權益法核算精選(九篇)

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第1篇：權益法核算范文

【關鍵詞】長期股權投資；權益法；內部交易

一、權益法的定義及其適用范圍

權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

二、權益法核算

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例1】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。

2.損益調整

（1）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

（2）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

（3）除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。

①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。

因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。

【例4】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

應說明的是，在合并財務報表中進行調整實際上是實體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財務報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權益份額在內的一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產和凈利潤（抵銷內部交易前）的份額（分別以長期股權投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內部交易中對應于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長期股權投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報表上的“凈資產類”和“損益類”的具體會計科目。

上例中在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產確認投資收益：

上述兩筆分錄合并后，與【例4】相同。

【例5】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。

【例6】甲企業(yè)持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。

上述兩筆分錄合并后，與【例6】相同。

【例7】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

【例8】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。

（5）超額虧損的確認

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。③經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

【例9】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。

【例10】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，能夠對乙企業(yè)施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業(yè)當年度應確認的投資損失為3600萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?400萬元。

3.其他權益變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例11】A公司對C公司的投資占其有表決權資本的比例為40%，C公司2009年8月20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為200萬元，不考慮所得稅的影響。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解2008[M].北京：人民出版社，2008，9.

第2篇：權益法核算范文

一、長期股權投資權益法核算監(jiān)管新規(guī)及影響

（一）監(jiān)管新規(guī)解讀 中國證監(jiān)會2011年第1期《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》通過示例，對長期股權投資權益法核算中“上市公司因被投資單位增發(fā)股份等而引起的在被投資單位持股比例下降”做出明確規(guī)定，其核心是：在對被投資單位仍具有重大影響的情況下，剩余投資仍按照權益法核算，而由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。這意味著，由于被投資單位增發(fā)導致投資單位持股比例相對下降部分，共處置成本為持股比例變動時點對應比例的長期股權投資賬面價值，而將相對下降后的新持股比例對應的被投資單位由于增發(fā)引起的凈資產增加份額視為假定處置對價，兩者差額確認為投資收益。

（二）新規(guī)對上市公司的影響 保持權益法核算條件下的相對持股比例下降視同處置意味著：上市公司可以確認被投資企業(yè)增發(fā)新股所產生的巨額投資收益，其不僅極大影響旗下具有創(chuàng)司的上市公司業(yè)績，也會給具有合營或聯(lián)營企業(yè)的制造類公司帶來“浮盈”。這些公司的業(yè)績預增公告與實際公布數據均證明了這一“坐轎收益”對其業(yè)績的巨大貢獻，也引發(fā)了市場的熱議。根據魯信創(chuàng)投2010年報，高新投因所投資單位增發(fā)股份導致原計入公司資本公積金部分，調入到投資收益科目，從而增加公司2010 年度投資收益2.58 億元左右，這一項占其該年度凈利潤的59%。由于聯(lián)營公司國民技術于2010年4月30日首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市，中興通訊持有其股份比例由26.67%降至20%，由此確認投資收益4.40億元。受該項變動影響更大的是吉林敖東，根據其2011年第三季度報告，由于對參股的廣發(fā)證券股份有限公司本期增發(fā)股份，而沒有同比增加股份確認投資收益18.03億元（該單項投資收益是其同期凈利潤的1.26倍），這是其業(yè)績同比增長370%以上的重要支撐，而其該期營業(yè)利潤僅有3.8億元（營業(yè)總收入減去營業(yè)總成本）。這樣的“坐轎收益”會引發(fā)企業(yè)偏離主業(yè)，這也是市場對該做法爭論的焦點。同時，也應注意到，確認該交易引起的假定投資收益的做法甚至超出上市公司的預期。

二、長期股權投資權益法核算投資損益確認的質疑

（一）違反權益法理論 權益法是經濟實體觀的要求，即將投資單位與被投資單位視為一個整體，其核心是：旨在反映投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)凈資產或權益的變化，為此，長期股權投資賬面價值隨著被投資公司所有者權益的變動而調整，進而通過投資企業(yè)的個別財務報表反映其在被投資企業(yè)的享有的權益。被投資單位所有者權益變動的主要原因可分為：一是實現(xiàn)凈利潤；二是除實現(xiàn)凈利潤之外其他引起權益變動的事項。對此，投資企業(yè)相應地確認投資收益和計入資本公積，同時調整長期股權投資賬面價值。被投資單位向其他股東增發(fā)引起權益變動的原因，在于發(fā)行價高于或低于發(fā)行日的賬面價值，而如果按賬面價值發(fā)行，雖然會導致被投資企業(yè)所有者權益增加，投資企業(yè)因未同比例增加股份而引起持股比例相對下降，但是不會引起現(xiàn)有股東請求權的變動。所以，被投資企業(yè)增發(fā)導致投資企業(yè)享有權益的變動，本質上是溢價增發(fā)的資本交易，按照權益法核算應計入資本公積，而不是確認投資收益。

（二）偏離合并報表中的權益法 對不喪失控制權情況下部分出售股權，現(xiàn)行準則區(qū)分母公司個別財務報表及合并財務報表處理，在個別報表中確認處置對應部分的收益，而在編制合并報表時，需對該子公司投資核算有成本法轉換為權益法，明確處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。由此可見，在合并報表中僅以權益法的利潤為基礎確認投資收益，而將部分出售子公司股權而在母公司個別報表中反映的投資收益抵消，這表明，合并財務報表中的權益法下部分處置股權時，處置價款（或對價的公允價值）與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額計入“投資損益”只是過程，而結果是不確認投資收益，有關差額計入所有者權益（資本公積――資本溢價或股本溢價）。這一轉換是通過在對個別財務表調整基礎上編制合并財務報表實現(xiàn)的，合并財務報表通常是對母公司控制下的合并主體的全部資源以及使用這些資源的結果進行清楚描述的最好方法。這種實質處置形成的損益在合并財務報表中的權益法下尚不確認，對被投資單位增發(fā)導致的相對持股比例下降視同處置更不應確認有關損益，這樣才能保證權益法在個別報表與合并報表中的一致。

（三）“浮盈”確認有悖謹慎原則 會計確認注重“實現(xiàn)”原則，對于未實現(xiàn)的利得或損失，特別是對利得持謹慎態(tài)度，這是我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的立場。主要體現(xiàn)在：可供出售金融資產后續(xù)計量中，公允價值變動計入所有者權益；長期股權投資權益法核算中，被投資單位其他原因引起的所有者權益變動，按持股比例享有部分計入資本公積；對非投資性房地產轉換為采用公允價值計量進行后續(xù)計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積等。這些持有或轉換利得的共同點是未實現(xiàn)，待實現(xiàn)時，才由資本公積轉入當期損益。

從邏輯上講，被投資單位增發(fā)只是其變大，投資單位在沒有同比增持而導致持股比例相對下降時，其本身占有的規(guī)模沒有變化，投資企業(yè)沒有實質獲得收益，僅是由于增發(fā)價格超過股份賬面價值帶來的股本溢價，性質上是持有利得或損失。并且持股比例下降后，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，根據新的持股比例確認的投資收益就會相對減少。市場對上市公司確認的該種“非經常性損益”反映冷淡，也證明對這一規(guī)定存有異議。

三、長期股權投資權益法核算的相關建議

（一）主要觀點 本文認為，被投資企業(yè)增發(fā)引起的投資企業(yè)相對持股比例下降而享有權益增加，是新增股份的發(fā)行價與賬面價值不一致，由此產生的差異按照一定的比例分別配給所有股東的結果。在該情況下，即使投資企業(yè)持有被投資單位的股份數量保持不變，其賬面價值也會發(fā)生變化，相應地，投資企業(yè)的持股比例也發(fā)生了變化，其原因是被投資單位蛋糕規(guī)模增加和投資企業(yè)對其持股比例的下降并不能完全抵消。從權益法的角度看，應將投資企業(yè)和被投資企業(yè)視為單一實體，被投資單位增發(fā)是資本交易，不應確認損益。本文建議，對于由被投資單位增發(fā)引起的投資單位持股比例相對下降，而享有權益增加部分，計入資本公積，這種方法避免了新規(guī)中“視同處置”法直接確認損益的冒進，同時，也符合權益法理論，與合并報表中權益法一致，并沿襲將未實現(xiàn)利得或損失遞延到實現(xiàn)時確認的謹慎邏輯。進一步講，將被投資單位凈資產增加細分為面值部分（計入股本），超過面值部分計入（資本公積），相應地，調整長期股權投資賬面價值時，全部計入“長期股權投資――其他權益變動”科目。

（二）案例分析 甲公司為一家上市公司，2010年1月1日，甲公司以1500萬現(xiàn)金取得乙公司股份600萬股，占B公司總股份的30%，并派人參與乙B公司的經營決策。2010年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元。2011年7月1日，乙公司增發(fā)新股1000萬股，收到現(xiàn)金凈額5000萬元，本次增發(fā)中，甲公司沒有參與增持。但是增發(fā)股份后，甲公司仍能派人參與乙公司的經營決策。2010年1月1日到2011年6月30日期間，按2010年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值調整計算，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤900萬元。在該期間，乙公司除所實現(xiàn)利潤外，沒有發(fā)生其他權益變動事項。（假定不考慮發(fā)行費用）。

分析：2010年1月1日，甲公司取得乙公司的長期股權投資，采用權益法核算，享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額為5000×30%=1500萬元，確認的長期股權投資成本與享有被投資單位所有者權益公允價值份額相等，不需調整。2010年1月至2011年6月，甲公司累計確認投資收益900×30%=270（萬元），同時增加長期股權投資賬面價值270萬元。2011年6月30日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面價值1500+270=1770（萬元）。乙公司增發(fā)股份后，甲公司在乙公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（2000+1000）=20%。乙公司因增發(fā)股份所有者權益增加5000萬元，歸屬于甲公司的份額為5000*20%=1000（萬元）。甲公司對乙公司持股比例減少30%-20%=10%，下降部分是10%/30%=1/3的長期股權投資，相對下降部分長期股權投資的賬面價值為1770*1/3=590（萬元）。長期股權投資賬面價值凈增加410萬元（1000-590=410（萬元）），計入“長期股權投資――其他權益變動”，而相對持股比例下降部分分別調減“長期股權投資――成本”1500×1/3=500（萬元），“長期股權投資――損益調整”調減270×1/3=90（萬元），差額計入“資本公積――其他資本公積”，計入資本公積部分待實際處置時再結轉為投資收益。

借：長期股權投資――其他權益變動 1000（=5000×20%）

貸：長期股權投資――成本 500（=1500×1/3）

長期股權投資――損益調整 90 （=270×1/3）

資本公積――其他資本公積 410

值得注意的是，投資企業(yè)甲公司對乙公司的持股比例從30%~20%，而其享有權益卻增加了1000萬元，完全是由于增發(fā)股票的售價（5元）高于增發(fā)前發(fā)行在外的股票的賬面價值2.95元（5900/2000）所致。具體計算如表1：

第3篇：權益法核算范文

【關鍵詞】長期股權投資，成本法，權益法

企業(yè)取得的長期股權投資，在確定其初始投資成本后，持續(xù)持有期間，視對投資單位的影響程度等情況的不同，應分別采取成本法和權益法核算。在實踐中，由于這兩種方法比較復雜，不好把握，筆者結合案例進行了對比分析，以期能對財務工作者有所幫助。

1.認知及適用范圍

成本法認知及適用范圍：成本法是長期股權投資應當按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業(yè)的長期股權投資。成本法適用范圍：采用成本法核算的長期股權投資主要為兩類：一是對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資，除追加投資外，其投資成本在持有期間基本上保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益，但所確認的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分應沖減長期股權投資的成本。

權益法認知及其適用范圍：權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。按照權益法核算的長期股權投資主要為兩類：一是對合營企業(yè)的投資；二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。采用權益法核算的長期股權投資，取得投資時對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該差額不要求調整投資成本；對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額一方面應調整長期股權投資的初始投資成本，同時應計入取得投資當期的損益。

2.核算方法對比。兩種方法的比較：投資單位采用成本法時，長期股權投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益，相應的調整長期股權投資的賬面價值。權益法下，長期股權投資的賬面價值受被投資單位的所有者權益變動的影響。因為長期股權投資的賬面價值是需要根據被投資單位的所有者權益進行調整的。只要所有者權益發(fā)生變動，投資單位的長期股權投資的賬面價值就要相應的進行調整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權益的留存收益增加了，投資單位的長期股權投資要調增，確認投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權益減少了，所以要沖減長期股權投資，確認應收股利。

3.具體核算程序

3.1成本法核算

例：甲公司2011年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司3%的股權，購入過程中另支付相關稅費9萬元，乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權不存在活躍市場價格亦無法通過其他方式可靠確定其公允價值。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產經營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)凈利潤及利潤分配情況見下表：

甲公司投資時應確認的投資成本、每年應確認的投資收益、沖減投資成本的金額及相應的賬務處理如下：

（1）2011年：投資時：長期股權投資初始投資成本以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。對于購買價格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應作為應收股利處理，沖減初始投資成本。初始投資成本=2400萬元+9萬元=2409萬元。

借：長期股權投資-甲公司 24090000

貸：銀行存款 24090000

乙公司宣告分派2011年度利潤時：甲公司應分得股利=2700萬元×3%=81萬元。因當年被投資單位乙公司分派的2700萬元利潤是其在2010年及其以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，所以81萬元的股利不能作為初始投資成本，應作為應收股利處理。

調整后的初始投資成本=2409萬元-81萬元= 1968萬元

借：應收股利 810000

貸：長期股權投資 810000

收到股利時： 借：銀行存款 810000

貸：應收股利 810000

（2）2012年：按照成本法核算要求，以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。應沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）3%-81=54萬元，當年實際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144萬元，應確認的投資收益=144-54=90萬元

借：應收股利 14400000

貸：長期股權投資 5400000

投資收益 9000000

收到股利時： 借：銀行存款 14400000

貸：應收股利14400000

第4篇：權益法核算范文

［關鍵詞］ 長期股權投資；權益法；會計處理

1權益法的涵義與適用范圍分析

長期股權投資核算的權益法是指在對長期股權投資后續(xù)計量時，投資企業(yè)按照持有的被投資企業(yè)股權比例以及被投資企業(yè)凈資產的變化來計算企業(yè)實現(xiàn)的投資收益，并對應調整長期股權投資的賬面價值。權益法將投資企業(yè)與被投資企業(yè)的經濟利益緊密聯(lián)系在一起，認為即使被投資企業(yè)當期未實際對外分配利潤，對于被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)也應當擁有或應當承擔相應的份額，因此投資企業(yè)確認投資收益不應當以被投資企業(yè)是否分配股利為標準。被投資企業(yè)實際分配的現(xiàn)金股利應當視為投資企業(yè)長期股權投資部分變現(xiàn)，沖減長期股權投資的賬面價值。同成本法相比，權益法能夠全面反映投資企業(yè)的投資業(yè)績，也更符合權責發(fā)生制的要求。

我國《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響，即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資應當采用權益法。雖然企業(yè)會計準則將投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制即對子公司的投資要求按照成本法進行后續(xù)計量，但母公司在編制企業(yè)合并報表時，仍然需要將對子公司的投資從成本法轉為權益法。因此，事實上權益法的應用范圍應當是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控股比例達到重大影響、共同控制或控制，這也與國際會計準則的處理方法相一致。

2權益法下順流與逆流交易的會計處理分析

2.1 順流交易的處理

權益法下在計算投資企業(yè)應確認的投資收益時，應將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進行抵銷。順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業(yè)獲得一部分利潤，例如，甲公司持有乙公司20％的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給乙公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。甲公司在計算2010年度對乙公司的長期股權投資的投資收益時，應當將從乙公司處獲取的資產轉讓收益20萬元按照持股比例扣除為：（200－20）×20％＝36萬元。甲公司所作的會計分錄為：借：長期股權投資——損益調整 36萬元；貸：投資收益36萬元。

這樣處理存在的主要問題包括：（1）資產轉讓收入在甲公司，乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤并不包括20萬元的資產轉讓收益，從乙公司的凈利潤中將其扣除不符合經濟實質。從另外一個角度來講，甲公司利用其對乙公司的重大影響，向乙公司銷售產品取得營業(yè)利潤，很可能正是甲公司持有乙公司股權的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應當沖減。（2）即使是必須調整，也應當調整甲公司的營業(yè)收入，而不是投資收益。甲公司計算投資收益時，從乙公司凈利潤中沖減4萬元的理論觀點在于：在該筆交易給乙公司造成的資產價值“虛增”4萬元的潛在“損失”中，甲公司應當按照持股比例承擔20％的份額，剩下80％由于轉嫁給其他股東而無需調整。但事實上由于產品未對外售出，該筆交易引起的損益變動體現(xiàn)在甲公司?？梢哉J為甲公司確認的20萬元資產轉讓收益中有20％是甲公司自身承擔的，而甲公司只應當確認由其他股東承擔的80％收益，甲公司所作的會計分錄應修正為：借：營業(yè)收入4萬元；貸：長期股權投資——損益調整4萬元。

2.2 逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。例如，甲公司持有乙公司20％的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給甲公司，乙公司2010年度會計利潤為200萬元。對于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬元的利潤，由于甲公司持股比例為20％，也就是說其中的4萬元繼續(xù)由甲公司享有，而其中的16萬元則由其他股東享有。按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長期股權投資——損益調整36萬元；貸：投資收益36萬元。被抵銷掉的16萬元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來說，也可以理解為是投資方對被投資企業(yè)的一種贈與行為或變相追加投資行為，會計分錄可以修正為（單位：萬元）：借：長期股權投資——損益調整52；貸：投資收益36，貸：營業(yè)成本16（20×80％）。

3權益法下投資企業(yè)會計利潤與現(xiàn)金流入相脫節(jié)的問題分析

權益法按照被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值的變動確認投資收益，而與被投資企業(yè)實際發(fā)放股利或分配利潤相脫節(jié)。因此，權益法下確認的投資收益僅僅是企業(yè)未實現(xiàn)的持有收益，并不會給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流，它受被投資企業(yè)資產計價、會計核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業(yè)其他性質的收入或投資收益不可類比。

投資企業(yè)按照被投資企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤確認投資收益，在被投資企業(yè)有盈利的情況下，會使當期會計賬面利潤增加。如果投資企業(yè)按照增加后的賬面利潤提取盈余公積或分配股利，由于沒有實際的現(xiàn)金流作為支撐，會給企業(yè)帶來一定的不良影響?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》將母公司對子公司的長期股權投資的后續(xù)計量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權益法確認投資收益后，可能會動用經營資金發(fā)放現(xiàn)金股利而使母公司被掏空。而事實上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現(xiàn)金流入時間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認的投資收益很可能根本不會帶來實際的現(xiàn)金流入，因此與控制關系相比，更不宜使用權益法。

為從根本上解決權益法下投資方長期股權投資收益與現(xiàn)金流入的關系，可以借鑒可供出售金融資產的做法，將由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益，投資企業(yè)按照持股比例應享有的份額暫時計入“資本公積——其他公積”賬戶，待被投資企業(yè)實際對外發(fā)放股利時再轉入投資收益。這樣處理既可以消除權益法下投資收益的不確定性對利潤表的影響，更符合謹慎性原則，也可以防止投資方過度分配利潤。

4權益法下投資企業(yè)與被投資企業(yè)交叉持股的問題分析

交叉持股是指投資方與被投資方直接或間接互相持有股份，這一現(xiàn)象在上市公司中極為常見。例如，甲公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司實施重大影響；但同時乙公司也持有甲公司20％的股權，能夠對甲公司實施重大影響，甲公司和乙公司雙方就構成直接交叉持股關系。這種情況下，如果甲、乙公司都實現(xiàn)了利潤，就會造成兩家公司的利潤都會大幅度增加。

復雜交叉持股（也稱間接交叉持股）現(xiàn)象將會使權益法下長期股權投資的收益計算更為復雜，甚至無法計算出每一家公司真正的投資收益。例如：A公司持有B公司的20％股權，B公司持有C公司20％的股權，C公司持有D公司的30％股權，D公司又持有A公司30％的股權，投資方都可以對被投資方實施重大影響或共同控制。按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，持股一方的長期股權投資應當按照權益法進行核算，那么只要整個循環(huán)中有一家公司實現(xiàn)了利潤，其他公司都會確認一定金額的投資收益，從整體來看是投資收益的重復計算。在交叉持股情況下，長期股權投資收益采用權益法進行計量，只會大量虛增社會總收益，使企業(yè)的經營業(yè)績出現(xiàn)“泡沫”，嚴重的甚至會影響社會經濟的穩(wěn)定發(fā)展。如果整體經濟形勢好，權益法會使交叉持股下各個企業(yè)報告出的經營業(yè)績更好；反之，當經濟形勢不好時，權益法會使各個企業(yè)報告的經營業(yè)績更差，放大了市場的不確定性和風險?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》并沒有對交叉持股下的長期股權投資的后續(xù)計量作出專門的規(guī)定，為了維護經濟秩序，應當對交叉持股下長期股權投資權益法的使用作出限制性規(guī)定。

主要參考文獻

［1］財政部.企業(yè)會計準則［S］.2006.

［2］財政部.企業(yè)會計準則——應用指南［S］.2006.

第5篇：權益法核算范文

一、長期股權投資取得的會計處理及納稅調整

（一）會計制度及相關準則的規(guī)定。

1、企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，按實際支付的全部代價（包括稅費）作為初始投資成本，但不包括已宣告發(fā)放尚未領取的股權。

2、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應按非貨幣性資產的帳面價值及應交納的相關稅費作為長期股權投資的入帳價值。

3、企業(yè)對取得的長期股權投資，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法核算。并且規(guī)定對于長期股權投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，應作為股權投資差額處理；同時規(guī)定對于長期投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，在調整長期股權投資成本的同時，作為資本公積處理。

（二）稅法規(guī)定

1、納稅人以非貨幣性資產對外投資，應分解為兩項交易，即視同銷售按公允價值繳納增值稅和所得稅，按視同銷售所得價款對外投資。

2、納稅人為取得另一企業(yè)的股權支付的全部代價，屬于股權投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用。

（三）會計與納稅差異的分析

長期股權投資取得的納稅差異可以從以下幾個方面進行分析：

1、非貸幣性資產賬面價值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產取得時的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產持有期間的累計折舊（攤銷額）與稅法規(guī)定可扣除的折舊（攤銷額）不一致，或者已計提資產減值準備等事項形成了納稅差異，這是非貨幣性資產持有期間形成的可抵減時間性差異。在資產處置時，該納稅差異應當轉回。

2、視同銷售的納稅差異，稅法規(guī)定以非貨幣性資產對外投資應按公允價值視同銷售，而會計制度規(guī)定應按非貨幣性資產的帳面價值加上應支付的稅費作為入賬價值，帳面價值與公允價值的差額應作為應納稅所得額的調整。

3、對于長期股權投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，作為股權投資的差額處理，因沒有調整長期股權投資的帳面價值，只是長期股權投資明細科目的調整，所以在取得投資的當期，不需進行納稅調整。

4、對長期股權投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額，會計制度規(guī)定，在調整長期投資成本的同時，作為資本公積處理。該事項沒有調整當期的收益，因此不需要調整當期的應納稅所得額，但該會計處理調增了長期股權投資成本，影響了資產的處置成本，因此該事項屬于特殊的應納稅時間性差異。

（四）所得稅納稅調整及會計處理

企業(yè)以非貨幣性資產對外投資時，應按投出非貨幣性資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目；按非貨幣性資產的帳面余額，貸記有關資產科目。如果投出是固定資產，應通過“固定資產清理”科目進行會計處理。

如果長期股權投資的初始成本大于享有被投資企業(yè)所有者權益的份額，應按其差額借記“長期股權投資一股權投資差額”科目；貸記“長期股權投資一投資成本”科目。如果長期股權投資的初始投資成本小于被投資企業(yè)所有者權益的份額，應按其差額借記“長期股權投資-投資成本”科目；如采用應付稅款法，則貸記“資本公積一股權投資準備”科目；如采用納稅影響會計法，應按其差額扣除所得稅時間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權投資準備”科目，按所得稅時間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。

年度所得稅納稅清算時，應調增應納稅所得額=（資產的公允價值—資產的帳面價值）—[累計折舊（攤銷額）—稅法可扣除的折舊（攤銷額）+已計提的減值準備]

長期股權投資初始計稅成本=非貨幣性資產的公允價值+應支付的相關稅費。

例1、ABC 公司2003年12月1日以一批成本為1500萬元，銷售價格1800萬元，增值稅稅率17%的庫存產品和一臺設備向C公司投資，該設備取得時的成本為 3000萬元，已計提折舊900萬元，稅法允許扣除的折舊為750萬元，該公司為該設備計提了200萬元的減值準備，該設備的公允價值為2000萬元。假設C公司所有者權益為10000萬元，該公司對C公司具有重大影響，占C公司表決權資本的30%.該公司2003年會計利潤2000萬元，所得稅稅率 33%，無其它納稅調整事項。

如果采用應付稅款法核算，其會計處理為：

（1）借；固定資產清理 1900

累計折舊 900

固定資產減值準備

200

貸：固定資產 3000

（2）、借：長期股權投資一投資成本 3706

貸：固定資產清理 1900

庫存商品 1500

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 306（1800*17%%）

（3）借：長期股權投資一股權投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長期股權投資—投資成本

706

（4）期末，應調增應納稅所得額=[ （1800—1500）+（2000—1900）]—[（900—750）+200]=50（萬元）

當期應納稅所得額=2000+50=2050（萬元）

借：所得稅 676.5（2050*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 676.5

長期股權投資的初始計稅成本=1800*（1+17%）+2000=4106（萬元）

如果采用納稅影響會計法核算，其會計處理為：

（1）借：固定資產清理

1900

累計折舊中 900

固定資產減值準備 200

貸：固定資產3000

借：應交稅金—應交所得稅 115.5（350*33%）

貸：遞延稅款 115.5 （固定資產持有期間可抵減時間性差異轉回）

（2）借：長期股權投資—投資成本 3706

貸：固定資產清理

1900

庫存商品 1500

應交稅金 —應交增值稅（銷項稅額） 306（1800*17%）

借：遞延稅款式 132（視同銷售產生的可抵減時間性差異）

貸：應交稅金—應交所得稅 132（400*33%）

（3）借：長期股權投資—股權投資差額 706（3706—10000*30%）

貸：長期股權投資—股權投資成本 706

（4）期末，借：所得稅 660（2000*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 660

例2、 B公司2003年12月31日以2800萬元對A公司投資，占A公司30%的表決權資本，A公司的所有者權益為10000萬元。該公司2003年會計利潤1000萬元，所得稅稅率為33%，無其它納稅調整事項。采用納稅影響會計法核算。

（1）借：長期股權投資—投資成本 2800

貸：銀行存款 2800

（2）借：長期股權投資—投資成本 200

貸：資本公積—股權投資準備 134

遞延稅款 66

（3）借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 330

二、

長期股權投資持有期間的會計處理及納稅調整

（一）、會計制度及相關準則的規(guī)定

1、被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例享有的份額，增加長期股權投資的帳面價值（損益調整），并確認為當期投資收益。被投資企業(yè)當年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算分擔的份額，減少長期股權投資的帳面價值（損益調整）并確認為當期限投資損失，但以投資帳面價值減記至零為限。

2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或股利時，投資企業(yè)應按持股比例計算應分得的利潤或股利時，沖減長期股權投資帳面價值（損益調整）同時，借記“應收股利”科目，實際上收到時，沖減應收股利，被投資企業(yè)宣告分配投資前實現(xiàn)的利潤，投資企業(yè)應沖減長期股權投資的投資成本。

3、被投資企業(yè)宣告分配股票股利，或用盈余公積轉增資本，投資企業(yè)不作帳務處理，只在有關登記簿進行登記。

4、對于股權投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷，合同末規(guī)定投資期限的，按不超過10年的期限攤銷，攤銷金額計入當期損益，并沖減長期股權投資的帳面價值（股權投資差額）。對于記入資本公積的股權投資差額不再攤銷。

5、因被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易、增資擴股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應按持股比例計算享有份額，增加長期股權投資的帳面價值（股權投資準備），同時增資本公積。

6、企業(yè)在期末應對長期投資帳面價值進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況發(fā)生變化等原因導致可收回金額低于長期投資的帳面價值，應計提減值準備。

（二）稅法規(guī)定

1、不論企業(yè)會計帳務對長期股權投資采用何種核算，被投資企業(yè)會計帳務上做利潤分配（包括用盈余公積和未分配利潤轉增資本，以下簡稱股票股利）時，投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)用盈余公積和末分配利潤轉增資本，投資企業(yè)按票面價值確認納稅所得的實現(xiàn)。被投資企業(yè)用資本公積轉增資本，不確認為納稅所得。

2、凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅憂惠外，其取得的股利（包括股票股利）應還原為稅前利潤，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳所得稅。

3、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生經營虧損，投資企業(yè)不得調整其投資的帳面價值，也不得確認投資收益和損失。

4、股權投資差額攤銷金額不得在稅前扣除。

5、企業(yè)計提的長期投資減值準備不得在稅前扣除。

（三）會計與納稅差異分析

1、 被投資企業(yè)當期實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，按會計制度規(guī)定確認的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認，因此企業(yè)在納稅清算時，應將確認的收益或損失轉回

2、投資企業(yè)攤銷股權投資差額屬于可抵減時間性差異，應調減當期的應納稅所得額。

3、如果在投資持有期間長期投資可收回金額低于帳面價值，企業(yè)應計提長期投資減值準備，但稅法規(guī)定計提的減值準備不得在稅前扣除，該事項屬于應納稅時間性差異，應調減當期的應納稅所得額。如果在投資持有期間可收回金額恢復，屬于可抵減時間性差異轉回，應調增當期的應納稅所得額。

4、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，企業(yè)按會計制度規(guī)定沖減長期股權投資的帳面價值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應按規(guī)定補稅[分回的利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]*被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。但該事項已調減了長期股權投資的帳面價值，影響資產的處置成本，屬于特殊的可抵減時間性差異。

5、被投資企業(yè)宣告分配股利屬于投資以前的利潤，按會計制度規(guī)定應沖減長期投資成本，而稅法未對此作出規(guī)定，按公平的原則，該事項不應作納稅調整。

6、被投資企業(yè)宣告分配股票股利、或用盈余公積轉增資本，如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因該事項不需作會計處理，也不需補稅，所以也不需作納稅調整。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的稅率，稅法規(guī)定應補稅；企業(yè)沒有進行帳務處理，又補繳所得稅，就應調增長期股權投資的計稅成本。該事項可作為長期股權投資處置期的永久性差異調整應納稅所得額。

7、被投資企業(yè)增資擴股，外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，增加了長期股權投資的帳面價值，因該事項屬于被投資企業(yè)投資人投入資本超出實收投資資本的部分，稅法雖末對此作出規(guī)定，但根據稅法公平的原則，該事項不應作納稅調整。被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易形成的資本公積，增加長期股權投資的帳面價值；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，按不重復納稅的原則，該事項不應作納稅調整；如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，因該事項屬于納稅調整事項，所以投資企業(yè)在長期投資處置時應按規(guī)定補稅。

（四）納稅整及會計處理

被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按應享有份額，借記“長期股權投資—損益調整”科目，貸記“投資收益”科目；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應按應分擔的份額，作相反的會計處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按應享有的份額借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資—損益調整”科目；實際收到股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目；如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤，投資企業(yè)按應享有的份額沖減“長期股權投資-投資成本”；被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤轉增資本，投資企業(yè)不作會計處理。因被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易、增資擴股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應按持股比例計算享有的分額，借記“長期股權投資—股權投資準備”科目，貸記“資本公積—股權投資準備”科目。攤銷股權投資差額時，借記“投資收益”科目，貸記

“長期股權投資-股權投資差額”科目。

投資持有年度所得稅納稅清算時，如不考慮其它納稅調整事項，應納稅所得額=會計利潤+當期攤銷的股權投資差額+當期計提的減值準備（減轉回的減值準備）—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或減投資企業(yè)分擔的被投資企業(yè)凈虧損）+投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）

說明：1、如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率—被投資企業(yè)稅率）”不需作納稅調整。2、因會計制度規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生虧損，沖減長期股權投資的帳面價值，以投資帳面價值減記至零為限，所以，上述公式中“減投資企業(yè)分擔的被投資企業(yè)凈虧損”為帳面確認的損失。

應納所得稅=應納稅所得額*投資企業(yè)稅率—投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被子投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率”不調整應納所得稅。

長期股權投資的持有期間計稅成本= 長期股權投資的初始計稅成本+累計分回利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)增資擴股、外幣投資折算差額及專項拔款形成的資本公積享有的份額+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈，關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額+累計分回的股利（包括股票股利）/ （1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調增長期股權投資計稅成本。

如采用納稅影響會計法，不考慮其它納稅調整事項，長期股權投資處置期所得稅額=[會計利潤—累計分回利潤（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額]*投資企業(yè)稅率

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調整所得稅額。

例3、沿用例1的資料，假定C公司所得稅稅率為33%，2004年4月15日C公司宣告分配2003年利潤1000萬元，6 月5日接受現(xiàn)金捐贈100萬元，2004年凈利潤2000萬元，2005年分配現(xiàn)金股利500萬元，盈余公積轉增資本1000萬元，2005年虧損 1000萬元，ABC公司年末為該投資計提了200萬元減值準備。假設ABC公司兩年會計利潤均為2800萬元，股權投資差額按10年攤銷，均無其它納稅調整事項。

采用應付稅款法核算，其會計處理為

（1）借：應收股利 300（1000*30%）

貸：長期股權投資—投資成本 300

（2）借：長期股權投資—股權投資準備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積—股權投資準備 20.1

（3）借： 投資收益 70.6

貸；長期股權投資—股權投資差額 70.6（706/10）

（4）借：長期股權投資-損益調整 600

貸：投資收益 600（2000*30%）

（5）2004年應調減納稅所得額=（2800+70.6—600）=2270.6 （萬元）

當期應納所得稅=2270.6*33%=749.3 （萬元）

借：所得稅 749.3

貸：應交稅金—應交所得稅 749.3

長期股權投資計稅成本=4106+20.1—300=3826.1（萬元）

（6） 借：應收股利 150 （500*30%）

貸：長期股權投資—損益調整 150

盈余公積轉增資本不作會計處理，但該事項使長期股權投資的計稅成本增加，在長期股權投資處置時應調減應納稅所得額。上述兩事項都應補繳所得稅。同時應調增長期股權投資[分回的股利（包括股票股利）/（1—被投資企業(yè)稅率）]

（7）借：投資收益 70.6（股權投資差額按10年年攤銷）

貸：長期股權投資??—股權投資差額 706（70.6/10）

（8）借：投資收益 300 （1000*30%）

貸：長期股權投資-損益調整 300

（9）借：投資收益 200

貸：長期投資減值準備 200

（10）2005年應納稅所得額=2800+70.6+300+200=3370.6

當期應納所得稅=3370.6*33%=1112.3

借：所得稅 1112.3

貸：應交稅金—應交所得1112.3

長期股權投資計稅成本=3826.1+（150+300）/（1—33%）=4497.74（萬元）

采用納稅法核算，其會計處理為

（1）借：應收股利 300 （1000*30%）

貸：長期股權投資—投資成本 300

（2）借：長期股權投資—股權投資準備 20.1[100*（1—33%）*30%]

貸：資本公積-股權投資準備 20.1

（3）借：資本收益 70.6

貸：長期股權投資—股權投資差額 70.6 （706/10）

借：遞延稅款 23.3 （70.6*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 23.3

（4）借：長期股權投資—損益調整 600

貸：投資收益

600（2000*30%）

借：應交稅金—應交所得稅 198

貸：遞延稅款 198（600*30%）

（5）2004年末，

借：所得稅 924

貸：應交稅金—應交所得稅 924 （2800*33%）

（6）借：應收股利 150 （500*30%）

貸：長期股權投資—損益調整 150

盈余公積轉增資本不作會計處理，但該事項使長期股權投資的計稅成本增加，在長期股權投資處置時應調減應納稅所得額。上述兩事項者應補繳所得稅。

（7）借：投資收益 70.6 （股權投資差額按10年攤銷）

貸：長期股權投資—股權投資差額 70.6（706/10）

借：遞延稅款 23.298（70.6*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 23.298

（8） 借：投資收益300 （1000*30%）

貸：長期股權投資—損益調整300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應交稅????金—應交所得稅99

（9）借：投資收益 200

貸：長期投資減值準備 200

借：遞延稅款 66

貸：應交稅金??應—應交所得稅 66

（10） 2005年末，

借：所得稅 924（2800*33%）

貸：應交稅金—應交所得稅 924

例4、沿用例2的資料。假設A公司所得稅稅率為15%，2004年5 月接受100萬元現(xiàn)金捐贈，2004年虧損1000萬元，B公司期末為該項投資計提了200萬元減值準備。2005年A公司會計利潤500萬元，B公司將計提的減值準備轉回100萬元，2006年A公司會計利潤為零。2006年4月用盈余公積1000萬元轉增資本。B公司至2006年會計利潤均為1000 萬元。無其它納稅調整事項。

（1）借：長期股權投資—股權投資準備 25.5[100*30%*（1—155）]

貸：資本公積-股權投資準備 20.1

遞延稅款 5.4[30*（33%—15%）]

（2）借：投資收益 300 （1000*33%）

貸：長期股權投資—損益調整 300

借：遞延稅款 99（300*33%）

貸：應交稅金—應交的得稅 99

（3）借：投資收益 200

貸；長期投資減值準備 200

借：遞延稅款 66

貸：應交稅金—應交所得稅 66

（4）2004年末，借：所得稅330 （1000*33%）

貸：應交稅金-應交所得稅330

當期應納稅所得額=1000+300+200=1500（萬元）

當期應納所得稅 =1500*33%=493（萬元）

長期股權投資計稅成本=2800（萬元）

（5）借：長期股權投資—損益調整 150

貸：投資收益 150（500*30%）

借：應交稅金—應交所得稅 49.5（150*33%）

貸：遞延稅款 49.5

（6）借：長期投資減值準備 100

貸：投資收益 100

借：應交稅金-應交所得稅 33

貸：遞延稅款 33

（7）2005年末，借：所得稅 330（1000*33%）

貸：應交稅金-應交所得稅330

當期應納稅所得額=1000—150—100=750（萬元）

當期應納所得稅=1250*33%=247.5（萬元）

長期股權投資計稅成本=2800（萬元）

（8）用盈余公積轉增資本不需作會計處理，但應補繳所得稅63.53萬元[1000*30%/（1—15%）*（33%—15%）]，同時應增加長期股權投資的計稅成本325.94萬元[1000*30%/（1—15%）]

（9）2006年末，借；所得稅 393.53（1000*33%+63.53）

貸：應交稅金—應交所得稅 393.53

當期應納稅所得額=1000+1000*30%/（1—15%）=1352.94（萬元）

當期應納所得稅=1352.94*33%—352.94*15%=393.53（萬元）

長期股權投資計稅成本=2800+352.94=3152.94（萬元）

三、長期股權投資處置的會計處理及納稅調整

（一）會計制度及相關準則的規(guī)定

長期股權投資處置時， 應將長期股權投資各明細科目結轉，將處置價格與長期股權投資的帳面價值的差額確認為投資收益或損失，同時應將記入資本公積股權投資準備的金額轉入其它資本公積。

（二）稅法規(guī)定

長期限股權投資處置時，應將處置價格與長期股權投資計稅成本差額確認為投資所得或損失。

因收回、轉讓或清算處置股權投資發(fā)生的損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

（三）會計與納稅差異

長期股權投資處置的納稅差異是長期股權投資取得、持有期間形成的納稅差異轉回：

1、取得期的納稅差異轉回：（1）非貸幣性資產投資按公允價值計價的納稅差異。（2）長期股權投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權益份額的差額計入資本公積的納稅差異轉回。

2、持有期間的納稅差異轉回：（1）投資企業(yè)按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損確認的投資收益或損失的納稅差異轉回；（2）股權投資差額攤銷納稅差異轉回；（3）計提減值準備納稅差異轉回；（4）分回股利（包括股票股利）應調增的計稅成本；（5）被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易計入資本公積的納稅差異轉回。

長期股權投資處置損失扣除納稅差異不在本文討論。

（四）會計處理及納稅調整

長期股權投資處置時，按處置價款，借記“銀行存款”科目；按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目；按攤銷的股權投資差額，借記“長期股權投資— 股權投資差額”科目；按“長期股權投資—投資成本”科目余額，貸記“長期股權投資—投資成本”科目；按“長期股權投資—損益調整”科目余額，貸記“長期股權投資—損益調整”科目；按“長期股權投資—股權投資準備”科目余額，貸記“長期股權投資—股權投資準備”科目。

長期股權投資處置時應調減應納稅所得額=長期股權投資計稅成本—長期股權投資帳面成本+投資企業(yè)按持股比例被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額（1—被投資企業(yè)稅率）”不調增應納稅所得額。

在不考慮其它納稅調整事項，長期股權投資處置時應納所得稅=（會計利潤+長期股權投資處置時應調減應納稅所得額）—投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率。

說明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計算被投資企業(yè)接受捐贈、關聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1—被投資企業(yè)稅率）”不調減應納所得稅。

例5、沿用例1、例3的資料，2006年3月ABC公司將該投資以4500萬元轉讓。假設ABC公司2006年會計利潤為3000萬元，無其它納稅調整事項。

如采用應付稅款法，其會計處理為：、

（1）借：銀行存款 4500

長期投資減值準備 200

貸：長期股權投資—投資成本 2700（3706—706—300）

—股權投資差額 564.8（706—70.6*2）

—股權投資準備 20.1

—損益調整 150（600—150—300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權投資準備 20.1

貸：資本公積—其它資本公積 20.1

（2）2006年應納稅所得額=3000—（4497.74—3384.9）=1887.16（萬元）

當期應納所得稅=1887.16*33%=622.76（萬元）

借：所得稅

622.76

貸：應交稅金—應交所得稅 622.76

如采用納稅影響會計法，其會計處理為：

（1）借：銀行存款

4500

長期投資減值準備 200

貸：長期股權投資—投資成本 2700（3706-706-300）

—股權投資差額564.8（706—70.6＊2）

—股權投資準備 20.1

—損益調整 150（600－150－300）

投資收益 1265.1

借：資本公積—股權投資準備 20.1

貸：資本公積—其它的資本公積 20.1

（2）借：應交稅金-應交所得稅　145.6

貸：遞延稅款145.6（132＋23.2＊2－198＋99＋66）

（3）2006年末，

借：所得稅 768.36｛［3000－450／（1－33%）］＊33％｝

貸：應交稅金—應交所得稅 768.36

例6、沿用例2、例4的資料，2007年2月B公司將A公司的股權以3000萬元轉讓。假設B公司2007年會計利潤為1000萬元無其它納稅調整事項。

（1）借：銀行存款：3000

長期投資減值準備100（200－100）

長期股權投資－損益調整150（300－150

長期股權投資－投資成本3000（2800＋200）

貸：長期股權投資－投資成本 3000

-股權投資準備 25.5

投資收益 224.5

（2）借；應交稅金－應交所得稅11.1（66+5.4—99－66＋49.5＋33）

貸：遞延收益 11.1

（3）借：資本公積-股權投資準備154.1（134＋20.1）

貸；交資本公積－其他本公積154.1

（4）2007年末，

借：所得稅221.94［1000－300／（33%－15%）＝25.5］*33%

貸：應交稅金-應交所得稅 221.94

當期應納稅所得額＝1000＋30－（3152.94－2775.5）＝652.56（萬元）

當期應納所得稅＝625.56*33%－25.5／（1－155）*15％＝2010.85（萬元）

1、近幾年來，財政部頒布了許多新的會計準則，而稅收法規(guī)沒有跟上會計處理的變化，對于一些新的業(yè)務，稅法沒有規(guī)定納稅處理方法，本文只能根據公平、合理的原則進行納稅處理。

第6篇：權益法核算范文

關鍵詞：建安企業(yè)；現(xiàn)金流量；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制；財務核算

一、建安企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎的權責發(fā)生制財務核算的優(yōu)勢

（一）能夠更為準確、及時的會計信息

會計信息作為建安企業(yè)各項經營決策的重要依據，其信息來源的可靠性具有極其重要的意義，所以要想及時、準確的獲取會計信息，則需要選擇可靠性的數據來源。由于在建安企業(yè)日常經營活動中，最容易取得的數據即是計算現(xiàn)金流量的數據，在取得數據后，可以修正和調整一些重要的應收和應付項目，并利用權責發(fā)生制對工程收入、成本和凈利潤進行財務核算，從而進一步獲取工程項目效益、資產狀況及現(xiàn)金凈流量等重要財務數據，及時提供了企業(yè)管理者，確保其決策的科學性和可行性。

（二）能夠對建安企業(yè)的真實財務狀況進行反映

通過企業(yè)現(xiàn)金流量情況，可能客觀的反映出企業(yè)實際所擁有的資金，更好的掌握企業(yè)所具有的支付能力，這樣就可以對企業(yè)到期債務進行合理計劃，確保債務能夠及時進行償還。同時在現(xiàn)金流量基礎上按權責發(fā)生制進行財務核算，可以將企業(yè)的真實結營成果還原出來，這不僅與會計核算的穩(wěn)健性原則相符合，而且可以更好的體現(xiàn)出企業(yè)權益的增減，有利于企業(yè)領導層了解自身真實的財務狀況。

（三）收入、成本和利潤的核算更具有客觀性

以現(xiàn)金流量為基礎來進行財務核算，可以有效的降低確定收入、成本和利潤時主觀因素所帶來的影響，同時還將關鍵的數據利用權責發(fā)生制核算標準來進行修正，這樣就有效的確保了收入、成本和利潤的客觀性。

（四）可以為建安企業(yè)提供切實可行的考核指標

在建安企業(yè)內對項目經理的業(yè)績考核需要以現(xiàn)金流量為基礎，不僅是由于利用現(xiàn)金流量作為考核指標能夠更好的調動起管理者的能動性，還在于通過對現(xiàn)金凈流量的重視，可以更好的達到工程款的及時回收、付款條件的改善和延長，同時還可以實現(xiàn)工程費用的主動控制等。另外由于預計實現(xiàn)利潤與實際收回利潤兩者之間存在著一個時間差，但實施以現(xiàn)金流量為基礎的權責發(fā)生制財務核算為主，同時再輔以其他指標的考核評價體系，則可以有效的縮短兩者之間的時間差，從而使喚工程凈利潤與工程現(xiàn)金凈流量之間具有一致性。

三、建安企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎的權責發(fā)生制財務核算的具體措施

（一）確立現(xiàn)金流量在企業(yè)財務核算中的基礎地位

通常情況下，建安企業(yè)在財務管理工作中，利用現(xiàn)金流量管理的效果要比利用利潤管理更為有效，而且通過現(xiàn)金流量也能夠更有效的實現(xiàn)對企業(yè)經營質量的衡量。因此對于建安企業(yè)來講，需要充分的認識到現(xiàn)金流量的重要性，在企業(yè)財務核算中充分的認識到現(xiàn)金流量所具有的優(yōu)勢，確立其基礎地位，給予現(xiàn)金流量管理更多的關注，從而在企業(yè)內構建出良好的環(huán)境，為企業(yè)實施以現(xiàn)金流量為基礎的權責發(fā)生制財務核算打下良好的基礎。

（二）以現(xiàn)金流量為基礎的財務核算需要做好定期修正

建安企業(yè)進行財務核算時需要對現(xiàn)金流量進行充分的利用，這不僅可以為企業(yè)提供現(xiàn)金流入和流出、流量和收益關系的信息，而且還可以對財務流動性及未來現(xiàn)金流量等信息進行體現(xiàn)，這樣就可以準確的對企業(yè)工程項目收支狀況和支付能力在會計核算中進行準確的確定，實現(xiàn)對項目資金的有效控制。

利用現(xiàn)金流量方法進行成本費用計量時，往往是是付現(xiàn)成本費用為基礎的，但在實際操作中可能會有占壓供應商資金或是操縱工程凈流量問題的發(fā)生，所以需要通過材料和設備的入庫、出庫輔助核算確定的應付賬款變動量來對付現(xiàn)成本費用進行定期修正調整。同時在對項目經理進行業(yè)績考核評價中，其主要考核指標是以收入實現(xiàn)制下的凈現(xiàn)金流為主的，但其輔助指標考核的確定則需要以權責發(fā)生制下的工程產值、項目利潤率、應收賬款回收率為主。這樣可以有效的防止虛報產值現(xiàn)象的發(fā)生，而且對決策進行了有效的督促作用，有利于工程款的回收。

（三）收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的辯證統(tǒng)一

收付實現(xiàn)制不僅沒有涉及到會計期間，而且也沒有涉及到經濟層面，只是從表面上對收入和費用管理行為的發(fā)生進行確診，而權責發(fā)生制不僅涉及到會計期間，而且是從經濟層面對收入和費用管理權力和義務的形成進行了確認，兩者各有其自身的優(yōu)缺點，并不是相互對立的，其反映的同一記賬對象的兩個不同方面，所以可以將收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制這兩種核算方法有效的結合起來。這樣就可以在財務核算中互相彌補其不足之處。所以對于建安企業(yè)來講，可以在日常管理核算中以收付實現(xiàn)制為基礎現(xiàn)金流量作為依據，同時在一個季度進行一次應收應付修正為權責發(fā)生制下的財務核算方式，這樣通過現(xiàn)金流量表可以將準確的現(xiàn)金進出資料提供給信息使用者，而利用權責發(fā)生制來進行財務上報和財務信息公布上，這樣可以更好的反映出企業(yè)的真實財務狀況和經營成果。

四、結束語：

在實際財務核算中，實施以現(xiàn)金流量為基礎的權責發(fā)生制財務核算具有很大的優(yōu)勢和可行性。但在建安企業(yè)實際財務核算中，無論是以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量財務核算，還是權責發(fā)生制財務核算，只要在嚴格按照兩者之間邏輯關系的基礎上，最大限度地發(fā)揮兩者各自的優(yōu)點，并通過采取有效的財務核算手段，都可以有效的提高企業(yè)財務管理的質量，確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，這對于建安企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展具有極其重要的意義。

參考文獻：

第7篇：權益法核算范文

關鍵詞：醫(yī)院 全成本核算

一、我院當前的成本核算狀況

我院財務成本核算是對各科室的收入支出進行歸集，核算科室的效益獎金，而未把各科室做為成本利潤中心進行核算。造成院方注重資金投入，忽視成本導致經濟效益不好。

醫(yī)院對成本管理的作用認識不清，成本意識薄弱，致使部分投入收不抵支，虧損嚴重；成本核算的內容和方法體系不完善，管理組織機構不健全，缺乏高級專業(yè)人員；成本核算工作不全面，如一些職能部門及醫(yī)技輔助科室發(fā)生的費用未計入效益科室的成本等。

二、全成本核算的內容及方法

（一）全成本核算的含義

醫(yī)院全成本核算是將所有的人力成本、設備資產、醫(yī)療過程中的各項消耗、管理費用等成本項目進行系統(tǒng)歸集，并設置合理的人力成本定額、材料消耗定額、資產攤銷和各種費用的標準，通過預測、控制和分析，達到各核算單位及項目的經濟效益最大化。

（二）“四類三級”成本核算方法

《醫(yī)院財務制度》中規(guī)定：將醫(yī)院科室分為行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術類、臨床服務類四類。各類科室成本按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，最終形成臨床科室的全成本。分攤參數可采用人員比例、占用資產、面積、工作量等。建議各個科室指定一名兼職成本核算員，成本核算員的工作主要為系統(tǒng)提供精確的基礎數據并配合財務部門的工作。

（三）設置成本項目和收入項目

根據醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算辦法設置，也可以根據成本核算要求調整。如成本項目的設置按照成本報表的對應項目進行的對應設置，包括人力資源成本、醫(yī)療耗材費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、其他費用等。如收入可設置成臨床收入、醫(yī)技收入、藥品收入、其他收入。

臨床科室（住院、門診）作為利潤中心，其他所有科室作為成本中心，臨床科室獨立創(chuàng)造的收入和協(xié)作創(chuàng)造的收入全部計入其收入。

（四）科室成本的歸集

通過數據采集軟件平臺，材料消耗成本的歸集，由后勤部門、設備部門提供數據；藥品成本的歸集，由 HIS藥房系統(tǒng)提供數據；人員經費成本的歸集，由工資部門提供各項工資表生成；其他各種支出與收入數據也可通過手工錄入生成；除手工錄入外，其他數據盡可能通過數據采集平臺實現(xiàn)，以提高成本核算的效率。

利用數據采集平臺將各個科室報送來的成本數據和從HIS軟件系統(tǒng)中到處的收入數據導入到系統(tǒng)中，采集來的數據自動生成收入支出憑證，并將成本歸集到對應的核算單元。歸集收入數據時，區(qū)分開單科室與執(zhí)行科室的比例用于內部進行績效核算。采用全額法采集收入，就是不管你的開單科室與執(zhí)行科室是否設置了比例，都按照開單科室100%的計入收入。在全成本核算的情況下，收入在開單科室和執(zhí)行科室按照一定的比例進行歸集，醫(yī)療技術科室的成本通過各個臨床科室占總收入比重分攤到臨床科室。

（五）科室成本的分攤

分攤標準可采用：人數、科室總收入、某項業(yè)務收入、自定義工作量、面積、入院人數、出院人數、門診人次、手術人次等。

基于四類三級”科室成本核算，結合本醫(yī)院實際情況，把管理、醫(yī)輔、醫(yī)技類科室根據誰受益誰承擔成本的原則設定分攤方案。若醫(yī)院科室、分攤標準等相關信息發(fā)生變動或有新的需求，分攤方案可以再做調整，隨時滿足醫(yī)院發(fā)展要求。各個類型科室分攤的成本數據包含直接成本和上級科室分攤來的各種成本。分攤標準根據實際情況選取比較合理的分攤標準，也可以針對不同的科室的不同項目選用不同的分攤標準，使得分攤結果趨于合理。比如：根據服務量分攤，根據收入分攤等。

成本按照直接成本歸集，間接成本按照一定的分攤順序和分攤標準最終全部分攤到臨床科室的方式進行科室全成本核算。遵照誰受益誰承擔成本的原則，能夠按照服務量或者收入等標準進行分攤的盡量按此標準分攤，其他的按照相對合理的成本分攤標準進行分攤，最終核算出各個成本中心的全成本。

分攤方案表

[攤出科室＼&分攤標準＼&攤入科室＼&管理類科室＼&人數＼&醫(yī)輔、醫(yī)技、臨床類科室＼&醫(yī)輔類科室＼&門診及入院人數＼&臨床類科室＼&醫(yī)技類科室＼&科室收入＼&臨床類科室＼&各臨床公共科室＼&當月門診、住院收入比例＼&下屬所有門診、住院＼&]

成本分攤方案設置需要注意：管理類科室是按照人數標準作為間接費用分攤到醫(yī)輔、醫(yī)技、臨床科室；供應室、外聯(lián)部，藥學部、患者服務部的成本按照入院及門診人數分攤給臨床科室；醫(yī)技科室的成本按照科室總收入比例分攤給臨床；臨床科室的公共成本，按照人數分攤給各門診、住院，但是這個人數，是按照門診和住院總收入算出的比例。

（六）成本報表的分析

第8篇：權益法核算范文

[關鍵詞]復制義齒；全口義齒；藻酸鹽印模材料；測量

[中圖分類號]R783 [文獻標識碼]A [文章編號]1008-6455（2013）08-0851-04

復制全口義齒有多種臨床用途[1]，比如可以作為備用義齒和臨時義齒直接用于口內，這就要求復制全口義齒不僅要能精確復制原義齒的垂直距離、組織面及基托邊緣的形態(tài)，還要精確復制原義齒的咬合排列。復制義齒也可作為一種臨床治療的記錄，對一副患者滿意的全口義齒，通過復制的方法，記錄其牙弓形態(tài)、邊緣伸展與寬度、唇面外形，以及髁突的位置關系，為以后義齒的制作提供參考，這也要求復制義齒具有較高的精確性，才能準確記錄原義齒的形態(tài)和功能。

以往報道中探討復制義齒精確性的文獻很少。Heath和baker[2]對復制上頜全口義齒進行了精確性的比較。研究結果顯示，利用藻酸鹽印模材料復制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%），但其并未使用專業(yè)的復制型盒、水壓力鍋和藻酸鹽自動調拌機，測量工具為游標卡尺，復制精度和測量精度有待提高；且其牙列和基托使用同種顏色樹脂一次性充填，不能作為備用義齒直接用于口內。故本實驗將采用專業(yè)復制型盒復制全口義齒，并對牙列和基托使用不同顏色樹脂分步充填，利用測量顯微鏡進行標記點間的距離測量，評價復制義齒的精度，為臨床應用提供理論依據。

1 材料和方法

1.1 材料：標準上頜無牙頜模型（第四軍醫(yī)大學口腔醫(yī)院修復學教研室）；藻酸鹽印模材料（登士柏公司，美國）；自凝樹脂（上海醫(yī)療器械股份有限公司齒科材料廠）；金瑪克全自動藻酸鹽攪拌機（Zhermack，意大利）；粘接劑（GC公司，日本）；測量顯微鏡（廣州測量儀器廠，精確至0.001mm）；牙模復制器（Lang 牙科材料制造公司）；水壓力鍋（Lang 牙科材料制造公司）；硅油（宏業(yè)有機硅有限公司）；調拌刀、橡皮碗、小瓷碗；技工馬達、磨頭、量杯、拋光機、布輪、棕毛刷、石英砂、拋光膏。

1.2 實驗方法

1.2.1上頜全口義齒模具的制備：取教學用標準上頜無牙頜模型，按臨床常規(guī)操作要求制作30副上頜全口義齒（對照組），用直徑為1mm的球鉆分別于每個義齒上制作測量標記點（如圖1）。

1.2.2 復制義齒的制備[3]：噴灑分離劑：①將全口義齒的組織面及各拋光面均勻噴灑一層硅油，以便義齒與印模材料分離；②牙列的復制：用藻酸鹽攪拌機調拌藻酸鹽印模材料（水粉比為23g：10g，調和時間8s）[4]，將義齒咬合面向下壓入裝滿藻酸鹽印模材料的下型盒內，使基托邊緣伸入印模材料內 1mm，除去多余的印模材料，使其覆蓋義齒的深度均勻一致，確保上型盒能復位，即形成全口義齒牙列陰模；③基托的復制：將上型盒及義齒組織面充滿藻酸鹽印模材料，并將上型盒復位，擰緊鎖扣，防止上下型盒復位不準確，待印模材料結固后，打開型盒，即形成義齒組織面陰模；④復制義齒牙列的充填：仔細謹慎的取出義齒，在牙列陰模內填入牙色樹脂（粉液重量比為2：1），將型盒放入水壓力鍋內（壓力為5.36 Kg/cm2），以清除樹脂內多余的氣泡，待其結固后，取出牙列，修整齦緣形態(tài)，即形成復制義齒的牙列；⑤復制義齒基托的充填：填入基托樹脂，復位上型盒并擰緊鎖扣，再次將型盒放入水壓力鍋內，待樹脂凝固后，取出義齒，修整基托邊緣，打磨拋光，完成義齒的復制。實驗在溫度（23±1）℃，80%相對濕度的環(huán)境下進行，分別復制上述30個上頜全口義齒（實驗組）。

1.2.3 測量[2，5-7]：①復制義齒牙列部分水平方向形變測量：AD：左中切牙近中切角頂點與左側第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；AE：左中切牙近中切角頂點與右側第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點之間的距離。②復制義齒牙列垂直方向形變測量：分別測量11、14、17、24、27牙的高度（11牙高度為頰側齦緣最高點至切端的距離，14、24牙的高度為頰側齦緣最高點至頰尖頂的距離，17、27牙的高度為頰側齦緣最高點至近舌尖頂所在水平面的距離）。③復制義齒基托部分水平方向形變測量：AD：左中切牙近中切角頂點與左側第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；AE：左中切牙近中切角頂點與右側第一磨牙近中舌尖牙尖點的距離；BC：左右第一雙尖牙中央溝中點之間的距離；DE：左右第一磨牙中央窩點之間的距離。④復制義齒垂直方向形變測量：AA'：左中切牙近中切角頂點至唇側基托邊緣的垂直距離，BB'：左側第一前磨牙頰尖牙尖點至基托唇側邊緣的垂直距離；CC'：右側第一前磨牙頰尖牙尖點至基托唇側邊緣的垂直距離；DD'：左側第二磨牙頰尖至基托唇側邊緣的垂直距離；EE'：右側第二磨牙頰尖至基托唇側邊緣的垂直距離。⑤測量方法：使用測量顯微鏡測量各標記點間的距離，放大倍數2.5×10，測量精度0.001mm，測量時光源距模型50cm。采用單人盲法，每個數值測量 3 次，取平均值。

1.2.4 統(tǒng)計學分析：用SPSS13.0 軟件進行統(tǒng)計學分析，對實驗組和對照組進行配對t檢驗，P

2 結果（見表1～2）

3 討論

傳統(tǒng)的全口義齒在制作法不僅工序復雜，患者需多次復診，而且由于人的生物學特點和舊義齒中性區(qū)的建立，即使新義齒做的較好，患者戴用后也不可能同原義齒的感覺一樣，患者需要較長時間適應。因此，很多患者希望應用復制法制作出一幅已經習慣和滿意的全口義齒。很多學者[8-11]研究認為，復制全口義齒主要有以下優(yōu)點：①簡化了臨床和技工室的操作程序，節(jié)省了時間和材料，減少了患者的就診次數；②復制了患者原已習慣并感覺舒適的咬合關系，患者適應快；③完成的義齒固位良好，復診次數少等。

全口義齒復制成功的關鍵在于提高復制精度，盡可能多的保持與原有義齒相同的特點[12]。包括基板伸展位置，拋光面外形，牙列弓型及在牙槽嵴上排列的位置，咬合高度等，還要考慮這些特點與顳下頜關節(jié)、唇、頰、舌部肌肉神經及牙槽嵴承托區(qū)的組織相協(xié)調。Chamberlain等[13]把復制義齒沿頰舌向切開后再返回到原來的模型上，來研究復制義齒的精確性，結果表明復制義齒非常精確。臨床研究也表明，患者很難區(qū)分哪一個是復制義齒，哪一個是原義齒。Heath和baker[2]的研究結果顯示，藻酸鹽印模材料復制全口義齒的平均尺寸變化為1.7%（0.41%～2.5%）。Duthie等[14]用硅橡膠初印模材料復制義齒，他們報道復制義齒的平均尺寸變化少于1%（0.1%～2.9%）。濱田泰三等[1]對上、下頜全口義齒的復制體的精確性進行了研究，結果顯示，上頜義齒收縮為0.33%～1.58%，下頜義齒收縮為0.34%～2.3%。Polyzois等[15]用藻酸鹽印模材料復制全口義齒，并用蠟完成了復制義齒的充填，其平均尺寸變化為0.05%～1.09%。

本實驗中，牙列的精度測量結果顯示，復制義齒牙列（見表1）各標記點間距測量結果與原義齒均無統(tǒng)計學差異（P>0.05），其形變原因主要為藻酸鹽印模材料的收縮。牙列的形變可分為水平方向（AD、AE、BC、DE）和垂直方向（H11、H14、H24、H17、H27），水平方向的尺寸變化大于垂直方向的尺寸變化，可能是由于垂直測量點的間距顯著小于水平測量點的間距，造成垂直方向形變絕對值小于水平方向。

義齒基托充填完成后，復制義齒精度測量結果（見表2）顯示，垂直方向（AA'、BB'、CC'、DD'、EE'）各測量結果與原義齒有統(tǒng)計學差異（P

本實驗模擬臨床操作步驟，采用專業(yè)復制型盒、分步充填，完成全口義齒的復制，制備了可直接用于口內的復制全口義齒，作為患者的備用義齒和臨床記錄。通過復制義齒測量標記點的制定和各個標記點間距離的測量結果對比，發(fā)現(xiàn)藻酸鹽型盒法復制全口義齒與原義齒的差異有統(tǒng)計學意義。但這種差異是否影響復制義齒在患者口內的使用，則需進一步臨床試驗，證實其使用效果。

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第9篇：權益法核算范文

【關鍵詞】倉儲人員，安全意識，模糊算法

一、利用層次分析法確定指標體系及權重系數的確定

倉儲人員的安全意識影響因素構成紛繁復雜，表述不一，各個評價指標在綜合評價體系中的重要程度不同，所以在對指標的評判值進行合成時，研究根據指標的重要程度進行各指標的權系數來確定。給出各級的評價指標的權重系數。聘請安全行業(yè)和物流行業(yè)安全專家對評價體系一級指標：自然特質、教育背景、社會特質和二級指標中自然特質中的性別、性格，教育背景中等因素，利用層次分析法確定指標體系及權重系數的確定。

二、多層次模糊綜合評價模型的建立

1.評價語集合的確定

將該公司倉儲人員的安全意識劃分四個等級，即強（V1）、較強（V2）、一般（V3）、較差（V4）。上述四個評價等級構成評價語集合V={V1，V2，V3，V4}。

2.綜合評價矩陣的建立

建立Uk（k=1，2，3，4）到評價語集的模糊映射（變換），即得到一級模糊綜合評判的單因素評價矩陣，其中Rk（k=1，2，3，4）表示第K個一級指標所對應的評判矩陣，rij（i=1，2， … m，j=1，2，3，4）表示第k個一級指標的第i個分指標對評語集中第j等級的隸屬度，m表示第k個一級指標所含二級指標的數目。其中，隸屬度來自于對各級指標的調查問卷統(tǒng)計結果。

3.一級綜合評判值的計算

設各一級指標的綜合評判值為Bk（K=1，2，3，4），設Ak（k=1，2，3，4）為第k個一級評價指標中二級指標的權重系數。根據模糊綜合評判法可得：

Bk=AkoRk（其中o模糊算子，其中K=1，2，3，4）。

4.二級綜合評判模型建立。二級綜合評判的單因素矩陣應為一級模糊綜合評判矩陣，則有：

如果對每個二級指標uki（i=1，2， …m，j=1，2，3，4）仍有更多的指標，可以對其繼續(xù)分解成三級指標、四級指標等等更多指標。

5.模糊綜合評判結果分析

在模糊數學理論中，綜合評判的結果劃分也有多種方法，常用的有“最大隸屬度原則”和“綜合排序值”兩種方法。其中“最大隸屬度原則”就是從B=AoR=（b1，b2，b3，b4）中選取最大的評價值對應bi（i=1，2，3，4）的等級作為最終評判結果；“綜合排序值”是用具體分數對考評對象進行評判。

6.計算綜合評價數值

對該物流公司倉儲人員安全意識除了劃分等級外，還要具體的綜合排序值，把“強”等級的分數區(qū)域為（90，100）、“較強”為（80，90）、一般（60，80）、差為（40，60），利用向量法，設向量D=（100，85，70，50），其中85、70、50均為分數區(qū)域的中點值，則綜合排序值W，可由公式（3-1）求值。

結論

隨著中國物流的飛速發(fā)展，倉儲管理人員的安全意識十分重要，直接關系到人民生命及財產的安危。通過計算，該物流公司的安全意識綜合評價數值為：88.5（較強），通過調查問卷我們知道該公司經常進行安全生產教育和安全演練，通過以上的研究我們可以發(fā)現(xiàn)，人的安全意識影響中教育背景對人的安全意識影響最大，其次是社會特質影響次之，其次是自然特質，所以物流公司在日常要重視對物流倉儲人員的安全意識的教育及安全演練。對倉儲管理人員的安全意識綜合評價研究，發(fā)現(xiàn)用模糊層次分析法研究更加貼近人思維、行為特征表現(xiàn)，研究發(fā)現(xiàn)要想提高物流公司安全意識，就必須加強物流公司倉儲管理人員的安全生產教育和演練，研究發(fā)現(xiàn)自然特質、社會特質是很難或沒法改變的，雖然他們對安全意識有一定的影響。