司盈利能力之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，面臨融資約束的小規(guī)模上市公司和民營上市公司的營運(yùn)資本管理效率與盈利能力之間呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；無融資約束的大規(guī)模上市公司營運(yùn)資本管理效率與盈利能力之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

國外學(xué)者就營運(yùn)資本對(duì)盈利能力的影響已經(jīng)作了比較多的實(shí)證研究，而國內(nèi)的實(shí)證研究相對(duì)較少，且目前沒有文獻(xiàn)針對(duì)機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司數(shù)據(jù)來研究營運(yùn)資本管理效率對(duì)公司盈利能力的影響。本文以我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司為研究樣本，研究營運(yùn)資本管理效率對(duì)其盈利能力的影響，以期為提高其營業(yè)資本管理效率提供一些可行性建議。

二、理論分析與研究假設(shè)

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期是指企業(yè)從供應(yīng)商處購買原材料支付現(xiàn)金到向客戶銷售產(chǎn)品收回貨款之間的時(shí)間，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越長，營運(yùn)資本投資越大，它是反映企業(yè)營運(yùn)資本管理效率的綜合指標(biāo)。從營運(yùn)資本管理角度看，現(xiàn)金轉(zhuǎn)換周期越短，說明企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期資金循環(huán)一次的天數(shù)越短，單位資金的利用效率越高，因而盈利能力會(huì)隨著現(xiàn)金周期的縮短，呈現(xiàn)出積極的變動(dòng)趨勢(shì)。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越短，則公司可以利用現(xiàn)金來購買更多原材料，生產(chǎn)和銷售更多商品，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利能力。另外，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期越短，公司內(nèi)部可利用的周轉(zhuǎn)資金就越多，從而降低了公司對(duì)外部財(cái)務(wù)供應(yīng)的依賴，減少了外部融資的額度。因此提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與企業(yè)盈利能力負(fù)相關(guān)。

加快應(yīng)收賬款的回收，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，使得公司可以減少營運(yùn)資本在應(yīng)收賬款上的停留占用，從而提高企業(yè)的資本利用率，公司的盈利能力也將得到不斷提高。從營運(yùn)資本管理角度來看，雖然較長的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期會(huì)增加企業(yè)商品的銷售量，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)被外單位占用的資金增加，收賬費(fèi)用和壞賬風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)提高，最終降低企業(yè)盈利能力。與國外相比，我國應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期較長，由應(yīng)收賬款產(chǎn)生的邊際成本高于因放寬信用政策而增加的際收益，因而盈利能力會(huì)隨著應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的變化呈現(xiàn)出反方向的變動(dòng)。

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，一般來說，任何一個(gè)企業(yè)都需要置留一定的存貨，以保證生產(chǎn)與銷售的正常進(jìn)行，縮短存貨周轉(zhuǎn)期，以提高公司的競(jìng)爭能力和盈利能力。企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度越快，周轉(zhuǎn)期越短，就越容易償還其債務(wù)和購買更多的材料，以生產(chǎn)更多的商品并出售，從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效。從營運(yùn)資本管理角度看，存貨周轉(zhuǎn)期越長，存貨占用的資金越多，存貨周轉(zhuǎn)效率越低，同時(shí)也相應(yīng)地增加了存貨的儲(chǔ)存成本和管理費(fèi)用，降低了企業(yè)的盈利能力。

應(yīng)付賬款的產(chǎn)生來源于商業(yè)信用，商業(yè)信用是一種重要的短期融資方式，且商業(yè)信用籌資方式屬于自然融資，不需要任何手續(xù)，也不需要任何附加條件，如果沒有現(xiàn)金折扣，則商業(yè)信用不發(fā)生成本。因此，一般來說企業(yè)會(huì)選擇充分利用商業(yè)信用，延遲支付應(yīng)付賬款，這有助于公司盈利能力的提高。從營運(yùn)資本管理角度看，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越長，說明企業(yè)可以利用上游供應(yīng)商資金的時(shí)間越長，沒有利息的短期負(fù)債越多，這降低了企業(yè)的融資成本，提高了企業(yè)的盈利能力。另外，在成本一定的情況下，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越長，企業(yè)的應(yīng)付賬款越多，流動(dòng)負(fù)債、總負(fù)債越多，權(quán)益乘數(shù)越高，從而凈資產(chǎn)收益率越高，盈利能力越強(qiáng)。基于以上理論分析，提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期、存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與企業(yè)盈利能力正相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取我國滬深A(yù)股機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司2006―2015年的年報(bào)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行觀測(cè)與研究。選取標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）公司具有10年及以上的上市年限，如果某家公司的上市時(shí)間不足10年，該公司將被剔除；（2）數(shù)據(jù)完備，本文研究所需要的相關(guān)參數(shù)通過計(jì)算得到，若哪家公司有一年或以上的數(shù)據(jù)缺失，該公司將被剔除；（3）由于極端值會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的客觀性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響，本文在進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選時(shí)，將剔除數(shù)值異常的數(shù)據(jù)。本文之所以選擇機(jī)械設(shè)備這個(gè)行業(yè)作為研究對(duì)象的主要原因有三：一是該行業(yè)上市公司的數(shù)量占我國上市公司數(shù)量總數(shù)的比重較大，其研究結(jié)論可以為其更好發(fā)展提供一定的參考；二是機(jī)械設(shè)備行業(yè)通常集中了銷一條鏈，具有很強(qiáng)的公司特征，且其營運(yùn)資本占總資產(chǎn)的比重也很高，這種情況在眾多行業(yè)中表現(xiàn)得尤其突出，因而機(jī)械設(shè)備行業(yè)可以作為典型代表進(jìn)行研究；三是只選取機(jī)械設(shè)備行業(yè)一個(gè)行業(yè)進(jìn)行研究，可以剔除行業(yè)因素對(duì)研究結(jié)論的的影響，使本文的研究結(jié)論更具說明力。

本文所使用的樣本數(shù)據(jù)均取自Wind數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理主要使用了Excel和SPSS16.0軟件。樣本公司的具體篩選過程如下：（1）剔除上市年限不足10年的公司及ST公司后，得到325家符合條件的公司；（2）剔除異常數(shù)據(jù)及不完整數(shù)據(jù)，得到325家樣本公司2006―2015年的3 110個(gè)樣本數(shù)據(jù)觀測(cè)值。

（二）模型設(shè)定

為了驗(yàn)證我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司營運(yùn)資本管理效率與公司盈利能力的相關(guān)性，設(shè)計(jì)以下兩個(gè)模型：

（三）變量的選取

1.因變量的選取

采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）來衡量公司的盈利能力，計(jì)算公式為凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/所有者權(quán)益。其中所有者權(quán)益=（期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益）/2。在實(shí)務(wù)中，凈資產(chǎn)收益率也是眾多投資者用來衡量其所投資上市公司盈利能力最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2.自變量的選取

選取現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期（CCC）及其組成部分作為公司營運(yùn)資本管理效率的衡量指標(biāo)。現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期的優(yōu)點(diǎn)在于同時(shí)考慮了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的管理狀況，比單一的營運(yùn)資本管理效率指標(biāo)能更好地反映企業(yè)的營運(yùn)資本管理水平?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期由以下三個(gè)部分組成：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（AR）、存貨周轉(zhuǎn)期（INV）、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期（AP），關(guān)系式為：

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期+存貨周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期

相應(yīng)地三個(gè)組成部分的計(jì)算公式及其注意事項(xiàng)如下：

（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=應(yīng)收賬款凈額/主營業(yè)務(wù)收入×365，其中，收賬款=（期初應(yīng)收票據(jù)凈額+期末應(yīng)收票據(jù)凈額+期初應(yīng)收賬款凈額+期末應(yīng)收賬款凈額）/2。

（2）存貨周轉(zhuǎn)期=存貨凈額/主營業(yè)務(wù)成本×365。其中，存貨=（期初存貨凈額+期末存貨凈額）/2。

（3）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=應(yīng)付賬款凈額/主營業(yè)務(wù)成本×365。其中，應(yīng)付賬款=（期初應(yīng)付票據(jù)凈額+期末應(yīng)付票據(jù)凈額+期初應(yīng)付賬款凈額+期末應(yīng)付賬款凈額）/2。

3.其他有關(guān)變量

為了能夠清晰準(zhǔn)確地定義3個(gè)控制變量，本文利用表格的形式對(duì)控制變量的定義進(jìn)行了詳細(xì)說明，具體見表1。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

本文對(duì)2006―2015年滬深兩市325家機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的3 110個(gè)樣本觀測(cè)值進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果如表2所示。

表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示了我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司以下方面的信息：

（1）該類上市公司整體上處于盈利狀態(tài)，但平均盈利能力處于較低水平，且上市公司間平均盈利能力的差距很大；（2）該類上市公司給予客戶的平均信用期比較長，平均接近4個(gè)月，且公司間給予客戶的平均信用期存在非常大的差異；（3）該類上市公司在存貨上的平均周轉(zhuǎn)速度比較慢，平均4.5個(gè)月才周轉(zhuǎn)一次，且公司間在存貨平均周轉(zhuǎn)速度上存在較大差異；（4）該類上市公司從供應(yīng)商處獲得的平均信用期不長，平均不足3個(gè)月，平均信用期小于其給予客戶的平均信用期，且公司間從供應(yīng)商處獲得的平均信用期存在很大差異；（5）該類上市公司的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度比較慢，且公司間的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度存在很大差異性；（6）該類上市公司總體上來說資本結(jié)構(gòu)還是比較合理的，但個(gè)別企業(yè)是負(fù)債多于資產(chǎn)（最大值為1.2998），這些企業(yè)雖將財(cái)務(wù)杠桿的作用發(fā)揮到了極致，但這樣做的風(fēng)險(xiǎn)也是相當(dāng)高的，且其在資產(chǎn)負(fù)債率上的差異性不是很大；（7）該類上市公司的公司規(guī)模比較均衡，且公司間的規(guī)模還是存在一定的差異；（8）該類上市公司總體上保持著銷售額的較快增長，但有些企業(yè)沒有表現(xiàn)出銷售額的增長態(tài)勢(shì)（最小值為-97.34%），也有成長態(tài)勢(shì)非常好的企業(yè)（最大值為62.0019），且該類上市公司間的成長性存在很大差異。

（二）各變量間相關(guān)性分析

本文采用SPSS軟件，根據(jù)2006―2015年滬深兩市325家機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的3 110個(gè)樣本數(shù)據(jù)，對(duì)模型中的各變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果如表3所示。

表3的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.171，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這和假設(shè)一致。存貨周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.040，且在5%的水平上顯著，表明存貨周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這也與假設(shè)一致。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.115，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，這與假設(shè)不符?，F(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為-0.100，且在1%的水平上顯著，表明現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與公司盈利能力負(fù)相關(guān)，與假設(shè)一致。資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.041，且在5%的水平上顯著，表明償債能力與公司盈利能力正相關(guān)?？傎Y產(chǎn)對(duì)數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.084，且在1%的水平上顯著，表明公司規(guī)模與其盈利能力正相關(guān)。銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.081，且在1%的水平上顯著，表明公司成長性與其盈利能力正相關(guān)。

另外，根據(jù)表3的數(shù)據(jù)可知，只有現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期的相關(guān)系數(shù)和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與存貨周轉(zhuǎn)期的相關(guān)系數(shù)大于0.5，其他各變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.5，可以認(rèn)為各獨(dú)立變量之間的相關(guān)性總體上比較弱。

（三）多元回歸分析

本文利用多元回歸分析來考察營運(yùn)資本管理效率對(duì)公司盈利能力的影響，具體回歸結(jié)果見表4和表5。

根據(jù)表4的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，模型1不存在多重共線性問題，這些變量都可以納入模型1。

表4中F的回歸檢驗(yàn)結(jié)果值為17.982，并在1%水平上顯著；D-W值為1.476，說明殘差間序列相關(guān)性的可能性很??；現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.076，且在1%的水平上顯著，表明現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證；資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.010，表明公司償債能力與盈利能力正相關(guān)；總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.060，且在1%的水平上顯著，表明公司規(guī)模與盈利能力正相關(guān)；銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.080，且在1%的水平上顯著，表明公司成長性與盈利能力正相關(guān)，即具有較高銷售增長率的公司具備更強(qiáng)的盈利能力。

根據(jù)表5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知模型2各獨(dú)立變量間不存在多重共線性問題，這些變量都可以納入模型2。

由表5可知，F(xiàn)的回歸檢驗(yàn)結(jié)果為33.875，并在1%水平上顯著，D-W值為1.465，說明殘差間序列相關(guān)性的可能性很??；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.156，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，驗(yàn)證了假設(shè)2；存貨周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.023，表明存貨周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，驗(yàn)證了假設(shè)2；應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為-0.126，且在1%的水平上顯著，表明應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期與盈利能力負(fù)相關(guān)，與假設(shè)2剛好相反，這與Deloof對(duì)比利時(shí)1992―1996年1 009家大型非金融公司進(jìn)行實(shí)證研究的結(jié)論一致，呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.030，且在10%的水平上顯著，表明公司償債能力與盈利能力正相關(guān)；總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.033，表明公司規(guī)模與盈利能力正相關(guān)；銷售增長率與凈資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)為0.069，表明公司成長性與盈利能力正相關(guān)。

五、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論

本文通過構(gòu)建兩個(gè)模型對(duì)各變量進(jìn)行多元回歸分析，得出以下結(jié)論：縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，有利于提高機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；縮短存貨周轉(zhuǎn)期，加速存貨的平均周轉(zhuǎn)速度，有利于提高該類上市公司的盈利能力；縮短應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期，及早支付應(yīng)付賬款，有利于提高機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，有利于提高該類上市公司的盈利能力；提高資產(chǎn)負(fù)債率，增加企業(yè)負(fù)債，有利于提高機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力；擴(kuò)大公司的規(guī)模，盡力達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，有利于提高該類上市公司的盈利能力；此外，提高銷售增長率，保持企業(yè)持續(xù)的成長性，有利于提高機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的盈利能力。

（二）政策建議

1.制定合理有效的信用政策，加速應(yīng)收賬款的回收

信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)為規(guī)劃與控制應(yīng)收賬款而確立的基本原則規(guī)范，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策三部分內(nèi)容，主要作用是調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)收賬款的水平和質(zhì)量。

2.提高存貨的平均周轉(zhuǎn)速度

企業(yè)保留存貨的原因主要有兩方面：一方面是保C企業(yè)生產(chǎn)時(shí)有足夠的原材料可供使用，保證企業(yè)銷售時(shí)有足夠的產(chǎn)成品可供銷售；另一方面是出于價(jià)格上的考慮，小宗購買商品時(shí)供應(yīng)商給予的優(yōu)惠條件很少甚至沒有，而大宗購買商品供應(yīng)商一般會(huì)給予很好的優(yōu)惠條件。但存貨的保留會(huì)占用大量的企業(yè)資本，帶來很多邊際成本，比如增加倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，所以為了提高存貨的平均周轉(zhuǎn)速度，我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司可分別從生產(chǎn)、銷售、存貨管理上尋找突破口。

3.科學(xué)管理應(yīng)付賬款

一般情況下，延遲支付應(yīng)付賬款，可以給企業(yè)帶來內(nèi)部資本的周轉(zhuǎn)靈活性，對(duì)企業(yè)的盈利能力有利。但我國現(xiàn)階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國家對(duì)投資者與債權(quán)人的保護(hù)比較弱，延遲支付應(yīng)付賬款，反而會(huì)對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生不利影響，因此，我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司需要掌握好應(yīng)付賬款的支付時(shí)機(jī)。

綜上所述，要提高我國機(jī)械設(shè)備行業(yè)上市公司的營運(yùn)資本管理效率，就得從應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款三個(gè)方面綜合作出改善，在三者之間達(dá)到一個(gè)很好的平衡，以使現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度達(dá)到最佳水平。

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第9篇：應(yīng)付賬款管理范文

［關(guān)鍵詞］存貨暫估 暫估 沖銷

在現(xiàn)代商業(yè)信用高度發(fā)達(dá)的時(shí)期，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于資金臨時(shí)周轉(zhuǎn)不靈或付款不及時(shí)等多種原因，常常會(huì)出現(xiàn)購入的存貨發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)企業(yè)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求應(yīng)該對(duì)此類存貨做暫估入帳。但是現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于存貨暫估業(yè)務(wù)的規(guī)定比較籠統(tǒng)、寬泛，沒有考慮不同企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境，從而給企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中造成很大的困惑或者工作重復(fù)，工作量較大。

一、目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨暫估入賬的規(guī)定

在現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于存貨暫估是這樣進(jìn)行規(guī)定的，購入存貨，月底時(shí)，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估人賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。

二、實(shí)務(wù)中存貨暫估入賬存在的問題分析

雖然現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于存貨暫估入賬業(yè)務(wù)進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范，但是在企業(yè)的實(shí)踐中運(yùn)用起來仍然感覺到不足，筆者現(xiàn)結(jié)合企業(yè)實(shí)踐將問題總結(jié)如下：

第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)“應(yīng)付賬款－暫估入賬戶”，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫材料的情況。但是這種做法的缺點(diǎn)是在賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確地反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)，因?yàn)闆]有按照客戶明細(xì)去設(shè)置明細(xì)分類賬，不利于企業(yè)應(yīng)付賬款的管理，很有可能會(huì)出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來非常多的不便之處。

第二，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。但在企業(yè)的實(shí)踐中，很多企業(yè)的結(jié)算日期往往是90天，有的企業(yè)甚至更長，并且若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月底月初都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利，在此之前，權(quán)利并未取得，不能計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，所以企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付賬款戶不能準(zhǔn)確反映企業(yè)期末負(fù)債的正確金額，如果將增值稅的金額包含在存貨成本中暫估入賬的話，又會(huì)造成存貨成本不真實(shí)。

第四，暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難。在收到采購發(fā)票以后企業(yè)往往找不到該發(fā)票原來對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題，所以往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員需要一筆一筆采購業(yè)務(wù)去查。

第五，在實(shí)踐當(dāng)中有一些工業(yè)企業(yè)資金緊張，原材料通常都是是賒購的，什么時(shí)候有錢什么時(shí)候才付款，付了款售貨方才開據(jù)發(fā)票，而且所開據(jù)的發(fā)票不一定對(duì)得上某一單合同的金額，從面造成材料暫估入賬反反重復(fù)，訂貨批次多，付款的金額對(duì)應(yīng)不上哪一單合同，從而造成會(huì)亂賬的局面，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)這種情形并沒有進(jìn)行規(guī)范。

三、解決方法

針對(duì)上述本文上述存在的核算問題，筆者認(rèn)為可以通過如下方法來解決：

第一，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行修訂，企業(yè)的存貨暫估業(yè)務(wù)可以按所購存貨名稱設(shè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的。但若暫估業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，可以直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)“應(yīng)付賬款－暫估入賬戶”存在的問題。最理想的解決方法是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)暫估入賬的材料進(jìn)行直接查詢。

第二，不必硬性規(guī)定企業(yè)對(duì)于上月末暫估入庫的存貨下月初一定要沖銷，可以采取發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但如果采用使用這種方法企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。

第三，針對(duì)增值稅，筆者認(rèn)為在期末暫估入賬時(shí)可以將該筆暫估業(yè)務(wù)的增值稅記入“其他應(yīng)收款”賬戶，這樣處理既可以反映企業(yè)期末真實(shí)的負(fù)債金額，又不會(huì)造成存貨成本的高估。等到將來收到采購發(fā)票時(shí)，再進(jìn)行沖銷。

第四，對(duì)上述的第四個(gè)問題解決的方法一是按上面所說的月底暫估，月初回沖，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時(shí)間未到而難以查對(duì)；二是設(shè)備查賬（表），對(duì)每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫房的明細(xì)賬定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

第五，如果是上述第五種情況的話，由于是賒購的，不知什么時(shí)候有資金付款是未知數(shù)，筆者認(rèn)為期末對(duì)賒購的材料應(yīng)該作如下處理：

借：原材料--****

其他應(yīng)收款----原材料暫估入庫進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款---****

次月不作原材料暫估入賬沖銷分錄。付款的時(shí)候：

借：應(yīng)付賬款---***

貸：銀行存款

實(shí)際取得發(fā)票時(shí)：

沖銷原賒購入庫時(shí)的分錄：

借：原材料---*** （所取得發(fā)票金額紅字）

其他應(yīng)收款----原材料暫估入庫進(jìn)項(xiàng)稅額 （所取得發(fā)票金額紅字）

貸：應(yīng)付賬款----*** （紅字）

按所取得發(fā)票

借：原材料---***

應(yīng)交稅費(fèi)---增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款---***

以上的會(huì)計(jì)處理比較清晰，能真實(shí)的反映企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，利于品種多頻繁賒購原材料的核算，增添一個(gè)“其他應(yīng)收款---原材料暫估入庫進(jìn)項(xiàng)稅額”既符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則又能保證原材料成本計(jì)算正確。

參考文獻(xiàn)：