管理會計精選(九篇)

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第1篇：管理會計范文

來自美國的管理會計師協會，IMA倡導從2012年起，將每年5月6日定為管理會計宣傳日，IMA意圖聯合管理會計領域專家、學者和實戰家一起，深入探索管理會計的實用價值，此倡議得到國資委、外專局、學術界和企業界的積極響應，管理會計開始漸次升溫，很多原來并不看好管理會計的各界人士，也開始成為管理會計的粉絲。

人稱“湯預算”的對外經濟貿易大學湯谷良教授就公開表示，以后將與財務管理說“bye-bye”，專注管理會計研究。

一位培訓界的資深人士也堅信，未來財務領域最大的藍海是管理會計，最大的機會是管理會計。

實踐中，一些CFO已開始提出管理會計工作的方法論，強調在解決問題時，用量身定制的理念、融入企業價值鏈，用體系化思維去解決企業一攬子問題。

現實中，國內一批熱衷管理會計的布道者，也在嘗試著以各種活動，來推動管理會計在國內的落地。

圍繞首個管理會計宣傳日，IMA舉行了一系列主題為“管理會計創造價值”的大型活動。宣傳日當天，IMA聯合國資委、國家外國專家局培訓中心共同主辦“2012年中央企業注冊管理會計師（CMA）培訓開班暨獲證學員證書頒發儀式”。

此外，中央財經大學會計學院劉俊勇教授發起奧馬行動，試圖通過行動學習的方式和方法，以美國管理會計師協會IMA的38份管理會計公告為理論依據，與中國企業的管理會計實踐案例相結合，探討管理會計在中國本土企業的應用。

與此同時，來自英國的英國皇家特許管理會計師公會，也開始在全國各地發起CIMA中國2012年管理會計系列研討會。

勿庸置疑的是，他們都為管理會計在中國的落地，做出很大貢獻，但管理會計開始熱起來的深層次原因是，中國企業財務轉型與管理提升的內在要求。

第2篇：管理會計范文

盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務會計的研究而言，管理會計研究出現了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰和責難。各國會計學界紛紛和專著對傳統管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協會先后推出《管理會計——發展而非革命》、《管理會計——發展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發表文章，對我國管理會計研究現狀與發展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現狀，這是我們目前必須思考和解決的現實問題。

在國內，爭論主要集中在：

1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為科學、管理科學、數學以及經濟學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計內容分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。

2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質量成本、責任成本、戰略成本管理、人力資本管理、作業成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。

3、管理會計理論體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規范。理論體系不完整表現在對象不清、職能不清、目標不清和研究方法不清；學科體系不規范表現在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。

4、管理會計研究方法應包含哪些。科學研究方法包括哲學方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等。現在人們普遍批評規范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值小；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現實中人們又批評實證研究數學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。

5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統管理會計主要以內部眼光看待企業發展，已不適應環境的要求，特別是在企業推行適時制生產系統、全面質量管理、使用大型計算機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業績等，傳統管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業管理的需要。

國外的主要觀點有：

1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現行管理會計進行改革，原因在于傳統管理會計系統不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環境中做出的財務和經營決策所需的數據。他們認為管理會計落后于時代，特別是鑒于科學技術的發展和面臨設計新的內部會計系統的挑戰。現在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。

2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰略優勢進行特別關注，認為管理會計需要培養對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數據，他們更關注質量和非財務數據，管理會計系統更多地用來激勵雇員按照長期生產戰略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數據。因此，日本公司中戰略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯系。

管理會計發展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現、技術的不斷進步，在這樣一種動態的環境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區。

二、管理會計研究的誤區

1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的歷史，但它的發展尚未達到成熟階段，它的應用尚處于初期。可以說，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫。縱觀管理會計的發展史，其產生和發展可歸因于企業環境的變遷和其他學科的借鑒。企業所處的環境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環境相同的不同企業，效果也不相同。另外，管理會計發展一直受到兩種理論的影響，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環境動態發展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現實，又毫無實際價值。但是階段性的總結管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對方法的研究，特別是教學方法的運用較多，忽視實際應用。在管理會計研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統管理會計學派和創新管理會計學派。按照其辯論的內容，也可劃分為規范研究學派和實證研究學派。傳統管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創新管理會計學派以創新為中心，強調適應性。現實中的結果是，傳統管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于時代，理論脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創新管理會計學派易脫離實際，把簡單問題復雜化，但能夠理論聯系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔的工具使用，應力求避免濫用數學方法的傾向。在定量分析方面，應重視數學模型，而不唯數學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步入社會和企業進行實際調查研究，他們與企業聯系較少，不知道企業實際需求，研究結果不能滿足企業的需要，理論不能指導實踐，體現不出研究價值。有學者指出，我國管理會計研究必須緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經濟體制的需要，對管理會計的理論結構運用的立場、觀點，進行深入探討，為管理會計奠定科學的理論基礎，并用來指導和發展管理會計的實踐。

4、引進介紹多，結合我國實際研究少。目前我國的管理會計研究，主要關注歐美管理會計的發展，總結其好的研究成果和做法，形成系統性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決管理中的問題。但很少深入實踐，總結成功企業的經驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。

5、忽視研究隊伍的建設和培養。管理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務會計研究而言，從事管理會計研究的人員和用于此研究的資源相對較少。從有關文獻看，我國管理會計研究方面的論文較少，由于相關部門對此認識存在不足，不能通過有關渠道正確引導，導致我國管理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備力量。

6、研究內容分散，缺乏研究的長期規劃、系統研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對管理會計研究批評較多，但有專門的研究機構、有系統性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構和組織，既沒有專門的管理會計研究雜志，也沒有機構對研究作長期規劃，分散了有限的力量和資源。

7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。管理會計研究的內容大都注重對企業“物”方面的研究，忽視在管理中對人的研究，特別是在當今進入知識經濟時代，現代化管理是“以人為本”，即人性化管理，人力資本的作用在企業管理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的管理會計更具有現實意義。不宜把重點放在相關的具體操作方法和程序方面，而應以“以人為本”的管理為主線，確立智力資源的基礎地位和主導作用。

8、忽視管理會計職能的研究，導致管理會計定位不清。理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與管理會計職能沒有很好的結合，管理會計到底在企業管理中能發揮何種作用沒有研究透。

9、管理會計研究內容包羅萬象，主題不清。管理會計范圍的無限擴大化，加劇了人們對管理會計在認識上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內容，分散了研究者的精力，不利于管理會計的發展。

三、管理會計研究的方向

第3篇：管理會計范文

論文摘要：管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會計的現狀及以后的發展趨勢進行簡略的闡述。

一、我國管理會計的基本現狀

管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大，企業及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學科理論。

我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。

但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。

二、我國管理會計的未來發展趨勢

大體說來，我國管理會計的發展方向，應是理論體系逐步完善化、實踐應用靈活化、理論與實際結合緊密化、管理會計在企業管理和財務管理領域的作用明顯化。

(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，市場經濟體制的建立和健全，企業已成為一個相對獨立的經營實體，企業面臨市場經營、產品開發等經營管理問題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本問題越來越多，成本管理的目標也自然發展為融預測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會成本、固定和變動成本、目標成本等。而為滿足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業以前年度成本資料和國內外同類行業的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述:"服務于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進行的成本計算的結果，就可能產生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發展。

(二)作業成本法和目標成本法將成為應用主流

目前理論界對作業成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業中。事實上·作業成本法同樣適用于非制造行業如金融保險業、商業、醫療衛生業等行業。目前，我國許多企業都是采取多品種、小批量方式生產，以這些企業為試點單位并隨著企業自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學有效的經營決策、投資決策，提高企業競爭能力，增加企業價值，促進我國的經濟發展水平。因此，作業成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法。

從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中，作業成本法主要實施于后半段(生產、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計、開發研究等)，其特點為:(1)顧客導向以求競爭優勢叫（2）以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能、消費者需要、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統的目標成本法在我國過去用得較多。目前，企業的戰略觀念和管理范圍也正在發生較大的改變。如企業定價政策已不僅僅從企業內部成本核算著手，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量、產品品牌效應。企業設計部門和產品開發部門已逐漸認識到產品以質量取勝，以功能爭優的開發策略。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來的

二、三十年，目標成本法和作業成本法將會風靡一時，占領管理會計成本管理方法的龍頭。新晨

(三)以作業鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價值鏈分析

隨著全球競爭的日益激烈，企業外部環境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申，較少涉及戰略成本管理。

從作業管理的實質來看，作業管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發，盡量通過作業為顧客提供更多價值;二是從企業自身角度出發，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此，企業必須通過作業鏈分析，確定增值和非增值的作業;而每一個企業都是在設計、生產、銷售、發運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業外部活動，如與供應商之間的關系，與顧客之間的關系。

(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段

長期以來，杜邦評價指標體系在企業尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績效優良的代名詞。隨著企業規模的擴大和部門體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業績，并使人們注重相對率的計算，忽視對業績進行絕對金額的評價。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿意度、產品質量水平、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿意度、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合，朝著綜合績效考評的方向發展。

以上所述僅是管理會計發展的幾個方面。隨著管理會計理論尤其是在實踐應用中的發展，必將對成本核算、預測決策、分析和控制、業績評價體系的完整性和實用性產生深遠影響，并推動企業管理、財務會計理論、財務管理等學科交叉融合和發展。

參考文獻：

[1]趙暉，《管理會計在我國應用的現狀及其創新發展》。會計之友，2006，（5）

第4篇：管理會計范文

管理會計（Management Accounting），又稱“內部報告會計”，是指在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。

一、管理會計應用中存在的問題

1.使用不廣泛

管理會計的推廣應用受到了來自傳統文化方面的壓力。我國的傳統文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會計應用的影響是通過影響企業管理人員和會計人員的價值觀來實現的。管理會計行為不是企業的核算行為，而是管理行為，這是對企業管理人員價值觀的一種挑戰，也是對會計人員自身素質的一種挑戰。從目前情況來看，僅有部分管理會計理論和方法在基層工商企業的經營管理中得到了初步應用，還有許多有助于加強企業內部管理和提高企業微觀經濟效益的管理會計內容未進入實質性的應用階段，未能在現代企業的內部管理中發揮其應有的積極作用。部分管理會計內容盡管在實際工作中得到了初步應用，但基本上還處于零星、分散狀態，彼此之間缺乏有機、緊密的聯系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統。

2.沒有形成完整的學科理論體系，指導性差

國際會計師聯合會常設分會―財務和管理會計委員會認為，管理會計是在組織內部對管理當局規劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸的過程。從以上定義可以看出，管理會計是對各種基礎理論和技術方法的綜合應用。由于對基礎理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標、假設的研究也不系統，還未形成一個完整的學科理論體系。從我國管理會計的教材編寫來看，它還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結合我國的實際情況，教材結構、內容不統一，與成本會計和財務管理學科還存在交叉的問題，這影響到了人們對管理會計的學習、掌握及應用。

管理會計理論和方法、知識體系固然重要，但最終要通過會計人員應用到企業中，因此會計人員自身素質對于管理會計的推廣起著至關重要的作用。但我國現階段會計人員的總體素質比較低，一是會計人員知識層次低，二是會計人員職業道德欠缺。目前，會計信息失真已成為焦點問題，這些都會影響管理會計在我國企業中的應用。

3.沒有充分利用電算化手段，效率低下

管理會計的一些方法比較復雜，運用手工計算則比較麻煩，而對數據處理的快速、準確正是會計電算化的優勢所在。但是，我國會計電算化重核算、輕管理，電算化僅局限于記賬、算賬，能應用到企業經營管理當中的很少。目前，較為突出的問題是會計人員的計算機知識有限及管理會計軟件開發的嚴重滯后。

二、管理會計規范化的策略思考

第5篇：管理會計范文

一、戰略管理會計的內涵及主要特征

“戰略管理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為界與實務界研究的熱點。對戰略管理的推崇引起了管理觀念模式的深刻變革，作為管理決策支持系統的管理會計也逐步向戰略管理會計方向發展。盡管英國管家Simmonds在1981年就提出“戰略管理會計”，但戰略管理會計還處于摸索階段，對其內涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰略管理會計描述為“提供并分析有關企業和其競爭者的管理會計數據以發展和監督企業戰略”，強調注重外部環境以及企業相對競爭者的位置和趨勢，包括成本、價格、市場份額等，以實現戰略目標；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報告中將戰略管理會計解釋為“提供并分析有關公司產品市場和競爭者成本及成本結構的財務信息，監控一定期間內企業及其競爭對手的戰略”；而CIMA的正式術語將戰略管理會計定義為“這樣的一種管理會計形式，它不僅重視內部產生的信息，還重視非財務信息和與外部相關的信息”；Clarke將戰略管理會計的主要因素歸結為 “從戰略角度提供有關公司市場和競爭者信息，同時也強調內部信息”。盡管對戰略管理會計的定義多種多樣，但它們有一個共同特征就是都涉及到戰略管理會計的一些基本要素，體現了戰略管理會計的一些基本特征。

其一，戰略管理會計重視外部環境，重視市場，將管理會計視角從企業內部擴展到外部環境。從價值鏈角度來講，成本動因可能價值鏈各個環節，包括公司外部環節。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統管理角度即公司內部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創造價值。戰略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅動”的會計，因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰。在此思想下，必然涉及到有關市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產品。戰略管理會計要盡量獲取有關這三方面的信息，包括財務信息（如成本、價格等）和非財務信息（如產品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業內部收集的信息一樣，都是為了獲取持續的競爭優勢。

其二，戰略管理會計注重整體性。戰略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理是由不同部門完成的，必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調。相應地，戰略管理會計應從整體上分析和評價企業的戰略管理活動。

其三，戰略管理會計體現了動態性、應變性以及的靈活性。任何戰略決策都不是一成不變的，而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應調整，以保持企業戰略決策與環境相適應。為了適應這種需要，戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新方法，如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。

二、傳統管理會計與戰略管理會計之間的差異

（一）從管理會計研究對象的范圍上看，傳統管理會計是內向型的財務信息系統，而戰略管理會計是外向型的綜合信息系統。

傳統管理會計是建立在傳統的企業管理體制的基礎上的，注重本企業內部的決策、計劃及控制執行，只對本企業的成本管理、決策及責任會計負責。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業只需在其內部加強成本管理，提高勞動生產率，便可生存。但是在迅猛發展的，競爭日趨激烈，光從本企業考慮，忽視外部環境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業在競爭環境下的信息需求，它所提供的信息與企業的戰略決策缺乏相關性。

戰略管理會計是站在戰略的高度，關注企業外部環境的變化，面對競爭對手，分析企業自身所處地位，以企業取得競爭優勢作為主要目標。外向型的戰略管理會計不僅僅要收集、分析企業內部的數據信息，更要走出企業為本企業提供外部市場環境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立于不敗之地。戰略管理會計通過收集、分析、比較競爭對手具有戰略相關性的信息，了解本企業在市場競爭中的地位，從而保持和增強企業的競爭力。可見，戰略管理會計克服了傳統管理會計的一個重要缺陷，它拓展了管理會計對象的范圍，由內向型向外向型發展，以適應戰略管理的需要。

（二）從管理會計的主體及目標上看，傳統管理會計注重本企業短期利益的最大化，而戰略管理會計注重企業的長遠目標及整體利益的最大化。

傳統管理會計所注重的只是單個企業在有限的期間內的發展，它提供的信息主要是對企業內部經營決策及經營管理發揮作用。傳統管理會計注重營運資本的控制，它對投資方案的評價僅限于從財務效益的角度展開，企業經營業績也只表現在當期的利潤上，只注重追求企業短期利潤的最大化。而實際上，當企業間的競爭上升為全局性的戰略競爭時，追求長遠目標、搶占市場份額已成為企業刻不容緩的奮斗目標。戰略管理會計注重企業長遠發展，重視市場開發、新產品開發及新產品定位等。它主要服務于企業的長期戰略計劃，追求企業長久的競爭優勢，立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益角度來分析、評價企業資本投資。站在戰略的高度，企業投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發、新產品開發等方面多投入資金，以求保持企業長久的競爭力。這樣，在戰略管理會計中，對企業投資方案的評價不再僅局限于財務效益指標，而必須同時考慮非財務效益方面的指標，如引進人才的未來效益、引進高新技術的未來效益及新產品的市場份額等；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰略管理會計于企業集團作戰，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至會放棄某個成員企業的利益。企業的經營成果不僅要反映在利潤指標上，還要反映在企業價值的增加上。相比之下，戰略管理會計注重長遠性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征。

（三）從管理會計的研究對象上看，傳統管理會計研究的是單一的財務信息，而戰略管理會計研究的則是與戰略管理相關的多樣化信息。

傳統管理會計研究的是財務信息，而忽視了非財務信息對企業的影響。然而，外界環境及企業內部管理體系的變化會帶來對管理會計信息需求的變化。首先，企業外界環境的變化如市場競爭、經營戰略、信息加工技術變化等，會引發企業組織機構的變化。而這又必然導致管理會計研究對象及發生相應變化，這種變化表現在：一方面，財務信息的種類將發生變化；另一方面，非財務信息的需求也將大幅上升，如產品更新換代信息、知識產權、市場競爭信息及市場戰略規劃等。

戰略管理會計根據外界環境及企業戰略管理的需要，從企業內外廣泛收集、加工、運用各種相關信息，將信息范圍擴展到與企業戰略決策相關的所有信息，其中包括財務的與非財務的，數量的與質量的，的與非經濟的，物質層面的與非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。這些信息有的來源于企業內部的財務、市場、技術、人事等部門，有的則來自企業以外的政府機關、機構及大眾媒體等。

傳統管理會計由于其研究的只是財務信息，而忽視其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在競爭日趨激烈的大市場中，傳統管理會計所運用的信息很容易使企業在決策中失誤，喪失競爭力。戰略管理會計充分收集、分析、運用了與企業戰略管理相關的所有信息，而不再局限于財務信息，從而使得企業能充分做到知己知彼，最終作出正確的戰略決策，對保持甚至增強市場競爭力大有益處。

（四）從管理會計應用的方法來看，傳統管理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務指標的，而戰略管理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的。

傳統管理會計是建立在傳統的經濟管理體制基礎上的，其目的是滿足企業經營管理的需要，其內向型的管理及信息來源、種類的單一性又決定了傳統管理會計應用方法的單一。傳統管理會計的應用方法主要是對財務指標的計算，具體應用更多地體現在它的基本職能中，如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業績評價及考核方法等。

戰略管理是經營戰略的產物，為適應外界環境及企業組織機構的變化，其較傳統管理會計有很大變化。第一，由于信息無形資產占企業資產的比重較高，企業資產的核算開始逐步將重點轉移到無形資產；第二，隨著制造業比重的下降，開始對原有成本方法及成本管理方法進行改進，引進作業成本法，并實行作業管理；第三，為比較、與同行業競爭對手的競爭優勢，采用價值鏈分析法，或其他的分析方法，如對手分析法、矩陣定位分析法、環境分析法等；第四，為更好地適應企業分權管理模式，實行目標成本管理、非財務指標的業績評價及分層激勵機制等；第五，戰略管理會計還要結合生命周期分析法、動因分析法、產品組合矩陣法等多種方法，為企業戰略管理提供全面、充分的信息。

戰略管理會計在處理信息方法上的多元化，有助于企業管理層在更廣泛、更深刻的層面上掌握信息，從而可以綜合、全面分析，做出正確的戰略性決策。

三、戰略管理會計與傳統管理會計之間的聯系

戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足傳統企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統。作為企業戰略服務的戰略管理會計，它之所以產生并得到相應，既是當今技術突飛猛進和迅速發展而導致企業管理（尤其是戰略管理）和實踐不斷豐富和發展的產物，也是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發展的產物。

（一）戰略管理會計是對傳統管理會計的發展

戰略管理會計是為了彌補傳統管理會計的缺陷產生的，但這并非意味著傳統管理會計沒有存在的必要，戰略管理會計只是傳統管理會計的發展和觀念的更新。傳統管理會計注重內部管理，并從戰術角度深入到企業內部的作業水平，致力于“知己”。而戰略管理會計則站在全球高度，從戰略角度擴展到宏觀層面，尋求企業整體競爭優勢，致力于“知彼”。兩者相輔相成，“這種微觀深入與宏觀擴展的結合是傳統管理會計為適應復雜多變客觀環境的必然發展趨勢”。管理會計作為決策支持系統的性質并未發生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。戰略管理會計突破了傳統管理會計的局限，拓展了管理會計的范圍，是管理會計在新的條件下取得的新發展。

（二）戰略管理會計對傳統會計具有重大而深遠的意義

戰略管理會計對傳統管理會計的突破，不僅是管理會計本身的重大變革，對傳統財務會計也發生著深遠的。因此，戰略管理會計對整個傳統會計體系都具有十分重要的意義。

1.戰略管理會計是傳統管理會計的一次重大變革

傳統管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業經營管理的需要。近年來，企業生存環境的改變和競爭壓力的增強，使戰略管理登上歷史舞臺。傳統管理會計難以提供與戰略管理相關的信息，戰略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業的戰略決策尋找方向、把握契機。因此，正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰略管理會計不是管理會計的一個分支，而是對傳統管理會計的一次重大變革。傳統管理會計將管理會計方法引向界、商業界和學術界，而戰略管理會計則是將工業界、商業界和學術界帶入信息社會和知識經濟的時代。

2.戰略管理會計必將對傳統財務會計產生深遠的影響

財務會計是旨在為投資者或其他外部利益相關者提供信息的會計。從表面上看，管理會計是各企業自主進行、沒有統一標準的，而財務會計是依據一定標準、在公允的原則下建立的。但實質上，管理會計的從未停止向財務會計的轉化。例如，現金流量表原先是一些企業內部管理層為了能更直接、更清晰地了解企業資金的來源和運用情況而自行編制的，屬于管理會計的范疇。當人們發現現金流量表更能反映企業財務狀況、彌補財務會計報表中信息披露的不足時，現金流量表開始在各企業中推廣，最終以規定的方法和統一的格式確定下來，并被要求公開披露，于是現金流量表在財務會計領域中確立。正因為存在著這種轉化，所以管理會計領域的任何重大變動都會在未來的某個時候引起財務會計的變動。就像現金流量表從企業管理會計范圍轉變為財務會計范圍一樣，戰略管理會計一旦在管理會計領域確立，它的信息很可能會因被要求公開披露而轉化為財務會計信息。隨著企業社會化程度的提高，人們會不斷要求更多的企業內部信息公開，從而加速了管理會計信息向財務會計信息的轉化。不難想象，在未來的對外會計報表中有可能出現諸如人力資本價值、市場份額比率、生命周期分析、經濟環境評估、競爭優勢比較等原本屬于戰略管理會計的相關信息及其分析結論。

（三）、戰略管理會計對傳統管理會計提出挑戰

戰略管理會計對傳統管理會計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會計觀念更新，尤其是對戰略決策信息的提供，要求提供超越企業本身的更為廣泛、更有用的與戰略管理相關的信息，不僅包括內部信息和財務信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息。具體說來，戰略管理要求傳統管理會計在以下方面克服其輕戰略重戰術的不足：其一，改變傳統管理會計只顧內部而忽略環境變化的影響、用靜態目光看待的缺點，站在戰略高度，從全球范圍來看待企業的目標和行為，時刻關注跟企業息息相關的市場環境的變化及對企業的影響。例如：從成本觀念來講，傳統管理會計講究降低勞務成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業或因技術落后而落伍的企業，僅對一些不重要細節的邊際調整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環境機遇和防止環境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經營性的又有戰略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業的長遠健康發展，傳統管理會計以“利潤最大化”為最終目標，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素- “風險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質量標準，但這最終將損害企業聲譽和品牌形象乃至長遠利益。從戰略角度來說，管理會計的最終目標跟企業目標一樣也應是“企業價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優勢。相應地，對企業業績評價的尺度應采用戰略業績評價。

戰略管理會計對傳統會計強有力的挑戰，未來的會計可能不再是企業內部貨幣信息的代名詞，而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和披露。

「

1、李勁彪。《戰略管理會計及其挑戰》。《財務與會計》。2000年第1期

2、吳嵐。《論戰略管理會計對會計的突破》。《上海財會》。2001年第1期

第6篇：管理會計范文

關于管理會計研究的現狀，普遍觀點認為其理論體系不完整、不規范，具體表現在對象不清、職能不清、目標和研究方法不清等。管理會計職業化的前提必須是管理會計學與財務會計學相分離，獨立成科，有成熟的理論體系。所以，管理會計應廣泛吸收經濟學、行為科學、心理學、管理科學、財務學、預測和決策學、數學、信息技術等學科的精華，有自己獨立的特點。其理論基礎大致分為以下三類：

1、會計原則和職能理論。會計的概念和原則，包括會計的本質和目標；會計實務；會計職能的管理，包括內部控制、內部審計等。

2、信息和決策理論。管理決策，包括重復性決策、非規劃性決策、戰略決策；內部報告，包括信息的收集、組織、表達和傳遞；財務計劃的編制和業績評價等。

3、企業的經營活動理論。企業的主要經營活動，包括財務和投資，項目研究和開發、生產和經營、銷售和人力資源等；經營環境，包括法律環境、道德和社會環境；稅務，包括稅收政策、稅收的結構和種類、稅收計劃；外部報告，包括報告準則、滿足信息使用者需要；信息技術，包括系統分析和設計、數據庫管理、軟件應用等。

二、職業化的管理會計應以滿足企業需要為目標

現在不少企業認為，管理會計跟不上時展要求，目前其存在基本上只是為了滿足財務會計的需要。有調查顯示，被調查企業中只有44.2％的企業配備了專職的管理會計人員，16.9％的企業設置了專門的管理會計科室。而且管理會計方法的應用程度也不容樂觀，被調查企業使用保本分析最多，比率為72.6％，投資可行性分析得到71.2％的運用，本量利分析和變動成本法分別是68.5％和58.9％的使用率，而適時管理法和價值工程僅有5.5％，作業成本法和利用存貨控制模型的使用比例僅為12.3％。管理會計的地位受到了挑戰，這將是其走職業化道路的一大障礙。

新的管理思想在不斷涌現，在更開放、更動態的環境中，管理會計要想獲得在企業中應有的地位，得到企業經營者的重視，就必須滿足企業的實際需要，順應環境的變化進行自身變革。管理會計在走向職業化的道路上，必須改變以往以內部眼光看待企業發展的方式，而以整體戰略的眼光重視企業與市場的關系，用動態的視角去看企業整體及未來發展。

1、管理會計必須改變傳統分析中諸多的靜態假設。在變動的外部環境條件下進行各項決策分析，縮小管理會計模型和實際環境之間的差距，增強信息的相關性和準確性。

2、管理會計要針對企業的不同生命周期階段，采取不同的企業組織方式和戰略方針，并根據市場環境及企業本身實力的變化做出相應的調整。

三、職業化的管理會計應有專門的協會作指導

目前我國管理會計的理論研究者與實踐者仍然相互分離，為改變這種狀況，國家應設立專門的管理會計師協會。與有關的注冊會計師職業機構對于會計師職業的作用相類似，管理會計師協會的目的主要是指導管理會計的研究與實務，并負責管理會計師資格考試和相應的業務培訓與管理。如美國的“管理會計師協會”負責主辦管理會計師資格考試，并負責《管理會計公告》，為解決管理會計問題提供指導性原則和建立管理會計體系。管理會計師協會的成立不僅能改變目前我國管理會計的理論研究者與實踐者相互分離的狀態，推動管理會計在企業中的應用和發展，而且也能加強管理會計的社會地位，通過其設立的管理會計師資格考試，使管理會計成為一種專門職業并使其專業地位得到會計職業界和社會的承認。

四、職業化的管理會計應有健全的培訓機制作后盾

管理會計要想維持并不斷增強其生存力，就必須使管理會計人員的職業技能得到持續的培訓，從而適應環境急劇變化更新的步伐。然而調查顯示，在對當前我國社會公共教育體系中管理會計培訓教材的總體評價上，有37.5％的企業認為教材脫離了實際，原因是大多數管理會計方法過于理論化，很多現實中的變量都無法考慮進去；有16.1％的企業認為教材過于陳舊。可見，對管理會計教材的總體評價不高，教材內容與企業管理會計實務需求并沒有很好地銜接。因此，教材更新不僅要與企業管理會計實務緊密相連，還要不斷地創新理論以指導實踐，使實踐真正地與理論融為一體，起到互相推動的作用。

另外，管理會計的專業特點決定了其專業訓練無法完全依賴社會公共教育體系，管理會計人員的培訓在很大程度上還需由企業內部成立的專門管理會計組織自行解決，自行建立培訓設施并制訂后續培訓計劃。并且，會計界也應成立專門的管理會計組織，這個組織不僅包括企業中管理會計的實際運用者，也包括理論界人士，這將有利于企業間交流管理會計經驗，也有利于實務界與理論界的交流溝通，從而使企業管理會計的培訓得到更新更好的理論和技術支持。

五、職業化的管理會計應以完善的法律體系作保障

第7篇：管理會計范文

管理會計信息化是財務信息化發展的必然趨勢

財務是企業所有業務信息的集成點，企業經營中的每一個事項和交易，最終都會匯集到財務信息系統中。收集信息、加工信息、儲存信息、披露信息，并為經營決策提供支持，是財務的一項重要工作。財務的信息化，最終是為企業管理決策支持服務的。因此，管理會計信息化不是一套獨立的財務信息系統，它是財務信息化的重要組成部分。管理會計信息化，實際上就是面向管理會計的財務信息化，是財務信息化發展的必然趨勢。

一般，財務信息化的發展主要經歷了三個階段：會計核算軟件階段、財務集成軟件階段、財務業務集成階段。

第一個階段：會計核算軟件階段，財務管理信息系統的應用局限于個別的會計核算模塊，例如工資核算、資金支付核算等數據處理量大、計算簡單且重復次數多的經濟業務。各個核算模塊之間，例如總賬、固定資產管理、工資核算系統之間，仍然聯系較少，相對獨立。

第二個階段：財務集成軟件階段，會計核算模塊之間通過計算機數據庫和網絡技術實現了數據共享，財務信息系統由各個子系統組成（總賬、工資核算、固定資產管理、材料核算系統等），并存在相對緊密的聯系，同時在會計核算流程中增加了控制機制，利用“有借必有貸”、“資產=負債+所有者權益”等理論，使得會計核算的準確性、及時性大大提高。

第三個階段：財務業務集成階段，財務信息系統開始逐漸嵌入業務處理過程，在業務發生時采集信息，不僅能自動進行事后的統計分析評價，而且能夠進行事中控制，財務信息系統從獨立的系統轉化為強調與業務系統的集成上，成為企業整體管理信息系統的有機組成部分。

在財務業務集成階段，初步實現了業務過程集成和各個應用間的協同，將一個個獨立的應用系統集成起來形成一個協調的企業信息系統。財務系統的高度集成和融合，實現信息的自動化傳遞和轉化，從而支持企業財務核算的自動化處理和信息存儲，形成全新的財務管理體系。

從財務信息系統發展的階段看，信息系統的早期階段主要是解決財務會計（會計核算、會計報表）手工計算的準確性、及時性和效率提升；而到了財務業務集成階段，財務信息系統主要為從業務中采集財務信息、并進行加工、轉換和輸出的過程，產生管理決策所需要的管理會計信息，滿足會計的需求，支撐企業管理決策。

因此，當財務信息化發展到一定階段之后，將會聚焦于如何將財務信息系統與企業的業務信息系統融會貫通，如何滿足管理會計的需求，“以信息化手段為支撐”，更好地發揮會計管理功能，更好地為企業管理決策提供服務。

管理會計信息化的框架

管理會計信息化，是企業信息化規劃的重要組成部分。每一個企業，雖然其環境、規模、商業模式、管理方式都不一樣，但是，從本質上來說，一個企業的所有活動最終都會抽象成為業務循環、管理循環和信息循環

管理會計在企業三大循環中發揮作用，需要信息系統的強有力支撐。管理會計信息化的框架設計與運用，需要與企業的戰略目標、業務流程以及財務需要實現的管理會計職能緊密聯系。管理會計信息化主要著眼于以下幾個目標。

第一，與企業戰略和目標緊密結合，充分支撐戰略與目標的實現。

第二，支撐端到端的業務流程，支持業務財務一體化。

第三，支撐財務管理職能在信息系統中的實現。財務職能按專業化分工縱向可以分為財務運作、財務報告、稅務管理、經營業績管理等職能模塊。這些職能都應當通過信息系統實現業務支撐和信息共享。

管理會計信息系統的規劃和設計需要具有前瞻性、靈活性，并充分考慮企業的未來發展和變化。一般來說，管理會計信息系統框架的設計需要符合以下原則。

第一，全流程的系統支撐，提升管理效率。

第二，數據一點錄入，信息全程共享。

第三，零散數據向主數據轉型，實現數據治理。

第四，強化內部控制，降低管理風險。

按照“財務信息系統的整體框架需與企業的戰略目標、業務流程以及財務職能緊密相關”的思路，企業財務信息系統形成了包括集團戰略管理、企業預算與計劃、業務流程運作管理和管理反饋績效評估的管理循環。

財務共享是實現管理會計信息化的基礎

財務共享作為一種新型的管理模式，可以解決大型企業集團財務組織重復建設和效率低下的問題，幫助企業實現從會計核算到管理決策支持的財務轉型。在財務共享的基礎上，財務信息化實現了對財務核算領域的全面支持，繼而向管理會計領域繼續發展，最終實現面向管理會計的財務信息化。財務共享是管理會計信息化的基礎。

成本降低、人員減少、滿意度上升，這些都是財務共享能夠帶來的@著效益，然而更值得我們關注的是，在這些表象數字之下，共享服務能夠帶給企業更深層次的作用是：為從會計核算到管理決策支持的財務轉型提供數據基礎、管理基礎和組織基礎。

第一，數據基礎。共享服務通過標準化、流程化的處理流程和操作規范，保證了所有的基礎數據從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，大大減少數據加工過程中的數據轉換和數據假設，使報告和決策支持在數據層面得以裨益。

第二，管理基礎。“相同的標準”貫穿共享服務的發展全過程，這里，相同的標準是指企業必須具有五個統一：統一的會計政策、統一的會計科目、統一的信息系統、統一的核算流程和統一的數據標準。

第三，組織基礎。共享服務通過集中提供財務基礎服務的方式，使以前大量陷入財務基礎工作的人員得以釋放，將更多的時間和精力投入到業務支持和戰略決策支持中，實現了財務核算類崗位和財務管理類崗位的分離，使財務轉型變革落實到人。

統一的信息系統，是財務共享五個統一所要求的重要一環。在建立財務共享的過程中，需要對財務共享核心信息系統平臺進行統一，主要包括電子報賬系統、票據影像系統、會計核算系統、資金管理系統、銀企互聯系統、檔案管理系統和合并報表系統。

在財務共享核心信息系統平臺統一的基礎上，系統支持將向兩個方向予以延伸：一是不斷向業務前端延伸，包括項目管理（銷售合同）、采購合同管理、工程管理、供應鏈管理等，實現財務和業務的有機融合；二是向管理和經營決策支持延伸，覆蓋管理會計的全部職能，為公司戰略和經營決策提供支持。

在財務共享核心信息系統平臺統一的基礎上，最終實現財務信息系統對業務層（財務業務模塊）、核算層（會計核算/資金模塊）、管理層（管理控制模塊）和決策層（決策支持模塊）的全方位支持。其中，管理層和決策層作為管理會計信息系統，為績效管理、成本管理、預算管理和經營決策支持提供強大的信息系統平臺。

管理會計信息化的未來發展趨勢

第8篇：管理會計范文

一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理

我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。

（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，形成總預算統馭下的分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的事后評價和考核提供依據。

（二）管理會計的事中管理是以預算執行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容，是對預算執行情況在年度內進行監控，以期企業的經營運轉按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經營管理結果。

分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監控的，預算數與實際核算出來的結果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證企業的經營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內涵。

（三）管理會計的事后管理是以業績考核為要點。管理會計事后管理的內容就是對企業一年來執行預算的結果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經理（個人、組、處），分產品預算管理的責任人是每種產品的經營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。

綜上可見，預算是企業未來發展的目標，是企業控制管理的標準，是企業評價與考核業績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業管理流程再造的一項系統工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術。

二、分級管理、分部門管理、分產品管理、分客戶管理和分貨幣管理

推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內容是有別的，現簡要探討如下：

（一）分級管理。對商業銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構的經營管理業績與該級次機構負責人的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。

（二）分部門管理。對商業銀行來說，就是在同一級次的機構內部，對各經營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經營管理業績與該部門負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該部門員工的目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。

（三）分產品管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的金融產品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產品管理的主要內容是實施按營銷每種產品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產品的經營管理目標、按產品進行核算、按產品進行預算控制、按產品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產品管理所要解決的問題，是如何將每一產品的經營管理業績與該產品經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該產品經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析評價每一產品盈利能力提供客觀的數據基礎。多年來，商業銀行一直在進行分產品管理的探索，但尚未有實質性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業銀行“產品”概念，把工商企業的產品概念、產品成本概念、成本核算方法和產品管理方法，如何借鑒到商業銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結算”定義為金融產品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結算”不具備產品的基本特征。

（四）分客戶管理。對商業銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內容是實施按客戶經理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該客戶經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析、評價和進一步開發重點客戶提供客觀的數據基礎。

（五）分貨幣管理。對商業銀行來說，就是對銀行經營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內容是實施按銀行經營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數據。

（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間的關系。

一方面，它們是相互關聯的。這體現在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為基礎的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經營管理目標。

另一方面，它們又是有差別的管理，側重點不同。前文已經論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。

三、還應研究分渠道管理問題

該渠道是指銀行經營產品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業銀行來說是非常重要的。西方國家的商業銀行設置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。

營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構網點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網上銀行營銷渠道等。傳統的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構網點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據需要進行選擇。但是，商業銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間是既相互關聯又有管理差別的關系。

四、會計核算從一維核算發展到多維核算

按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產生懷疑，進而又對會計核算產生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發展到多維，核算功能發生了巨大的變化。

（一）會計科目的實質，就是對企業經營活動的分類。會計是對經營活動的觀念總結和過程控制，而觀念的總結和過程的控制是以對經營活動進行科學分類為基礎的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經濟內容。所以說，傳統的會計科目定義是指對企業經營活動按照經濟內容的分類，而對企業經營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經濟內容標準來分類，隨著核算手段的現代化，可實現按多種標準進行分類。

（二）計算機時代，會計科目可以實現多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經濟內容分類，它已擴展到按部門分類、按產品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區域分類、按行業分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經濟內容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經濟內容分類標準進行的財務會計核算，它已發展到對企業經營活動進行的事后反映，發展到對企業經營活動按照管理需要設定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現同源數據下的按經濟內容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產品分類的分產品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區域分類的分區域會計核算、按行業分類的分行業會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。

在當今高度發達的信息社會，無論在理論上還是技術條件上，都已實現會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結，更值得實務界搶抓戰機。

五、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎

在商業銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。在這一管理體制的內在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環節，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。

六、內部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內部資金價格問題，也可以稱為內部資金轉移價格問題。內部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內部的資金轉移價格，二是在一個企業集團內部的資金轉移價格。這里討論的是前者。

（一）內部資金價格的重要作用

1.內部資金價格是定價的依據。如信貸部門發放貸款，其定價不得低于從“內部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內部資金市場”的價格。

2.內部資金價格是衡量內部機構業績的“蹺蹺板”。如內部資金定價高，存款部門的業績會受益，但貸款部門的業績會受損；相反，如內部資金定價低，存款部門的業績會受損，但貸款部門的業績會受益。

3.內部資金價格是實施銀行經營戰略的工具。內部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經營戰略的工具之一。

4.內部資金價格是進行資產負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內部資金市場”時存在資產與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內部資金市場”買入資金發放貸款，也存在資產與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉移和控制工作。

上述四點列舉了內部資金價格的作用，然而內部資金價格發揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內部資金市場”，也叫做“內部資金池”；二是實體的“內部資金市場”。

（二）內部資金定價方法

在虛擬的“內部資金市場”下，內部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：

1.虛擬的“內部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業績，容易挫傷各部門的積極性。

2.虛擬的“內部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內部資金池向內部各經營管理部門讓利，內部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰略取向的定價交易選擇。

在實體的“內部資金市場”下，內部資金的定價都是通過內部各經營管理單位（部門）與內部資金市場實際交易完成的，內部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經營戰略等各種因素的變化而變化。同時內部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。

（三）內部資金定價的步驟和原則

內部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構和機構設置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優缺點，銀行要結合經營戰略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內部資金市場交易形式不僅能夠實現內部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠實現銀行資產負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉移的功能，而“虛擬的內部資金市場”交易形式則無法實現這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究內部資金定價問題。概括起來，內部資金定價時要注意以下幾個問題：

1.定價要有依據。要么以成本為依據，要么以市場為依據，要么以經營管理戰略為依據，不能靠拍腦袋定價。

2.定價政策要有相對穩定性。不能朝令夕改，隨意調整。

3.定價政策要透明。因為定價政策關系到各責任主體的利益，關系到各責任主體的經營管理決策。

4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。

七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關鍵

之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環節。

（一）商業銀行的成本概念

對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業務費用加人事費用，控制成本就是控制業務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。

實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區別又有聯系。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產品上時就是產品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。

（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業的成本核算方法較之商業銀行的成本核算與管理體系，工商企業的成本核算與管理體系發展比較成熟。商業銀行在建設成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業的做法。在借鑒工商企業成本核算體系方面談談我個人的一些思考：

1.完全成本與變動成本問題。

會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統意義上的成本概念，是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關范圍內隨生產、銷售產品或提供服務的量進行正相關變動的費用；在相關范圍內不隨生產、銷售產品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數量關系為：完全成本=固定成本+變動成本。

管理會計提出變動成本的概念，意義在于經營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業銀行的經營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業銀行在設計、搭建成本核算體系時，要考慮經營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎上，進一步建立變動成本核算體系。

2.直接費用、間接費用與期間費用問題。

對于工商企業的成本計算規則來說，企業直接為生產產品和提供勞務而發生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產品或勞務的成本；企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產品和勞務的成本中；企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發生的銷售費用，不參與產品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。

作為商業銀行，成本的核算是否要依循工商企業的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業銀行的成本核算要借鑒工商企業的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設會走向“死胡同”。我認為：

（1）期間費用的劃分不適合商業銀行。這是因為工商企業經營的是有形產品，其經營產品的資金流和物資流常常是脫節的，而工商企業的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩健性原則，會計上把與生產經營產品的物流關聯度不太緊密的企業管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉著的工業或商業企業，不管它是否生產了產品，也不管它是否銷售出去了產品，對于維持正常運轉所必須開支的企業管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現企業產品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產品中，隨物流的靜止而停放資產負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業銀行經營的是貨幣，屬于服務行業，不存在經營產品的物流問題，商業銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業銀行。

（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設計一套賬務處理體系，在通過記錄經營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產品損益表、客戶損益表等工作來完成。

（3）建議的工作方向。對于商業銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業銀行的經營決策也是有意義的。

3.成本計算方法的應用問題。

成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業進行成本管理和控制的手段，企業應根據自身的經營管理情況，選擇適合本企業特點的成本計算方法。

對于商業銀行，如何根據銀行經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設計商業銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產生于工商企業成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結合商業銀行的經營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結合每種管理體制的經營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產品經營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。

八、推行管理會計不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會計是一項系統性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的主體框架。在此框架內，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環扣一環，環與環之間存在著極強的內在邏輯關系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。

（二）責權利相結合原則

管理會計是以責任制為核心的，企業經營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業內部各部門為責任中心；在分產品管理體制下，是以企業內部各產品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業內部各客戶經理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經營決策權的同時，承擔與其經營管理決策權相適應的經濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環節都不能忽略。

（三）責任認定的可控性原則

由于各責任中心的業績與其責任主體相關人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現的收入或控制其可發生的費用，也就無法合理地反映其真正的業績，從而也就無法合理地評價與考核其業績。一般情況下，銀行發生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部門管理體制、分產品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內容：

1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統的設計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調控措施。

4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業績。

（四）區分責任中心與責任中心責任人業績的原則

管理會計以責任主體落實為起點，以業績考核為落腳點，而且在進行業績考核時，必須區分責任中心與責任中心責任人的業績。不能簡單將責任中心的業績與責任中心責任人的業績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業務經理花費同等的努力，在北京分行零售業務部門創造的利潤與在青海分行零售業務部門創造的利潤是不一樣的，或者說在創造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區域環境、經濟環境、人文環境是不同的。因此，在進行業績考核時，一定要區分責任中心的業績和責任中心責任人的業績，這對于一個分支機構遍布全國或全球的商業銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區域環境、經濟環境和人文環境的同性質的責任中心（如所有一級分行的公司業務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區分責任中心業績與責任中心責任人業績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。

（五）管理會計與核算會計相分離原則

從會計學科分類上，管理會計的實質是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產經營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質是“觀念的總結”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產經營的結果和財務狀況。然而在會計的管理循環中，管理會計與核算會計是管理循環中相互連接的鏈條，不可分割。但從內部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經濟業務事項和會計事項的審批、經辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現內控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產生。因此，落實內部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。

管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發揮核算工作應有的基礎管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。

（六）效益原則

應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內容：

1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內部管理而推行管理會計，應該是為了促進業務發展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。

2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優缺點、適用環境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。

第9篇：管理會計范文

隨著我國社會和經濟的發展,以及社會主義市場經濟的日益完善,我國在國際經濟中的地位不斷提升,國際化的競爭逐漸激烈,在這樣的經濟形勢下,對企業的發展提出了更高的要求。從企業的財務管理方面看,現在企業的會計職能是有了較大的變化,以前的財務會計和管理會計是單向發展的,而現在這樣的發展已經不再適應時代的要求,財務會計和管理會計的邊界是逐步地在消失,向著融合的趨勢逐漸發展。那么,這就需要企業中從管理人員到普通職工,尤其會計部門,要持有正確的會計觀念,企業要建立和完善現代化的企業會計制度,還要充分利用好計算機和網絡通訊等技術工具,可以更好地實現財務會計和管理會計的融合。

關鍵詞:

財務會計;管理會計;有效融合;策略

財務會計和管理會計是會計專業的重要組成部分,作為會計學中的兩大分支,在企業的財務部門當中起著很重要的作用。財務會計是現在企業管理當中的重要一環,占據重要位置,管理會計是最近幾年當中隨著經濟的發展,逐漸得到大多數企業的認可和運用。在現在的經濟競爭激烈的市場環境下和經濟形勢逐漸復雜的情況下將財務會計和管理會計相融合對企業的經營發展是有促進作用的。本文將要對財務會計和管理會計的含義做分析,闡述他們之間的聯系和區別,對于兩者的融合的可行性做比較,提出了一些較為可行的方法策略。

一、財務會計和管理會計的簡介

財務會計主要指的是對于企業之前已經進行了的交易和信息內容,通過確定、登記和計量,之后再進行記錄和報告等程序加工和處理,是需要采用財務報表為主的報告形式,向其他的相關的企業或者利益集團提供財務信息。這樣的經濟信息反映著企業過去的資金的運動形式和活動的內容,主要以貨幣作為了計量單位,再加以文字和數字進行表述。管理會計又稱為“內部報告會計”,包括成本會計和管理控制系統。管理會計是旨在提高企業的經濟效益,并通過一些專門的和有效的方式方法,再利用財務會計給出的重要資料和其它的一些有效的資料進行加工和整理報告,進而使得各級管理人員可以據此對企業中日常的各種經濟活動有所了解和掌控,使得管理人員作出日常的合理規劃和有效控制,幫助決策者做出各種專門決策的會計分支。

二、財務會計和管理會計兩者存在的聯系和區別

(一)財務會計和管理會計的聯系之處。

1、兩者都是現代企業會計系統的重要組成部分,他們之間是具有同源性的,即相互聯系但又是相互制約,因此彼此起到了相互補充的作用。2、兩者在企業中想要達到的最終的目標是一致的。兩者所處的工作環境是相同的,他們都是為企業服務的,其最終目標都是要讓企業的經營和管理更加高效。3、兩者之間的信息是可以互為所有和所用的。財務會計系統是作為管理會計的重要信息的來源,而財務會計也經常會利用管理會計工作所產生的結果。通過對財務會計類信息的加工以及利用,可更好地為企業服務。

(二)財務會計和管理會計之間的區別。

1、財務會計和管理會計內容不一樣。財務會計的主要內容包括六要素,其分別為企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。財務會計主要對這些內容進行核算,進而反應企業的經營狀況和結果。管理會計的主要內容包括管理層以及決策層的決策、績效評價和控制,對資金進行分析評價、控制和預測,最終做出合理的決策。2、財務會計和管理會計的服務對象不同。財務會計是向企業外部其他的利益單位提供一些基本的或者必要的財務信息,主要的服務對象是與企業有關系的個人、組織和企事業單位等,屬于外部會計。管理會計是向企業內部提供有價值和有效的經營管理的信息和最優化的決策信息,為企業內部的各層管理人員在進行管理和決策時提供有價值的依據和參考信息,可以加強企業內部的控制,進而提高企業經營的效益,其屬于內部會計。3、財務會計和管理會計的主要的工作重點不一樣。財務會計屬于外部會計,它的主要的工作內容是做賬報賬,工作的重點是對已發生的事情進行登記等處理,提供的是過去的企業資金流向的動態的相關信息。管理會計屬于內部會計,它的工作是為企業的經營和管理工作所服務的,工作重點是面向的未來,是對在掌握歷史信息基礎之上來對企業的未來進行必要的預測以及決策。

三、財務會計和管理會計相融合的可行性分析

(一)財務會計和管理會計的會計對象是一致的。

從上文的表述中,可以知道,財務會計和管理會計的工作主要內容是不一樣的,財務會計表達的是已經發生的事情,而管理會計是預測以后的經營活動和財務流向。雖然兩者分工不同,但是卻都是在服務于整個企業的。

(二)財務會計和管理會計的信息源是一致的。

會計體系是為了提高企業的生產效益更有效和高效地管理好企業財務而產生的,會計是一個信息系統,它的作用是管理企業的經濟、為企業提供財務以及相關方面的信息。所以說它的本質就是記錄信息和提供有用的信息,利于企業進行決策的信息系統。雖然他們的信息提供的側重點不相同,作為會計的兩大分支,他們的信息系統都來源于企業生產經營中原始的信息。

(三)管理會計是在財務會計之后生成的。

管理會計成為會計的一部分經歷了一段較長的時間。由于現在企業的所有權和經營權相分離,因此企業需要在財務上采用一些措施來提高競爭力的,例如采用以財會為基礎進行預算再加以分析,這樣可以做出較為全面的責任預算,可以把不同的目標落實在不同的部門里面,在進行嚴格的考核以及評價,這樣可以達到較為高效的預算結果,而這些方法措施在從理論上說是包含在管理會計的范圍內的,但是多數情況下由財務會計進行。

(四)會計理論的不斷進步對促進財務會計和管理會計的融合起到了助推的作用。

1、增值會計模式為兩者的融合創造了前提條件,增值會計模式使得兩者的目標和服務的對象相統一,使兩者的信息得以更好共享,可以促使兩者進行互補。2、現金流動會計使得兩者相融合貫通創造了可能,財務報表是直接提供了之前、當前和未來的資金流量的信息,能夠使企業的績效評價和投資緊密地結合,加強了經濟和投資效益的關聯程度。3、資本成本加強了兩者的融合,對于建立統一的會計體系是重要的環節,它使得財會計和管理會計在成本上達到了統一,在某種程度上也使投資項目的使用和配置更加協調。4、事項會計為兩者的融合提供了技術上的保證。現在計算機技術已經得到了極大普及,事項會計要求的多重計量與財務會計和管理會計系統的數據進行了分享,主要提供事項信息,能夠更好滿足不同的使用者的需求,這就促使財會和管理會計之間的界限變得更加不明顯了。

四、進行財務會計和管理會計融合采取的策略

(一)企業管理人員需要有正確的會計觀。

財務會計和管理會計是會計的兩大組成部分,但是,有這樣的一種情況存在,在我國的大部分企業當中普遍比較重視財務會計,對會計的認識往往停留在對企業資金流動的記錄和計量上,卻忽略了管理會計這一同等重要的會計組成部分,對管理會計不夠重視。企業的管理人員應該對這種情況進行改進,應該充分發揮會計的財務和管理職能,完善企業管理機制,尤其財務部門,提高對會計人員的要求,招聘高素質的會計人才,加大力度促使財務職能和管理職能的更進一步的融合。

(二)建立和完善現代企業的會計制度。

想要辦好一件事情,使得事情的運行高效順暢進行,需要一套成熟的規則體系的指引和控制,企業會計的高效運行需要科學的會計準則來作為指導。所以,對于會計制度不太完善的企業需要逐步建立和完善會計體系,這需要明確財務部工作人員的權限以及分工,同時還需要財務會計和管理會計可以根據企業的更好發展而協調好各種資源,挑選出最有利于企業發展的策略,為管理和決策層提供必要的信息。

(三)要充分地利用好計算機技術在會計中的運用。

運用計算機可以使財務會計和管理會計更加充分地相融合,計算機網絡和現代化的通信技術的快速發展和應用也極高地提升了信息處理的效率,進而可以減少人工等各種成本,為財務會計和管理會計的相融合提供了條件。數據庫管理系統可以有效地對最原始信息進行充分地管理,這就使得財會和管理會計更加方便、快捷、高效地運用這些信息,網絡通信技術滿足了其對信息及時性的要求,可以及時和同步性地采集這些原始的數據。實時性和在線的管理以及遠程控制使得會計系統更加地開放,有利于內部獲取和采用信息的同時,可以幫助企業管理層作出決策,也利于企業財務部向企業外部提供報告。

五、結語

綜上所述,財務會計和管理會計的有效融合是可以使得會計的財務和管理部門工作更加有效地進行,進而提高其效能,是企業健康穩步地發展的重要保障,這對于構建和完善會計體系是必須經歷的。

作者：堵微子 單位：同濟大學浙江學院

參考文獻:

[1]曹淑萍.對新經濟形勢下財務會計與管理會計融合趨勢的探究[J].港澳經濟,2014(2):94-95.