稅收支出精選(九篇)
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第1篇：稅收支出范文
關(guān)鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，繳納稅收是其應(yīng)盡義務(wù)之一，但是這樣會(huì)增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實(shí)際稅負(fù)，各個(gè)企業(yè)都需要實(shí)施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國(guó)稅收籌劃的概念及特點(diǎn)，并深入剖析我國(guó)制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等其它理財(cái)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務(wù)損失的一種綜合。
在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠?qū)嵤┖侠?、科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，在降低企業(yè)的稅務(wù)支出的同時(shí)，有助于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式，提升自身財(cái)務(wù)管理能力，增加稅務(wù)提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的籌劃管理。
二、我國(guó)制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)籌劃概念認(rèn)識(shí)不足
筆者在研究過(guò)程中通過(guò)實(shí)地調(diào)研方式，針對(duì)稅務(wù)籌劃的基本定義等問(wèn)題對(duì)部分企業(yè)管理人員進(jìn)行調(diào)查，其結(jié)果顯示大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃存在明顯的不足，只是片面認(rèn)為稅務(wù)籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務(wù)支出。
（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)的稅務(wù)法律經(jīng)過(guò)多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導(dǎo)致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)施稅收籌劃行為，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可能會(huì)遇到一些不確定因素（風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到損失。
三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略
（一）加強(qiáng)制造企業(yè)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃
1、物資采購(gòu)的稅收籌劃
制造型企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料時(shí)，采購(gòu)的實(shí)際成本主要涵蓋采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)資金及稅務(wù)支出，其中計(jì)入存貨成本的稅務(wù)支出主要指在采購(gòu)過(guò)程中所產(chǎn)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅以及增值稅等等。如果在采購(gòu)初期企業(yè)并沒(méi)有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購(gòu)物資，在采購(gòu)過(guò)程中企業(yè)會(huì)計(jì)則將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。但是在我國(guó)增值稅條例中明確規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠從企業(yè)的銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，也就是說(shuō)在使用時(shí)應(yīng)該將其轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際上企業(yè)的采購(gòu)物資在購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用之間必定存在一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)可利用這個(gè)時(shí)間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。
2、物資采購(gòu)結(jié)算時(shí)的稅收籌劃
在企業(yè)的結(jié)算中物資采購(gòu)結(jié)算是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結(jié)算方式，利用這兩種結(jié)算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來(lái)核算成本，并將其抵扣為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，若此時(shí)企業(yè)并未支付采購(gòu)款項(xiàng)，而銷售方已確認(rèn)銷售收入并繳納了增值稅，也就是說(shuō)銷售企業(yè)墊付了采購(gòu)的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預(yù)先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時(shí)間來(lái)調(diào)度資金。
（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃
1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過(guò)程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說(shuō)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)選擇折舊方法時(shí)必須充分考慮國(guó)家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來(lái)的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)及稅負(fù)上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機(jī)會(huì)。延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時(shí)必須考慮未來(lái)的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)需比較分析未來(lái)稅率變化趨勢(shì)而做出最佳選擇。
2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，存貨計(jì)價(jià)一般分為存貨發(fā)生時(shí)、發(fā)貨時(shí)以及結(jié)存時(shí)的計(jì)價(jià)，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關(guān)聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇存貨發(fā)貨和領(lǐng)用時(shí)的計(jì)價(jià)方式，即：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法。在物價(jià)快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來(lái)對(duì)發(fā)出存貨的成本按照存貨加權(quán)之后以平均價(jià)格來(lái)實(shí)施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進(jìn)貨的成本，通過(guò)這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結(jié)存時(shí)的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤(rùn)及納稅，最終便實(shí)現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。
（三）市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃
企業(yè)在銷售過(guò)程中的納稅籌劃主要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化以及如何實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用攤?cè)胱畲蠡Ｄ壳?，?yīng)用較多的分?jǐn)偡ㄖ饕獮椋簩?shí)際費(fèi)用攤銷法以及平均分?jǐn)偡?，由于這兩種分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)利潤(rùn)沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分?jǐn)偡ㄖg的差異來(lái)合理選分?jǐn)偡椒?。在長(zhǎng)期實(shí)踐中筆者認(rèn)為，平均分?jǐn)偡勺畲笙薅鹊托髽I(yè)的利潤(rùn)并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是長(zhǎng)期行為，則可將某段時(shí)間內(nèi)的所有費(fèi)用（如：利潤(rùn)）進(jìn)行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
第2篇：稅收支出范文
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》：同一控制下的吸收合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.《應(yīng)用指南》規(guī)定：（1）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債.（2）企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；（3）確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。
（二）稅法的規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文件”），規(guī)定，企業(yè)合并可分別適用兩種稅務(wù)處理方法：
1.一般性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，被合并企業(yè)按照法定程序以公允價(jià)值對(duì)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行清算，而合并企業(yè)，則應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
2.特殊性稅務(wù)處理：如果企業(yè)合并符合59號(hào)文件第五條規(guī)定的五項(xiàng)條件，并且作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
股權(quán)支付的部分，可以被合并企業(yè)原資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，作為合并企業(yè)接受的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額一被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
非股權(quán)支付的部分，應(yīng)在交易當(dāng)期，被合并企業(yè)按以下公式確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失一（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
（三）稅法規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范的差異分析
1.如果按規(guī)定對(duì)被合并企業(yè)采用清算進(jìn)行所得稅處理，合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以合并時(shí)公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，但會(huì)計(jì)上合并企業(yè)仍以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。這樣合并企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（入賬價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間，將產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
2.如果在稅務(wù)上符合相關(guān)條件并采用特殊性稅務(wù)處理，則合并企業(yè)在合并中取得的與股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的那部分資產(chǎn)，應(yīng)以其在被合并企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此合并后合并企業(yè)接收的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間，不可能因吸收合并而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
對(duì)于與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的那部分資產(chǎn)，因?yàn)樵诒缓喜⑵髽I(yè)已確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整了計(jì)稅基礎(chǔ)，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)與合并企業(yè)按原賬面價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值之間，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
3.合并企業(yè)作為合并對(duì)價(jià)支付的非貨幣性資產(chǎn)，稅法規(guī)定應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)交換，按視同銷售進(jìn)行所得稅處理，即按相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值（原計(jì)稅基礎(chǔ)）的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并，作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)支付時(shí)只轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，并不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，這樣就導(dǎo)致了稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理上的差異，不過(guò)這一差異在未來(lái)期間不可能轉(zhuǎn)回，因此屬永久性差異，不屬暫時(shí)性差異。
二、同一控制下吸收合并時(shí)合并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
（一）確認(rèn)吸收合并
無(wú)論采用一般性稅務(wù)處理或者特殊性稅務(wù)處理，合并企業(yè)在會(huì)計(jì)上均應(yīng)按以下規(guī)范確認(rèn)吸收合并：按接收的資產(chǎn)的原賬面余額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按接收的負(fù)債和資產(chǎn)備抵項(xiàng)目的原賬面余額，貸記有關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)備抵科目；按作為合并對(duì)價(jià)支付的資產(chǎn)（含所持其他企業(yè)股權(quán)、股份）或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，以本企業(yè)的股權(quán)、股份作為合并對(duì)價(jià)的，按協(xié)議計(jì)入實(shí)收資本的金額或者股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，最后按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，或依次借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
（二）被合并企業(yè)采用清算程序（一般性稅務(wù)處理）時(shí)合并企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理
1.確認(rèn)遞延所得稅：（1）如果合并企業(yè)接收的凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)按其差額和預(yù)期適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目；（2）如果接收的凈資產(chǎn)公允價(jià)值小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，則按差額和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。
2.轉(zhuǎn)回遞延所得稅。以后，合并時(shí)接收的資產(chǎn)處置時(shí)：（1）按規(guī)定作納稅調(diào)減的，應(yīng)按調(diào)減的應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目；（2）按規(guī)定應(yīng)作納稅調(diào)增的，應(yīng)按調(diào)增的應(yīng)稅所得和適用稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目；（3）遞延所得稅存續(xù)期間，如果稅率發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按變動(dòng)后的稅率調(diào)整遞延所得稅的賬面余額，因此產(chǎn)生的收益或損失，計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，下同。
（三）采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)合并企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理
1.確認(rèn)遞延所得稅。采用特殊性稅務(wù)處理，但支付的對(duì)價(jià)中包含少量非股權(quán)支付時(shí)，合并企業(yè)接受的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按規(guī)定應(yīng)分為兩部分，第一部分為與股份支付對(duì)應(yīng)那部分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是所接收資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的絕大部分，這部分計(jì)稅基礎(chǔ)與這些資產(chǎn)在被合并企業(yè)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)相等，因此會(huì)計(jì)上無(wú)須確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅；第二部分為與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，這部分計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)是合并時(shí)交接的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，但應(yīng)按非股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例打折，即按照以上凈資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的的差額再乘以非股權(quán)支付比例的積，再乘以適用稅率計(jì)算的所得稅，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，方法與以上相同。
2.轉(zhuǎn)回遞延所得稅。轉(zhuǎn)回的方法與以上完全相同，但是如果企業(yè)合并為同一控制下合并且無(wú)須支付對(duì)價(jià)的，則不存在遞延所得稅的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回。
三、采用一般性稅務(wù)處理時(shí)納稅調(diào)整和納稅申報(bào)
（一）合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值差異率的計(jì)算
采用一般性稅務(wù)處理，即對(duì)被合并企業(yè)實(shí)施清算程序進(jìn)行所得稅處理的，合并企業(yè)接收資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，由于不涉及合并企業(yè)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)納稅所得額，所以無(wú)須作納稅調(diào)整，但因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)取得的資產(chǎn)所蘊(yùn)含的所得稅已經(jīng)在被合并企業(yè)按照以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)確認(rèn)所得實(shí)現(xiàn)，因此合并企業(yè)應(yīng)以取得資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。不過(guò)，同一控制下合并企業(yè)合并，企業(yè)接收的資產(chǎn)是以其在被合并企業(yè)時(shí)的賬面價(jià)值計(jì)量的，這樣，這些資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的原賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，調(diào)整應(yīng)稅所得。就非貨幣性資產(chǎn)而言，具體可分兩步進(jìn)行：
第一步，在接收資產(chǎn)時(shí)，按以下公式1計(jì)算各相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差異率：
公式1.差異率=（公允價(jià)值賬面價(jià)值）÷賬面價(jià)值×100%
差異率，存貨可分類別計(jì)算，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可按具體明細(xì)計(jì)算。
第二步，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，按以下公式2計(jì)算處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（稅收金額）：
公式2.應(yīng)扣除計(jì)稅成本=處置時(shí)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的賬面價(jià)值×（1+處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差異率）
（二）納稅調(diào)整和納稅申報(bào)表的格式
涉及企業(yè)合并稅務(wù)處理納稅申報(bào)表，除《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A）》（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）外，還按照合并中合并企業(yè)接收的資產(chǎn)的種類不同，分別要在申報(bào)表的附表一、附表二、附表九、附表十一、附表三等附表中填報(bào)。其中附表一、附表二均為只有“項(xiàng)目”、“金額”兩欄的縱排表格，附表十一可反映接收的股權(quán)投資處置差異調(diào)整，表格太過(guò)復(fù)雜，也很少用到?，F(xiàn)將附表九、附表三的格式示意如表1、表2。
（三）申報(bào)表附表的填報(bào)
1.作為合并對(duì)價(jià)支付非貨幣性資產(chǎn)納稅調(diào)整的填報(bào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并作為合并對(duì)價(jià)支付資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益；但是，按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》等法規(guī)、文件的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)換入被合并企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)損益。據(jù)此：（1）如果支付的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，應(yīng)先填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》，即將作為合并對(duì)價(jià)支付的存貨按處置時(shí)公允價(jià)值（市價(jià)）填報(bào)在附表一（1）第14行“非貨幣易視同銷售收入”項(xiàng)目，然后與其下第15.16行合計(jì)填入第13行“視同銷售收入”項(xiàng)目，再過(guò)入附表三第2行的第3列；繼而將支付的存貨的賬面價(jià)值填報(bào)在附表二（1）第13行“非貨幣性資產(chǎn)交易視同銷售成本”項(xiàng)目，再與該表第14.15行合計(jì)填入第12行，爾后過(guò)入附表三第21行的第4列。（2）如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他非貨幣性資產(chǎn)，其公允價(jià)值也應(yīng)填報(bào)在附表一（1）第14行，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值也應(yīng)填報(bào)在附表二（1）第13行，具體操作與換出存貨相同。
應(yīng)予注意的是，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)填報(bào)在附表一（1）第17至26行“營(yíng)業(yè)外收入”或附表二（1）第16至24行“營(yíng)業(yè)外支出”各項(xiàng)目，因?yàn)楦奖硪唬?）填報(bào)說(shuō)明規(guī)定：該表第14行“非貨幣易視同銷售收入”（=15行+16行+17行），“填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入”，而上述附表一（1）17行至26行、附表二（1）第16行至24行，填報(bào)的則為會(huì)計(jì)上已記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益。
2.合并企業(yè)接收被合并企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值（入賬價(jià)值）差異調(diào)整的填報(bào)：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)吸收合并采用一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)移交的非貨幣.f生資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。這樣，合并企業(yè)在合并中接收的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按接收時(shí)公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)；但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的吸收合并，合并企業(yè)接收的包括非貨幣性資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)和負(fù)債，都按照各該資產(chǎn)、負(fù)債在被合并企業(yè)時(shí)賬面價(jià)值入賬。這樣，就產(chǎn)生了相應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差異，并需要進(jìn)行相應(yīng)的稅收處理：（1）合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，因?yàn)槎愂丈虾蜁?huì)計(jì)上均不確認(rèn)合并損益，所以雖然兩者差異已經(jīng)產(chǎn)生，但卻無(wú)須因此作納稅調(diào)整。（2）合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，在處置（折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)銷售和耗用成本）相關(guān)資產(chǎn)后，年終計(jì)稅時(shí)應(yīng)在相關(guān)申報(bào)表附表中進(jìn)行調(diào)整，如果處置資產(chǎn)為存貨，應(yīng)在附表三第40行的扣除類“其他”項(xiàng)目中填列，其中第1列填報(bào)處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值，第2列填報(bào)處置資產(chǎn)按以上“公式2”計(jì)算的應(yīng)扣除計(jì)稅成本，第3.4列填報(bào)第1列與第2列的差額，一般情況其差額為負(fù)數(shù)，應(yīng)填報(bào)在該行第4列；如為正數(shù)，則填報(bào)在該行第3列。
如果處置資產(chǎn)表現(xiàn)為折舊、攤銷，應(yīng)先填報(bào)附表九相應(yīng)項(xiàng)目，爾后過(guò)入附表三第43、46行等相應(yīng)項(xiàng)目的第4列或第3列。
如果處置資產(chǎn)表現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等，也應(yīng)在附表三第40行扣除類“其他”項(xiàng)目中填列，填列方法與處置存貨相同；另外，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置損益仍應(yīng)在附表一（1）或附表二（1）的營(yíng)業(yè)外收支相應(yīng)行次填報(bào)。
四、企業(yè)合并采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)的納稅調(diào)整和納稅申報(bào)
（一）適用原則和相應(yīng)處理
企業(yè)合并，如果同時(shí)符合59號(hào)文件第五條規(guī)定的五項(xiàng)條件，且合并時(shí)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，或者屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的吸收合并，合并企業(yè)即可選擇采用特殊性稅務(wù)處理：
1.不需要支付合并對(duì)價(jià)的合并采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，全部以其原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并企業(yè)接收后的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此以后資產(chǎn)處置、負(fù)債轉(zhuǎn)銷時(shí)，無(wú)須因涉及原企業(yè)合并而進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.以股權(quán)支付作為主要支付手段（85%以上）的吸收合并，采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，合并企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)對(duì)應(yīng)于股權(quán)支付的那部分價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值之間不產(chǎn)生新的差異，因此資產(chǎn)處置時(shí)，也無(wú)須因原企業(yè)合并而進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.對(duì)于與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的部分資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值，仍應(yīng)參照以上清算形成差異的處理方法，但應(yīng)首先計(jì)算非股權(quán)支付金額占其交易支付總額的比例，然后再計(jì)算差異率和應(yīng)轉(zhuǎn)回差異額。
第一步，計(jì)算非股權(quán)支付金額（注意：含承擔(dān)的負(fù)債）占交易支付總額的比例：
公式3.非股權(quán)支付比例=非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值×100%
如果以上公式計(jì)算結(jié)果高于15%，則為不符合采用特殊性稅務(wù)處理的條件。
第二步，計(jì)算各具體資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)于非股權(quán)支付的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異率：
公式4.差異率=[合并企業(yè)接收資產(chǎn)的公允價(jià)值賬面價(jià)值（指原計(jì)稅基礎(chǔ)，下同）]×非股權(quán)支付比例÷賬面價(jià)值×100%
第三步，計(jì)算非股權(quán)支付取得的資產(chǎn)處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)：
公式5.處置時(shí)應(yīng)扣除稅收成本一處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值×（1+差異率）
（二）納稅申報(bào)
1.合并企業(yè)作為合并對(duì)價(jià)支付非貨幣性資產(chǎn)納稅調(diào)整的填報(bào)，與采用一般性稅務(wù)處理時(shí)相同。
2.合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)處置時(shí)的納稅申報(bào)，與一般性稅務(wù)處理基本原則相同，不同點(diǎn)是填報(bào)相關(guān)附表時(shí)，“稅收金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）”應(yīng)當(dāng)按照以上“公式5”計(jì)算的金額填列。
五、企業(yè)合并涉及其他稅收的相關(guān)規(guī)定
企業(yè)合并，被合并企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)在不同法律主體之間轉(zhuǎn)移，會(huì)涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅和契稅等稅收是否征收的問(wèn)題：
第3篇：稅收支出范文
關(guān)鍵詞： 視同銷售行為；應(yīng)稅收入；增值稅；銷售成本
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）05-0137-02
0 引言
現(xiàn)行的稅收實(shí)施細(xì)則為何針對(duì)不是貨物銷售的行為要求視同貨物銷售計(jì)算應(yīng)繳增值稅呢？其現(xiàn)實(shí)操作意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止企業(yè)通過(guò)非常規(guī)的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為逃避納稅，避免造成稅基被侵蝕，稅款流失；另一方面是為了確保稅款抵扣鏈條不中斷，避免納稅企業(yè)因各環(huán)節(jié)間稅負(fù)不均衡而導(dǎo)致重復(fù)繳稅。
1 視同銷售行為的界定
現(xiàn)代我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條對(duì)于視同銷售行為作了比較全面詳細(xì)的界定，主要內(nèi)容包含以下幾點(diǎn)：①單位或個(gè)體工商戶將自己的貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物；②設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置在同一縣（市）的除外；③將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
2 現(xiàn)行有關(guān)視同銷售行為的賬務(wù)處理一般方法
2.1 確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算應(yīng)繳增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
①將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷：委托代銷貨物在受托方已實(shí)際銷售后，即完全符合收入的確認(rèn)條件，委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。②銷售代銷貨物：如果是視同買(mǎi)斷方式代銷，受托方買(mǎi)斷貨物后再出售，受托方在實(shí)際銷售所代銷貨物時(shí)，則確認(rèn)為其自身的銷售收入，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資或者用于交換，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東，雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但其清償了企業(yè)對(duì)外承擔(dān)的債務(wù)，與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤(rùn)給股東或投資者，在經(jīng)濟(jì)上是一致的。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，屬于職工薪酬中的費(fèi)貨幣利，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算應(yīng)交增值稅。⑤企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣、市的除外）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)當(dāng)視同銷售，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》之規(guī)定，如果符合以下兩個(gè)條件：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算應(yīng)繳增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。否則必須由總機(jī)構(gòu)繳納增值稅。
2.2 將自制資產(chǎn)視同銷售的案例分析
案例：2013年5月，B公司將其自己生產(chǎn)的洗發(fā)水作為福利發(fā)放給職工，洗發(fā)水單位成本30元，市場(chǎng)價(jià)70元，適用增值稅率為17%。B公司有職工200名，其中一線職工170名，管理人員30人。2013年度發(fā)放工資、薪金102萬(wàn)元，除發(fā)放洗發(fā)水外的職工福利費(fèi)支出5萬(wàn)元。結(jié)合以上給出的條件，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理：
B企業(yè)只按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本——職工福利費(fèi)7123元
管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)1257元
貸：庫(kù)存商品6000元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2380元
生產(chǎn)成本=170×30+170×70×17%=7123；
管理費(fèi)用=30×30+30×70×17%=1257；
增值稅=（170×70+30×70）×17%=2380
2.3 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不確認(rèn)應(yīng)稅收入，計(jì)算應(yīng)繳納增值稅
①將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)體工商戶：貨物的對(duì)外捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上并未使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益，而是使該經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生了一項(xiàng)額外的營(yíng)業(yè)支出。此類業(yè)務(wù)完全符合視同銷售行為的范圍，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按捐贈(zèng)貨物公允價(jià)值確認(rèn)的應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)繳增值稅。②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于在建工程、對(duì)外捐贈(zèng)等非應(yīng)稅項(xiàng)目：此類業(yè)務(wù)很明顯是經(jīng)濟(jì)主體的一種內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票，但需要按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
3 其他經(jīng)濟(jì)組織的視同銷售行為
其他經(jīng)濟(jì)組織的視同銷售行為是否作為應(yīng)稅收入以及如何計(jì)算應(yīng)繳增值稅，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳增值稅，如委托代銷或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配利潤(rùn)、發(fā)放福利等，在會(huì)計(jì)上符合收入的定義，必須在確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時(shí)，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
4 對(duì)于稅收制度體系改革的一點(diǎn)思考
①對(duì)于深化稅制改革可以從以下幾個(gè)層面做起：一是有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。二是堅(jiān)持稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)、有增有減，保持宏觀稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。既要考慮保障國(guó)家事業(yè)發(fā)展和人民生活的正常需要、適當(dāng)集中財(cái)力，也要考慮有關(guān)方面特別是企業(yè)和居民的承受能力。三是有利于培育地方主體稅種，調(diào)動(dòng)地方組織收入的積極性和自主性。②進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制度存在征收范圍較窄、課稅環(huán)節(jié)單一且靠前、稅基偏小、稅率結(jié)構(gòu)欠合理等問(wèn)題，所以要適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，將一些高耗能、高污染產(chǎn)品以及部分高檔消費(fèi)品等納入征稅范圍；調(diào)整征收環(huán)節(jié)，弱化政府對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，促進(jìn)解決重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題，努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量；調(diào)整部分稅目稅率，進(jìn)一步有效發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。加快房地產(chǎn)稅立法，適時(shí)推進(jìn)相關(guān)改革。③推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，要按照正稅清費(fèi)、循序漸進(jìn)、合理負(fù)擔(dān)、有利征管原則，參照國(guó)際做法，將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，稅率設(shè)計(jì)要綜合考慮現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際治理成本、環(huán)境損害成本和收費(fèi)實(shí)際情況等因素。加快資源稅改革。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度考察，資源稅從量計(jì)征，極易造成稅負(fù)水平偏低，難以發(fā)揮促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，改革迫在眉睫。重點(diǎn)是推進(jìn)煤炭等重要礦產(chǎn)品資源稅從價(jià)計(jì)征改革，清理相關(guān)收費(fèi)基金。④全面推進(jìn)增值稅改革。按照稅收中性原則，全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，建立符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律、規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，消除重復(fù)征稅問(wèn)題，更好地發(fā)揮市場(chǎng)作用，激發(fā)企業(yè)活力，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)與商業(yè)模式創(chuàng)新。清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)：
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第4篇：稅收支出范文
【關(guān)鍵詞】營(yíng)銷支出 營(yíng)業(yè)收入 盈利水平 制造業(yè)上市公司
一、引言
2013年中國(guó)裝備制造業(yè)產(chǎn)值突破20萬(wàn)億元，占全球裝備制造業(yè)的比重超過(guò)1/3，穩(wěn)居世界首位。制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。作為工業(yè)重鎮(zhèn)，重慶2012年GDP中三大產(chǎn)業(yè)占比為8.44%，55.36%，36.20%，表明重慶仍以工業(yè)作為地區(qū)的經(jīng)濟(jì)支柱。同時(shí)，中國(guó)制造業(yè)已面臨產(chǎn)能過(guò)剩和盈利下降等困境。此背景下，基于重慶大型制造業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，研究營(yíng)銷支出在促進(jìn)企業(yè)增收創(chuàng)利方面的作用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、文獻(xiàn)回顧
21世紀(jì)初，西方先進(jìn)營(yíng)銷理念迅速涌入中國(guó)，國(guó)內(nèi)掀起了營(yíng)銷研究熱。關(guān)于營(yíng)銷績(jī)效，王秀村等學(xué)者通過(guò)構(gòu)建概念模型證實(shí)了市場(chǎng)導(dǎo)向、管理者認(rèn)知等因素對(duì)營(yíng)銷績(jī)效評(píng)價(jià)的顯著影響。關(guān)于營(yíng)銷活動(dòng)對(duì)制造業(yè)的影響，馮明等以汽車行業(yè)為例，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索量頻率數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)并構(gòu)建中國(guó)汽車需求先導(dǎo)景氣指數(shù)“GCAI”，提高了購(gòu)前調(diào)研行為的預(yù)測(cè)精度和時(shí)效性。吳曉云等以中國(guó)制造型跨國(guó)企業(yè)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)于營(yíng)銷標(biāo)準(zhǔn)化的若干結(jié)論基本適用于中國(guó)跨國(guó)企業(yè)，而營(yíng)銷標(biāo)準(zhǔn)化戰(zhàn)略的影響因素則可以聚合為外部標(biāo)準(zhǔn)化條件和組織管理特征兩個(gè)變量?？梢钥闯?，對(duì)營(yíng)銷理論和制造業(yè)發(fā)展都有了深入探討，而對(duì)于營(yíng)銷活動(dòng)對(duì)制造業(yè)企業(yè)的銷售績(jī)效以及盈利水平的影響則還少有涉足。因此，本研究具有重要的理論價(jià)值。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）理論分析與假設(shè)
為了探討企業(yè)營(yíng)銷和企業(yè)績(jī)效的作用，筆者主要選取了企業(yè)營(yíng)銷支出和銷售收入來(lái)研究對(duì)企業(yè)盈利水平的影響。商品的價(jià)值在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生，必須在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。商品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)即意味著企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。因此，作為促進(jìn)商品進(jìn)入流通環(huán)節(jié)的營(yíng)銷就顯得至關(guān)重要。然而在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，營(yíng)銷支出對(duì)銷售收入的促進(jìn)作用會(huì)更直接，而對(duì)盈利的作用也是即期的，只有持續(xù)的營(yíng)銷投入，才能使企業(yè)獲得持久盈利。銷售收入是利潤(rùn)的主要來(lái)源，收入的實(shí)現(xiàn)和多少在更大程度上決定了企業(yè)的盈利能力，銷售收入的變動(dòng)將會(huì)對(duì)企業(yè)盈利造成長(zhǎng)期的顯著影響。為了體現(xiàn)制造業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，筆者將PMI作為非主要因素納入實(shí)證分析中。根據(jù)以上分析，可以做出如下假設(shè)：假設(shè)一，企業(yè)營(yíng)銷支出對(duì)企業(yè)盈利有短期的促進(jìn)作用，這一促進(jìn)作用需要銷售收入加以傳遞；假設(shè)二，企業(yè)銷售收入是企業(yè)盈利的重要影響因素，且對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期盈利產(chǎn)生持續(xù)性作用；假設(shè)三，考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)盈利的作用更加間接，所以宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)力雄厚的大型制造業(yè)企業(yè)的影響較小。
（二）數(shù)據(jù)選取與變量定義
重慶是實(shí)力雄厚的老工業(yè)基地，重慶的制造業(yè)企業(yè)在全國(guó)可視為典型。截止2013年底，重慶板塊的境內(nèi)上市公司共37家，其中制造業(yè)共20家。本研究共選取重慶上市較早的大型制造業(yè)企業(yè)15家。本研究所用數(shù)據(jù)來(lái)自CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，包括2007年第1季度至2013年第3季度的共27個(gè)季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
本研究共選取4個(gè)變量，各變量的具體定義如表1：
四、實(shí)證分析
（一）模型說(shuō)明
選擇向量自回歸（VAR）模型。VAR模型的一般形式是：Yt=u+A1Yt-1+…+ApYt-p+εt，其中Yt是內(nèi)生變量列向量，εt是k維擾動(dòng)列向量。VAR基于數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)建立起非結(jié)構(gòu)化模型，能較好地反映某一變量與其他變量滯后期之間的動(dòng)態(tài)作用關(guān)系，通過(guò)檢驗(yàn)也可以直觀地看出模型及變量系統(tǒng)的穩(wěn)定性。
（二）數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗(yàn)
VAR模型要求序列具有平穩(wěn)性。通過(guò)EViews6對(duì)重慶地區(qū)制造業(yè)上市企業(yè)整體的YLSP、YXZC、XSSR和PMI進(jìn)行了ADF檢驗(yàn)。根據(jù)表2，YLSP、YXZC和PMI均在5%的顯著性水平上序列平穩(wěn)，XSSR在10%的顯著性水平上序列平穩(wěn)，即所有變量都通過(guò)了平穩(wěn)性檢驗(yàn)。
（三）VAR模型估計(jì)
以YLSP為被解釋變量，以YXZC、XSSR和PMI為解釋變量建立VAR模型。模型估計(jì)之前，需確定變量的最優(yōu)滯后階數(shù)。根據(jù)EViews6的滯后階數(shù)檢驗(yàn)表，6個(gè)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中有4個(gè)顯示應(yīng)當(dāng)建立一階滯后模型。
滯后階數(shù)為1的VAR模型估計(jì)結(jié)果：
YLSP=-0.2184*YLSP（-1）+0.1948*YXZC（-1）+0.1238*XSSR（-1）+0.0794*PMI（-1）-0.0634
根據(jù)估計(jì)系數(shù)的正負(fù)可以發(fā)現(xiàn)，YXZC、XSSR和PMI均對(duì)YLSP有正向的滯后作用，這與理論假設(shè)相符。YLSP對(duì)自身的滯后作用為負(fù)，表明企業(yè)的盈利具有一定的誤差修正機(jī)制，與該序列的平穩(wěn)性相符合。
AR根檢驗(yàn)說(shuō)明模型的4個(gè)特征根的模倒數(shù)都小于1，則在單位圓以內(nèi)。即所建立的VAR模型是穩(wěn)定的，基于該VAR模型的脈沖響應(yīng)分析將是有效的。
（四）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)
Granger檢驗(yàn)解決了x是否引起y的問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是檢驗(yàn)?zāi)匙兞康臏笞兞渴欠窨梢砸肫渌兞糠匠讨小?/p>
根據(jù)表5，XSSR對(duì)YLSP有顯著解釋能力，YXZC對(duì)XSSR有顯著解釋能力，YXZC對(duì)YLSP無(wú)顯著的解釋能力。表明營(yíng)銷會(huì)直接促進(jìn)銷售收入的提高，而銷售收入提高會(huì)直接促進(jìn)盈利水平的提高。PMI對(duì)YLSP的解釋能力不顯著，可以認(rèn)為宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)盈利的作用較間接且其對(duì)實(shí)力雄厚的大型制造業(yè)企業(yè)的沖擊較小。
（五）正交化脈沖響應(yīng)函數(shù)分析
脈沖響應(yīng)函數(shù)刻畫(huà)了在一個(gè)內(nèi)生變量的誤差項(xiàng)上加一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差大小的沖擊對(duì)所有內(nèi)生變量的當(dāng)期值和未來(lái)值所帶來(lái)的影響。
根據(jù)圖1，本期給YLSP一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊后，對(duì)下一期產(chǎn)生明顯正向作用，之后迅速衰減并在第3期變?yōu)樨?fù)向，第5期之后幾乎沒(méi)有作用。這表明企業(yè)的盈利在短期有持續(xù)向好的趨勢(shì)，但這種趨勢(shì)又受到其他因素的干擾，所以長(zhǎng)期來(lái)看有保持平穩(wěn)的機(jī)制。本期給YXZC沖擊后，會(huì)使YLSP出現(xiàn)正向變動(dòng)并在第2期達(dá)到最高值，之后衰減，第6期以后幾乎為零。表明企業(yè)營(yíng)銷支出經(jīng)銷售收入的傳遞在短期會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利產(chǎn)生促進(jìn)作用，而長(zhǎng)期盈利則需要企業(yè)對(duì)營(yíng)銷進(jìn)行持續(xù)投入。本期給XSSR沖擊后，會(huì)導(dǎo)致YLSP出現(xiàn)持續(xù)的正向變動(dòng)并在第2期達(dá)到最高值，之后緩慢衰減。表明銷售收入受外部沖擊后，給企業(yè)盈利帶來(lái)同向的沖擊，且該沖擊具有顯著的促進(jìn)作用和較長(zhǎng)的持續(xù)效應(yīng)。本期給PMI沖擊后，會(huì)導(dǎo)致YLSP出現(xiàn)正向變動(dòng)并在第2期達(dá)到最高值，之后衰減，第4期后逐步衰減為零。表明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的向好短期會(huì)促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)而使盈利增加，但長(zhǎng)期來(lái)看宏觀環(huán)境對(duì)大型制造業(yè)企業(yè)的盈利沖擊不大。
（六）方差分解分析
方差分解通過(guò)分析VAR模型中的每一結(jié)構(gòu)沖擊對(duì)內(nèi)生變量變化的貢獻(xiàn)度，來(lái)評(píng)價(jià)不同結(jié)構(gòu)沖擊的重要性。根據(jù)表6，YXZC、XSSR和PMI中，對(duì)YLSP的貢獻(xiàn)度最大的是XSSR，貢獻(xiàn)率為19.23%，表明銷售收入是促進(jìn)企業(yè)盈利的重要因素，與現(xiàn)實(shí)理論相符。YXZC對(duì)YLSP的直接最大貢獻(xiàn)率為8.26%，這表明營(yíng)銷對(duì)企業(yè)增收增利的促進(jìn)作用也比較明顯。PMI對(duì)YLSP的最大貢獻(xiàn)率為4.84%，這表明輕微波動(dòng)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)大型制造企業(yè)的盈利沖擊較小。同時(shí)盈利水平對(duì)自身的貢獻(xiàn)度依然較大，達(dá)67.68%，這表明企業(yè)研發(fā)、資金成本等因素對(duì)企業(yè)盈利的影響依然重大。
五、研究結(jié)論
筆者以盈利水平、營(yíng)銷支出、銷售收入和PMI為對(duì)象，基于VAR模型以及Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)、脈沖響應(yīng)和方差分解等方法，研究了重慶地區(qū)15家制造業(yè)上市公司2007第1到2013年第3季度共27期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從ADF檢驗(yàn)來(lái)看，四個(gè)變量都是I（0）序列，表明各指標(biāo)的選取和定義較合理。從VAR模型來(lái)看，估計(jì)系數(shù)顯示YXZC、XSSR和PMI對(duì)YLSP有正向作用，AR根檢驗(yàn)表明該一階滯后模型的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。從Granger檢驗(yàn)來(lái)看，YXZC是XSSR的Granger原因，XSSR是YLSP的Granger原因，表明營(yíng)銷支出對(duì)盈利水平的作用是間接的，需要通過(guò)銷售收入加以傳遞，而銷售收入則可以直接影響企業(yè)盈利。從脈沖響應(yīng)來(lái)看，企業(yè)盈利在短期有持續(xù)向好的趨勢(shì)，但長(zhǎng)期具有保持平穩(wěn)的機(jī)制。營(yíng)銷支出經(jīng)銷售收入的傳遞短期會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利產(chǎn)生明顯促進(jìn)作用，而長(zhǎng)期盈利則需要企業(yè)對(duì)營(yíng)銷進(jìn)行持續(xù)投入。銷售收入給企業(yè)盈利帶來(lái)同向的沖擊，而且這一沖擊具有顯著的促進(jìn)作用和較長(zhǎng)的持續(xù)效應(yīng)。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的向好在短期促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)而使盈利增加，但長(zhǎng)期來(lái)看宏觀環(huán)境對(duì)大型制造業(yè)企業(yè)的盈利沖擊不大。這些都與理論假設(shè)基本符合。從方差分解來(lái)看，YXZC、XSSR和PMI對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)率分別為8.26%、19.23%和4.84%，表明營(yíng)銷支出和銷售收入是企業(yè)盈利水平的重要影響因素。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：稅收支出范文
[關(guān)鍵詞]視同銷售行為；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；區(qū)別；稅會(huì)處理
一、視同銷售行為的涵義和類型
(一)視同銷售行為的涵義
視同銷售行為是稅法中常常提到的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
(二)視同銷售行為的類型
根據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶發(fā)生下列八種行為，屬于視同銷售：一是將貨物交付他人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；六是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；八是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。八種視同銷售行為可以將其歸納為四類：即一和二是同一行為的兩個(gè)方面；三是移動(dòng)貨物問(wèn)題，看移出地和移入地是否為同一稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管，如果是同一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管則移出時(shí)不作為視同銷售，否則就作為視同銷售；四至八是自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的貨物，改變?cè)猛咀饕曂N售行為，對(duì)于外購(gòu)的貨物流出本企業(yè)，所有權(quán)發(fā)生變化就作視同銷售行為，否則外購(gòu)的貨物用于對(duì)內(nèi)，不作為視同銷售行為。但是如果購(gòu)入時(shí)就知道用于對(duì)內(nèi)，將購(gòu)入時(shí)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接進(jìn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)科目；如果購(gòu)入以后又改變用途的直接將購(gòu)入時(shí)已經(jīng)抵扣了的“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出。對(duì)于自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外一律作為視同銷售處理。
二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涵義和類型
(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的涵義
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。不予以抵扣。
(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的類型
按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：一是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：二是用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：三是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；四是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物i五是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、視同銷售行為和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的本質(zhì)區(qū)別
在判斷是否為視同銷售行為時(shí)，可以這樣判斷：凡是外購(gòu)的貨物只有實(shí)行對(duì)外時(shí)才視同銷售。作“應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”處理；凡是自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外一律作為視同銷售處理。在判斷增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)可以按照增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否用銷項(xiàng)稅額抵扣的，凡是不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)從抵扣，必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”處理。
四、視同銷售行為和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅會(huì)處理
(一)視同銷售行為的稅會(huì)處理
1.將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物
將貨物交付他人代銷是從生產(chǎn)廠家的角度來(lái)說(shuō)的，分為兩種情況：一個(gè)是視同買(mǎi)斷式，即發(fā)出貨物就確認(rèn)收入并按照約定貨物銷售金額乘以適用稅率計(jì)算繳納增值稅。另一種情況是支付手續(xù)費(fèi)式，按照以下情況確認(rèn)計(jì)算繳納增值稅：收到代銷方開(kāi)來(lái)代銷清單，貨物一發(fā)出就開(kāi)票；從發(fā)貨時(shí)起，一直未收到代銷清單，則從發(fā)貨時(shí)起第180天算就算視同銷售；在沒(méi)收到代銷清單前收到全部或者大部分貨款。在上述情況下應(yīng)該按照貨物的銷售額乘以適用的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅額。會(huì)計(jì)處理，借方記銀行存款或者應(yīng)收賬款，貸方記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其對(duì)應(yīng)的成本之差乘以所得稅的稅率算出真正的所得稅稅負(fù)。銷售代銷貨物是從代銷方來(lái)講的，同樣也存在兩種情況：視同買(mǎi)斷式和收取手續(xù)費(fèi)式的。前者銷售商品后確認(rèn)收入，并按照不含稅售價(jià)乘以該貨物適用的稅率來(lái)計(jì)算繳納增值稅，會(huì)計(jì)處理同樣也是借方記銀行存款或者應(yīng)收賬款，貸方計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。后者收取手續(xù)費(fèi)式的對(duì)外銷售了就要按照貨物的銷售額乘以適用的增值稅稅率來(lái)計(jì)算繳納增值稅，不要將銷售收入后移，無(wú)論是否收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，但是只有收到委托方的增值稅發(fā)票時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下的代銷手續(xù)費(fèi)收入屬于非應(yīng)稅勞務(wù)，此收入應(yīng)該按照手續(xù)費(fèi)的5％繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅。收取手續(xù)費(fèi)式的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是等值的，因此受托方從事的是服務(wù)。銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理為借方記銀行存款或者應(yīng)收賬款，貸方計(jì)應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)i收到委托方增值稅專用發(fā)票時(shí)的會(huì)計(jì)處理借方記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸方記應(yīng)付賬款；支付給委托方的貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付賬款和營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸方記銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。視同買(mǎi)斷式真正影響企業(yè)所得稅是用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其進(jìn)價(jià)成本之差乘以所得稅的稅率來(lái)計(jì)算的；而收取手續(xù)費(fèi)式的產(chǎn)品銷售收入與其進(jìn)價(jià)成本相等，對(duì)企業(yè)所得稅的影響為零，但是手續(xù)費(fèi)對(duì)企業(yè)所得稅的影響通過(guò)以下例題說(shuō)明。
例如收到代銷手續(xù)費(fèi)收入1000元，則需要交納營(yíng)業(yè)稅50元(1000×5％)，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1000
同時(shí)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50
需交納企業(yè)所得稅237.50元[(1000-50)×25％]，最終稅負(fù)287.50元(237.50+50)。
2.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人移動(dòng)貨物
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人移動(dòng)貨物，在貨物離開(kāi)本企業(yè)時(shí)按照確認(rèn)的價(jià)值或者組成計(jì)稅價(jià)值乘以適用的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。對(duì)于企業(yè)所得稅的影響和最終實(shí)現(xiàn)銷售相同。
3.自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售
自產(chǎn)、委托加工的貨物視同銷售其銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)該按照該貨物的活躍市場(chǎng)售價(jià)或者組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用的增值稅的稅率計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，即借方記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸方記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。在“在建工程”中核算的將來(lái)進(jìn)入“固定資產(chǎn)”通過(guò)“累計(jì)折舊”沖減企業(yè)所得稅，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”核算的，看捐贈(zèng)支出是否超過(guò)全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12％，不超過(guò)的所得稅前直接列支，超過(guò)部分需要調(diào)整。在“應(yīng)付職工薪酬”中核算的，年終匯算清繳時(shí)只要是合理的工資薪金全額列支，不超過(guò)工資薪金14％的職工福利費(fèi)，可以全額列支，否則需要調(diào)整。
4.外購(gòu)的貨物視同銷售
外購(gòu)的貨物視同銷售在貨物離開(kāi)本企業(yè)時(shí)，按照確認(rèn)的價(jià)值或者組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用的增值稅的稅率計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，即借方記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸方記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目，對(duì)于企業(yè)所得稅的影響同3。
(二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅會(huì)處理
1.外購(gòu)的貨物購(gòu)入后改變?cè)猛?/p>
外購(gòu)的貨物購(gòu)入后改變?cè)猛镜膽?yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=該貨物的不含稅進(jìn)價(jià)成本×該貨物適用的稅率。會(huì)計(jì)處理即借方記“應(yīng)付職工薪酬”、“在建工程”等科目，貸方記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。對(duì)于企業(yè)所得稅的影響同自產(chǎn)、委托加工或者外購(gòu)的貨物視同銷售一樣。
2.外購(gòu)的貨物購(gòu)入后發(fā)生非正常損失
外購(gòu)的貨物購(gòu)入后發(fā)生非正常損失其應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=∑發(fā)生非正常損失的外購(gòu)貨物的進(jìn)價(jià)金額×該貨物適用的稅率。會(huì)計(jì)處理借方記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸方記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生了毀損，其應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=∑發(fā)生非毀損的在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本×生產(chǎn)成本中耗用外購(gòu)貨物(含外購(gòu)材料低值易耗品和水電費(fèi)等)所占比重×該貨物適用的稅率。會(huì)計(jì)處理借方記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸方記“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。對(duì)所得稅的影響同外購(gòu)的貨物購(gòu)入后發(fā)生非正常損失，即分為不可抗力和可抗力，對(duì)于不可抗力的毀損允許所得稅前列支，可抗力的毀損減除責(zé)任人和保險(xiǎn)理賠后允許所得稅前列支。
[參考文獻(xiàn)]
第6篇：稅收支出范文
受人之托忠人之事是出自明末馮夢(mèng)龍纂輯白話短篇小說(shuō)集《警世通言》卷三十四，這句話的意思是接受了別人的委托，就要忠于別人委托的事情。
該書(shū)完成于明天啟四年（1624年）。其題材或來(lái)自民間傳說(shuō)，或來(lái)自民間宗教寶卷和小說(shuō)。故事描述的時(shí)代包括宋、元、明三代。《警世通言》與作者稍前完成的《喻世明言》、以及稍后完成的《醒世恒言》一起，合稱“三言”，是中國(guó)古代著名的白話短篇小說(shuō)集之一。通常亦與凌濛初的“二拍”，即《初刻拍案驚奇》《二刻拍案驚奇》并稱，稱為“三言二拍”。
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第7篇：稅收支出范文
大家好！時(shí)光飛逝，2019年已畫(huà)上句號(hào)，回顧過(guò)去的一年，在黨委政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我完成了上級(jí)安排的工作任務(wù)，根據(jù)年初安排，我從事水務(wù)站及水廠收費(fèi)員、出納工作，下面向各位匯報(bào)，不當(dāng)之處請(qǐng)批評(píng)指正。
一、耐心接待全鎮(zhèn)自來(lái)水用戶的咨詢、質(zhì)疑，并做好解釋工作。今年降水不多，流水洞水庫(kù)水源枯竭，從7月份至今，全鎮(zhèn)用戶一直在用鵝食盆水庫(kù)水源，水質(zhì)差不能飲用，水壓不穩(wěn)，機(jī)器負(fù)荷重，管道老化損壞，經(jīng)常停水維修，給全鎮(zhèn)自來(lái)水用戶生活造成了極大不便，群眾意見(jiàn)大，有上訪的，有打熱線電話的，對(duì)此，我深知作為收費(fèi)員，言行舉止都要約束自己，面對(duì)用戶的指責(zé)甚至是辱罵，總是耐心細(xì)致地做好解釋工作，對(duì)用戶坦誠(chéng)，及時(shí)在平臺(tái)消息，較好地維護(hù)了黨委政府的形象。
二、盡職盡責(zé)催收水費(fèi)。我深知近兩年收費(fèi)工作難度大，為維持水廠的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從國(guó)慶后我就陸續(xù)抄表收費(fèi)，在上戶過(guò)程中，有破口大罵的，有牢騷滿腹的，有委婉拒交的，由于水質(zhì)水壓?jiǎn)栴}，幾乎所有用戶都有不滿情緒，有的用水大戶登門(mén)多次催繳，依然拒交，有商戶中途關(guān)門(mén)，我甚至要去鄰近鄉(xiāng)鎮(zhèn)找人，經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的反復(fù)上門(mén)，耐心解釋，總算勉強(qiáng)維持了水廠的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、熱忱服務(wù)，心系用戶，盡己所能為用戶排憂解難。平時(shí)用戶水表、管道、開(kāi)關(guān)損壞，我只要接到電話，總是第一時(shí)間安排維修工上門(mén)維修，及時(shí)采購(gòu)所需配件，有幾次我深夜接用戶電話，也總是耐心聽(tīng)并做好安撫工作。
四、嚴(yán)格執(zhí)行水廠的費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，認(rèn)真登記現(xiàn)金流水賬，保證日清月結(jié)，定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，做到賬款相符，妥善保管各種印章，做好相關(guān)單據(jù)的整理。
五、完善水務(wù)站各項(xiàng)資料臺(tái)賬。在2019年河長(zhǎng)制工作驗(yàn)收中，我認(rèn)真收集各項(xiàng)資料，借鑒臨近鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)驗(yàn)，臺(tái)賬及上墻資料從無(wú)到有、從雜亂到完善，將所有資料一一歸類并裝訂成冊(cè)，順利通過(guò)驗(yàn)收。
六、扎實(shí)跟進(jìn)聯(lián)村各項(xiàng)工作。今年我與農(nóng)業(yè)線成員一起在望湖辦村，對(duì)所聯(lián)系的扶貧對(duì)象多次上門(mén)走訪，多次整改資料，將存在的問(wèn)題詳細(xì)反饋，對(duì)全村的拆四房及增減掛表格及時(shí)認(rèn)真填寫(xiě)，其他各項(xiàng)工作也都按領(lǐng)導(dǎo)要求落實(shí)到位。
第8篇：稅收支出范文
混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。由于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的特征是企業(yè)在主營(yíng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)以外兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，而混合銷售行為的特征為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者雖都與非應(yīng)稅勞務(wù)有關(guān)，但分別叫“兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”和“涉及非應(yīng)稅勞務(wù)”?；旌箱N售行為的特征是指涉及的貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)僅是針對(duì)一起銷售行為，或者說(shuō)，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售相應(yīng)的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關(guān)系。由此可見(jiàn)，企業(yè)從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與從事的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之間有無(wú)從屬關(guān)系是判斷混合銷售和兼營(yíng)銷售的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
二、混合銷售行為與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理
(一)稅法對(duì)混合銷售行為的處理規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷售行為如屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，其非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額進(jìn)行處理，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所耗用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅暫行條例規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為的增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
[例1]某企業(yè) 向外地某商場(chǎng)批發(fā)貨物，為保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠動(dòng)用自己卡車向商場(chǎng)運(yùn)去該批貨物，該廠除收取該批貨款100萬(wàn)元外，還收取運(yùn)輸費(fèi)5000元。貨款與運(yùn)費(fèi)均已收到。
該廠在貨物銷售活動(dòng)中發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)(屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定，該廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷售行為，視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按該批貨物適用的17％稅率征收增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。
銷項(xiàng)稅額=(1000000+5000)×17％=170850(元)
借：銀行存款 1175850
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1005000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170850
從以上會(huì)計(jì)處理中可以看出，企業(yè)在涉及混合銷售時(shí)，如果將非應(yīng)稅項(xiàng)目所得收入納入銷售收入核算，則會(huì)計(jì)處理方法和一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同。
[例2]某餐飲企業(yè)為顧客供應(yīng)餐飲服務(wù)，當(dāng)月取得飲食收入6萬(wàn)元，同時(shí)為用餐顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等，收入1.56萬(wàn)元。該店取得的飲食收入和銷售煙酒的收入是因同一項(xiàng)業(yè)務(wù)而發(fā)生，飲食收入屬于營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，銷售煙酒的收入屬于增值稅征稅范圍，則該店的行為屬混合銷售行為。但該企業(yè)不屬于稅法中所指的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，所以該店的全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，即：
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(60000+15600)×5％=3780(元)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3780
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3780
(二)稅法對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的處理規(guī)定 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(營(yíng)業(yè)額)按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理。其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，分別核算企業(yè)銷售貨物和所提供的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金額；在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，分別核算企業(yè)銷售貨物應(yīng)交的增值稅款和提供勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅款。如果銷售貨物與提供勞務(wù)不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅時(shí)，則通過(guò)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算應(yīng)交的稅款。
[例3]某生產(chǎn)企業(yè)在當(dāng)期銷售化工機(jī)械設(shè)備120萬(wàn)元。同時(shí)，又從事應(yīng)繳納的旅店業(yè)和餐飲業(yè)的業(yè)務(wù)3.6萬(wàn)元。該企業(yè)以上業(yè)務(wù)屬兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)分別計(jì)征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)交增值稅=1200000×17％=204000(元)
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=36000×5％=1800(元)
借：銀行存款 1404000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204000
借：銀行存款 36000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 36000
借：其他業(yè)務(wù)成本 1800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1800
如果以上兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算，按稅法規(guī)定，則一并征收增值稅。
應(yīng)交增值稅=[12000+36000/(1+17％)]×17％=209230.77(元)
借：銀行存款 1440000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1230769.23
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 209230.77
三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)例解
某冷軋型材廠從事各類型材的制造、加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人。稅務(wù)人員對(duì)其納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬中反映的應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等明細(xì)賬戶異常，通過(guò)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”貸方金額選擇一筆最大的發(fā)生額，調(diào)閱其記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其納稅會(huì)計(jì)處理為：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30000
再跟蹤查找收入項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)工程收入數(shù)額較大，全年計(jì)860萬(wàn)元，其中一筆內(nèi)容為安裝公路護(hù)欄收入，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款――××公路指揮部 1000000
貸：工程結(jié)算――安裝工程 1000000
首先，稽查人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)分析。該企業(yè)產(chǎn)品主要用于高速公路及一般公路旁邊護(hù)欄，工程結(jié)算收入的內(nèi)容為安裝護(hù)欄的收入。該企業(yè)工程安裝經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的利潤(rùn)很高，主產(chǎn)品業(yè)務(wù)的利潤(rùn)則較低，有可能存在將應(yīng)征增值稅的收入轉(zhuǎn)入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅中以求減輕稅負(fù)的情況。
其次，查閱原始憑證。根據(jù)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬“工程結(jié)算”賬戶貸方發(fā)生額調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其所附普通發(fā)票記賬聯(lián)填開(kāi)內(nèi)容為“公路護(hù)欄工程安裝”，客戶單位為“××公路指揮部”。檢查“應(yīng)收賬款――××公路指揮部”借方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其合計(jì)數(shù)大于該項(xiàng)安裝工程收入款項(xiàng)。以上所查“工程收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的對(duì)象是同一單位，可以初步認(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)。再進(jìn)一步核對(duì)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料時(shí)間、領(lǐng)料人、工程施工等，可以確定為同一項(xiàng)業(yè)務(wù)。
對(duì)該案例分析如下：該企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并代客戶安裝，符合混合銷售行為的特征，應(yīng)認(rèn)定為混合銷售行為。又由于該廠的業(yè)務(wù)以生產(chǎn)、加工為主，所以應(yīng)以對(duì)混合銷售收入統(tǒng)一征收增值稅。該廠將一筆業(yè)務(wù)分為兩筆記賬，分別計(jì)算收入，將混合銷售行為視為兼營(yíng)行為處理，逃避稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)依法補(bǔ)繳稅款并接受處罰。該廠全年的工程收入860萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款1249572.65元[8600000/(1+17％)×17％]，所以應(yīng)做調(diào)賬處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 430000
利潤(rùn)分配 819572.65
第9篇：稅收支出范文
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)規(guī)定的比較
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 分期收款銷售可以分為兩種：一種是非融資性質(zhì)的分期收款銷售；另一種是具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，它的確認(rèn)須符合兩個(gè)條件：貨款分期回收，且回收期通常超過(guò)三年；合同或者協(xié)議的價(jià)款（即分期收回款項(xiàng)的全額）大于商品現(xiàn)銷價(jià)格。對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，以合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)， 同時(shí)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。既然銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)以增值稅專用發(fā)票上的金額為準(zhǔn)，那么在該銷售方式下，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按約定付款日和付款金額分次開(kāi)具，銷項(xiàng)稅額則應(yīng)在以后各期收到款項(xiàng)時(shí)分別確認(rèn)。對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于增值稅按照增值稅發(fā)票載明的增值稅額，對(duì)增值稅進(jìn)行相應(yīng)的處理。
（二）稅法的規(guī)定 納稅人銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該按照向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。同時(shí)，增值稅專用發(fā)票也要按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。雖然增值稅法的規(guī)定沒(méi)有具體指名上述分期收款是融資性質(zhì)還是非具有融資性質(zhì)，但是由于一般納稅人增值稅的納稅期限為一個(gè)月，因此只要在合同中明確約定貨款分不同的月份收取，那么就屬于增值稅法中所指的分期收款銷售貨物。與會(huì)計(jì)規(guī)定相對(duì)照，稅法所指的分期收款銷售應(yīng)該是既包括非融資性質(zhì)的分期收款銷售，又包括具有融資性質(zhì)的分期收款銷售。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的比較 通過(guò)比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于分期收款銷售業(yè)務(wù)中增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算增值稅的依據(jù)都是收入本身，因此規(guī)定是相同的。而對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅法規(guī)定按照收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，而“未實(shí)現(xiàn)融資收益”顯然屬于價(jià)外收入的范疇，由此稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是未來(lái)收款的現(xiàn)值和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”之和；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入應(yīng)該是未來(lái)收款的現(xiàn)值，可見(jiàn)兩者的規(guī)定存在差異和沖突。
二、分期收款銷售業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理
（一）非融資性質(zhì)的分期收款銷售 對(duì)于非融資性質(zhì)的分期收款銷售，由于收入按照未來(lái)應(yīng)該收到的款項(xiàng)確定，增值稅按照未來(lái)應(yīng)該受到的款項(xiàng)計(jì)算，會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定是一致的；同時(shí)由于非融資性質(zhì)分期收款銷售的付款時(shí)間相對(duì)較短，因此可以不通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，而采用舊準(zhǔn)則的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。分期收款發(fā)出商品時(shí)，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；分期收款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。
（二）融資性質(zhì)的分期收款銷售 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應(yīng)該按照未來(lái)付款額的現(xiàn)值確定，這一點(diǎn)是確定的；主要的爭(zhēng)議在于長(zhǎng)期應(yīng)收款、增值稅、遞延收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理上。一是“長(zhǎng)期應(yīng)收款”及“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。（1）只記錄應(yīng)收取的貨款，不記錄應(yīng)收取的稅款。在以后每期收到稅款時(shí)，按收取的稅款金額，直接借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。該處理方式下，“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 入賬時(shí)將增值稅部分忽略不考慮，沒(méi)有反映出由于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和稅法確認(rèn)銷售額不一致導(dǎo)致的納稅義務(wù)延遲這一事實(shí)，這與業(yè)務(wù)的事實(shí)不相符。但該方式簡(jiǎn)單實(shí)用，并且容易被人理解；特別是對(duì)于稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè)比較適合采用。（2）既記錄價(jià)款又反映增值稅。該方法在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”入賬時(shí)將未來(lái)應(yīng)收取的價(jià)款和增值稅額全部入賬，與業(yè)務(wù)事實(shí)相符；同時(shí)對(duì)于因會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間不一致形成的未來(lái)納稅義務(wù)，也通過(guò)“遞延增值稅”或類似科目的核算反映出來(lái)。該方法與事實(shí)相一致，但是需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目；并且這也會(huì)產(chǎn)生另一問(wèn)題：遞延增值稅是否要與分期收取的價(jià)款一樣，計(jì)算“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。
二是“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的賬務(wù)處理。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資收益包括的內(nèi)容，理論界主要有兩種觀點(diǎn)。蓋地、朱學(xué)義等學(xué)者認(rèn)為，在融資性質(zhì)分期收款方式下，增值稅與收入一樣也會(huì)產(chǎn)生融資收益；但是增值稅產(chǎn)生的融資收益實(shí)現(xiàn)后，并不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是轉(zhuǎn)化為應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅。而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，僅僅反映由于分期收取價(jià)款而產(chǎn)生的部分，而不考慮分期收取增值稅而帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)融資收益。由此可見(jiàn)，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于是否應(yīng)該考慮分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益。這又可以轉(zhuǎn)化為兩個(gè)問(wèn)題：是否存在分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益；是否應(yīng)該通過(guò)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”反映。（1）分期收取增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的。這是因?yàn)?，雖然銷項(xiàng)稅是價(jià)外稅，是由企業(yè)收取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后轉(zhuǎn)交給國(guó)家；但企業(yè)收取的銷項(xiàng)稅在企業(yè)是有停留時(shí)間的，最短時(shí)間為月末最后一天收款，停留時(shí)間為15天，如果收款時(shí)間越靠前，停留時(shí)間越長(zhǎng)。在融資性質(zhì)分期收款銷售方式中，企業(yè)收取的款項(xiàng)大于現(xiàn)銷價(jià)格而導(dǎo)致多收的銷項(xiàng)稅，會(huì)由于在企業(yè)的停留，而產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值，因而未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的。（2）對(duì)于融資性質(zhì)的分期收款銷售，在價(jià)款的融資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；既然增值稅的未實(shí)現(xiàn)融資收益是存在的，該增值稅的融資收益是否或者能否抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，筆者認(rèn)為對(duì)于該收益，不應(yīng)該抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。原因有三：一是該融資收益與價(jià)款的融資收益不同，它比較難以確定，會(huì)隨著收款日期的變化而變化，會(huì)隨著假設(shè)的不同而不同；二是與分期收取的價(jià)款一值留在企業(yè)不同，企業(yè)取得的銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后由企業(yè)轉(zhuǎn)交給國(guó)家，由此該融資收益由于停留時(shí)間有限，導(dǎo)致金額相對(duì)較小，因此對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響不大；三是該收益也無(wú)法得到反映，因?yàn)槿绻从吃撌找?，抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，會(huì)使得“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的金額與稅法規(guī)定不一致，不符合稅法的規(guī)定。
通過(guò)上面的分析可以看出，即使分期收款增值稅形成的遞延收益，記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，那么真正實(shí)現(xiàn)時(shí)也無(wú)法抵減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而是轉(zhuǎn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”；這樣就使得把分期收取增值稅記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”毫無(wú)意義。由此筆者認(rèn)為，分期收取增值稅的遞延收益是存在的，但是不應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”；而是全額通過(guò)“遞延增值稅” （增值稅按照未來(lái)應(yīng)收款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)確定）科目更為適合。
三、分期收款銷售業(yè)務(wù)增值稅賬務(wù)處理方法的選擇
（一）稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè) 企業(yè)主要關(guān)注增值稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確，因此其他應(yīng)收款可以采用只記錄應(yīng)收取的貨款，不記錄應(yīng)收取稅款的方法。這樣處理，雖然其他應(yīng)收款沒(méi)有考慮增值稅，與事實(shí)情況不太符合，但是處理方法簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)也沒(méi)有影響。因此，對(duì)于稅法導(dǎo)向的中小型企業(yè)適合采用這一方法。
（二）會(huì)計(jì)導(dǎo)向的大型企業(yè) 企業(yè)不僅僅關(guān)注增值稅的計(jì)算是否正確，而且要反映資產(chǎn)、負(fù)債的記錄是否正確。因此對(duì)于這樣的企業(yè)，當(dāng)銷售成立時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”（僅確認(rèn)價(jià)款的未實(shí)現(xiàn)融資收益），貸記“遞延增值稅”（增值稅按照未來(lái)應(yīng)收款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)確定）。當(dāng)每次收取款項(xiàng)時(shí)，首先借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”；其次借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；最后借記“遞延增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。
參考文獻(xiàn)：
［1］柳東梅：《分期收款方式銷售貨物增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第3期。
