審計質量論文精選(九篇)
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第1篇：審計質量論文范文
論文關鍵詞：注冊會計師法律責任認定標準規避
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(包括會計師事務所)的失誤已不再僅僅強調行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責任的認定標準
注冊會計師的法律責任，按照承擔的內容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結果真實”(即審計報告體現了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認為，注冊會計師在執業的過程中依據的執業標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規。按照《獨立審計準則》等有關法律法規規定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業標準的要求執業。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業謹慎，給予了必要的合理的職業關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發表意見，無法徹底避免或者消除審計結果的“虛假性”。
法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關財經信息的中介機構，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人進行投資決策的依據幾乎都來源于經過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業在我國屬于剛剛發展起來的行業，需要培養和呵護的實情。從形式公正走向實質公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監督經營者對一般通用會計規則的遵守和對剩余的會計規則制定權的適當行使”的“外部權威”，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經營管理層和監管機構四方的契約。在審計人最初承接審計業務時所簽訂的審計業務約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環境的不確定性，要預期所有未來可能發生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執行。因此單純依靠法律來執行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執業，盡到了其應有的注意義務，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應有的注意義務，即未達到審計準則的實質性要求，則須承擔相應的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執業，但其有充分的理由表明已盡到了實質上應有的注意義務，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責任的規蠢
鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應有的職業謹慎，只承擔自己能勝任的業務，提高專業判斷能力。
(一)提高審計質量。有效規避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質上的獨立兩個方面。實質上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質量有基本的保證。
2、加強業務承接前對被審計單位基本情況的調查了解，降低法律風險。諸如對被審計單位管理當局品行、面臨壓力、被審計單位經營情況與經營風險、關聯方及關聯方交易等的調查了解都應當是注冊會計師承接業務之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務所在審計完畢出具審計報告時經常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因為如果信息使用者利用這一點提訟，事務所即使不敗訴，為了應付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態度，也可避免無謂的糾紛。
4、實行會計師事務所的定期輪換制與同業互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨立性。同業復查制度要求每個會計師事務所必須由另一合格的會計師事務所對其質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，目的就是要借助業內注冊會計師的技術和經驗，對注冊會計師的審計質量進行監督。
(二)加強注冊會計師誠信建設．制定完善的審計法律法規．改革會計師事務所的組織形式。增強注冊會計師的風險意識
1、加強注冊會計師誠信建設。誠信就是誠實、守信，即以“己之誠實”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實、守信，就形成了自己的信譽。誠實與信譽是兩個等價概念。“信譽的基礎是產權，產權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩定期和重復博弈的規則”。我國目前注冊會計師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機構功能的錯位。對于會計師事務所真正脫鉤的改革，政府的外部推動是第一位的，要建立中介機構及其從業人員的信用體系，要讓嚴重違法的中介機構及其從業人員從證券行業中徹底出局或者從此徹底喪失執業資格。
第2篇：審計質量論文范文
一、經營風險與審計風險
企業的經營風險通常包括政策變化、市場萎縮、關鍵客戶流失、重要供應短缺、技術落后、資金周轉困難、關鍵管理人員離職等不利影響，反映到財務報表中，收入、利潤下滑，資產質量下降，現金流量不暢。但是，財務報表并非都會真實、客觀地反映企業經營狀況，一旦經營業務與財務反映結果脫節，意味著經營風險將轉化為審計風險。舞弊的三角理論認為，“壓力”是管理層舞弊的重要因素之一，而舞弊導致財務報表的重大錯報，屬于注冊會計師審計應當關注的特別風險。以上市公司為例，經營風險或經營失敗導致的業績壓力可能包括：維持再融資財務條件、過度依賴信貸支持、避免暫停上市、兌現盈利承諾、滿足股權激勵行權條件、保護管理層報酬、隱瞞決策失誤、高價減持股票套現、保持市場形象、控股股東壓力等，上市公司通過粉飾財務報表，掩蓋經營困難，獲取巨大利益。雖然經營風險并不必然導致審計風險，但在我國資本市場尚不成熟，普遍缺乏誠信意識，違規成本低的現實環境中，管理層舞弊動機強烈，從而加大了經營風險轉化為審計風險的機率。2013年1月至2014年4月期間，44家上市公司涉嫌財務信息披露等違規被證券監管部門立案調查，這些公司不少處于經營困難，業績壓力較大的窘況。注冊會計師為規避審計風險，對其中16家上市公司出具了保留或強調事項段審計意見，而綠大地、萬福生科、天能科技等企業的經營風險最終導致了審計失敗。為了攔截經營風險向審計風險轉化，防止經營失敗引發的審計失敗，注冊會計師應當把好“四關”：一是把好入口關。對于系統性、行業性風險較高的客戶，審慎承接，而對于經營陷于困境，頻繁更換會計師事務所的業務項目，堅決不接。二是派好人手關。經營風險大的高風險客戶，委派具有相應豐富經驗的項目合伙人、現場負責人至關重要。三是防范舞弊關。經營風險與舞弊行為猶如孿生兄弟，審計重點應當圍繞以舞弊為中心的財務報表重大錯報展開。四是做好溝通關。對市場關注度高的客戶，及時做好會計師事務所內部門、監管部門等各方溝通協調。
二、過度信任與職業懷疑
信任，是建設和諧社會的基石。對于注冊會計師而言，信任能夠提高效率，例如，信任內部控制有效，可以減少實質性測試范圍。但若過度信任，放松職業懷疑，則可能導致審計風險。職業懷疑，是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取的審計證據，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息可靠性產生懷疑的證據保持警覺。如何在信任與職業懷疑之間取“最大值”，是風險導向審計的基本要求。注冊會計師在審計實務中，在“信任”問題上存在幾種認識誤區：“客戶沒有事，我們就沒事。客戶有事，我們也逃不脫”；“客戶說了，保證這些問題明年全部消化，請你們放心”；“客戶很誠信，從來沒有欺騙過我們”；“某某項目經理能力很強，他負責的業務肯定沒問題”……。注冊會計師為何會產生過度信任？哪些情形阻礙了注冊會計師保持職業懷疑？主要原因在于：一是審計環境中的某些情況可能會引發動機和壓力，使注冊會計師產生偏見，如客戶承諾高收費、長期合作關系等。二是隨著審計業務關系延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任，某些情況下可能會迫于壓力，避免與管理層產生分歧或對管理層造成不良后果，而未能保持恰當的職業懷疑。三是其他情況也可能阻礙注冊會計師保持職業懷疑，如合伙人對項目組時間安排不夠。從會計師事務所及合伙人層面經營理念溯源，是市場至上，還是質量為重，辦所理念往往決定了信任的程度，盡管有時信任是被動的。過度信任是審計失敗的前奏。注冊會計師因為信任政府，沒想到政府配合支持企業造假；因為信任銀行，發現對賬單居然系偽造；因為信任客戶承諾，但客戶一次又一次失約；因為信任審計人員，卻不知其已喪失了專業和道德底線。因此，過度信任是風險導向審計的天敵，唯有相信審計準則，親眼所見，親耳所聞，親身所思，持“人之初，性本惡”的態度，堅持批判性思維，透過現象看本質，始終保持職業懷疑態度，才能控制審計風險。法國著名哲學家、數學家笛卡爾的名言“我思，故我在。”思，即普遍懷疑精神。職業懷疑并非懷疑一切，而是對高風險審計領域有針對性地提高警惕。例如，舞弊風險、管理層凌駕于公司內部控制之上的風險、收入確認、會計估計、關聯方關系及其交易、重大非常規交易、金融工具等高度復雜的交易、對法律法規的遵循、持續經營、函證、存貨監盤、期后事項等易產生錯報或舞弊的領域。
三、實質風險與形式風險
實質風險，指注冊會計師實施審計程序后未能發現財務報表重大錯報導致的風險。形式風險，指財務報表本身并無重大錯報，但注冊會計師審計程序實施不到位可能導致的監管部門檢查風險。審計理論、審計準則中，只有審計風險的概念，即審計風險相當于實質性風險意思，而并無實質風險與形式風險的定義，但審計實務中二者之爭頗為激烈，由此形成了不同的審計風險觀，進而影響注冊會計師審計思路和獲取的審計證據。重實質主義者認為，會計問題定生死。只要沒有導致被審計單位財務報表重大錯報的會計確認、計量或披露事項，注冊會計師就不會有遭致行政處罰的重大風險。堅持該觀點的注冊會計師，審計重點主要是查問題、糾錯報、防報表風險，重實質性審計程序，輕風險評估和控制測試，不追求程序實施面面俱到，不夠重視審計工作底稿編制的完備性，強調報表真實。事務所合伙人多持該種觀點，他們認為就中國當前注冊會計師監管環境，只要客戶存在實質性風險，即使審計程序執行再完美，以現行監管執法標準，也難逃“有罪推定”之責。重形式主義者認為，注冊會計師作為獨立審計師，必須分清會計責任與審計責任的關系。被審計單位對編制和公允列報財務報表負責，包括按照會計準則規定編制財務報表并使其實現公允反映，以及設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。注冊會計師的責任是按照審計準則規定執行審計工作，以對財務報表是否存在重大錯報獲取證據并發表審計意見。堅持該觀點的注冊會計師，工作重點是完成審計準則的“規定”動作，重視審計程序的實施和底稿編制的齊備性，包括風險評估、控制測試、實質性測試等，強調程序真實，執業一線注冊會計師多持該觀點。他們認為，按審計準則執業天經地義，且通常能夠發現重大錯報，即使不能發現舞弊導致的錯報，根據最高人民法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》（法釋[2007]12號）規定，若屬于“已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計的會計資料錯誤”情形，注冊會計師可以免責。因此，防范形式風險，必須做好審計底稿，因為底稿是“護身符”。筆者認為，前述兩種觀點均有失偏頗，堅持“實質與形式并重”，是貫徹風險導向審計理念的最好詮釋。僅強調實質風險，可能會因程序實施不到位而不易發現實質問題；僅強調形式風險，難免會偏離審計目標，即使能夠免責，但這并非財務報表使用者所需要的審計結果。因此，實質與形式是審計目標與審計手段的關系，按照準則規定實施程序，是為了發現實質性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關鍵是如何貫徹風險導向審計，做到風險評估與實質性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序實施繁簡有據，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質量與效率。
四、余額審計與過程關注
資產負債表反映時點數，利潤表反映期間數，注冊會計師分別以確認期末余額、當期發生額的真實性和準確性為審計目標，并據以設計相應的審計程序。審計實務中，注冊會計師對資產負債項目余額形成過程關注不夠，導致未能發現重大錯報。為何要關注過程？一是期間違規，期末平賬。二是偷梁換柱，隱瞞真實交易。三是出借賬戶或資質，形成體外循環。四是詢證回函可靠性不足，易出現串通舞弊等。例如，某上市公司2013年度與關聯方發生大量非經營性資金往來，累計金額超過10億元，關聯方年度間多數月末均占用上市公司資金，年末全部歸還。從期末余額看，財務報表其他應收款并無重大錯報，但存在“期末為零，過程占用”行為，嚴重侵害上市公司利益，若注冊會計師審計未能發現并在審計報告披露，將承擔重大審計風險。再如，注冊會計師對某擬上市企業應收賬款實施函證程序，并取得回函，但因被審計單位與客戶串通，其中一大額客戶回函與實際不符，導致財務報表存在重大錯報。事實上，在我國社會信用基礎缺乏的情況下，評價回函可靠性應當保持高度警覺。美國SEC、PCAOB等機構認為，中國會計師事務所函證實施存在重大缺陷，未充分考慮客戶可能對函證目標施加影響。余額審計與過程關注，相輔相成，互為補充。注冊會計師應當從以下幾方面把握：第一、關注資金流。幾乎所有交易都離不開資金流，上市公司、擬上市企業等高風險業務，核查資金流是至關重要的程序，包括賬戶完整性、未達賬項、異地賬戶、賬戶數量或資金流量與業務匹配性等，并同財務報表異常項目掛鉤，如大額長期預付款項掛賬。中國證監會2013年組織的IPO財務核查，銀行流水成為重中之重，發現并查處了河南天風節能等財務造假案。第二、關注實物流。采購與銷售業務及形成的資產、負債，僅審核合同、發票等證據還不夠，物流軌跡亦為關鍵證據。第三、重視會計分錄測試。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務報表過程中作出的其他調整執行的測試，主要目的在于應對被審計單位管理層凌駕于內部控制之上的風險。通過關注異常會計分錄，可識別騰挪、平賬、虛構等交易。當然，余額審計時關注資產負債項目形成過程，并非等同于損益類科目審計，而是根據風險評估結果，關注重大、異常、疑慮等高風險賬戶。
五、例外審計與常規審計
科學管理之父泰勒認為，管理中大量的事務性工作應該盡可能實現規范化，企業的高級管理人員把一般的日常事務授權給下級管理人員去處理，自己只保留對例外事項（即重要事項）的決因此，實質與形式是審計目標與審計手段的關系，按照準則規定實施程序，是為了發現實質性風險，兩者并無矛盾。審計實務中，關鍵是如何貫徹風險導向審計，做到風險評估與實質性測試掛鉤，審計資源輕重有別，程序實施繁簡有據，既避免審計過度，又防止審計不足，從而提高審計質量與效率。策和監督權。例外原則運用到審計實務中，注冊會計師應更多地關注被審計單位出現異常的例外事項，評估為高風險領域，委派具有相應經驗的審計人員，設計和實施總體應對措施及進一步審計程序，而對常規事項，采取一般審計，以節約審計資源。不少會計師事務所對業務項目采取分級分類管理，不同等級項目，實施不同的質量控制流程，包括項目承接、業務執行、報告出具等，體現了例外管理原則，也與風險導向精神相適應。被審計單位的“例外”事項，通常包括：一是財務指標的異常波動，如資產負債及收入成本項目異常變動、毛利率大幅變動、期間費用波動等。二是復雜或特殊交易事項，如衍生金融工具、商譽等長期資產減值測試、精算福利、特定資產價值量確認、境外審計、創新業務會計處理等，需要較高的專業勝任能力。三是非常規重大交易。注冊會計師需要特別關注：復雜的股權交易，如公司重組或收購；突然新增重要交易客戶或供應商；與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易；對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；具有異常大額折扣或退貨的銷售業務；循環交易；在合同期限屆滿前變更條款；采用特殊交易模式或創新交易模式；交易標的對被審計單位或交易對手而言不具有合理用途；交易價格明顯偏離正常市場價格；不屬于正常經營業務范圍內的、金額重大且沒有實物流的交易等等。
六、扁平思維與立體視角
企業財務信息來源同員工、客戶、供應商、金融機構等內外部密切相關，數據生成呈系網狀、立體式，因而財務信息之間、財務信息與非財務信息之間存在內在勾稽或聯系。風險導向理念，必須了解財務報表背后的故事，僅從被審計單位財務部門完成全部審計工作蘊含風險，因為一張據以入賬的原始憑證，在進入會計系統前也許經歷了漫長、復雜的“旅行”，經過了不同地方、不同單位、不同部門、不同人員之手，最終形成財務報表上的一個數據。注冊會計師對于異常數據，往往要從數據外尋找突破口。所幸的是，以互聯網快速發展催生的大數據時代，為了解財務數據生成相關主體及真實性印證提供了便利條件，公開信息、媒體報道、舉報等成為獲取審計線索的重要途徑。“由外至內，自上而下”的審計思維，注冊會計師應當實現兩個轉變：一是審計程序的執行，要由扁平化向立體化轉變。例如，審計重要的收入項目，不僅要履行分析、抽查、核對等常規程序，還要進行交易函證，甚至現場走訪核查，從立體視角核實印證收入確認真實性，切忌將審計工作變成“復印機”、“留聲機”。二是審計證據的獲取，要由單一化向多維化轉變。僅以詢證回函確認應收賬款余額可能存在風險，若輔之以收入核查、存貨抽盤等證據，將降低檢查風險，這也是不少注冊會計師按照業務循環設計和實施審計程序的原因。擬上市企業審計中，監管部門要求申報會計師關注財務信息與非財務信息相互銜接與印證，目的是從不同維度獲取證據，核實財務報表的真實性。例如，經營模式、產銷量與營業收入、營業成本、應收賬款、期間費用的關系是否匹配；產能與產量是否匹配；存貨構成與產銷量是否匹配；產量與水、電量是否匹配；銷量與運費支出是否匹配；毛利率波動與生產工藝改進、原材料價格波動關系是否匹配；資產的形成過程是否與發行人歷史沿革和經營情況相互印證；招股說明書披露的財務信息是否與經審計的財務報表一致等。
七、審計不足與審計過度
以最少的審計程序，發現最多的錯報，這是風險導向審計最高境界和最佳效果。但要達該效果并非易事，往往不是審計不足，就是審計過度。審計不足風險，指注冊會計師未實施充分適當的審計程序，導致未能發現財務報表重大錯報的風險；審計過度風險，指注冊會計師實施了不必要的審計程序，獲取的證據無助于形成審計結論的風險。前者影響審計效果，可能導致注冊會計師發表不恰當的審計意見，后果影響審計效率，導致注冊會計師實施額外工作，造成審計資源浪費。導致審計不足與審計過度的原因，一方面，是注冊會計師審計準則掌握理解不夠，尤其是風險導向運用不到位所致。例如，集團財務報表審計平均用力，非重要組成部分也執行了詳細、完整的審計程序；控制測試與實質性測試重復審計；審計抽樣不考慮風險評估結果，不考慮重要性水平，漫無目的抽樣檢查會計憑證，復印大量資料等，這種過度審計毫無意義。而對于風險點，審計的深度、廣度不夠，證據不足以支持審計結論。另一方面，會計師事務所管理也不容忽視，包括人力資源投入不足、項目組織不當、時間壓力大、合伙人責任不到位、收費過低等，產生這些問題的根源是會計師事務所經營以質量為導向，還是市場為導向，是重品牌建設，還是重短期利益，不同理念形成質量文化差異。如何處理好二者的關系？經濟學中“納什均衡”理論，或許值得借鑒，即博弈中參與各方效用最大。具體而言，選擇合適的審計程序是平衡審計不足與審計過度的關鍵。會計與審計的區別，在于會計是做“判斷題”，審計是做“選擇題”。經濟事項發生后，會計人員需要判斷是否應當確認、何時確認、按何種屬性計量、如何后續計量、以何種方式列報與披露等，“判斷”正確與否決定會計處理的恰當性。而注冊會計師在審計時，面對海量的會計審計資料，如何選擇審計程序實施的范圍、性質和時間，貫穿于審計工作的始終。選擇恰當，事半功倍，反之，則事倍功半。例如，集團財務報表審計范圍，需要根據組成部分的重要性，選擇重點審計單位、一般審計單位和審閱單位，重點審計單位對低風險項目選擇簡化程序，而審閱單位中個別重要項目應當選擇審計方式等；又如，實施盤點程序的時間選擇，既可在資產負債表日，也可在資產負債表日前后；既可提前安排好盤點計劃，又可為增加審計程序的不可預見性，選擇實施突擊盤點等。
八、獨立復核與合伙體制
第3篇：審計質量論文范文
【摘要】本文以2008年在深圳交易所A股上市公司為研究對象,實證分析股權結構對審計質量的影響。對深市A股上市公司審計質量的實證研究結果是,審計質量受到機構投資者持股比例、公司杠桿、總資產利潤率和公司規模的顯著影響。但與股權集中度和高級管理人員持股比例無關。
【關鍵詞】股權結構審計質量
一、數據說明與研究假設
1.樣本選取與數據說明
本文以2008年在深圳交易所A股上市公司為研究對象(剔除數據不完整和ST公司,得到546家上市公司),實證分析股權結構對審計質量的影響。本文所用的數據均來自國泰安研究服務中心CSMAR系列數據庫提供的上市公司年報,相關數據的處理和檢驗時通過EXCEL和SPSS17.0進行的。
2.研究假設
審計質量我們用可操縱的流動應計利潤來代替,可操縱的流動應計利潤越大,審計質量越低;反之則越高。
在通常狀況下,上市公司股權集中度越高,很可能意味著該公司的大股東或控股股東對公司的控制權越大,再加上我國監管機制還存在缺陷,造成上市公司操縱利潤,從而影響審計質量。因此提出,研究假設1:股權集中度與審計質量負相關。
機構投資者作為企業外部重要的利益相關者,相對于個人投資者更具分析能力,他們出于保護自己投資,有動力對管理層實施密切的監督,這有利于促使企業減少對利潤的操縱,從而提高審計質量。因此提出,研究假設2:機構投資者持股比例與審計質量正相關。
委托理論認為,當管理層持有公司權益份額較多時,可以防范管理層的道德風險和逆向選擇,在個人利益最大化目標的驅動下,管理層有動機追求促進公司價值最大化的行為。因此提出,研究假設3:高級管理人員持股比例與審計質量正相關。
3.研究方法
依據以上的研究假設,建立下列回歸方程進行實證檢驗。
被解釋變量。本文使用修正的Jones(1991)模型并使用可操縱性流動應計利潤(DCA)作為審計質量的替代指標。可操縱性流動應計利潤的估計過程如下:
流動性應計利潤總額(LP)=(流動資產-現金及存放在中央銀行存款)-流動負債,計算非操縱性流動應計利潤的步驟:方程(1)進行回歸,并將方程(1)的回歸系數a1和a2代入方程(2)中的a1和a2得到非操縱性流動性應計利潤(NOLP)。
計算可操縱的流動應計利潤(DCA):
其中:ASSET是2007年期末總資產,SALES為公司2007年與2008年營業收入的差額,AR為公司2007年與2008年應收賬款凈額的差額。DDB為股權集中度,用第一大股東與第二大股東持股比例之比來表示,JGC為機構投資者持股比例,GGC為高級管理人員持股比例。LEV為公司杠桿,用資產負債率表示,ROA為公司盈利能力,用總資產利潤率表示,LNASSET為公司規模,用公司資產總額的自然對數表示。
二、實證研究分析
我們對被解釋變量、解釋變量和控制變量之間的相關性進行了檢驗,這些變量間的相關系數都不超過0.5,所以這些變量均可納入模型中。對各解釋變量和控制變量的多重共線性進行檢驗得出的結果我們可以看出各解釋變量和控制變量的VIF均小于10,所以不存在嚴重的多重共線性。而且我們對模型進行了D-W檢驗,D-W值為1.794接近2,表明模型并不存在顯著的一階自相關。
表1模型的多元線性回歸結果
從表2中,可以看出模型的回歸擬合度0.204,調整擬合優度0.196,而且F統計量的p值在1%的水平上顯著,模型總體上基本通過檢驗。從模型的多元線性回歸結果(表1)可知,機構投資者持股比例系數為正,并在1%的水平上顯著,表明機構投資者持股比例越高,審計質量越高,假設二通過驗證。作為控制變量的公司杠桿和總資產利潤率的系數為正,在1%的水平上顯著,表明公司杠桿和總資產利潤率越大,審計質量越高。另外一個控制變量公司規模系數為負,且在1%的水平上顯著,說明公司規模越大,審計質量越低。但是股權集中度和高級人員持股比例沒有通過檢驗,表明二者與審計質量沒有關系,可能是由于高級管理人員持股比例偏低還不足以影響審計質量。
三、研究結論與局限
第4篇：審計質量論文范文
關鍵詞：內部審計;風險模型;風險管理;質量管理
一、風險模型導向型內部審計質量管理體系產生的背景
近年來，油田企業進行了一系列的管理創新和機制變革，油田發展的新形勢對內部審計質量提出了更高的要求，進一步加大了內部審計質量管理的難度本文認為：內部審計質量管理的目的不僅僅是規避內部審計風險，提高審計結論的可靠性，增強內部審計工作的管理和經濟效益風險模型導向型內部審計質量管理體系的構建，很好的滿足了內部審計對可靠性、效率性、效益性三方面的要求，適應了油田企業發展的新形勢，是企業內部審計質量管理體系建設的必然選擇
二、風險模型導向型內部審計質量管理體系構建與實施的方案
第5篇：審計質量論文范文
論文摘要摘要：審計質量控制是關系到會計師事務所能否履行其社會職責，能否創聲譽、求生存、謀發展的大事。建立健全有關制度控制體系是會計師事務所審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文從審計質量控制制度體系的角度初步探索了制度子體系的整體結構，分析了各主要制度的內容和功能。
一、會計師事務所審計質量控制制度的基本結構
由于我國注冊會計師行業歷史很短且走過一段彎路，大多數會計師事務所不太重視審計質量控制制度建設，突出表現為審計質量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質量普遍低下的局面和此不無關系。加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的重要任務。
事務所審計質量控制制度體系為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供制度保障摘要：在組織方面，其規定了體系中人的機構設置、人的職責，這是體系運行的基礎；在體系的日常運行方面，規定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關系、質量監控政策、信息收集和處理方面的規定、項目組如何產生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執行方面，規定了審計項目執行方式；在體系的維護方面，規定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和體系維護制度組成。
二、會計師事務所審計質量控制制度的主要內容
（一）組織制度
1．事務所的組織機構設置。會計師事務所的業務是一個一個的項目，各個項目的內容不完全相同。項目具有一次性的特征，事務所的組織結構應體現這種特征。因此，事務所內部的組織結構一般是以項目負責人職權為主要權力的項目式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執行、監督的分立和協調，既體現分工的專業化效率，又確保互相牽制確保質量控制的有效。
2．事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設置和職責的分工布置等新問題。事務所應根據自身的特征及不同的發展階段設置、調整組織架構。目前，會計師事務所內部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區別為摘要：前者是由所長對會計師事務所的行政和業務負全面責任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括摘要：主任會計師、副主任會計師、部門經理、注冊會計師、業務助理和其他工作人員。
（二）管理制度
1．堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執業時，應以超然獨立的心態在實質和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業道德基本準則》所述的各種利害關系時，注冊會計師應當果斷回避。建立注冊會計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，非凡注重不應因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯系的，而放棄對獨立原則的考慮。和客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執業時，對相關審計項目的調查、判定及據以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查探究，從而作為恰當的專業判定。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業判定或改變審計結論。③公正原則。注冊會計師執業時，應以正直、老實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的執業本領從事各項審計工作。沒有公正的執業態度，便沒有客觀的判定。堅持公正原則，是保證執業質量的起碼要求。
2．質量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質量控制政策。①全面提高執業勝任能力。注冊會計師執業勝任能力是指注冊會計師應當達到和保持專業勝任能力，應該以應有的執業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應確保全體執業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些環境所要求的具有技術練習和業務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當得到充分的指導、監督和復核，以合理保證完成的工作符合我國有關《注冊會計師質量控制準則》的具體規定。④健全的咨詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以咨詢事務所內部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經營范圍和獨立性，也要仔細分析和探究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監控機制。會計師事務所應當監控質量控制政策的持續性和其運行的有效性。
3．知識管理和人員調配制度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由于事務所從業人員需要大量的專業知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關財務制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對CPA的后續教育是注冊會計師保證執業能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執業資格的注冊會計師、部門經理等依據獨立審計準則開展后續教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所文化的熏陶，將事務所文化根植于每位員工的心中，并用事務所文化統一員工的意志，使其才智得到充分的發揮。
4．事故處理制度。建立質量事故處理制度，即對審計工作中發生的質量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發生質量事故時，可根據會計師事務所內部的職責劃分找到相應的負責人，并依據事故的嚴重程度和其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質量事故是由于各層次人員之間的同步協調出現新問題。同步協調是指事務所中所有相互依靠的環節協調起來，并和事務所的整體目標相聯系。當環境發生變化時，同步協調就會對各個環節的工作進行調整，對資源進行重新配置。這種協調需要事務所高層管理者的參和。因此，為了減少事故的發生，事務所應加強人員之間的同步協調工作。
5．考評和獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業，優秀的人才是事務所發展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產而不是成本，在考評和獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業利益的最大化，而要實現雙贏的目標，力求事業和員工的共同成長。考評和獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。
（三）業務執行制度
1．承接和保持業務。會計師事務所業務的承接是審計服務循環的起點，保持業務即決定客戶持續的過程，也是會計師風險管理計劃最重要的一項要素。業務的承接和保持在于確保所承接和保持的客戶符合會計師事務所的標準摘要：高品質的企業和高品質的管理階層。對于會計師事務所而言，最大的單一風險可能是和會計師事務所發生關聯的客戶的品質不符合事務所的標準。因此，識別客戶是質量控制的重要環節，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受委托業務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否和以往一致及對審計過程及結果的影響；對初次接受委托的委托人，應初步考查其業務性質、所處行業及內部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當的審計證據支持審計結論的業務，應考慮拒絕接受委托或解除業務約定；對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直老實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證實的，應拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續接受原有客戶的委任前，應對該客戶進行評估。決定接受或繼續接受委任時，應考慮客戶內部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務所自身服務客戶的能力和遵守職業道德規范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內部控制制度及管理階層應考慮的因素包括摘要：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務報告及有效內部控制之承諾和重視；企業之未來性或生存能力。會計師事務所自身的服務客戶的能力包括摘要：具備執行業務必要的素質、專業的勝任能力、時間和資源。承接和保持業務的程序為預備性調查；形成記錄；持續考察和評價。
2．計劃和執行業務。執行審計業務有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計預備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點。科學、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結論，從而實現審計目標。計劃階段的主要工作包括摘要：調查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；和被審計單位簽訂業務約定書；初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執行業務。審計執行業務是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，執行業務出于對質量控制制度的持續考慮和評價，調整審計方案、進行實質性測試。主要內容包括摘要：對被審計單位的內部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數據及其它數據結果進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。③審計完成階段。審計完成階段是實質性的項目審計工作的結束，其主要工作有摘要：整理、評價執行審計業務收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。
3．利用專家工作。在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。實施利用專家工作的監控需要清楚地回答如下的新問題摘要：什么是專家；要專家干什么；事務所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結果；如何在審計結論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監控和規范，獲取充分、適當的審計證據才能滿足審計的需要。
4．獲取證據。審計證據是審計中的一個核心新問題，是形成審計意見的基礎。審計證據在數量上應滿足充分性的要求，在質量上應滿足相關性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如摘要：檢查、監盤、查詢和函證、觀察、計算和分析性復核獲取證據，并對獲取的審計證據要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。
5．形成工作記錄。審計人員從接受審計任務，到后續審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的具體的工作過程、分析判定、收集到的審計證據、審計結論和意見等，構成了審計工作底稿。
6．編制和發出審計報告。審計報告是審計業務的最終產品，報告的編制應當符合審計準則的規定，做到證據充分、意見適當；審計報告在簽發之前必須經過三級復核；簽發審計報告必須符合規定的程序。
7．復核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括摘要：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據符合性測試結果對委托人內部控制制度的描述及執行情況的判定是否正確，助理人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計新問題的態度、采取辦法的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計意見的表達類型及方式是否恰當。
（四）維護制度
1．定期或不定期評估制度。會計師事務所應定期或不定期對質量控制政策和程序的執行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務所質量控制制度和程序的執行，減少生產次品和提供低服務的可能性。目前會計師事務所所面臨的最大新問題就是執行。執行是一種暴露現實并根據現實采取行動的體系化的方式，執行的核心在于三個流程摘要：人員流程、戰略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務所現有的人員能力、事務所的發展戰略和其具體的管理操作方式。事務所最高管理者也必須親自參和評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。
2．檢查和調整制度。事務所應當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執行的審計程序及所形成的審計結論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業務規范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當的審計證據并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計新問題或重大審計事項并判定其對審計結論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或實施替代審計程序，從而達到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。檢查通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執行。檢查程序主要依靠于會計師事務所的內部控制制度和權責劃分。事務所應設計、制定檢查程序的目的和程序表，有關檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者和審計小組提供解決異議的程序。
三、結論
制度體系是審計質量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關制度是審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文首先探索了制度子體系的整體結構，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應包含的主要內容。從體系的角度加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的必由之路。
參考文獻摘要：
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第6篇：審計質量論文范文
市政道路工程深基坑施工需要進行土方開挖與降排水。基坑從土方開挖后就處在動態變化中，而支護結構受力狀態也會隨開挖的深度逐漸增加。軟土有流變特點，基坑暴露時間長，那么，支護體系的位移和變形也就越大，一不小心就會發生事故。所以，軟土區域進行基坑開挖一定要注意時空效應，做好施工的組織、設施和工期的安排，要盡量縮短基坑暴露時間，降低時空效應對基坑支護的不利影響。從以下幾方面，介紹市政道路工程深基坑施工工藝。
1.1施工的順序按照支護體系設計的特點，結合施工道路周邊環境，工程土方可以分成三階段進行開挖，而施工的順序為:平整場地、開挖土方、支撐施工、支撐養護、再次開挖、再次支撐施工、再次支撐養護、最后開挖、最后墊層封底、最后地下室的結構施工。
1．2開挖的方法支護體系支撐設計時要注意基坑開挖時，在土方運輸方面的機械需要，可以把圓拱鋼筋砼環梁作為支護體系的內支撐，再利用砼的受壓特點，使基坑內的無支撐的區域達到75%以上，這就為挖土機械運輸提供了作業條件。減少基坑挖運送土時間，還要減小時空效應的不利影響。使用挖掘機從南到北分段開挖，而土方要做到隨挖隨運，不能使用機械開挖位置，可以安排人工的開挖和修整。
1．3降排水方法依據支護設計、地質水文的具體情況，在基坑開挖前，就要做好基坑與周邊截水和疏水工作。在開挖后期，要配合坑底井點的降水措施，幫助施工現場實現無水情況下的施工。
2市政道路工程深基坑施工的質量控制
市政道路工程的深基坑施工中，因為場地過于分散，施工技術人員水平不高等原因，對施工的管理會造成很大困難，使施工質量與施工安全無法得到保證。施工中一定要采取一定的措施，做好施工質量的控制，才能保證深基坑順利的開挖。市政道路工程的深基坑在開挖前，施工單位就要組織技術人員，了解近年來類似的施工資料，尤其對資料和數據中存在的不足或者缺陷之處，一定要重新進行統計，統計后發現，基坑開挖，基坑坡頂出現水平位移，出現問題的比例是最高的，達到了72%，問題的根本是，施工地面的超載與基坑中使用的降排水措施不當。而且，土方開挖順序不正確、開挖速度過快、支撐砼的養護時間過短等原因也有很大關系。從以上分析可以看出，市政道路工程施工在參考已施工資料的同時，還要結合工程具體的情況，在開挖時，對于不同的開挖工序一定要采取相應的施工預防措施。
2．1土方開挖的措施
(1)可以借用場外空地當作臨時的工程材料堆場，這樣更方便土方隨挖與隨運，幫助基坑周圍完成零堆載，而且基坑的周圍是不允許大型機械設備停滯的。
(2)在基坑開挖過程，也可以采取分段和分層的方法，以分層開挖為主，開挖厚度控制在2m內，當開挖達到水平支撐的條件后，要注意支撐系統中鋼筋砼的跟進施工，快速完成支撐體系支護工作，支撐系統砼未達成設計強度以前，不可以進入下一道土方開挖工作。
(3)土方開挖以后，一定要按照施工方案完成施工順序，要保持均衡速度推進施工，不允許亂挖，這樣，就可以幫助支護體系保持住均勻受力。施工過程中，可以設立一些專職人員，負責測量的控制工作，對槽底測量，從而控制開挖標高，預防超挖情況出現。
(4)基坑在土方開挖進行的不同階段，在支護結構前，都要留出適量被動土，基坑側土方開挖完成后，再挖掉這部分土體。這種措施可以有效降低基坑支護結構的變形，防止荷載的積累。
(5)基坑坑底標高上200－300mm的土層是留作保護層，要采用人工開挖，注意保持坑底土體的結構，防止坑底出現超挖的情況。在開挖到保護層時，可以把勞動力可機械設備集中管理，做到開挖到哪，就將墊層鋪設到哪，控制人為與自然等方面的原因造成的擾動，降低坑底土的暴露時間，從而形成坑底支撐，避免坑底土體隆起，才能保證基坑整體具有穩定性。
2．2降排水措施
(1)地表水可以由集水明排的方法進行處理。當第一道支撐的施工與養護完成，就可以沿基坑支護樁進行環形排水明溝的處理，有效防止地表水的倒流，防止進入基坑。
(2)坑壁滲水問題，這種問題，雖然可以通過設計以止水的措施控制，但是，止水樁的位置由于施工工藝局限性，不可能做到準確無誤，所以，坑壁水滲水問題無法避免。要對坑壁滲水問題采取預防，可以使用堵、疏的方法，第二次支撐梁可以沿著基坑周圍設置排水溝，在坑底周圍設置卵石盲溝和盲井。可以使用海綿和導流管保證疏導的完成。還要組織排水進入到集水坑，而滲水量過大，可以將土體進一步保留壓實，保持平衡基坑的內外水壓，以注漿的措施把滲水堵死。
2．3監測措施土方開挖前，一定要對周圍的建筑物和所有資料進行全面了解、分析，對于裂縫等相關問題，也要提前準備標記與備案。施工中要對變形的發展情況做出定時觀測，而且，一定要及時發現問題，并且，采取一定措施完成補救。基坑開挖過程中，可以加強支護的結構體系，加強基坑穩定性監測，做到每步深挖都進行監測，而監測樁頂的位移和樁側斜、沉降的監測值。對監測值要做好分析與反饋的同時，監測值如果出現突變，基坑支護結構可能承受過大壓力，要放慢開挖速度，必要時，停止開挖。待基坑變形穩定，再繼續施工。可見，土方開挖和降排水等措施，能使基坑周圍完成無堆載和無坑壁重大滲漏的現象發生。基坑坡頂發生水平位移與土體深層的位移增長十分緩慢，一定要控制在設計和施工允許的范圍內。
3結束語
第7篇：審計質量論文范文
事業單位人事制度改革是事業單位改革成敗的關鍵,它甚至影響到整個市場經濟體制的全局改革。我國事業單位人事制度改革發展存在著不少障礙,在改革用人制度、改革人才進出、改革工資分配及社會保障等方面都存在問題,我國都應進行努力改革,形成一個良好機制。
一、事業單位人事制度改革中的主要障礙
(一)改革觀念存在誤區
我國事業單位人事制度改革的思想和認識不統一,這是改革的最大阻力。任何一次、任何組織的改革在剛開始不可能立刻帶給人們好處,甚至有時會帶給一部分人利益的較大觸動。“逐步取消事業單位的行政級別,不再按行政級別確定事業單位人員的待遇”意味著要與舊機制告別,對個人利益的觸動是造成事業單位人員在人事制度改革中抵制行為的重要方面,利益即是人們行為的根本。事業單位是擠破腦袋都愿意求的安穩,因此他們怕麻煩、怕變數,繼續“混日子”似乎是最好的選擇。這些都束縛了人們改變現狀的思想,不自覺地影響、排斥改革。
(二)改革措施不具體
我國事業單位的人事制度改革只注重喊口號、搞宣傳,但落實到具體的各個步驟和措施,就非常不具體、不清晰。僅靠國家提出的基本思路、基本線路,或者是所講的“脫鉤、分類、放權、搞活”的方針是遠不夠的,改革不僅僅是簡單的精簡人員、改動工資、改變編制,改革更是要激發事業單位的活力。所以沒有具體的措施就使事業單位的職工缺乏改革的積極性,帶著抵觸心理甚至反感、反抗改革。
(三)改革缺乏確立有效的分配激勵制度
我國事業單位的收入分配制度,包括職工勞動酬勞這類物質功能,還包括刺激員工努力工作的精神功能。一直以來,事業單位分配制度有著平均主義風格,即單位的工作人員,甚至是單位、部門之間,工作內容不論多少、難度大小、貢獻多寡,幾乎他們的工資等級級差微之甚微。這使得員工認為干多干少都一樣、認真與否都一樣、速度快慢都一樣、把事情做對做錯都一樣,喪失了工作的積極性。
(四)改革缺少對先進經驗的借鑒
各事業單位相應國家人事制度改革的號召,積極推進改革,但是這些改革仍存在探索的初步階段,只停留在局部、片面的試點進行,而且都是由各單位自主進行的,這就缺少了很多先進經驗的借鑒,這是一個弊端,致使各單位和部門走了很多彎路也未能及時解決實踐中的難題,甚至增加了不少的新題,導致口號喊的很響亮、效果很差,會給職工帶來疑惑,也會給民眾帶來失望。
二、深化事業單位人事制度改革的建議和對策
(一)更新觀念
事業單位的工作人員應更新改革觀念,認真對待變革。要正確認識人事制度的變革逐漸取消事業單位的行政式的級別設置,工作人員的待遇不再對人不對事來設置了,要真正筑構一套適應事業單位實際情況的工資、酬勞體系。科學了解推行的首長負責制,領導部門的人員的上任要求采取委任、聘任、招標等靈活多樣的形式,這樣就會更加增強其積極性和責任心,挖掘和存留優秀人才,激發全體工作人員的工作熱忱和激情,加強改革的動力,提高改革效率。
(二)堅持持續性改革
堅持遞進原則、不斷深化,對于事業單位人事制度的改革是非常必要的。例如對于社會公益性事業單位,政府對其改革提出指導性意見,并對其進行監督。可以對其任務的完成、領導的考核情況進行監督和評價,以此作為獎懲依據對其單位或部門的改革深化和持續進行監督和指導。又如,對于生產經營類事業單位,公共財政應不撥款給這類單位,哪怕個別部門,生產經營類的事業單位的業務所需財款,應自己想辦法解決。在人事管理方面采用企業用人和分配制度,也即轉制---取消事業編制。持續性的、漸進式的改革,不會給員工很大沖擊,慢慢會得到合理的補償,改革才能持續下去。
(三)建立形式多樣、自主靈活的分配激勵機制
收入分配機制的建立和完善是加強改革力度不可或缺的一部分。改革要注重形式多樣、靈活彈性的機制的構建,例如要充實尖端技術崗位及特殊崗位的津貼辦法,對專業技術和管理人員實行“一級一薪”,定期升級績效工資。按《關于事業單位實行崗位績效工資制的指導意見》要求,要合理拉開不同崗位的分配檔次。同時,還要定期或不定期的進行考核和監督,逐步實行一流人才、一流業績、一流報酬的分配機制,從而調動員工的積極性,逐步促進各種資源合理利用。
(四)建立多層次、多形式的未聘人員安置制度
人事制度改革中不可避免的存在落聘人員、未聘人員的安置制度的問題。改革,就是要往好的方向發展,就是要去除不穩定的情況,因此要制定完善的未聘人員安置的制度,給員工以足夠的安全感和出路。首先,內部能解決的問題,堅持內部消除。實行多層次多形式的未聘人員安置制度,可以采取多種渠道,例如拓展新的產業或者崗位以吸收更多的未聘人員。其次,單位內部解決不了的,要創造條件妥善安置。例如依靠事業單位本身的地位和獲取信息的實力,為未聘人員提供更多的信息;設置未聘人員安置辦公機構,對其進行培訓、充電、提供再就業機會,為員工再就業打好知識基礎。
參考文獻:
1.劉江潁,論事業單位人事管理制度改革,華東經濟管理2006,20(9)
2.彭爭艷,論我國事業單位人事制度改革,湖南師范大學碩士畢業論文,2009
3.舒爾茨,人力資本投資(中譯本)[M],北京:商務印書館,1990
第8篇：審計質量論文范文
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
第9篇：審計質量論文范文
關鍵詞：審計計劃，調查，內容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業務、達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預則立，不預則廢”是審計計劃的指導思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當的證據，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，就必須做好審計計劃前期的調查工作。
一、計劃前期調查的主要內容
1、確定進行前期調查的時間。按照相關審計法規，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達審計通知書。因此，進行前期調查的時間應確定在下達審計通知后進駐被審計單位后進行。
2、前期調查的主要內容包括被審單位經營及所屬行業基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經濟資料利用分析性復核程序，初步評價重要性水平。考慮審計固有風險，從而確定審計重點領域，制定具體審計計劃。
二、前期調查的重點和方法
（一）了解被審計單位經營及其所屬行業的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業務類型、產品或服務類別及經營特點；了解被審計單位的行業類型、主要產業政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規；了解其關聯方和內部控制情況。畢業論文，內容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業業務經營材料。對被審計單位所屬行業情況可通過以往的審計案例和行業報刊資料來獲取行業生產經營特點、相關的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業務經營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務狀況的影響，并要重點了解上期期末已經存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業票據貼現等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產經營場所及設施。依據報表中存貨與主營業業務成本及預收賬款項目的對應關系。實地察看被審計單位生產經營場所及設施，產成品、在制品的數量與資產負債表列示存貨余額的適當性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結構、人工成本、物料消耗及單位成本和目標利潤的情況。畢業論文，內容。
（4）詢問內部審計人員。了解被審計單位的業務經所屬行業的基本情況。例如，從內部審計機構獲取企業部門機構設置，得知某些特點部門或下屬企業內部控制的強弱，了解有關企業管理層和機構的重大變化及決策程序，確定關聯方及其交易的存在，對于已經確認的關聯方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關關聯方交易的證據。
（二）利用分析性復合程序對會計報表進行分析，為制定審計計劃做好準備。
1、計劃審計前期使用分析性復合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經營情況獲取更多的了解及其確認會計報表數據間的異常關系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風險領域。
2、使用分析性復合程序的方法
（1）確定將要執行的計算與比較。①絕對數比較。比如將本期金額（如應收帳款，主營業務收入等賬戶余額）和預期（上年數或本年計劃數）金額進行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預期數比較，以發現異常變化。畢業論文，內容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產負債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務風險；用應收賬款周轉率、存活周轉率、產值利潤率來評價企業經營情況。
（2）估計期望值。①根據本期間內會計要素之間的關系估計期望值。例如負債平均數額的增加會導致利息費用的增加，應收帳款的增加，可能會導致壞賬費用的增加。②根據會計信息同相關非會計信息之間的關系估計期望值。例如，非會計信息指標的工人數、產品數量、生產經營場所的規模與可以預計會計信息指標工資費用、制造成本與主營業務收入的賬戶余額。
（3）執行計算比較。對于發現的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據的數量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質、時間和范圍。畢業論文，內容。
2、審計人員在審計計劃前期調查時要關注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務所，習慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產的0.5‰―1‰，營業收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎。采用變動比率法時，對于規模越大的企業允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風險的調查是制定審計計劃、關注和規避審計風險的前提。
1、調查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業務性質、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調查的方法。①通過詢問合同執行情況以及對訴訟案的調查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經營誠信度高，那么固有風險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產負債率高、被銀行逼迫還貸、企業已連續幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風險較高。③關注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預提費用、存貨和其他應收款、其他應付款調節利潤，因此很容易產生錯報或者漏報。④運用專業判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準備，存活跌價準備、固定資產折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關注其固有風險的水平。畢業論文，內容。⑤關注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常和復雜交易。例如會計年度即將結束確定的主營業務收入、主營業務成本、關聯方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應的固有風險較大，在制定審計計劃時期要特別關注。畢業論文，內容。
審計計劃前期外勤調查工作結束后，審計組負責人應召集會議，緊緊圍繞審計總體目標對計劃前期調查了解到的被審計單位的生產經營和實務操作情況進行重點分析研究，確定審計重點內容和程序，形成審計計劃前期的調查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質量。
