前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的審計實驗主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
信息技術與審計業務的有機融合不斷增強,要求高校重視培養大學生審計軟件應用操作的實踐能力。國外開設審計實驗課程,一般選擇功能全面、適用面廣的審計軟件。由于國外審計軟件的專業化程度高,對審計人員的實際操作能力要求高,因此在審計教學中,會更加關注實驗教學和學生實踐能力的培養。國內的審計實驗教學實踐中,主要使用已經完成商業化的成熟審計軟件,或者經由商業軟件公司定制的商業審計軟件。由于審計軟件的規范性、通用性不足,審計軟件的實際應用差異性較大,使得高校審計軟件教學的實踐面臨諸多難以解決的問題。
審計專業的應用特點,決定了實驗教學的重要性。高校審計軟件實驗教學主要目的是培養學生審計實務能力,提高學生綜合素質,為國家培養高素質審計人才。審計軟件實驗教學的目標是通過較全面的審計軟件教學,使學生深入領會審計的基本原理、方法和技術,并掌握相關審計實務知識及審計軟件實際操作能力,更好地體會審計工作。
一、審計實驗教學中審計軟件的選用
(一)實務界常見的審計軟件類型
在國外,審計軟件的使用初見于1960年前后的美國,目前常見的通用審計軟件兼容各種類型數據,具有強大的數據存取、訪問、分析和報告功能,并且適用面廣、易學易用,具體包括ACL、IDEA、Galileo、Team Mate、Auto Audit for Windows、QPL、Compass等,其中最常用的是ACL和IDEA。不僅如此,包括普華永道、安永、德勤和致同國際在內的國際大型會計師事務所,也基于自己的業務需要,設計了高度定制化的審計軟件系統,如普華永道,就使用了自己開發的名為“AURA”的審計系統。在我國,常見的審計軟件有鼎信諾、審計大師、E審通等。現有審計軟件可以執行常用的審計程序,功能相對比較簡單,例如審計抽樣、編制審計工作底稿等。從全球來看,審計軟件在數據收集、數據處理和數據分析方面,相對于傳統人工分析數據的劣勢依然相對明顯,這個問題在全球范圍內仍然沒有得到很好的解決。AO作為國內少數比較大型的審計應用軟件,一直被政府機構和高校作為首選軟件進行使用和教學,該軟件主要是用于在現場環境對電子數據進行審計,提高學生審計項目管理、審計信息共享的能力。
(二)審計實驗教學中的軟件選用
國外的教學實踐中,ACL和IDEA作為比較成熟和通用的審計軟件,在審計的高等教育教學中被廣泛使用,其中重要原因之一是這些軟件在審計數據處理和應用中有重要應用,不僅功能全面,適用面廣,更是被歐美眾多高校在審計實驗教學中廣為使用。國內審計教學一般選用軟件公司開發的審計教學軟件或商業化審計軟件作為實驗教學的實驗軟件,例如現場審計實施系統(AO)、用友審易、鼎信諾、審計大師、E審通等,或選用SQL Server、MS Access等通用軟件作為審計實驗教學軟件。
目前各高校均開設有審計課程,審計軟件實驗教學是審計課程的重要組成部分。講授計算機輔助審計技術的教師發現,很難獲得相關學習材料并將其應用于審計軟件實驗教學中。在有條件的情況下,審計實驗教師應在實踐教學的過程中注重理論的講授,對水平參差不齊的學生差別對待,從零開始讓學生明白審計流程和步驟,掌握審計軟件的基本作用和功能。
學生審計軟件教學可以學到審計實務知識。Weidenmier、Marcia和Herron(2004)的調查發現:如果學生能夠適當溫習當堂學習課程,并在實操中加以運用,就能大幅提升學生理論水平和實踐能力。以《算機輔助審計原理及應用(第二版)》為例,學生在學習我國及外國典型審計軟件的審計原理和應用指南后,能掌握審計軟件的部分應用。該課程目的在于使學生以后在不具備AO和IDEA實驗環境的情況下,也可采用易于獲得的審計軟件完成審計工作。
二、審計軟件實驗教學存在的問題
(一)審計軟件質量參差不齊
在審計軟件實驗教學中,審計軟件質量直接影響教學質量。由于市場上審計軟件的質量參差不齊,高校在建設審計模擬實驗室時,未綜合考慮審計軟件功能、實用性、成本以及售后服務等因素,往往無法安裝功能全面、規范性強、適用范圍廣、具有通用性的審計軟件。
審計軟件受到功能的限制,與審計實際工作需要脫節,導致部分實際審計程序無法進行:一是控制測試受阻。控制測試是整個審計工作的重中之重,它涉及復雜流程,不僅需要注冊會計師專業的知識,也需要專業的職業判斷技能。然而在教學中,審計軟件出于商業目的,很多都只能提供前期控制測試調查問卷設計,鮮有之后統計調查結果和分析所收集數據的功能。因此,控制測試所涉及的現場審計和原始文件審閱,在審計教學中無法正常進行。二是實質性程序的教學基本無法展開。實質性程序要根據原始憑證以及之前審計程序結果進行定制。但是在實驗教學中因發票等原始憑證缺乏的情況下,包括完整性測試和截止測試在內的一系列審計程序教學,都沒有成體系票據,來保證各項教學數據的勾稽關系。例如函證程序是向外部第三方核實其會計科目在截止日期的期末余額是否一致,但實驗教學不能模擬被詢證單位,無法進行該步驟的案例教學的。
審計軟件質量參差不齊,導致學生在審計教學中,不能充分了解審計流程及具體業務處理過程,導致學生無法在模擬審計實驗中熟悉具體審計工作內容、全面掌握計算機審計方法與技術,在日后審計工作中缺乏審計軟件實際操作應用能力。
(二)學校不夠重視審計軟件實驗教學
雖然各大高校普遍重視會計模擬實驗教學的軟件開發與人員培訓,但高校重理工輕人文,投入經費一直不足,這也導致高校重審計軟件的開發、實施而不重視教學引入,重審計教學人才的引入而輕審計教學的實務化,審計教學一直都沒有得到重視。有些財經類高校即使重視實驗室建設和模擬教學,但由于審計專業學生較少,學校將重心放在會計或財務管理實驗教學而忽視審計實驗教學,甚至不開設審計軟件模擬實驗課程。部分教師在審計軟件實驗教學中,更多的關注審計理論教學,而不是實務教學,導致審計教學與實務脫軌,從而使學生只知理論,不知應用,缺乏審計軟件實際操作能力,這與高校培養高素質審計人才的審計教學目的不符。
(三)缺乏實務經驗豐富的審計實驗教師隊伍
審計實驗教師缺乏充分的實踐經驗和審計知識更新架構,是高校審計實驗教學面臨的嚴峻挑戰。專業實驗教師配置不到位,也將直接影響專業實驗教學的效果。由于大部分高校審計專業學生較少,因此引進的審計專業教師也較少,加之審計實驗教師絕大部分是從學校到學校,普遍缺乏實際工作經驗,難以達到復合型人才的教學要求。同時在審計教學中,缺乏實踐經驗的教師無法具體結合實際審計工作進行實驗教學,使審計軟件實驗教學不生動、不具體、不貼近實際,不僅導致學生在審計軟件學習中感到枯燥乏味,更導致學生不能充分了解審計軟件,缺乏審計實務操作能力,無法達到審計軟件實驗教學目的。
(四)學生學習審計軟件積極性不夠
《審計學》課程在大多數高校的培養方案中并不屬于核心課程,因此學生不夠重視審計課程相關軟件的學習,缺乏積極性。一是高校審計軟件實驗課程通常采取課堂考核的方式對學生的掌握情況進行評價,考核方式效果有限,學生僅完成課堂作業,不做額外練習,導致學生無法充分熟練掌握審計軟件操作技巧和相關審計實務知識。二是受限于實驗地點,學生僅能在實驗室上機操作審計軟件,沒有足夠時間充分了解審計軟件的應用,使得審計軟件實驗教學效果欠佳。
上述問題對培養高素質審計人才的目標有很大影響,而依據《審計學》課程實驗的教學設置來看,教學內容、教學形式都很難實現這一目標,我國高校審計軟件的實驗教學需要改進。
三、審計軟件應用的改進建議
(一)提高審計軟件質量,增強實用性
軟件開發公司應加大對審計軟件的投入力度,將審計軟件與審計實務、審計教學更好的結合起來,增強其實用性。審計軟件設計應該更加貼近實際審計工作,確保在實驗模擬環境下,讓學生充分體驗了解實際審計業務處理流程。例如構建配套的數據庫,數據庫由兩部分組成:一是被審計單位的資料,二是各種審計情形的設定。設定具體的被審計單位資料及審計情形,能使學生在具體審計實驗模擬環境下進行審計軟件操作,更加了解審計實務,保證審計軟件實驗教學質量。在實驗資料的準備中,還可以加入―些有問題的原始憑證,讓學生自己在操作審計軟件時去學會發現問題,提高對錯誤的判斷能力,提高職業的警覺性,加入合理合法的避稅方法教學,以開拓學生的思維。
同時還應提高審計軟件安全性能,既要確保審計軟件自身使用的安全穩定性,還要加強網絡操作系統的安全性和系統構架硬件平臺的安全性,確保審計軟件在教學過程中安全穩定。在實驗教學中遇到審計軟件的疑問,應當及時與審計軟件開發公司反映交流,確保審計軟件在實驗教學中的實用性。同時,應當是企業和高校能夠通力協作,減少在模擬審計中面臨的問題,使學生學到更多實用的知識和技能。
(二)更新舊觀念,重視實驗教學
為使審計軟件在教學中發揮其真正的實踐作用,學校領導、《審計學》課程教師、學生都應該改變忽視實驗課的陳舊觀念,重視審計實驗教學。首先應該將《審計實驗學》納入審計專業教學計劃,與《審計學》理論課并列為必修課,明確相應的學分,并科學安排審計理論教學與實踐操作課時的比例關系,改革考核方式,采取筆試與實驗結合,以提高學生參與的積極性。同時應當選取具有通用性,涉及知識點較多的典型教學案例,幫助學生充分了解審計軟件并熟練掌握審計軟件操作技巧。此外,審計軟件實驗教學的時間地點應當擴展到課堂內外,在合理利用校園網的基礎上,是學生能夠在課上和課下都能隨時學習和操作。
(三)加強實驗教師的審計實務能力,優化實驗教配置
配備具有豐富審計理論知識與實踐經驗的指導教師隊伍,確保審計模擬教學取得預期效果。因此,為保證審計模擬實驗教學的效果,高校必須加強教師的綜合素質建設,注重審計教師的后續教育,建設一支具有復合知識結構的“雙師型”審計實驗教師隊伍。教師應在更新自身理論水平的基礎上加強實務研究,與事務所建立長久的戰略合作關系,深入理解和研究審計實務中的問題,通過審計軟件教學,把其對實際問題的認識傳授給學生,彌補學生課堂學習的不足,或者聘請實踐經驗豐富的注冊會計師、審計師指導審計軟件實驗教學。同時還需要提高實驗指導教師的計算機實際操作技能力,為審計軟件的應用提供技術支撐,最終實現為審計實驗教學配備具有豐富審計理論知識與實踐經驗的實習指導教師隊伍。
(四)建立合理的課程考核制度,提高學生參與審計實驗課程的積極性
審計軟件教學應當對學生的軟件運作的全過程進行考核并評定成績,避免學生審計實驗學習的隨意性。審計實驗考核體系,應將實驗要求與實驗項目完成質量進行指標量化,按量化指標和規定的評分程序,對審計實驗課程進行評分。對學生的考核要點,主要包括審計實務操作的規范性、熟練程度、實驗結果、參與程度、實驗方案設計、實驗方案撰寫等。例如在實驗課程中,教師應結合學生操作審計軟件的規范性和熟練程度進行評分,而不是只看最終實驗結果,避免學生在審計實驗過程中投機取巧。以審計實驗報告為例,教師要著重考核學生能否以一個或某幾個審計實驗項目的內容為中心論題,準確地描述各種不同性質的審計業務活動之間的內在聯系,能否結合審計實驗內容的重點和疑點,發現審計問題、分析審計問題,并提出切合實際的改進措施。通過明確審計實驗報告撰寫要求,引導學生用心操作。
審計軟件是高校審計教學的重要內容,它不僅可以幫助學生以實操方式明白審計理論,也可幫助學生更好熟悉審計工作,明確實務問題的解決方式,培養高素質的審計實務人才。
參考文獻:
[1]陳偉. 計算機輔助審計實驗教學探析[J]. 中國管理信息化,2009,01:100-103.
[2]吳蓉. 高校審計軟件應用初探[J]. 科技信息,2011,16:494.
關鍵詞:審計模擬實驗;教學探討;實務操作技能
G642;F239.0-4
隨著經濟全球化的發展,經濟業務的復雜性不斷增加,社會需要更多具有扎實專業知識、較強實務能力和良好團隊協作能力的復合型審計人才,高校承擔著培養審計人才的重要責任。近年來,部分本科院校開設了審計學專業,但培養體系并不完善。部分院校尚未開設審計學專業,會計或財務管理專業的學生有很大一部分進入會計師事務所或企事業單位內審部門從事審計工作。本科院校的審計課程分為審計學基礎理論和審計實務訓練兩部分。審計學基本理論課程的講授通常設置于第五或第六學期,審計實務訓練通常以審計模擬實驗課程的形式設置于第七學期。
審計模擬實驗作為對審計學理論教學的補充,在培養學生審計實際操作能力方面發揮著重要作用。審計模擬實驗課程通常在仿真模擬實驗室進行,通過模擬真實的審計業務流程,讓學生動手進行初步業務活動、風險評估、控制測試、實質性程序、審計差異匯總、出具審計報告、編制審計底稿等實務操作過程,使學生全面系統地掌握財務報表審計流程。然而很多院校的審計學模擬實驗課程教學未達到良好的效果,W生在模擬實驗課上未能充分掌握相關實務操作技能。本文對審計模擬實驗課程教學存在的問題進行探討,并提出改進意見,以提高審計模擬實驗課程的教學效果。
一、審計模擬實驗課程教學存在的問題
(一)配套教材匱乏,教學內容簡單
審計模擬實驗教材更新緩慢。一方面,很多教材沿用2006年的審計準則編制,未根據2010年修訂的中國注冊會計師審計準則進行修訂。另一方面,財政部于2014年大規模修訂企業會計準則,對于其他綜合收益、長期股權投資、可供出售金融資產、關聯交易抵消規則等多項準則作了重大修訂。然而絕大部分審計模擬實驗教材的解答仍是針對舊會計準則的會計業務進行查錯糾錯,教師在教學時需不斷更正教材配套的答案,學生學習起來容易出現錯誤。
大多數的審計模擬實驗教材更像是一本錯賬更正的習題集,學生對每個會計科目進行查錯糾錯。然而審計并非簡單的更正錯賬,更多地涉及到了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險等內容,實訓教材中無法呈現企業實體系統性內容的銜接,使得學生無法根據教材內容做相應的風險評估、制定合適的重要性水平、致使實施的實質性程序存在問題。且多數教材各章節涉及的業務相對孤立,缺乏系統性和完整性。而教師親自編寫審計模擬實驗教材又比較困難,不易獲取企業真實的年度會計賬簿資料,無法保證會計數據之間、財務報表之間勾稽關系的連續性。
(二)教學內容單一,審計崗位模糊
目前的審計模擬實驗課程把所有學生放到審計平臺中,給每個學生配備一臺電腦,使用電腦中安裝的審計軟件進行實訓。然而這種教學方式過于單一,審計實務過程中涉及項目經理、審計專員、審計助理等崗位,各崗位的基本職能和職責范圍及涉及的審計工作并不相同。讓所有學生使用審計軟件進行機械的審計流程操作,不益于學生了解各崗位的職責,學生對審計崗位的概念非常模糊,工作內容也一知半解。
(三)審計模擬實驗課時較少
審計是一門實踐性很強的學科,審計學基本理論知識過于抽象和概念化,很多學生學習完審計學基本理論仍然對審計涉及的內容和環節不了解。這就需要在審計模擬實驗課程中讓學生接觸企業賬簿,對其會計業務活動進行審計,親自動手搜集審計證據、編制審計底稿,掌握審計的具體業務流程。許多高校審計學理論課程設置為64課時,而審計模擬實驗課程設置為16課時,審計模擬實驗的課時略顯不足。完整的審計流程涉及了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險、進行內部控制測試、實質性程序、編制審計底稿等業務。在進行實質性程序時,有些科目的審計非常復雜,例如:存貨的計價測試、主營業務收入和主營業務成本的審計、固定資產折舊的測算、稅金的測算等,學生普遍反映在課堂時間內無法完成完整的審計流程。
(四)教師實務經驗不足
審計模擬實驗課程要求任課老師在具備專業會計和審計理論知識的基礎上,具備一定的審計實務經驗。然而許多高校的教師都是碩士或博士畢業直接進入高校工作,沒有接觸過會計或審計的實際工作,無法深入、清晰地給學生講授審計的具體業務流程。例如:對固定資產進行折舊的測算,模擬實驗教材中將固定資產機械地分為房屋及建筑物、機器設備、辦公設備、交通設備四類,對每一類分別按使用年限進行折舊測算。然而在審計實際工作中,并非所有機器設備或辦公設備的使用壽命均相同,也并非所有固定資產在被審計的當年能提足12個月的折舊。實務工作中需要把在被審計年份沒有提足12個月折舊的固定資產單列進行折舊測算。對于使用壽命相同、殘值率相同的機器設備、辦公設備和交通設備可以合并測算累計折舊。所以實務工作中通常按照固定資產的使用年限和殘值率的不同進行分類做測算,而并非簡單地依據固定資產類別劃分。許多教師沒有實務經驗,按照審計模擬實驗教材講授這部分內容過于機械,不能靈活地給學生傳授知識。
二、審計模擬實驗課程教學的建議
摘要:隨著我國高等教育事業的不斷發展,高職教育已經成為高等教育不可或缺的重要組成部分,無論是從教學理念還是教學設計上都需要進一步完善專業課程設計、促進專業優質化發展。本文針對現今高職院校審計實驗教學課程進行了研究和討論,并提出了相應的解決措施。
關鍵詞 :高職院校;審計;實驗教學
一、研究意義
高職院校在教育體系中屬高等教育,高職院校審計教學在教與學上注重理論,相對較為抽象與枯燥,并且由于學生學習基礎能力參差不齊,很多教師覺得難以在課堂上進行深入的課程教學。但是,高職教育在我國的發展時間并不長,還存在著很多問題和不足。尤其是社會對高職教育并不是很了解,有一些誤解和偏見,關注度不高,導致其優秀生源大量流失,遠遠低于其他的本科院校。在高職院校中的審計這門課程具有較強的理論性,學校一貫進行單純的理論教學枯燥乏味、基礎抽象、理解困難,無法調動學生的積極性,不足以讓學生熟練的掌握和應用,在實際的工作中面對相關的問題時更是無從下手,所以,結合實驗案例進行實驗教學是高職院校審計教學課程的必然選擇。
二、高職院校審計實驗教學課程存在的問題
(一)教學理念形式化,古板落后
審計是以多門學科作為基礎、并涉及了各種專業的法律、制度的課程,其中包括會計學、財務管理、成本會計、經濟法、稅法等等,具有很強的技術性。隨著我國經濟、技術的不斷發展,和審計專業的不斷進步和完善,其專業所需的基礎體系和要求也不斷增加。在傳統的教育理念中,著重強調教育的覆蓋面和基礎知識的原始積累,導致在教學中充斥著大量的各方面的理論知識,受到時間的影響,各個學校就會相應的減少學生實踐的機會,忽略了能夠幫助學生積累經驗的實驗教學。雖然,也有很多高校會在畢業前留出專門的時間用來進行實驗教學或安排實習,但是,由于即將面臨畢業,解決就業問題是所有畢業生的首要任務,學校設置的實踐課程往往得不到學生的重視,也就變成了“無用功”。
(二)教師過于理論化,缺少實踐
高校的審計教師大多都有著較高的學歷和深厚的理論功底,掌握著多方面綜合的知識。但是,這些審計教師存在著一個普遍的問題,大多數的教師都是在學校畢業后直接留在本校工作或者進入另一所學校進行教學,并沒有參加過社會實踐的工作,缺乏審計的實際工作經驗,不能及時的了解國家政策和要求與實際脫軌。一些高校在制定教學計劃時,通常都會設立關于社會實踐的部分,但是通常都會受到時間等方面的多種因素的影響,最終導致計劃推遲甚至不能實施。使實踐計劃趨于形式。教師缺少實驗方面的知識和經驗積累,在教學中必定會著重的傳授自己掌握的、擅長的理論部分,同時在面對實驗中所出現的問題時,不能準確的進行解答,無法為學生指出正確的方向,也在一定程度上影響了教學質量。
(三)教學案例書本化,脫離實際
案例教學是實驗教學的另一種表現方式,在日常的教學過程中起著重要的作用,但在案例教學中一直存在著很多的問題。許多案例是根據書本上的例子稍作改變設計出來的,過于死板和書本化,并不符合實際情況,這種案例無法真正的考驗學生們的能力,難以達到教學目的。
三、提升高職院校審計實驗教學課程水平主要應對措施
(一)建立專門的審計實驗教學實踐基地
建立專門的審核實驗教學實踐基地有利于高職院校更好的收集、整理資料,使其更加數據化和系統化,方便更好的展開校外的實踐活動,豐富教師的實踐經驗。與此同時,學校可以與多個相關機構建立長期的合作關系,簽訂合作協議,共同制定教學計劃,合作方可以為學校提供實驗教學場地和更符合當今專業發展方向的實際案例進行情景模擬,和大量實踐經驗豐富的審計方面的人才,來指導教師和培養學生,彌補本校教學方面的不足,也可以聘請社會上一些專家教授或是專業的高資質的注冊會計師作為本校的特聘教師,輔助教學。對審計前期的教學進行嚴格的把關,為之后的審計實驗教學打好基礎,借助后期實踐,提升理論學習的效果,使二者之間得到更好更充分的融合。多方面進行考慮研究,共同規劃學生將來的就業方向,不僅可以提升教學質量,還可以為合作單位提供人才,解決學生的就業問題。
(二)對教師進行培訓,提高教學能力
學校在外聘專業人才和教師的同時,更應該注重培養本校的專業教師。首先,學校要為教師提供學習提高的機會,并給予大力的支持,積極的安排本校專業教師參加外出培訓、考試和全國審計方面的交流會議等等來積累經驗。還要為本校審計教師制定一套專門的制度,嚴格要求,尤其是在實踐學習方面,可以定期的聘請一些專業的人才來本校舉行講座,對教師進行指導,還可以建立專門的審計實驗教學小組,安排小組成員到校外進行掛職鍛煉,或到一些知名的事務所進行工作,了解當前審計工作發展的形式和國家的政策,回校后,共同的討論和學習,做到共同進步,并在每學期都有專門針對教師水平的考核。還要鼓勵教師報考全國性的相關專業資格考試比如注冊會計師資格考試等等,也對教師有很大的幫助和提高。
(三)建立專門的案例庫,并及時更新
審計工作是在特定的環境和情境下展開的,通常需要工作人員要有細心的觀察、耐心的詢問溝通和豐富的經驗,這不是僅用書本上的知識所能解決的,所以在教學中,案例教學模式就顯得尤為重要。一個好的案例往往會起到事半功倍的作用,所以更需要建立專門的案例庫,對所用案例進行分類、總結和及時的更替。在建立的過程中,要全面撒網,收集大量的審計方面的實際案例,無論是國內、國外、成功的、失敗的案例都要包括其中,而且不僅要對收集起來的案例進行分類篩選,還要培養本校開發案例的能力,使在教學中可以根據教學目的和學習階段的不同來選用不同的案例,更好的符合當前的發展形勢。加強在審計實驗教學課程方面的設計,多增加一些討論的環節,引導學生互相交流,及時的提出疑問,調動學生的學習興趣和積極性,也能得到更好的理解和學習,并能在生活和工作中更加熟練的應用。
四、結論
高職院校審計實驗教學課程的建構既是對高職院校提升辦學質量的要求,更是對學生更好的滿足社會對審計人才的要求。所以,在高職院校審計實驗教學課程的建構過程中,要清楚的認識當前在高職院校審計實驗教學的過程中所存在的問題,改良現有的沉悶、古板的教學方法,結合當前的發展形勢和實際情況,建立完善的教學方案。提升教師自身的知識素養,充分的調動學生的積極性,積極指導和幫助學生做出正確的判斷和提出相應的辦法,不僅使教師的能力和水平得到了提高,提升了學校的教學質量,還可以培養出真正的審計專業方面的人才,滿足學生的個人發展需求與社會的發展需要。
參考文獻:
[1]趙彩虹. 開展創新型審計實驗教學的探討[J]. 實驗室研究與探索,2007,06:142-145.
[2]李一紅,王利. 高職院校審計課程實踐教學探討[J]. 中國成人教育,2012,06:143-144.
關鍵詞:審計風險 模型 計量 模糊綜合評價
風險基礎審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價,并在此基礎上確定實質性測試的時間、性質和范圍。因此,在風險基礎審計模式下,審計過程就是一個風險分析、并不斷降低風險的過程,對審計風險的計量就顯得尤為重要。在審計實務中,審計人員一般根據個人的經驗對審計風險進行主觀判斷,這種定性的判斷既不科學,又不準確,容易產生偏差。為了使會計師事務所的審計風險評價結果更加客觀、準確和全面,本文綜合運用模糊綜合評價法和審計風險模型法,對審計風險、重大錯報風險和檢查風險進行定量分析,以期得出科學、直觀的評價結果,從而便于會計師事務所把有限的審計資源更多地分配在高風險的審計領域。
一、會計師事務所審計風險計量特征和方法
(一)會計師事務所審計風險計量特征 會計師事務所審計風險計量的特征主要有:(1)審計風險計量的主觀性。審計風險的計量本身是一個把審計判斷定量化的過程,而審計的許多判斷是關于不可重復和非實驗性的事項,所以審計風險的計量也是判斷的定量化,是主觀的,會發生實際值與預期值的偏離。如果風險的評價值低于實際值,就會導致實際的審計風險高于期望的審計風險,增加風險轉換為損失的可能性;而風險評價值高于實際值,又會導致審計成本的增加,從而影響審計的效率。由此可見,從總體上來說審計風險計量更應該是一種主觀性的行為。(2)審計風險計量的困難性。審計風險的計量一般從兩個方面進行:一是發生的頻率,即所有發生主觀與客觀相偏離的審計項目占全部審計項目的百分比;二是發生損失的程度,即平均每個審計項目的損失金額及其占審計費用的百分比。然而對一般的會計師事務所和注冊會計師而言,得出這兩個數據存在一定的困難。因為對于會計師事務所和注冊會計師來說,判斷自己所審計的項目是否存在重大差錯是困難的。就連國際審計與鑒證準則理事會所制定的國際審計準則,對審計風險水平的高低,也沒有給出一個明確的數值,而只是給了一個建議性質的參考值。所以說對于審計職業團體來說,目前很難得到關于審計風險水平高低的權威數據。這也是審計風險的計量存在困難性的原因所在。(3)審計風險計量的可分性。根據IAASB的審計風險模型可知,審計風險是由重大錯報風險和檢查風險構成的。因此,對審計風險的計量,也可以通過調節審計風險要素的水平來控制總體的審計風險水平。這正表明了審計風險計量具有可分性這一獨特的屬性,即通過對單個的風險要素的計量來衡量審計風險水平的高低。
(二)會計師事務所審計風險計量方法 審計風險本身具有不確定性,要對它進行精確地計量是很困難的。近年來,隨著風險計量方法的不斷發展,數學和統計學越來越多地用于風險計量系統中,為經濟管理決策提供了科學的指導和依據。在影響審計風險水平的因素中,很多因素都具有模糊性。所謂模糊性,是指客觀事物的差異中過渡的不分明性,如影響審計風險的因素中的外部信息使用者對會計報表的依賴性、管理部門的正直性等概念均具有模糊性。在審計中,這種模糊概念是經常遇到的,它與審計風險評價的準確性形成了一對矛盾。1965年,美國控制論專家查德(L. A. Zadel)首先提出用模糊集合表示模糊事物(現象)的數學模型,建立了以模糊現象為研究對象的模糊數學,在模糊與精確之間架起了一座橋梁。所謂模糊綜合評價法,就是指以模糊數學為運算工具,在常規方法計量結果的基礎上,對帶有模糊性且受多個因素影響的評價對象,進行雙權數的模糊綜合評價。運用模糊綜合評價法對會計師事務所的審計風險進行計量的基本思路為:選擇評價因素,構成評價因素集?確定評語集?對各風險要素進行獨立評價,建立評估矩陣?根據各風險要素影響程度,確定其相應的權數?計算評價結果?確定審計風險水平。對于審計風險這類復雜的系統要建立精確的數學模型是十分困難的,甚至是不可能的,而通過建立模糊數學模型,借助模糊綜合識別方法,就可以較好地解決審計風險計量的模糊性問題,既綜合考慮了所有因素,同時又通過權重把各因素的重要程度區分開來。因此,用模糊綜合評價法計量出來的審計風險水平比用其他計量方法,如風險因素分析法、分析性審核法等得出的結論要更加客觀、準確。
關鍵詞:現代風險導向;審計判斷;質量;重要性;影響因素;改善
中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)16-0181-02
現代風險導向審計要求審計人員在對被審計單位的基本情況和內部控制充分了解和把我的基礎上,判斷識別高風險的審計領域,集中審計資源于相應的實質性程序,降低審計風險到可接受水平,提高審計效率,降低審計成本。
審計判斷,又稱審計職業判斷,是現代風險導向審計的重要組成部分,是審計人員面臨不確定情況下,運用自身掌握的專業知識和實踐經驗,在現有職業規范的框架下,做出的分析、估計、選擇和認定。
1 審計判斷的重要性
(1)審計判斷質量直接影響審計的質量。審計判斷貫穿于審計計劃、實施和報告的全過程。無論是審計計劃的制定、樣本的設計和選取,還是審計風險的判斷、重要性水平的評估,這都需要審計人員的職業判斷。而審計人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計證據是否充分、適當,直接影響到審計意見的發表,影響審計的質量。
(2)職業規范起原則性的指導和約束作用。注冊會計師審計準則等職業規范只是給審計人員的職業判斷提供了一個指導、約束、輔助決策的框架。知識經濟、信息網絡、世界經濟一體化,使得審計環境發生了巨大的變化,審計人員要運用專業素養靈活地判斷、分析、解決新問題,這就使得審計判斷的重要性日益凸顯。
(3)會計信息質量不高。世界經濟一體化帶來的復雜經濟環境,使得企業對會計事項的確認和計量方法有了更大的選擇空間。同時,企業為達到上市、保牌等各種目的,會計造假和利潤操縱比較普遍,使得會計信息質量不高。這增加了審計判斷的難度,為保證證券市場的有序發展和審計風險的降低,審計判斷顯得更加重要性。
2 審計判斷質量的影響因素
2.1 審計主體層面
(1)審計人員的經驗。
張繼勛等(2008)以判斷共識、穩定性和自我洞察力作為審計判斷質量的衡量指標,通過實驗研究發現,在一般任務的內部控制風險評估中,有經驗者的共識顯著高于無經驗者;而在高級任務的分析程序風險評估中,有經驗者的共識和穩定性明顯高于缺乏經驗者。
(2)專家效應。
進入知識經濟時代之后,審計人員的專業知識已不能滿足需要,會計師事務所開始注重特定領域行業專家的培養和引用。他們不僅擁有深厚的專業理論功底,還具有較高的綜合素質,能運用多方面知識進行審計判斷,有效提高了審計判斷的質量。
(3)錨定效應。
楊明增、張繼勛(2007)采用實驗方法對錨定效應檢驗發現,我國注冊會計師在審計判斷中運用了錨定和調整啟發法,查閱上一年度的審計工作底稿有助于提高審計判斷的質量。
(4)框架效應。
楊曉磊等(2009)提出審計判斷和決策中存在框架效應,財務數據的表述方式不同會改變審計人員的職業判斷。因此,不良的框架效應會降低審計判斷的質量。
2.2 審計客體層面
(1)被審計單位的基本情況和環境。
現代風險導向審計模式下,審計人員需要充分了解被審計單位的基本情況和環境,從而評估重大錯報風險。被審計單位基本情況和環境狀況的可獲得程度和復雜程度會影響審計判斷的質量。
(2)客戶對會計師事務所的聘任情況。
客戶連續聘任同一會計師事務所進行審計,則審計人員對被審計單位的情況的了解和熟悉是一個動態的過程,會明顯提高審計判斷的質量。
2.3 審計環境層面
(1)審計技術。
西方國家對于審計判斷輔助工具的運用已經比較廣泛,而我國尚不普遍。借助與審計判斷輔助工具,審計人員能有效克制審計判斷中的主觀傾向,促使自身運用恰當的判斷方法。因此,審計判斷輔助工具身審計技術的應用,給審計人員提供了強大的技術支持,提高審計判斷的質量。
(2)集體決策模式。
在審計實務中,審計工作是由團體協作完成的,多數的審計職業判斷是由集體決策確定的。我國的三級復核制度是集體判斷與專家判斷相結合的決策模式,是審計師個人判斷基礎上的多層次判斷,使得結論更可靠。
3 改善審計判斷質量的建議
3.1 審計人員層面
(1)注重專業知識與審計實踐經驗的積累。
審計準則等相關規范、審計環境都在不斷的變化之中,審計人員應該加強自身的職業后續教育,不斷學習,與時俱進,更新和積累專業知識和行業特殊知識。同時,審計人員應該閱讀大量的審計業務檔案、參與審計判斷的實踐,獲取審計判斷的實踐知識和經驗。
(2)注重加強職業道德教育。
審計人員以獨立第三人的身份對財務報表發表審計意見,合理保證其不存在重大錯報,直接關系到報表使用者的利益和證券市場的健康發展。因此,審計人員應該保持形式上和實質上的獨立性,嚴格遵守職業道德,保證高質量的審計報告。
(3)加強行為心理學的學習。
審計人員的性格、思維會影響審計判斷的效果。通過學習行為心理學,審計人員的觀察、協調、思維等能力得到提高,對判斷中可能出現的偏差能有更好的認識,能有效克服不良的框架效應等。
3.2 會計師事務所層面
(1)積極開發審計判斷輔助工具,提高審計技術。
在審計實務中,會計師事務所應該鼓勵運用已有的審計判斷輔助工具,協調好成本和效益;并且積極借鑒國際上已有的先進經驗,組織專家開發審計判斷輔助工具,為審計提供技術支持。
(2)充分發揮集體決策和專家判斷的優勢。
會計師事務所應該加強內部審計人員的溝通和交流,發揮團隊協作的效應;不斷完善三級復核制度,明確各人員的責任制,并建立相應的激勵制度,發揮集團判斷的優勢;注重行業特殊人才的培養與引進,使得審計判斷更全面,提高自身的核心競爭力。
3.3 管理機構層面
(1)加強對證券市場的監管,完善會計準則和審計準則等規范。
目前,我國證券市場的法律環境還不完善,企業的會計信息質量失真現象比較普遍,存在會計造假和盈余操縱等現象。監管部門應該加強市場環境和市場秩序的治理和整頓,進一步完善法律法規制度體系,建立嚴格的懲罰措施及科學的激勵制度。同時,加強會計準則的前瞻性和體系的穩定性;增加審計準則的可理解性、實用性,明確化和相對穩定化,給審計判斷提供完備的指導。
(2)適度加強注冊會計師的法律責任。
我國最高人民法院相繼出臺了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》、《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》和《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》,但到目前為止,我國會計師事務所和注冊會計師因為虛假陳述行為而被判需向投資者承擔民事賠償責任的案例還很少。因此,監管部門應該適度加強注冊會計師的法律責任,降低公眾的訴訟成本,保護投資者的合法權益。
參考文獻
[1]李明輝.我國注冊會計師審計問題研究綜述[J].中國注冊會計師,2009,(1):64-71.
[2]張繼勛,楊明增.審計判斷及其研究[J].中國注冊會計師,2007,(9):72-75.
[3]張鋒.改善審計判斷效果的若干思考[J].財會月刊(綜合),2007,(11):64-65.
【關鍵詞】持續審計 持續監控 內部控制 數據中心 審計模型 數據挖掘
一、引言
信息技術的發展在不斷創新企業管理方法的過程中潛移默化的革新著傳統的審計技術。因此,一代又一代的審計人不斷的進行探索,研究如何順應新特點,實現內部審計方式的跨越式轉變。多年來,智能審計、數據式審計、在線審計、持續審計、計算機審計、信息系統審計、IT審計、審計信息化、聯網審計、持續監控等概念不斷的充斥著審計人員的耳膜,同時,數據挖掘技術在審計中的應用研究也是層出不窮。這些概念的不同反應了其研究的側重點的不同,有些概念之間存在連續的與遞進的關系,但是,這些概念都突出了目前審計工作的真正需求:在線的、連續的、實時的、智能化的審計。
二、國內外研究現狀
持續審計技術從計算機輔助審計技術發展而來。持續審計的概念提出近20年,計算機輔助審計技術也已被研究了近幾十年。美國注冊會計師協會(AICPA)和加拿大特許會計師協會(CICA)于1999年了被廣泛接受的持續審計定義:持續審計是一種方法學,使獨立審計人員使用一系列審計報告,對某一事項提供書面鑒證,而且這些審計報告是在被審計事項發生的同時或很短一段時間后的。此外還有一些研究者也對持續審計的概念進行了各自的闡述。盡管學者們對持續審計的定義不盡相同,但都強調了信息化環境下現代審計的時效性和可靠性。
AT&T公司Bell實驗室于1986年至1990年開發了持續程序審計系統(Continuous Process Auditing System,簡稱CPAS)[1],成為最早的持續審計模型之一,為后來持續審計模型的發展奠定了基礎。后期較為著名的模型有Rezaee提出的建立具有自動審計能力的持續審計系統模型、Oninos提出的持續審計總體設計框架、Woodroof提出的應用于債務契約領域的持續審計系統模型。雖然CPAS由于應用部門的認識不足導致該系統并沒有在公司內推廣應用,而那些已經執行了大量實時易的公司則嘗到了持續審計應用的甜頭,如畢馬威、美國花旗銀行Citibank、美國Schwab公司、PayPal公司、美國聯邦儲備系統、意大利銀行集團Bipop以及印度第二大商業銀行ICICI[2]、美國HCA醫療保健公司、IBM公司、德國Siemens公司等。目前,ACL公司開發的CAA軟件已經為四大和美國公眾公司廣泛使用,全世界已經有14700家企業在使用ACL公司的產品。
我國的審計信息化建設同樣進行的如火如荼。2005年,審計署“金審工程”一期項目順利完成,2012年完成工程二期,設計開發了包括審計管理系統(OA)和審計實施系統(AO)的審計應用系統。國家電網開發了包括一個平臺、三大系統和四項功能的審計信息化平臺。其中,ERP業務審計系統正在逐步開展試點應用。另外,南方電網公司、中石化、上海煙草公司等企業也建立了符合自己企業的審計信息化架構并逐步落地開發。
三、數據中心與審計數據標準化建設
從持續審計的概念和發展驅動因素來看,持續審計是建立在電子數據基礎上的。被審計單位的應用系統中存儲著數以T計的電子數據,如果不將這些數據有效運用,套用Swiss Post Solutions的Holdt先生的話,“資料只是躺在那里積灰塵和耗費金錢”[3]。馬洪江(2002)也指出,數據庫作為一種資源,本身并沒什么直接的價值,有價值的是從中抽取到的知識和信息[4]。然而,數據運用是一個問題,數據的組織、清洗也同樣是一個問題,而且是持續審計實施首先要解決的問題。長期以來,數據的問題成了制約持續審計應用發展的瓶頸之一,正所謂的“巧婦難為無米之炊”。因此,持續審計系統的上線運行需同時建立審計數據中心,進行審計數據規劃,建立一整套完整的審計中間表,實現審計數據的定時或不定時的采集、轉換、清洗、存儲、調用。
其次,審計數據還面臨著結構化、半結構化和非結構化數據的問題。據互聯網數據中心(IDC)的一項調查報告中指出企業中80%的數據都是非結構化數據,這些數據每年都按指數增長60%。還有報道指出平均只有1%~5%的數據是結構化的數據。這些半結構化數據和非結構化數據如何支撐持續審計模型的運行,目前并沒有非常有效的解決辦法。例如,類似于原始憑證、合同文件這種辦公過程文檔,持續審計模型如需調取、識別該文檔上的某項金額進而判斷業務的合規性,若無法調取則只能采用替代模型或者該問題根本就無法智能檢測。
四、持續審計的實現方式
持續審計模式下的審計目標并沒有改變,同樣是在對企業進行內部控制測評的基礎上,檢查企業各項經營活動的真實性、合法性、效益性,促進企業經營活動的健康運行,保障企業經營目標的實現。相較于傳統的手工審計或者計算機輔助審計,持續審計模式著重從以下五個方面實現。
(一)內部控制測評
美國注冊會計師協會AICPA(1997,2)認為“電子證據的完整往往依靠于內部控制措施在確保數據的準確和完整性上的有效性”[5]。因此,審計人員需要了解公司的業務流程以及相關的內部控制措施,來更好的保證在無紙化和實施會計系統下信息的準確性和可信性。因此,無論是在傳統的手工審計環境下,還是信息化審計環境下,內部控制測試是必要的,在評價內部控制恰當性、有效性、健全性的基礎上來確定是否依賴被審計單位的內部控制,并確定實質性測試的性質、范圍、時間和重點活動。
同傳統的內部控制測評相比,持續審計模式下的內部控制測評很大一部分工作屬于信息系統審計的內容。國際信息系統審計與控制協會(ISACA)對信息系統審計給出了定義:信息系統審計是一個獲取并評價證據,以判斷信息系統是否能夠保證資金的安全、數據的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。因此,持續審計模式下的內部控制測評不僅包括信息系統在業務承載及處理過程中的可靠性、穩定性、安全性、完整性、有效性測評,還包括業務數據采集、生成、處理、報告全過程的真實性、合規性、完整性。
(二)審計數據復算
信息化環境下,由于信息系統開發程度良莠不齊,審計數據并非完全在信息系統中生成、流轉、報告,且信息系統關于數據修改的設計并不一定嚴謹,而持續審計模式需要完全依賴電子數據,因此,審計數據的真實性保證尤為重要,否則一切都是徒勞。審計數據的全面復算可以從源頭上防止“假賬真查”。
陽杰(2008)在對導入式智能審計的研究中曾提到“會審軟件必須具有會計信息化的全部功能,實現對基礎數據的全面’重算’,而不是部分’重算’”[6]。審計數據的全面復算在信息化環境下并不難實現,而流程的梳理,中間表的設計,關聯規則、勾稽關系的發現才是本階段的工作重點。審計數據的全面復算不僅僅包括賬、表數據的重新生成、復算,還包括依據數據間勾稽關系的驗證性復算,而數據間勾稽關系的發現囊括了業務數據和財務數據。
(三)審計數據分析和挖掘
審計風險準則規定注冊會計師必須了解被審計單位及其環境,為識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎,因此審計數據分析并非無用功。審計數據分析按照所反映信息的綜合度分為財務指標分析、業務類別分析、賬戶金額變動情況分析。而關于審計數據分析的分析工具就非常多了,這里的分析一般描述性統計分析工具用的較多。
數據挖掘就是數據庫中的知識發現,是智能審計決策系統的主要任務之一,是發現審計線索的有效手段之一。運用數據挖掘技術發現經濟業務規則或者數據規律,以發現脫離該規則、規律的異常事項,獲取有效的審計證據。
(四)持續審計檢測模型的構建及運行
持續審計檢測模型的構建基于對審計業務關系和對應的數據關系的描述上,分析相關的控制環節,編制可行的計算機審計方法。持續審計的檢測模型可以來源于審計人員的審計經驗、已經發現的審計問題、已經識別的業務風險或者法律法規條款。持續審計風險模型的建立一般包括模型命名、確定模型目標、明確審計依據、定義算法、確定數據源、定義輸出結果六個過程。
(五)對關鍵業務流、資金流、數據流的持續監控
實際工作中,審計人員一定遇到以下情況,假設在對中央財政專項資金審計的過程中,為了弄清楚資金的來源賬戶、流向賬戶、業務用途、賬戶金額變動規律等內容,審計人員需要上各個部門或者機構去獲取資料,而有些資料可能并不容易獲取,審計工作往往被這種細碎的障礙耽擱變得復雜。而持續審計模式下,我們要發現代表流程中各節點的關鍵要素,實現對企業內部關鍵的業務流、資金流、數據流進行持續的、動態的、半可視化的監控。
五、結論
持續審計價值的運用是各單位目前均意識到并爭先恐后研究的領域。文章論述的四個主要方面是持續審計廣泛開展應用的關鍵研究內容,也是顯現持續審計價值的重要研究領域。持續審計模式需要重新設計審計程序以及對應的審計管理模式。其次,持續審計的過程更多情況下是審計疑點的發現、挖掘的過程,進而支持審計人員進一步發現審計證據,支持審計報告或者審計結果。誠然,羅馬并非一日建成,持續審計在實現的道路上同樣阻礙重重,這些阻礙不僅來自于技術瓶頸,還來自于使用者、被審計單位的接受、認可、配合程度。然而,新事物必然代替舊事物是亙古不變的哲理,持續審計的實現及應用是代代審計人員不懈追求的審計藝術殿堂。
參考文獻
[1]Vasarhelyi,M.A.and F.Halper.The continuous audit of online systems[J].Auditing:A.Journal of Practice & Theory,1991,10(1):110-125.
[2]何芹.持續審計在我國政府審計中的應用分析[J].會計之友(中旬刊),2009,(01):28-29.
[3]Robert Hertzberg.創造公平的競爭環境:企業如何利用數據取得競爭優勢[R]Economist Intelligence Unit,2010.
[4]馬江洪,張文修.數據挖掘與數據庫知識發現:統計學的觀點[J].工程數學學報,2002,19(1):1-13.
[5]Zabihollah Rezaee,Ahmad Sharbatoghlie. Continuous Auditing: Building Automated Auditing Capability[].Auditing: A Journal of Practice and Theory,2002,21(1):147-163.
關鍵詞:審計師規模;審計意見;債權融資;股權融資
中圖分類號:F239 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)27-0125-02
引言
經典投資理論認為,在完美的資本市場中,公司的投資決策與資本結構無關,對于公司的投資決策,內部資本與外部資本可以實現完全替代(Modigliani and Miller,1958)。Myers and Majluf(1984)指出,在現實的資本市場中,并不能達到經典投資理論假設的苛刻要求,由于信息不對稱的制約,對外融資成本較高,管理者更傾向于使用內部資金進行投資,在內部資金短缺的情況下將導致投資不足。
獨立審計作為公司治理結構的重要組成部分,在緩解信息不對稱和降低成本上發揮著重要作用。相對于低質量的審計師,高質量的審計師更能降低信息不對稱和成本,上市公司通過聘請高質量的審計師可以有效的緩解信息不對稱和問題(Jesen and Meckling,1976;Fan and Wong,2005等)。審計服務作為一種產品往往難以直接衡量其質量高低,而事務所規模的大小可以作為審計質量高低的替代變量(DeAngelo,1981)。對于資金供給方而言,為規避投資可能伴隨的風險,在作出投資決策時需要充分的、可靠的信息作為依據。然而,受限于自身知識結構以及信息的可獲得性,難以獲得決策所需信息,或者不能對相關信息進行有效的甄別。審計師根據持續經營原則,出具的審計報告,解釋了被投資公司經營中存在的或者潛藏的風險,對公司財務困境的發生具有預警作用(李海燕、厲夫寧,2008)
一般而言,上市公司對外融資的方式主要包括股權融資和債權融資兩種方式,并且中國上市公司偏好融資成本較高的股權融資而非債權融資(劉星等,2004)。審計意見與審計師規模是獨立審計向資本市場傳遞信號的兩種主要途徑,諸多研究表明上市公司是否收到清潔審計意見以及聘用審計師規模的大小會對上市公司的對外融資產生影響(陳駿,2011;王少飛等,2009;江金鎖,2010等)。
一、審計師規模與債權融資
債權融資是企業主要的融資方式之一,作為資金需求方的上市公司而言,為獲得債權人的青睞,進而獲得其發展所需資金,有動機向資本市場傳遞利好信號。
關于審計師規模與債務融資的研究,因其研究樣本的不同,又可分為針對上市公司和非上市公司樣本的實證研究。前者由于公司公開上市時選擇審計師是強制性規定,針對上市公司的實證研究主要依據審計師的規模對審計師進行劃分,作此劃分的理論依據往往是大規模的審計師作為高質量審計的替代,而規模較小的審計師的審計質量較低。
Mansi and Miller(2004)研究發現審計師的任期和大規模審計師所代表的高審計質量與債務融資成本呈顯著的負相關關系,審計特征與債務融資成本的關系對于非投資級公司更明顯,并進一步檢驗了審計的保險作用和信息作用對債務融資成本的影響。對于將銀行作為主要債權人的上市公司而言,審計質量和審計任期影響了借款條款的制定,具體來說,銀行向聘用“四大”作為審計師的借款公司比未聘用“四大”作為審計師的公司收取更低的利率,并且對審計師變更的上市公司制定了更高的利率,尤其是針對將審計師由“四大”變更為非“四大”的上市公司(Kim等,2007)。Pittman and Fortin(2004)研究發現,在公司上市初期,借款者和貸款者之間信息不對稱相對嚴重,聘請“六大”作為審計師的上市公司,可以有效降低債權人的監控成本,提高財務信息的可靠性,從而債權人對聘請“六大”的剛上市的公司制定較低借款利率,降低了上市初期上市公司的債務成本。
胡奕明和唐松蓮(2007)研究發現審計師規模與貸款利率表現為負相關關系,審計師規模對貸款利率的具體影響為上市公司聘用的審計師為“十大”時,則貸款利率較其他公司顯著更低。然而,在構造聯立方程組,使用最小二乘法控制銀行借款額與銀行借款期限的之間內生性的前提下,家族企業所選擇的審計師規模對其銀行借款額的影響并不顯著,而審計師規模對于家族企業的債務融資期限的負向影響顯著(江金鎖,2010)。陳駿(2011)研究指出,聘請“四大”審計師的上市公司獲得銀行借款的可能性更高,并且信用借款的比例也更高,前者稱為審計師選擇的“門檻效應”,后者則被稱為審計師選擇的“約束效應”。呂偉(2008)認為,聘請“四大”審計師的上市公司,能夠降低企業與外部資金提供者的信息不對稱和成本;而且研究發現聘請“四大”審計師的上市公司降低了企業與外部資金提供者的信息不對稱程度,提高了其長期債務融資能力,并且對于國有企業融資能力的影響更為顯著。
二、審計意見與債權融資
關于審計意見對債務融資的影響,國外早期主要采用實驗研究方法對審計意見與銀行貸款決策的關系進行研究。Estes and Reamer(1977)通過發放模擬真實貸款情形的問卷,研究了不同審計意見類型對于貸款決策程序的影響,然而研究結果表明不同類型的審計意見對于貸款主管的決策程序并無顯著影響。Watts and Zimmerman(1986)對審計在債務契約中的作用進行了分析,指出經過審計的財務報表可以實現對債務契約的監督。Firth(1978)使用與Watts and Zimmerman(1986)相同的實驗研究方法,得出了不同的研究結論,指出不同審計意見的公司被給予的“最高貸款額”存在顯著差異。
Blackwell and Winters(1998)研究發現,與未經審計的公司相比,經過審計的非上市公司支付了更低的利率,利率的降低程度與規模的增長呈非線性關系,利率的降低幅度相當于審計費用的28%~50%。Kim等(2010)韓國的上市公司和非上市公司強制要求披露財務報告信息,而部分非上市公司并未強制要求聘請審計師對其財務報告進行審計,經過審計的公司其利率水平比未經審計的公司低25個基點。然而,并非所有針對非上市公司的研究都得出了統一的結論,Yohn(2009)和Cassar等(2010)并未得出經過審計的私有小型公司的利率水平更低的結論。
胡奕明和唐松蓮(2007)研究指出,審計意見對于長期借款利率有顯著影響,但卻表現為當審計師出具“非標”意見時,作為債權人的銀行的借款利率反而更低。當使用利息支出率作為借款利率的衡量指標時,非清潔審計意見對借款利率產生了顯著的正向影響,即債權人利用非清潔審計意見傳遞的信息,采取了相應的自我保護措施,向借款企業收取了較高的借款利率(李海燕、厲夫寧,2008)。
此外,審計意見表達了審計師對于受托責任人履行經濟責任情況的認證(林中高,2002),是被審計單位向資本市場傳遞信號的重要方式之一,能夠有效緩解投資者和被審計公司之間的信息不對稱程度,對投資者的未來投資風險可以起到一定程度的預警作用。王少飛等(2009)研究發現,相對國有企業而言,審計意見對于非國有企業的融資約束具有更好的緩解作用。胡奕明和周偉(2007)檢驗了長期貸款余額與審計意見類型的關系,研究結論表明當上市公司被出具了非標準審計意見時,其長期貸款余額較少。
三、獨立審計與股權融資
[關鍵詞] 創新;審計人才;需求變化
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 004
[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194(2014)12- 0009- 02
1 審計人才需求的新變化
人力市場中對審計人才需求的變化主要體現在以下兩個方面。
1.1 專業型人才基礎上的復合性需求
由于民間審計日益注重非審計類服務的市場份額,因此要求民間審計人員除具備基本審計常識外,還要具備法律、企業管理、稅收服務、工程建筑以及戰略運營等相關方面的知識。而隨著內部審計日益受到企業的重視,對內部審計人員的要求也隨之提高,預算、決算、成本控制和管理決策都需要內審人員參與和監督,內審人員也必須熟練掌握相應的知識。蘇浙滬2011年審計人才需求調查的結果顯示,民間和內部審計人員需符合三個方面的要求,除具備審計、會計基本知識外,還應具備內控建立、成本控制、辦公及專業軟件應用等一般技能,此外,崗位還有一些特別要求。屬于崗位特別要求的能力素質按照順序依次為:“風險管理”占27.91%;“編制、完善審計制度”占27.82%;“組織管理”占23.97%;“財務預算、財務決算”占22.09%;“外部建交”占20.57%;“學習創新”占9.12%;“領導決策”占6.89%。
政府審計由于其審計范圍的廣泛性,對審計人員知識面的要求更廣。匯總統計2011年蘇浙滬3省市公務員招錄審計專業崗位如下:審計廳局需要審計職位112 人,政府部門內部審計機構需要審計崗位83 人,政府部門內部審計占國家審計職位需要量74.1%。除此之外,還有納稅檢查、資產監督、財務監督、經濟偵查、財務管理等類似審計職位;審計局招聘中需要專業按順序依次為審計學(55.61%)、工程類(22.96%)、計算機(8.16%)、公共管理(3.32%)、財務與會計(3.06%)、法學(2.55%)、管理科學與工程(2.04%)、國民經濟與貿易(1.28%)、工商管理(1.02%)。需要審計學專業的政府部門依次為審計局(18.41%)、地稅局(16.89%)、監獄勞教(8.05 %)、公安局(5.37%)、財政局(5.29%)、工商局(4.83%)、人社局(2.07%)、法院(1.38 %)、檢察院(1.38%)、紀委(1.38 %)。
通過以上分析我們可以發現,隨著社會經濟、政治和科技的發展,現代審計功能在三大審計領域都有極大的拓展。審計人員除了需要懂得會計相關知識外,還應具備宏觀經濟政策的分析能力和相應的管理知識。復合型審計人才有助于更準確地剖析和判斷紛繁復雜的經濟活動問題,從而發現問題,解決問題。
1.2 專業型人才基礎上的國際性需求
中國企業走出國門到海外上市,海外資本市場對中國企業關注和追捧,是近年來國際國內經濟舞臺持續上演的精彩好戲。但是,近年來我國會計準則雖然逐步與國外實現了趨同,但是仍有一些細小差異。資本的國際化必然需要披露跨國財務報告和國際合并會計報表,跨國公司的發展又使得跨國合并會計報表變得更加復雜,從而勢必導致要對這些國際財務報告的可靠性進行審查,再加上國際經濟、政治和法律環境的復雜性,審計不得不開展跨國審計業務,甚至追求全球審計程序和方法的協調一致。此外,企業想要上市除滿足基本的條件外,還應熟悉國外的資本市場,這就需要為準備在境外上市的企業提供咨詢服務的專業人員具備如下特征:熟悉國內外的金融和資本市場運作,具有相當豐富的投資銀行經驗,并具備有效的宣傳網絡和工具的綜合性專業投資銀行機構,作為進行企業發展戰略、收購兼并、資產重組、資金融通等領域的研究咨詢機構,并為企業提供相關專業的顧問服務。因此,對國際審計人才的需求成為當今審計發展的一個必然需要。
2 審計人才培養存在的問題
2.1 審計人才培養定位的局限性
市場需要復合性的審計人才,但是在目前高校的課程安排中,審計專業開設的課程還是以會計和審計專業課程為主,極少涉獵學科外的知識供給。例如,目前施工建設項目審計方面急需掌握審計和建筑工程兩方面知識的人才,但是限于資源和專業考慮,為審計專業學生開設施工建設項目課程的學校寥寥無幾。對于審計人才的需求不僅僅體現在國際審計人才(ACCA)、注冊會計師方面,對于內部審計師、國際內審師的需求也是旺盛的。從國內開設審計專業的高校來看,只有南京審計學院在審計人才培養層次上較為全面, 設置了包括審計學、ACCA、IAEP在內的專業體系,多數高校僅在會計學下設注冊會計師方向招收CPA方向學生。
2.2 審計人才培養內容的單一性
首先,在課程的設置方面,雖然審計專業學生也開設了經濟學、管理學、法學以及金融學等課程,但這些課程的開設與會計、審計學的教學內容是相互獨立的,不能使學生形成一個綜合的思維體系;其次,在課程設置上,雖然現有高校也開設有內部控制、會計制度設計、會計模擬實驗和審計模擬實驗等實務類課程,但是這些課程多數都是以文字描述為主,案例介紹為輔,有學生自己動手操作的案例十分有限,就某一部分理論講理論,就練習講練習,理論與案例間聯系性不強;最后,案例類課程多以簡單的工業企業為例,就報表項目而進行講解,不能和審計流程以及宏觀經濟環境相聯系。這樣的課程使學生無法了解審計的實際工作,也無法能勝任復雜環境以及跨國公司的審計,學生們學到的都是純理論的知識,沒法實現以能力為主的教學理念。
2.3 審計人才培養方法的教條化
復合性和國際性審計人才要求審計人員在面對復雜多變的經濟環境時,能夠創新、全面地應用所學,有效地分析和發現問題。但是目前我國高校的教育模式還是以填鴨式教育為主,老師在課程上嚴格按照教學大綱和教學案例講授知識,教學方法單一、呆板,很難讓學生形成深刻的印象和感性認識,調動學生對知識獲取的積極性和主動性。在知識應用方面,大多數高校要求學生畢業前參加一個月左右的實訓,但是效果參差不齊,有的學生只是隨便找單位蓋章了事,缺乏事中的監督,實習最終流于形式。另外,在教師的安排上,現有的審計教師大多沒有審計工作的經歷,很多知識的傳授就是“從學校到學校”,導致課程的講授嚴重脫離現實。
3 創新審計人才的培養的途徑
3.1 改革現有的審計人才培養教學體制
應試教育應盡快取締,培養和鼓勵學生的創新能力和獨立思考能力, 讓其遠離填鴨式教學模式, 使學生的個性得到釋放, 從而培養學生的創新意識,形成良好的創新精神。另外,對于學生的考核也應該是全方位的, 將社會活動與專業知識學習結合起來,專業技能和管理才能結合起來,綜合考察學生的能力。對于審計專業人才的教育工作,高校可從以下兩個方面入手:①學生方面,進行課程設置改革,適當增加選修課的比重,高校還要努力樹立復合性和國際性審計人才培養理念,在保證學生興趣和愛好的基礎上開發新的課程,與現實需求和國際接軌;②教師方面,引導教師對現有的教學模式進行改革, 根據學科的特點, 適當啟用互動式的教學模式, 積極調動起學生主動思考和參與實踐的積極性, 使其個性得以更好的發展;鼓勵教師參與社會項目合作,深入到社會進行實踐,將教學與實踐聯系起來,使教學內容更加深入實際。
3.2 突出審計人才培養實踐性
實踐是檢驗真知的唯一標準。模擬審計工作情境有助于學生更快地適應審計工作要求,更多的校外實踐機會可以幫助學生更多地接觸不同類型的審計業務,縮短了學生就業的適應期。可見,實踐課程是不可或缺的環節,是培養學生專業執行能力和職業判斷能力的重要手段。在實踐教學中,首先,應增強基本技能實踐,培養學生扎實的執業能力。專設審計模擬實驗課程,根據審計流程和其他服務程序設置實踐教學環節,如各類審計計劃書、審計程序表及工作底稿的填寫、各種報告主體審計報告的編寫等,提升學生的職業素養和審計實際操作能力。其次,應積極建設審計培訓基地,培養學生的職業判斷能力,達到學校、學生與事務所三方共贏的效果。派駐學生進所參與真實審計,不僅可以幫助學生對審計程序和方法有更深刻的認識,還可以為事務所輸送充足的審計人才,并且為將來的入職培訓降低成本,學校也可通過合作提高學生理論應用于實踐的能力,改善教學效果。
主要參考文獻
[1]商思爭,等.我國審計人才需求分析――蘇浙滬2011年審計人才需求調查[J]. 財會月刊,2012(6).
[2]翟華云,周運蘭.審計人才培養與審計教學模式創新研究[J].中國鄉鎮企業會計,2009(10).
[3]張薇.市場需求導向的審計人才培養模式創新研究 [J] . 財會研究,2012(21).
【關鍵詞】 大數據; 財務共享服務; 大數據審計
【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2016)19-0123-04
一、引言
在大數據時代,以云計算及數據挖掘為代表的各種信息技術快速發展,使得基于大數據背景下的新審計手段(下文簡稱大數據審計)逐漸成為各會計師事務所及審計人員的主要審計方法。企業業務作為被審計的對象,審計人員利用大數據相關技術對被審計單位與全部業務相關的所有數據進行收集整理、分析處理再到最后的審計報告輸出,綜合評價被審計單位是否有效利用財務信息系統對企業資產安全、經營效率等作出了充分的安排。大數據的4V特征(Volume、Velocity、Variety、Veracity)決定了“大數據”審計的與眾不同。
同樣,在大數據時代各種信息技術的飛快發展也使很多企業的財管模式發生了改變,目前較為流行的是基于云計算、數據挖掘及移動互聯等技術的財務共享服務模式。在財務共享服務模式下,集團企業利用云計算等信息技術將集團總部、子公司及分公司等各內部財務流程進行重新評估,把集團內各種日常、標準化、重復性的財務流程獨立剝離納入一個統一處理系統進行處理,此平臺系統即集團企業的財務共享服務中心云會計系統(下文簡稱云平臺系統)。通過財務共享服務平臺可以統一處理,將打破傳統內部各子、分公司及職能部門為代表的管理模式,最終圍繞業務中心重塑企業管理流程。該模式讓集團企業的所有財務相關數據集中在平臺系統上,內部各職能部門及子、分公司可以適時動態地根據自身經營需要獲取各種信息[ 1 ]。
大數據時代,既改變了企業的財務管理模式,也改變了傳統審計方法,兩者的有效結合或能為審計帶來更多的便利。基于財務共享模式下的大數據審計可以定義為:以平臺系統所涵蓋的所有的企業業務作為審計對象,然后利用大數據審計手段對其中相關的數據進行審計,以形成審計疑點,同時在審計過程中獲取審計證據,最終在得到審計結論的基礎上出具審計報告。
有關學者對大數據審計作了研究。程平(2013)在研究中指出審計環境、審計證據、審計對象等因素都會對審計產生不同的影響。丁璐(2015)從地稅征管審計角度探析了大數據在數據的獲取、分析等方面對審計產生的影響。顧洪菲(2015)從數據的量、結構及處理方式三個角度闡述了大數據對審計的影響,更進一步站在使用者角度描述了大數據背景下的審計方法選擇。對比有關學者研究不難發現,以往研究雖然集中轉向大數據審計,但是該審計方式仍舊基于傳統的財務管理模式,而基于筆者所述的財務共享模式下的大數據審計目前仍處于真空地帶。
20世紀80年代中期,財務共享服務模式產生于美國,隨后引入中國,得到了中國有關企業的積極關注與應用。對于大數據審計來說,財務共享服務系統平臺的建設至關重要,只有基于此平臺方能充分發揮大數據審計的優點。本文嘗試性地闡述基于財務共享模式的大數據審計,并對大數據審計在財務共享服務模式下的各種大數據的預處理作出分析[ 2 ]。
二、大數據在財務共享服務下的預處理
(一)大數據流向
大數據審計的前提是能夠充分獲得與被審計單位生產經營業務直接相關與間接相關的各種大數據。在對大數據預處理之前需確認大數據在財務共享服務模式下的流向問題。財務共享服務模式必要的條件是云平臺系統的建立,該系統實現了對集團企業內部職能部門及各子、分公司ERP/SCM等系統的有序關聯,能有效區分于傳統財務核算模式。具體相關流程參考圖1。
大數據審計在財務共享服務模式下有效解決了傳統財務核算模式下大數據審計面臨的以下問題。
1.數據收集工作量巨大
傳統財務核算模式中集團企業及下屬各子、分公司的相關財務信息獨立存儲于自己的會計信息系統,當集團企業作為被審計單位時,需要將各個子分公司的會計信息歸集到集團的審計數據中,無意中加大了各項數據信息的收集工作量。而在財務共享服務模式中,集團總部審計人員可很簡單地通過云平臺系統收集各種與審計相關的直接或間接數據,無需耗費大量的資金及人力成本[ 3 ]。
2.數據整理工作量巨大
由于傳統財務核算模式中集團企業與各子分公司的有關財務信息系統未能有效鏈接,數據接口及標準化等差異存在,使得審計人員在采集的基礎上還需要進行各種數據的清洗工作,大量清洗工作無疑增加了審計成本,影響審計效率。而在財務共享服務模式中,云平臺系統實現了各種財務數據的標準化,并與相關的業務系統實現了無縫對接,在系統中采集標準化數據的同時不需要對數據進行大量清洗,提高了數據質量。
3.難以有效利用外部數據
傳統財務核算模式中審計人員想獲得與審計相關的外部數據時,考慮到子分公司的會計信息系統及相關業務系統相互獨立,想要從各個業務系統獲得各種與審計相關的外部信息難度較大。而基于財務共享服務模式,云平臺系統建設有效地將企業內部與外部的信息進行管理,審計人員可以利用該系統采集與審計相關的外部數據,降低不必要的數據采集成本。
(二)大數據預處理
在明確大數據流向的同時可以知道基于財務共享服務模式下的大數據審計將有效地提高審計工作效率、降低審計工作相關成本。后續主要做的是大數據的各種預處理。
1.大數據采集
基于云平臺系統的各項數據收集主要有以下三個途徑:第一個路徑也是最主要的數據來源是云平臺系統,包括與審計直接相關的財務數據、業務數據及企業的各種戰略數據等;數據來源的第二個途徑是與云平臺系統實現無縫對接的企業其他業務系統,比如ERP,該部分數據源主要揭示與企業生產銷售直接相關的采購、生產、銷售等業務流程中涉及的各項數據;第三個途徑是來源于企業外部的各項與審計相關的數據。財務共享服務模式下的標準化財務數據為審計人員的數據收集工作提供了便利。
(3)形成審計疑點
所謂審計疑點,是經過上述大數據分析及中間表對比后查找到各種潛在問題的信息匯總。審計人員對于審計疑點形成后做的主要工作就是進一步獲取各種審計證據,以驗證審計疑點是否真的是由于各種錯誤或舞弊導致的錯報,根據驗證結果得出最后審計結論。
查證審計疑點的主要工作是對各種財務、非財務及各種業務數據的真實性、完整性進行檢查。基于財務共享服務模式的大數據審計,審計人員可以減少的一項工作便是實質性程序里的函證工作,其可以由審計人員通過云平臺系統及各ERP為代表的業務系統實現對外部數據直接的驗證,無需函證等復雜的審計程序,在降低成本、節約時間的基礎上提高了審計的效率。
5.審計程序的執行
按照審計計劃擬實施的審計程序展開執行工作,在執行過程中需要全面、全過程地監督各種審計大數據的收集、整理以及存儲。審計人員在根據第三方專家對云平臺系統及各業務系統的可靠性專業綜合測評的基礎上,綜合利用云平臺系統及業務系統形成的審計疑點去獲取盡可能的審計證據,以便最終得到審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋,同時還需要對這些問題進行復核和評估。
6.形成審計結論并出具審計報告
在根據審計計劃形成審計疑點的基礎上獲取了各種審計證據,基于此得到審計項目組的審計結果,在考慮被審計單位及其環境的同時需要結合此前制定的審計目標得出審計意見。對于審計過程中發現的各種錯報問題需要及時與被審計單位的管理層溝通,必要的時候給管理層及治理層提出各種意見,最終在取得管理層相關回復或建議的基礎上出具審計報告。
四、結論
隨著大數據時代的來臨以及各種信息技術的快速發展,大數據審計變得愈發重要,同時,財務共享服務模式的企業管理方式被大量企業引進,在此背景下,如何利用各種信息技術來實現基于財務共享服務模式的大數據審計日益成為業界所關注的焦點。財務共享服務模式下的大數據審計問題本文進行了試探性的分析,在簡述該模式大數據流向的前提下對大數據的預處理流程作出描述,最后介紹了基于財務共享服務模式的大數據審計的基本流程,以為企業開展相關業務提供借鑒。
【主要參考文獻】
[1] 丁璐,劉康.大數據環境下的地稅征管審計實踐[J].審計月刊,2015(8):15-16.
[2] 陳偉.電子數據審計模擬實驗室研究[J].中國注冊會計師,2015(7):26-28.