稅收制度精選(九篇)

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第1篇：稅收制度范文

從2001年11月初中國被接納為WTO成員國的那一天算起，我們已經(jīng)在WTO的體制環(huán)境中生活了將近一年的時間。如果說在正式加入WTO之前或在為加入WTO而積極努力的過程中，我們對于“加入WTO后的中國稅收制度”問題的分析還多少帶有預(yù)測性的話，那么，隨著時間的推移和一年來的實踐，加入WTO的影響已經(jīng)或正在逐步顯露出來。到了這個時候，許多在過去看得不那么清晰或看得不那么全面的問題，可能會看得更清晰、更全面了。對于中國稅收制度應(yīng)當(dāng)或必須完成的調(diào)整工作的分析，亦可能更加貼近現(xiàn)實了。

全面、清晰地認識WTO同中國稅收制度安排之間的關(guān)系，肯定是確定中國稅制在加入WTO的背景下所應(yīng)完成的一系列調(diào)整工作的基礎(chǔ)。為此，似應(yīng)首先明確并把握這樣一個基本線索：

WTO是一個多邊貿(mào)易體制。既然是貿(mào)易體制，它就不會對屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”提出要求，或者，不會同屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”發(fā)生關(guān)系。但是，由于貿(mào)易體制同稅收制度的安排密切相關(guān)，加入WTO的影響終歸要通過貿(mào)易體制延伸至稅收制度領(lǐng)域。所以，WTO肯定要對中國的稅收制度安排產(chǎn)生影響。只不過，它的影響是“間接”的——以貿(mào)易為線索，通過貿(mào)易這個紐帶而傳遞到稅收制度，并對稅收制度安排提出調(diào)整的要求。

循著上述線索而追蹤加入WTO對中國稅收制度安排的影響過程，可以看到，正在或即將進行的中國稅收制度安排的調(diào)整，包括兩個方面的內(nèi)容：被動的、無選擇的調(diào)整和主動的、有選擇的調(diào)整。

二、被動的、無選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個國家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟社會環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟社會環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對我們來說，稅收制度的調(diào)整是一個恒久的話題。加入WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟社會環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設(shè)計所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進行相應(yīng)的調(diào)整。

——根據(jù)WTO的國民待遇原則，對外國企業(yè)和外國居民不能實行稅收歧視。也就是，給予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于給予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對給予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國民待遇”。再細化一點，我們在進口貨物和國內(nèi)同類貨物之間、中國政府有承諾的事項和無承諾的事項之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對某種進口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對外資醫(yī)療機構(gòu)，如果中國政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對外國企業(yè)和外國居民實行國民待遇，顯然是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的最惠國待遇原則，對所有成員國的企業(yè)和居民要實行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個成員國的企業(yè)和居民的稅收待遇要無差別地給予其它成員國的企業(yè)和居民。所以，清理我國現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對那些適用于不同成員國的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國通過簽訂稅收協(xié)定，對特定國家實行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對未簽訂稅收協(xié)定的其它國家實行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國待遇原則的要求相矛盾，也是中國稅收制度安排調(diào)整的一個內(nèi)容。

——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國所實行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預(yù)見。對比之下，我國的差距著實不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實施。各個地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實現(xiàn)了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對于我們來說，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個方向。

諸如此類的事項還有不少。面對如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國經(jīng)濟社會環(huán)境的一個因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經(jīng)濟全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會對中國的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟社會環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進行稅收制度的調(diào)整。

中國的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計并于1994年推出的。此后的8年多時間里，雖然一直在修修補補，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經(jīng)濟全球化沒有達到今天這樣的地步，中國的國門也沒有打開到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國企業(yè)所面對的競爭對手，是全球范圍的。前面說過，相對于外國企業(yè)來講，現(xiàn)行中國稅制給予本國企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來競爭力就相對較弱的中國企業(yè)，背負著比外國企業(yè)更重的稅收負擔(dān)去同實力強大的全球范圍的對手競爭，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟全球化的新形勢，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必須進行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化進行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費，或起碼不至于對投資和消費需求起抑制作用的道路。

——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實際征收率不高。這些年來，隨著稅務(wù)部門征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘?。初步的估計?shù)字，其提升的幅度，至少要以10個百分點計算。（注：賈紹華（2002）的研究表明，在1995年，中國稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%.到2000年，上述兩個數(shù)字分別改寫為4447億元和26.11%.依此計算，5年間，中國的稅收實際征收率提升了16.45個百分點。與此對應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%.）所以，如果說在稅收實際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點，從而保證既定收入目標(biāo)的實現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實際征收率的提升和稅收收入形勢的變化，現(xiàn)行中國稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。

——在8年之前，我們絕對想象不到中國居民的收入分配差距會演化到今天這個樣子。因而，那個時期設(shè)計的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場經(jīng)濟條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比較突出的事項。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時俱進，根據(jù)變化了的經(jīng)濟社會環(huán)境，主動出擊，適時且有選擇地對中國稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單

將上述所謂被動的、無選擇的調(diào)整和主動的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國稅收制度下一步調(diào)整事項的大致清單（盧仁法，2001；高強，2001；郝昭成，2002）。

——增值稅?，F(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣購進固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對較重的投資負擔(dān)降下來，提高企業(yè)更新改造和擴大投資的能力；另一是擴大范圍，即將交通運輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費稅?，F(xiàn)行消費稅的調(diào)整重點，主要是進行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實現(xiàn)消費稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過去沒有計征消費稅但現(xiàn)在看來應(yīng)當(dāng)計征消費稅的項目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費稅的征稅范圍；將那些過去計征了消費稅但現(xiàn)在看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計征消費稅的項目——如普通護膚品、化妝品，從消費稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現(xiàn)行消費稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負水平。

——企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。

——個人所得稅?，F(xiàn)行個人所得稅，要在強化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實行分類征稅。二是建立能夠全面反映個人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個規(guī)范、嚴密的個人收入監(jiān)控和納稅人自行申報納稅體系。三是在適當(dāng)提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時，簡并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項目。四是簡化稅率，減少級距。對分類所得繼續(xù)實行比例稅率；對綜合所得，則實行超額累進稅率?；蛘?，酌情實行少許累進的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門重視的看法是，在現(xiàn)時的中國，實行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險?？梢钥紤]仿照俄羅斯的單一稅（flattax）做法，實行“見錢就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個檔次的稅率。）

——關(guān)稅。實行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護作用。

——地方稅?？梢约{入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護建設(shè)稅、土地使用稅和教育費附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對內(nèi)對外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機開征證券交易稅。同時，結(jié)合費改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費項目，改為地方稅。

——費改稅。自1998年正式啟動的費改稅，是一項大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點放在規(guī)范政府收入行為及其機制上。眼下可以確認并須盡快著手的有如下幾項，一是實行車輛道德收費改革，開征燃油稅。二是推進社會保障收費制度改革，開征社會保障稅，三是加快農(nóng)村稅費改革，切實減輕農(nóng)民負擔(dān)。四是推進環(huán)保收費制度改革，開征環(huán)境保護稅。

除此之外，還要適時開征遺產(chǎn)與贈與稅，并使其同個人所得稅相配合，共同擔(dān)負調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。

上述的以及其它類似的事項，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國的現(xiàn)實國情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來的積極影響才有可能被放大。WTO

「參考文獻

1.盧仁法：《WTO與中國稅制》（光盤），中國國際稅收研究會，2001.

2.高強：《適應(yīng)市場經(jīng)濟要求深化稅制改革》，載《中國財政》，2001年第1期。

第2篇：稅收制度范文

一、我國煤炭稅收制度概述

目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)濟實現(xiàn)形式主要包括以下三個方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計征；（2）資源補償費，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費和探礦權(quán)使用費，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費額度較小。爭議不大，資源稅、資源補償費與增值稅等都存在較大爭議。

1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，對煤炭的需求日益擴大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價一路上揚。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應(yīng)的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負責(zé)，而以實際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費嚴重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計產(chǎn)煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費的煤夠我國使38年。

2.資源補償費。我國資源補償費根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定》之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補償費僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認為是重復(fù)收稅、亂收費。資源稅和資源補償費用途不同，前者目的主要在于“級差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。

3.增值稅。主要有三點：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險高投入的行業(yè)，具有很強的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實行包稅制，現(xiàn)行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。

4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費來獲得利益。但中小煤礦開采代價往往是環(huán)境破壞嚴重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)?！氨犞谎坶]只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補償費的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監(jiān)督工作的積極性。

5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。最近煤炭價格也不斷上揚。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。

6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補償費，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實際上補貼了那些焦炭使用國，他們低價買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。

二、國外煤炭稅收制度簡介

國外通常把采礦業(yè)作為一個獨立產(chǎn)業(yè)來對待，通過財政稅收政策實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對可耗竭資源的所有權(quán)，也對采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險進行一定鼓勵性補償。

各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費、環(huán)境補貼、資源暴利稅、耗竭補貼等。

所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。

財產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財產(chǎn)評估價值，一般有三種方式：售價比較法，由多個類似財產(chǎn)進行售價比較得出的評估價值；收入法，由產(chǎn)生收入財產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財產(chǎn)。

權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計算?；蛘甙此_采的礦產(chǎn)儲量計算。征收稅率各不相同。一般由政府設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

礦業(yè)權(quán)使用費是企業(yè)按年度、面積向國家繳納的礦業(yè)出讓金。企業(yè)遵守一系列規(guī)定后，有償獲得指定區(qū)域的探礦權(quán)或采礦權(quán)。若礦產(chǎn)地為國家出資勘探形成。則還需要額外補償國家投資的勘探費用。各礦業(yè)發(fā)達國家普遍采用此法。

環(huán)境補貼在美國等國實行，是針對某些礦山征收的稅種，用于補貼開采礦產(chǎn)對當(dāng)?shù)丨h(huán)境帶來的外部成本，一般針對規(guī)模較大或環(huán)境破壞比較嚴重的礦山。某些地區(qū)還針對水資源或其他環(huán)境資源征收專門稅種。

資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數(shù)國家推行。若資源價格大幅上升，可能會使礦業(yè)企業(yè)獲得遠高于其它行業(yè)的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導(dǎo)致。而非企業(yè)自身管理或運營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。

耗竭補貼在美國等國實行。國家在征稅時返還一部分稅款以補貼企業(yè)用于尋找替代能源或開發(fā)新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計算方法：成本耗竭補貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補貼，不同礦產(chǎn)品采用不同百分比，以礦產(chǎn)的毛收入為基數(shù)扣減。

三、煤炭稅收制度改革建議

1.設(shè)立權(quán)利金。我國應(yīng)該取消資源稅及資源補償費，而采取國際上比較通行的權(quán)利金制度來體現(xiàn)國家對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。最好的辦法是以儲量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實行分級征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產(chǎn)量約23.8億噸計算，可以避免浪費52.4億噸煤，以全國2006年原中央財政煤炭企業(yè)商品煤平均售價301.55元計算，相當(dāng)于節(jié)約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時采取浮動稅率，并和資源價格綁定，可以避免因價格瘋漲而使國家利益蒙受損失。

2.降低增值稅。我國目前把煤炭業(yè)看作一般的產(chǎn)業(yè)，征收稅率為13%的增值稅。無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)，也使煤炭行業(yè)實際稅負高于一般加工和制造業(yè)。國外礦業(yè)發(fā)達國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應(yīng)該將增值稅作為權(quán)利金的補充，在征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業(yè)稅負達到國內(nèi)一般行業(yè)水平。并且加大對高新技術(shù)設(shè)備等的抵扣。以鼓勵煤炭企業(yè)更新技術(shù)。降低對資源的浪費。

3.設(shè)立資源暴利稅。借鑒某些礦業(yè)發(fā)達國家的做法。設(shè)立資源暴利稅。將資源價格大幅上升而產(chǎn)生的大部分超額收益納為國有。實際操作上以銷量為基數(shù)乘以具體稅額，稅額的設(shè)定應(yīng)主要參照資源的市場價格，適當(dāng)參照國內(nèi)其他行業(yè)的平均利潤水平。資源暴利稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)每過幾年重新核準(zhǔn)一次，但是除非價格發(fā)生重大變化，應(yīng)確保該標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性，不斷變化的制度會給投資者不好的印象。

4.完善稅收優(yōu)惠政策?？偟闹笇?dǎo)思想為前期優(yōu)惠、鼓勵技術(shù)革新、鼓勵尋找替代能源、鼓勵產(chǎn)業(yè)集中。在前期勘查及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)鼓勵，對勘查和開發(fā)支出的稅收實行優(yōu)惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當(dāng)期攤銷等）；對可以提高生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)備引進等也實行上述優(yōu)惠以鼓勵技術(shù)革新；實行耗竭補貼，在每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結(jié)構(gòu)調(diào)整和衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)的負擔(dān)；采取措施整頓行業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)。

第3篇：稅收制度范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn) 稅收制度 構(gòu)建

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，而房地產(chǎn)稅收既是調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟的重要手段，又是國家財政收入的重要來源，但我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中卻存在著諸多的問題，目前在一些城市的試點的房地產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”難以變成實際運轉(zhuǎn)，這就要求我們對其進行改革。雖然一些研究機構(gòu)和學(xué)者對我國的房地產(chǎn)稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進一步完善，提高可操作性。筆者試圖設(shè)計一套符合中國國情的、簡化的房地產(chǎn)稅收制度方案，為我國房地產(chǎn)稅收制度改革提供決策參考依據(jù)，達到調(diào)控經(jīng)濟、公平分配社會財富、優(yōu)化土地資源利用。房地產(chǎn)稅收是一個綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產(chǎn)稅收是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟運動過程有直接關(guān)系的稅收。狹義的房地產(chǎn)稅收是指直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收。房地產(chǎn)稅，有的專家學(xué)者或媒體稱為物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅，筆者以為，“房地產(chǎn)稅”這個概念比“物業(yè)稅”描述更準(zhǔn)確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產(chǎn)稅”概念。

二、我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀

1.房地產(chǎn)稅收政策概況

目前在我國房地產(chǎn)業(yè)鏈中，房地產(chǎn)稅收涉及從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)。在我國現(xiàn)行的稅收制度中涉及房地產(chǎn)的有營業(yè)稅(銷售和租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、個人所得稅(銷售和租賃房地產(chǎn))、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及已停征的投資方向調(diào)節(jié)稅等，直接以房地產(chǎn)為征稅對象的稅收也有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個稅種。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在：稅種繁雜，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負重、重復(fù)征稅過多，一些稅種征稅范圍過窄、計稅依據(jù)不合理，稅負內(nèi)外有別，稅外收費多，稅收征管的配套措施不完善，對違法行為的懲處力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場上的不公平競爭、稅收流失嚴重。

2.房地產(chǎn)稅收收入現(xiàn)狀

隨著近幾年房地產(chǎn)經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國房地產(chǎn)稅收收入也快速增長。與發(fā)達國家相比，我國房地產(chǎn)稅制設(shè)計不合理，房地產(chǎn)業(yè)稅費負擔(dān)過重，房地產(chǎn)稅收收入受房地產(chǎn)經(jīng)濟的波動影響很大，各地房地產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。

自2005年5月國家對房地產(chǎn)稅收實施先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書的一體化管理以來，通過強化稅收管理，房地產(chǎn)稅收均出現(xiàn)了高速增長的態(tài)勢。以四川、山東、江西、江蘇的情況來看，2006年分別實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產(chǎn)稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達到20%以上，成為地方稅收收入的主要來源。

3.關(guān)于我國房地產(chǎn)稅收制度的研究現(xiàn)狀

在我國關(guān)于是否開征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)的問題引起了社會各界的普遍關(guān)注和討論，一些專家學(xué)者和研究機構(gòu)對房地產(chǎn)稅進行了研究和探討。2007年國家稅務(wù)總局組織了以石堅為負責(zé)人的課題組對我國房地產(chǎn)稅收問題進行研究。

三、國外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗

目前，許多國家都建立了比較完善的房地產(chǎn)稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡稅費、輕稅負”、“從價計稅、動靜結(jié)合、地方所有”的特點?！皩挾惢笔侵赋藢?、宗教、慈善等機構(gòu)的房地產(chǎn)實行免稅外，其余的均要征稅?！昂喍愘M”是指一個國家設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對較少，稅外收費也少?！拜p稅負”是指國外房地產(chǎn)稅收中稅率一般都不高，如美國征收房地產(chǎn)稅收的50個州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業(yè)稅稅率為1%?！皬膬r計稅”是指絕大多數(shù)發(fā)達國家是以房地產(chǎn)的市場價值為計稅依據(jù)，即以財產(chǎn)的資本價值、評估價值或租金為計稅依據(jù)，只有少數(shù)國家以土地面積和賬面價值作為房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)?！皠屿o結(jié)合”是指既重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅(靜態(tài)稅)，如加拿大的不動產(chǎn)稅、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅、日本的固定資產(chǎn)稅、法國的房屋稅、英國的房屋財產(chǎn)稅、韓國的綜合土地稅、巴西的農(nóng)村土地稅；又重視對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅(動態(tài)財產(chǎn)稅)），如意大利不動產(chǎn)增值稅、其它國家遺產(chǎn)稅與繼承稅、贈與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個人所得稅。但對權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實行輕稅政策，以促進房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。如美國，對房地產(chǎn)的擁有和使用者，每年必須繳納房地產(chǎn)稅，且不分對象實行統(tǒng)一的稅率和征管辦法，對住宅實行減免和抵扣；而在開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅負相對較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優(yōu)惠?！暗胤剿小笔侵笧榱思ぐl(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性，擴大基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，房地產(chǎn)稅一般作為地方稅，是地方主要的財政收入來源，一些發(fā)達國家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發(fā)達國家已形成了一套相對成熟的房地產(chǎn)稅管理辦法和配套制度，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制、估價制度、計算機管理制度，并建立了相應(yīng)的機構(gòu)。政府特別重視房地產(chǎn)稅種的設(shè)立和調(diào)整對經(jīng)濟、社會以及資源配置的效應(yīng)，把稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入的重要手段之一。

四、構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅收制度的原則和指導(dǎo)思想

1.構(gòu)建原則

針對房地產(chǎn)稅制改革一些專家學(xué)者提出了不同的看法，筆者以為構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅制體系應(yīng)體現(xiàn)公平、效率、簡化、民生四大原則。

(1)公平原則

稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運用稅收政策，國家征稅要使各個納稅人承受的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會矛盾。我國目前的房地產(chǎn)稅收體系有違公平原則，房地產(chǎn)稅制存在征收范圍具有選擇性、內(nèi)外稅收政策不統(tǒng)一、重復(fù)課征等問題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。

(2)效率原則

稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來的稅收收入最高，稅收成本包括稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中發(fā)生的費用即征收成本和納稅人在履行稅收義務(wù)過程中發(fā)生的費用即奉行成本。房地產(chǎn)稅制應(yīng)通過以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅收奉行成本，二是強化稅收調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟的職能，促進房地產(chǎn)也的健康發(fā)展，三是優(yōu)化稅收征管，節(jié)約征管費用，建立符合我國國情、高效率的房地產(chǎn)稅收征管制度。

(3)簡化原則

簡化原則是指房地產(chǎn)稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務(wù)機關(guān)管理。簡化的原則包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房地產(chǎn)稅、減少稅種、簡化稅率檔次、減少稅收優(yōu)惠和簡化征納程序等內(nèi)容，這會大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。

(4)民生原則

民生原則就是指房地產(chǎn)稅收制度要與不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平的社會生產(chǎn)目標(biāo)相適應(yīng)。房地產(chǎn)關(guān)系到國計民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產(chǎn)政策都應(yīng)以民生為出發(fā)點，使“居者有其屋”、“居者優(yōu)其屋”。如今，貧富差距越來越大，擁有房地產(chǎn)的數(shù)量差別懸殊，房地產(chǎn)稅收制度應(yīng)通過不同的稅率設(shè)置來調(diào)節(jié)和緩解這種差距，這也是稅收“社會公平”的要求。

2.指導(dǎo)思想

以“簡化稅制、合并稅種、立租并費、稅負適度、自動穩(wěn)定、調(diào)控經(jīng)濟、便于征管”為指導(dǎo)思想和出發(fā)點，設(shè)計房地產(chǎn)稅收制度。

五、我國房地產(chǎn)稅收制度設(shè)計思路

1.稅種的設(shè)立

筆者認為房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅、個人所得稅繼續(xù)按原稅種開征，保持稅制的連續(xù)性；但對涉及再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(二手房）和出租房地產(chǎn)的營業(yè)稅、個人所得稅稅負可適當(dāng)降低，具體降低到多少，需要在調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過分析研究后確定；調(diào)整營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目；取消對“三資企業(yè)”不征城建稅、教育費附加、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。取消除工商稅務(wù)部門以外的房地產(chǎn)行政收費項目，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項稅費合并，設(shè)立房地產(chǎn)稅種。

2.房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計

(1)房地產(chǎn)稅的課稅范圍

房地產(chǎn)稅的課稅對象是什么、應(yīng)設(shè)置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費，一些專家有過少量不完整的闡述。筆者初步設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)為課征對象，適當(dāng)確定和擴大征稅范圍，如將農(nóng)村的經(jīng)營用房、出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。但是考慮到農(nóng)村的經(jīng)濟狀況和長遠發(fā)展，集體土地使用權(quán)不能納入課稅范圍。農(nóng)村個人擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)和城鎮(zhèn)居民擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)且在新稅實施前購進的，實行減免稅優(yōu)惠；居住用房面積限額由財政部與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部根據(jù)不同階段的社會發(fā)展?fàn)顩r確定。設(shè)立房產(chǎn)交易、地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)出租、土地征用、土地占用、房屋產(chǎn)權(quán)等6個稅目。

(2)房地產(chǎn)稅的納稅人

設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、國有土地使用權(quán)的單位和個人作為房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，內(nèi)外統(tǒng)一，不分居民與非居民。對容易出現(xiàn)稅收流失的環(huán)節(jié)設(shè)立扣繳義務(wù)人，如個人出租房地產(chǎn)，以承租人為扣繳義務(wù)人。

(3)稅率

房地產(chǎn)稅可以設(shè)立多種稅率，不同稅目對應(yīng)不同的稅率或稅率幅度范圍。對于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易和租賃環(huán)節(jié)，中央制定統(tǒng)一的累進稅率，增強房地產(chǎn)稅的調(diào)控經(jīng)濟的功能。稅率分幾個檔次和具體比例的確定要考慮兩點，一是不能因稅改而增加納稅人的負擔(dān)，二是加大調(diào)控經(jīng)濟的作用。首先選擇具有代表性的地區(qū)、分類(城市與農(nóng)村、高中低收入家庭、大中小房地產(chǎn)企業(yè)、不同所有制性質(zhì)企事業(yè)單位)選擇企事業(yè)單位和房地產(chǎn)企業(yè)、居民等進行調(diào)查，通過調(diào)查收集數(shù)據(jù)，然后采用索洛經(jīng)濟增長模型等方法測算分析房地產(chǎn)稅的效應(yīng)、計算以前納稅人所承擔(dān)的相關(guān)稅收平均負擔(dān)，最終確定稅率。

(4)計稅依據(jù)和方法

房地產(chǎn)稅采取從價定率計稅方法，房產(chǎn)交易和地產(chǎn)交易稅目以交易差價(收益)為計稅依據(jù)，房地產(chǎn)出租稅目以租金收入為計稅依據(jù)，土地征用稅目以成交價格為計稅依據(jù)，土地占用和房屋產(chǎn)權(quán)稅目以評估價格為計稅依據(jù)。對于評估價格確定，由國務(wù)院制定房地產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，參照同類房地產(chǎn)價格，考慮房屋面積、地段、樓層、結(jié)構(gòu)、每平方米建筑占地面積等因素確定評估價格，每3年評估一次。

(5)其他稅制要素

盡量減少稅收優(yōu)惠政策。對個人納稅人的第一居所可以給予低稅率優(yōu)惠，對其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產(chǎn)投機行為，保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展；對征用荒山、山地、灘涂可以適當(dāng)減免，以促進這些土地的利用；對于房地產(chǎn)繼承、直系親屬間的房地產(chǎn)贈與、對有贍養(yǎng)義務(wù)人的房地產(chǎn)贈與、對社會福利救濟事業(yè)的房地產(chǎn)贈與等給予免稅，以形成良好的社會風(fēng)氣。

納稅期限設(shè)計參照目前相關(guān)稅收政策的納稅期限確定，但是對居民個人納稅人房地產(chǎn)擁有環(huán)節(jié)的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務(wù)，節(jié)省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報表等設(shè)計盡量從簡。

參考文獻:

第4篇：稅收制度范文

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān),通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地

采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折

舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進:

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗?/p>

題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護方面的開支。

第5篇：稅收制度范文

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔(dān),通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進:

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應(yīng)采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護方面的開支。

第6篇：稅收制度范文

汽車給我們的生活帶來了便利與舒適的同時，也給社會帶來了環(huán)境的嚴重污染和能源的過度消耗。文章從汽車消費稅、燃油稅、車輛購置稅等幾個方面，提出了進一步優(yōu)化我國汽車稅收制度的幾點建議。

關(guān)鍵詞：

汽車消費稅；燃油稅；購置稅

據(jù)財政部財政科學(xué)研究所副所長白景明透露，2014年國家稅收總收入119158億元，來自汽車的稅收超過6000億元，僅次于煙和成品油，位列第三。其中，來自汽車銷售和制造環(huán)節(jié)的稅收比重最大，僅增值稅一項就接近2000億元，而車輛消費稅的貢獻在800億元以上?？梢?，汽車工業(yè)是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)。

一、當(dāng)前我國的汽車稅收制度

當(dāng)前我國的汽車稅收制度主要包括兩個方面：一是對汽車產(chǎn)品計征的稅收；二是對原油、燃氣、成品油計征的稅收。

1.對汽車產(chǎn)品征稅方面：主要有汽車消費稅、車輛購置稅、車船稅等。（1）汽車消費稅的征稅范圍覆蓋了乘用車和中輕型商用客車。因為近10幾年來，我國的汽車保有量一直在高速增長，汽車對環(huán)境的影響越來越大。所以，對汽車征收消費稅是按照“大排量多負稅、小排量少負稅”的原則，分別設(shè)置高低不同的稅率。目前，我國乘用車的消費稅稅率從1%到40%不等，其中占市場份額最大的1.5L（不含1.5L）~2.0L（含2.0L）排量汽車的消費稅稅率為5%。（2）我國的車輛購置稅是由車輛購置附加費“費改稅”轉(zhuǎn)變而來的，是對單位和個人購置并自用應(yīng)稅車輛征收的一種特定行為目的稅。其征收范圍要比消費稅大，包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。目前，車輛購置稅是由購買方根據(jù)汽車不含增值稅銷售價格的10%繳納，屬于中央稅。我國在2009年對在該年購買的1.6L排量及以下的乘用車實行5%的優(yōu)惠稅率，在2010年對在該年購買的1.6L排量及以下的乘用車實7.5%的優(yōu)惠稅率。我國自2014年9月1日起對新能源汽車免征車輛購置稅。2014年12月7日財政部公布了《車輛購置稅收入補助地方資金管理暫行辦法》，該辦法將車輛購置稅收入通過專項轉(zhuǎn)移支付的方式來補充地方財力，專項用于公路建設(shè)、節(jié)能減排、老舊汽車報廢更新等。（3）我國車船稅是按年度征收的一種財產(chǎn)稅，于2007年由以前的車船使用牌照稅和車船使用稅合并而來。目前汽車按照2012年1月1日執(zhí)行的《車船稅法》的規(guī)定納稅。《車船稅法》按照乘用車的排量劃分了7個檔次，每個檔次又設(shè)定了幅度稅率，由各地方政府在幅度內(nèi)設(shè)定當(dāng)?shù)氐能嚧惗惵?。乘用車的排量越高，稅負也就越重。貨車是按照自重噸?shù)征稅。

2.對原油、燃油、成品油征稅方面：主要有燃油消費稅、燃油增值稅等。政府于2009年1月1日取消了養(yǎng)路費等收費，提高了成品油消費稅稅額。其征稅范圍涉及到汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。目前汽油的消費稅為1.52元每升、柴油的消費稅為1.20元每升。新增成品油消費稅連同由此增加的增值稅、城建稅和教育費附加具有專項用途作為籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護、建設(shè)資金。至于資源稅，我國政府規(guī)定，對原油的征稅幅度為8元~30元/噸；對天然氣的征稅幅度為2元~15元/千立方米。而有關(guān)增值稅方面，政府規(guī)定，原油、人造原油和成品油的稅率為17%；石油液化氣、天然氣和棕櫚油的稅率則為13%。我國人口有十三億多，汽車保有量為1億多輛，全世界的汽車平均每千人保有量是120輛，我國是54輛?？梢?，我國的汽車產(chǎn)業(yè)有著巨大的發(fā)展?jié)摿?。我國目前的汽車稅收制度，在促進汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、引導(dǎo)汽車合理消費等方面發(fā)揮著重要作用。但是，隨著汽車保有量的上升和環(huán)境問題的日益嚴峻，進一步優(yōu)化我國汽車稅收制度，將勢在必行。

二、進一步優(yōu)化我國汽車稅收制度的幾點建議

1.將汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅轉(zhuǎn)移到汽車購置環(huán)節(jié)繳納的車輛購置稅。由于消費稅是典型的間接稅，實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，實踐證明其對于汽車消費的調(diào)節(jié)作用并不明顯，所以汽車消費稅應(yīng)該改在消費環(huán)節(jié)征收，也就是同購置稅一起征收。2009-2010年僅僅減征購置稅就給車市帶來40%的高增長，可見其調(diào)節(jié)作用之顯著。汽車消費稅從價內(nèi)走向價外，會給車市帶來新的沖擊。因為購置稅是按車價征收，統(tǒng)一為10%，而消費稅是按排氣量征收，最低1%，最高40%。如果消費稅改在價外，就會形成高檔車價格調(diào)整幅度明顯，對經(jīng)濟型汽車價格基本沒有影響。從另外一個角度看，消費稅原來是隱性稅收，消費者沒有切身感受，如果改在消費環(huán)節(jié)征收，不同的排量稅收檔次拉開的距離很大，消費者就會認真考慮購買排量小的汽車，這也就會真正起到引導(dǎo)環(huán)保型消費的目的。另外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅會提高汽車出廠價，同時也就提高了基于出廠價征收的增值稅，還有城建稅附加等附加稅費。這些都會給生產(chǎn)地政府帶來一定的財政收入，而交通和環(huán)境治理的責(zé)任則由消費地政府承擔(dān)。這樣，在目前交通擁堵、環(huán)境保護問題日益突出的情況下，不利于財力與事權(quán)的相互匹配。車輛購置稅收入將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅收入合并后，則可以通過轉(zhuǎn)移性支付補充地方財力。如果遠期車輛購置稅由中央稅調(diào)整成地方稅，并明確用途，再加上預(yù)算的公開和納稅人的監(jiān)督，其正面的調(diào)控作用就會更加明顯。

2.調(diào)整購置環(huán)節(jié)與使用環(huán)節(jié)稅收的比例，提高燃油稅稅負。我國汽車稅費結(jié)構(gòu)不夠合理主要體現(xiàn)在征稅環(huán)節(jié)上的重生產(chǎn)、銷售和保有環(huán)節(jié)，輕使用環(huán)節(jié)。一輛車購買需要交納：增值稅、消費稅、購置稅、車船稅，這四種稅款最終占到購車總價的23.7%。這還不包括上牌照和保險等費用。雖然消費稅、增值稅是面向廠家征收的，但是稅負的最終承擔(dān)者還是買車的消費者，如果是進口車則還要再多交25%的關(guān)稅。而在國外，消費者在汽車購置環(huán)節(jié)所繳納的稅款在汽車消費應(yīng)繳納的稅費中所占份額相對較小，而在使用環(huán)節(jié)上應(yīng)繳納的稅款所占比例則比較高，大約占60%。由于我國在車輛購置階段所交的稅款所占比例很大，而使用階段所繳納的稅費相對較小，這樣的稅費結(jié)構(gòu)使很多汽車消費者只考慮購買的一次性成本，而對汽車使用成本則考慮較少，從而很難收到靠稅收來調(diào)節(jié)消費和使用的效果。西方國家的汽車稅收政策雖然各有不同，但絕大多數(shù)國家對燃油征收重稅。我國燃油稅比美國高，比歐洲和日本的稅率要低。我國燃油稅收入大多用于道路的建設(shè)，而燃油稅收入遠遠小于道路建設(shè)支出。同時，我國東西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各地方城市建設(shè)和居民的油價承受能力的地域差異較大。因此稅負的公平應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在稅率的地區(qū)差異上。燃油稅稅負應(yīng)當(dāng)綜合考慮交通設(shè)施的提供、空氣污染等因素，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)根據(jù)實際情況確定地方燃油稅的稅率，還可以根據(jù)機動車碳排放量征收碳稅。對于空氣污染較為嚴重的大城市，應(yīng)允許在加油站的零售環(huán)節(jié)或者省內(nèi)成品油的批發(fā)環(huán)節(jié)征收地方燃油稅，或者征收碳稅。各地方在中央規(guī)定的地方燃油稅的幅度范圍內(nèi)，結(jié)合本地區(qū)納稅人的承受能力和提供的交通服務(wù)的水平，確定當(dāng)?shù)氐倪m用稅率。這樣更符合現(xiàn)代國家治理的要求，還可以形成專項基金用于改善交通環(huán)境，真正實現(xiàn)“取之于民，用之于民”。

3.按排量和油耗雙重標(biāo)準(zhǔn)實行差異化的車輛購置稅。目前，車輛購置稅稅率，所有應(yīng)稅車輛不論排量大小，不論耗油量多少，不論排放標(biāo)準(zhǔn)高低，統(tǒng)一實行10%的比例稅率，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、明確的目的性和一定的針對性。盡管我國在2009年、2010年對購買1.6升及以下排量的小型乘用車的消費者實行過車輛購置稅的優(yōu)惠政策，但單從排量上實行“一刀切”的稅收優(yōu)惠政策，不盡合理。減少汽車尾氣排放量最根本的解決方案是鼓勵低油耗、廢氣排放達標(biāo)的節(jié)能環(huán)保型汽車的生產(chǎn)和消費。因此，應(yīng)同時按照乘用車實際燃油消耗和廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)計車輛購置稅稅率。另外，針對新能源汽車，可以少征稅，甚至不征稅，鼓勵技術(shù)的創(chuàng)新。對于用于公共交通的車輛，其稅收都可以低于一般車輛，這樣不僅可以節(jié)省公共消費的開支，還鼓勵人們出行以公共交通為主。同時，適當(dāng)增加環(huán)保稅，限制高油耗汽車的生產(chǎn)、銷售和使用；規(guī)定汽車燃效標(biāo)準(zhǔn)，強制淘汰油耗較高的老車型，推廣技術(shù)先進、經(jīng)濟合理的新車型。大力支持可再生能源和替代燃料的研究與開發(fā)，堅持超前投入，超前研究，超前試驗，加快我國汽車轉(zhuǎn)型的步伐?？傊?，我國汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展面臨著環(huán)境污染、能源緊缺和交通堵塞等因素的嚴重制約，在節(jié)能與經(jīng)濟發(fā)展中建立一套完善的稅收體系，是提升汽車行業(yè)綠色制造水平，破解資源環(huán)境約束的要求，也是汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

參考文獻：

[1]張星.我國汽車稅收政策思考與建議[J].財會月刊，2015，（8）.

第7篇：稅收制度范文

1．涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。

3．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．收費政策方面還存在一些不足之處。首先，對排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且在不同污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、國際經(jīng)驗對我國實行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國的綠色稅收政策應(yīng)堅持以下原則：

1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負來加以抵消。西方國家在實現(xiàn)稅制綠化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟主體現(xiàn)有的總體稅負基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時，降低企業(yè)的其他稅收負擔(dān)。我國實現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費制度的改革，在開征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費

（如排污收費、水資源費）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負擔(dān)。

2．新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3．征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴格實行?？顚Ｓ弥贫取Ｓ韶斦块T編制專門的預(yù)算，由審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

三、建立和完善我國綠色稅收制度的建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅

1．?dāng)U大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

2．完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發(fā)利用和保護耕地意識。

（二）開征新的環(huán)境稅，建立以保護環(huán)境為目的的專門稅種

1．借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2．開征環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國環(huán)境污染日趨嚴重，環(huán)保資金嚴重不足的情況下，有必要改排污收費為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。

（三）完善現(xiàn)行保護環(huán)境的稅收支出政策

1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。

第8篇：稅收制度范文

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和國際貿(mào)易的進一步擴大，國內(nèi)陸續(xù)涌現(xiàn)了一大批中小型企業(yè)，而國家對于市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控還保留著原始的各項管控政策，特別是財政稅收管理模式主要考慮了大型國有企業(yè)的需求，使得現(xiàn)行的財政稅收制度已經(jīng)遠遠不能滿足現(xiàn)代中小型企業(yè)的發(fā)展需要，在一定程度上還制約了中小企業(yè)的發(fā)展空間，在這種形勢下，國家的財政稅收管理制度創(chuàng)新顯得迫在眉睫，本文通過分析財政稅收管理制度在中小型企業(yè)發(fā)展前景里的抑制情況，理論結(jié)合實際的提出一些對財政稅收管理體系的制度創(chuàng)新新思路。

關(guān)鍵詞:

中小型企業(yè)財政稅收管理制度企業(yè)扶持

一、目前國際行情下大多中小型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

隨著改革開放和國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，我國的財政稅收相關(guān)部門也逐步的對新興起的中小型企業(yè)進行了不斷的定位，也對中小型企業(yè)發(fā)展的相關(guān)財政管理制度做了詳細的說明，使得人們也越來越了解中小型企業(yè)，但由于受到很多因素的影響，不只是國內(nèi)的中小型企業(yè)，全球大多數(shù)國家的中小型企業(yè)的發(fā)展形勢都面臨著嚴峻的考驗，而且隨著我國各項綜合實力的逐步提升，人民幣也出現(xiàn)了不斷升值的現(xiàn)象，大多數(shù)中小型企業(yè)在面臨一些需要高成本的投資機遇時，總是在資金方面顯得捉襟見肘，更有可能使得很多中小型企業(yè)就此面臨破產(chǎn)肯能。根據(jù)有關(guān)部門的不完全統(tǒng)計，國內(nèi)外很多中小型企業(yè)都面臨著十分窘迫的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，約有20%的中小企業(yè)都存在不同程度的財政危機和效益虧損，對于企業(yè)發(fā)展的決定性作用的資金來源緊張，就使得中小型企業(yè)面臨很沉重的稅收負擔(dān)和融資的層層壓力，由此可以看出，財政稅收制度的合理性對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的決定作用。

二、中小型企業(yè)在財政稅收制度中面臨的問題

財政稅收制度沒有針對性，雖然國家在不斷的對稅收政策進行調(diào)整來適應(yīng)經(jīng)濟市場的不斷變化，但是很多政策內(nèi)容還是存在不合理的地方，對于大型企業(yè)和中小型企業(yè)來說，企業(yè)的稅收相關(guān)規(guī)定有差異，所繳納的稅額也不盡相同，在納稅金額方面存在著很大的差異，一些國家財務(wù)的針對中小型的優(yōu)惠政策也無法很好的滿足中小企業(yè)的需求，目前我國財政稅收政策中的企業(yè)所得稅稅率基準(zhǔn)為27%和18%兩種，但是這兩種在實際實施中只適合大型企業(yè)而不適合中小型企業(yè)的發(fā)展，中小型企業(yè)還是面臨著沉重的經(jīng)濟壓力，這樣也就對他們的發(fā)展造成了嚴重的制約。財政稅收的征收依據(jù)為發(fā)票，雖然我國的發(fā)票開具形式在國稅和地稅稅收政策中已經(jīng)開展了很長時間，但是由于缺乏對稅收政策的嚴謹性管控，一些偷稅漏稅逃稅的現(xiàn)象時有發(fā)生，具體的操作比如：將私人日常消費的生活費用作為開票內(nèi)容，將一些虛擬的交易費用作為發(fā)票開具項目等等出現(xiàn)了各種虛假形式的發(fā)票開具情況，這種財政稅收的不合理現(xiàn)象對中小型企業(yè)的自身發(fā)展產(chǎn)生了很嚴重的阻礙作用，再加上中小型企業(yè)對自身資金池的不穩(wěn)定，使得他們與大型企業(yè)面臨同等市場競爭形勢下，沒有任何的自身優(yōu)勢，從而造成了自身終究被淘汰出局的局面。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷變革，多家也陸續(xù)出臺了一些關(guān)于財政稅收方面的相關(guān)法律政策，但是通過一段時間的實際運用來看，很多財政稅收法律法規(guī)還有待進一步的完善，應(yīng)該使法律法規(guī)的制定與中小型企業(yè)的發(fā)展有效結(jié)合，目前的稅收費率，商業(yè)領(lǐng)域是百分之五，工業(yè)領(lǐng)域是百分之七，但從征收比例上來看稅率是個比較小的占比，企業(yè)繳納金額應(yīng)該不多，但實際上由于中小企業(yè)的規(guī)模也比較小，企業(yè)資金來源又不穩(wěn)定，這種小額的稅率也在中小企業(yè)的發(fā)展中形成了一定的經(jīng)濟壓力而不利于企業(yè)的有效發(fā)展。

三、創(chuàng)新型財政稅收制度對中小型企業(yè)發(fā)展的扶持作用

通過財政稅收對中小型企業(yè)發(fā)展的制約作用來看，合理的財政稅收制度對中小型企業(yè)的發(fā)展命脈起著很關(guān)鍵的作用，國家一些列專項創(chuàng)業(yè)型基金的設(shè)立，充分的體現(xiàn)了政府對中小型企業(yè)的關(guān)心和資金支持，也在一定程度上幫助了很多中小企業(yè)度過了資本寒冬，向著正?；较蜻~進。財政稅收制度創(chuàng)新所帶來的扶持作用主要體現(xiàn)在五個方面：第一,相比大型企業(yè)對國家的財政稅收貢獻來說，單個的中小企業(yè)可能在增加財政稅收收入上不那么明顯，但是如果我們充分認識到現(xiàn)在國際社會的經(jīng)濟模式，就不難看出，中小型企業(yè)已經(jīng)占據(jù)了市場領(lǐng)域的至少“半壁江山”，集體的力量是不可估量的，這種中小型規(guī)模的大比重已經(jīng)開始在國家的經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，通過進行稅收制度的創(chuàng)新可以幫助中小型企業(yè)健康穩(wěn)定的度過幼年期，是國家富強和人民安康的重要保障。第二,財政稅收制度對中小企業(yè)的扶持有利于社會安定，隨著人口的不斷增加，全球都時刻面臨著一個很大的就業(yè)率低問題，而國內(nèi)每年但應(yīng)屆畢業(yè)生得就業(yè)也是文明不得不重視的一大國情，傳統(tǒng)觀念里，只有進入政府事業(yè)單位或者大型企業(yè)才算是找到了正式的工作，但畢竟大企業(yè)有限，給社會提供的就業(yè)崗位也不多，而且很多企業(yè)也因為自身企業(yè)難處而采取了重男輕女的用工選擇，造成了男女就業(yè)比例的不平衡，嚴重影響了社會的和諧發(fā)展，通過這幾年的就業(yè)方向來看，中小型企業(yè)已經(jīng)在緩解就業(yè)壓力方面起到了很明顯的積極作用，所以，財政稅收制度對中小企業(yè)的扶持就是對社會就業(yè)形勢的扶持。第三,財政稅收制度的創(chuàng)新對中小型企業(yè)的扶持作用還體現(xiàn)在有利于中小企業(yè)的自主性創(chuàng)新能力提升，企業(yè)不論大小，要想在激烈的市場競爭中取到發(fā)展機會，就必須進行技術(shù)和發(fā)展的創(chuàng)新，創(chuàng)新就需要設(shè)備、人才、資金等成本投入，這時如果財政稅收部分給自主創(chuàng)業(yè)和研發(fā)的企業(yè)提供技術(shù)補貼，稅收優(yōu)惠政策和政府對應(yīng)的項目采購，就使得中小企業(yè)能夠在創(chuàng)新探索和科技研究中獲得一定的財政保障。中小型企業(yè)的自我發(fā)展也就能達到平衡狀態(tài)，使其提高了自身的行業(yè)競爭能力。第四,合理的財政稅收制度可以實現(xiàn)社會資源的均衡分配，在以往的國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展中，政府往往將優(yōu)勢資源都傾注于能給國家?guī)砻黠@效益的少數(shù)大型企業(yè)，但就是因為這種資源“專寵”，使得國家大型企業(yè)缺乏市場競爭意識，沒有企業(yè)發(fā)展的活力，通過借鑒古今中外的財政稅收管理經(jīng)驗，我們應(yīng)該考慮將一部分資源從大型企業(yè)上抽取出來進行重新合理分配，而中小型企業(yè)正好適應(yīng)這種形勢，需要國家資源的有力支持，通過這種將集中資源在大中小型企業(yè)之間的合理分配起到了資源的有效利用率提升作用，從而也就促進了社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。第五,針對性財政稅收優(yōu)惠政策有利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為扶持中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)發(fā)展，可以采取特定的稅收不定期優(yōu)惠或者是直接優(yōu)惠政策，相關(guān)稅收管理部門根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展階段性給與不定期優(yōu)惠，通過這種量體裁衣式的稅收模式可以在一定程度上充分調(diào)度中小企業(yè)的發(fā)展積極性，使許多需要長期發(fā)展才能產(chǎn)生效益的中小企業(yè)能夠在發(fā)展初期減輕稅費負擔(dān)，而在企業(yè)盈利后進行直接優(yōu)惠才體現(xiàn)稅收制度對企業(yè)的經(jīng)濟扶持作用，通過科學(xué)的稅收政策來為企業(yè)發(fā)展的不同輕重環(huán)節(jié)提供資金間接支持，進而促進中小企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)束語

中小規(guī)模的企業(yè)是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，中小型企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國人口的90%，因為，對于這部分企業(yè)的發(fā)展情況，國家要引起足夠的重視，在相應(yīng)的技術(shù)扶持和國家稅收上也必須采取合理的創(chuàng)新改革保證中小型企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。合理的財政稅收制度有利于中小型企業(yè)能夠與國家大型企業(yè)并駕齊驅(qū)的進行市場公平競爭，通過中小型稅收的合理扶持可以使中小型企業(yè)實現(xiàn)自身經(jīng)濟利潤的不斷增長和企業(yè)社會財富的增加，只有占就業(yè)人口大多數(shù)比例的中小型企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展了，國家才能實現(xiàn)國泰民安的社會環(huán)境，才能使得國家經(jīng)濟繁榮昌盛和社會安定團結(jié)。

參考文獻：

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第9篇：稅收制度范文

摘要：伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。