所得稅匯算精選(九篇)
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第1篇：所得稅匯算范文
企業(yè)年終決算是指根據(jù)會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)的綜合性財(cái)務(wù)工作。通常而言，企業(yè)年終決算包括兩大部分：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算部分，即企業(yè)根據(jù)年終更加全面可靠的業(yè)務(wù)信息或確定的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范性調(diào)整。會(huì)計(jì)核算部分年終決算的具體內(nèi)容為：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)成本、收入、費(fèi)用等損益類科目進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，如計(jì)提折舊、計(jì)提攤銷等；根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)稅費(fèi)、補(bǔ)貼等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，開展企業(yè)所得稅匯算清繳等工作。二是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算部分，即對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)預(yù)算體系的主要工作內(nèi)容有：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息總結(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比分析，查找分析問(wèn)題；評(píng)價(jià)本年度預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，并形成預(yù)算管理綜合報(bào)告。
所得稅匯算清繳是指在企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日5個(gè)月內(nèi)或停止經(jīng)營(yíng)之日60日內(nèi)，根據(jù)所得稅相?P規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納所得稅額，然后根據(jù)本年度最后一個(gè)月度或季度預(yù)繳納的所得稅款，確定應(yīng)補(bǔ)交或退回的所得稅額。匯算清繳企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅納稅申報(bào)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交相應(yīng)資料，結(jié)清納稅年度所得稅款。
二、企業(yè)年終決算對(duì)所得稅匯算清繳的影響
（一）企業(yè)年終決算的質(zhì)量決定所得稅匯算清繳的質(zhì)量
企業(yè)通過(guò)年終決算確定了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為所得稅匯算清繳提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額主要來(lái)自企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入、投資收益、出租固定資產(chǎn)所得等。企業(yè)應(yīng)稅所得涉及企業(yè)資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、損益類科目等，而所有科目均需經(jīng)年終決算進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳是建立在收入、成本、費(fèi)用以及資產(chǎn)類科目確認(rèn)的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)年終決算確認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接決定了后續(xù)的所得稅匯算清繳。
（二）企業(yè)年終決算決定了所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法間存在差異，使得企業(yè)所得稅匯算清繳存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)存在差異。企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，所得稅應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)收入總額減去不征稅和免稅收入等。然而，在年終決算過(guò)程中，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，是以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入三者的總和為依據(jù)，然后按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率以及適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。二是稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)存在不同。由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面采取的計(jì)量屬性不同、兩者堅(jiān)持的“真實(shí)性原則”內(nèi)涵不同、會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”得不到稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可、兩者對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的理解和應(yīng)用差異等原因，導(dǎo)致兩者對(duì)收入確認(rèn)存在較大差異，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。企業(yè)年終決算若不能妥善處理兩者的差異，極易導(dǎo)致所得稅匯算清繳面臨潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳的協(xié)調(diào)
（一）處理好年終決算為匯算清繳提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
企業(yè)年終決算對(duì)會(huì)計(jì)信息的調(diào)整與確認(rèn)主要可分為四大類：一是對(duì)于本期已實(shí)現(xiàn)但未收到款項(xiàng)的收入，即發(fā)生在納稅年度且符合收入確認(rèn)條件的收入，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為本期收入。納稅年度期末，要對(duì)該類收入進(jìn)行調(diào)整，將符合收入確認(rèn)條件的收入計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。二是對(duì)當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用但尚未進(jìn)行支付的部分，也就是說(shuō)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)計(jì)入本期納稅年度，但未登記入賬的費(fèi)用支出，如借款利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等，對(duì)于該類費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用科目。在調(diào)整分類中，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。三是對(duì)于本期已收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，即已經(jīng)收款但本期尚未提供商品或服務(wù)，如預(yù)售貨款、預(yù)售租金等。由于該類收入尚未實(shí)現(xiàn)，因此不能直接全部計(jì)入收入賬戶，而應(yīng)該通過(guò)負(fù)債類“預(yù)售賬款”等賬戶核算。四是對(duì)于已經(jīng)付款但不屬于本期或部分屬于本期的成本費(fèi)用，如預(yù)付報(bào)銷費(fèi)、預(yù)付房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。由于企業(yè)在支付該類費(fèi)用時(shí)，尚未接收任何商品或服務(wù)，因此該類收入不屬于本期費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算。待到已經(jīng)受到服務(wù)時(shí)，再編制調(diào)整分錄，按照本期收益程度，將收益部分確認(rèn)為本期費(fèi)用，借記相關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“累積折舊”“預(yù)付賬款”等科目。
（二）企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)控制
一是及時(shí)向稅務(wù)部門提出稅收減免或其他涉稅審批申請(qǐng)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將發(fā)生的納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，如減免稅申請(qǐng)受理時(shí)間是納稅年度終了后2個(gè)月內(nèi)，財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)間為納稅年度終了后15各工作日內(nèi)且只能報(bào)送一次，對(duì)于需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，還應(yīng)出具中介機(jī)構(gòu)及授權(quán)專業(yè)鑒定部門的書面鑒定材料。二是按照稅法規(guī)定提出稅前可扣除的費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對(duì)納稅年度產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，可以扣除的項(xiàng)目主要有應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，且該類項(xiàng)目只能在當(dāng)前納稅年度扣除。對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，要調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)注意審核票據(jù)的合法合規(guī)性。三是依法調(diào)減各項(xiàng)免稅收入。部分免稅收入如國(guó)債利息收入、免稅的財(cái)政性補(bǔ)貼收入等，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已計(jì)入利潤(rùn)科目，在所得稅匯算時(shí)要調(diào)減該部分收入。四是處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入確認(rèn)的差異。規(guī)模較大的企業(yè)可以增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，按照稅法相關(guān)要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為后續(xù)的稅務(wù)處理提供可靠的信息，保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。
第2篇：所得稅匯算范文
【關(guān)鍵詞】所得稅匯算清繳辦法改進(jìn)
企業(yè)所得稅是國(guó)家為了減少行業(yè)、企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)差別，以宏觀調(diào)控為目的，以行政手段參與社會(huì)產(chǎn)品的重新分配，對(duì)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的純收益、所得額和其他所得額開征的一個(gè)稅種。由于稅法和會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的不同，從而形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)在確定、確認(rèn)及計(jì)量方法上同稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求存在一定的差異。本文就所得稅匯算清繳的現(xiàn)行制度進(jìn)行探析并提出改進(jìn)的建議。
一、傳統(tǒng)所得稅匯算清繳方法
稅務(wù)會(huì)計(jì)要求企業(yè)依據(jù)國(guó)家的《 企業(yè)所得稅法》，進(jìn)行所得稅匯算清繳，除（稅收征管法》 規(guī)定的核定基數(shù)征收和合并征收外，所有企業(yè)都必須應(yīng)于年度終了4 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳。就具體所得稅匯算清繳而言，傳統(tǒng)和一貫的做法是由稅務(wù)部門和企業(yè)來(lái)共同完成的。
（一）具體做法
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)主管稅務(wù)部門的時(shí)間要求安排，依據(jù)《 稅法》 和《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 核算的要求先進(jìn)行自我匯算清繳；稅務(wù)部門稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，把應(yīng)納所得與會(huì)計(jì)收益的差異做為調(diào)整對(duì)象，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的分析調(diào)整，并參照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的所得稅匯算清繳結(jié)果，最終確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得額（或最終確認(rèn)當(dāng)期虧損額基數(shù)），并運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算出當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅，且催交征收人庫(kù)。
（二）存在的不足
按照此模式運(yùn)行，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于受匯算時(shí)間的壓力、分管征收戶數(shù)的眾寡、地區(qū)地域的差別、執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低、對(duì)稅法政策的理解程度以及當(dāng)期的征收任務(wù)及全年罰款指標(biāo)的完成等主、客觀因素的影響，難免造成在執(zhí)法過(guò)程中的人為偏差和失誤。由于缺乏有效的事后自我監(jiān)督和監(jiān)控，勢(shì)必造成企業(yè)、國(guó)家在所得稅分配方面存在這樣或那樣的矛盾和爭(zhēng)議。企業(yè)照章納稅，稅務(wù)有效監(jiān)督是法定的。但在某些情況下，高高在上的稅務(wù)執(zhí)法部門，同處于被動(dòng)地位的企業(yè)就某一具體問(wèn)題缺乏溝通理解，存在偏差和爭(zhēng)議，碰到這一問(wèn)題，稅法規(guī)定，必須先按照稅務(wù)意見清繳入庫(kù)，若有疑義和不服，可以通過(guò)司法訴訟仲裁解決。但企業(yè)往往采取息事寧人的態(tài)度，長(zhǎng)此以往會(huì)形成企業(yè)和稅務(wù)部門的抵觸情緒，也易給執(zhí)法部門造成的弊端。
（三）解決方法
在傳統(tǒng)高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)、且國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，稅務(wù)部門的稽核檢查和所得稅匯算清繳是行之有效的辦法，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展、多種經(jīng)濟(jì)形式的并存、資本多元化的發(fā)展，有必要使稅務(wù)部門的所得稅匯算清繳工作做出適當(dāng)?shù)母淖?、調(diào)整，從而弱化執(zhí)法部門的部分權(quán)利，加強(qiáng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的理解、支持、服務(wù)等方面的職能。
事實(shí)上隨著國(guó)企改革的深人，國(guó)家已逐步調(diào)整完善會(huì)計(jì)核算辦法和稅制核算體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失實(shí)的監(jiān)控和加大對(duì)欠稅、偷漏稅的打擊力度。在所得稅方面，規(guī)定針對(duì)稅務(wù)核算和財(cái)務(wù)核算的差異，主要通過(guò)稅務(wù)部門有效的調(diào)整來(lái)保證；針對(duì)企業(yè)某些合理的避稅和節(jié)稅，則通過(guò)法律法規(guī)的引導(dǎo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。這些規(guī)定無(wú)不表明國(guó)家對(duì)所得稅清繳的重視。為了很好的配合此項(xiàng)工作的圓滿完成，建議此匯算工作應(yīng)由具有獨(dú)立執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)獨(dú)立完成所得稅匯算，稅務(wù)部門依據(jù)匯算結(jié)果進(jìn)行清繳。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所得稅的匯算
（一）所得稅匯算的實(shí)現(xiàn)
(1) 必須要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有獨(dú)立的執(zhí)業(yè)資格和良好的業(yè)績(jī)記錄及高紊質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員；其次，由稅務(wù)部門向會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具授權(quán)的法律文件和分管征收戶的詳細(xì)資料；
(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所則同企業(yè)以雙方自愿委托進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，且以業(yè)務(wù)委托書的法律形式確定業(yè)務(wù)范圍和時(shí)間要求及確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；
(3) 由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具合法的審計(jì)匯算報(bào)告來(lái)完成所得稅的匯算，作為最終企業(yè)納稅申報(bào)和稅務(wù)部門清繳稅款或核定虧損的法律依據(jù)。
此辦法可以避免企業(yè)和稅務(wù)部門的直接業(yè)務(wù)沖突，當(dāng)發(fā)生問(wèn)題和爭(zhēng)議時(shí)最終解釋權(quán)仍歸稅務(wù)部門裁決。值得一提的是，此辦法相對(duì)于以前存在的稅務(wù)制有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)屬于有償服務(wù)性質(zhì)，僅某一具體事項(xiàng)，但因其與稅務(wù)部門存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，缺乏基本的客觀獨(dú)立性，只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，沒(méi)有解決實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。而獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)務(wù)的開展不從屬于任何一方，更具客觀獨(dú)立性，對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)政策的理解掌握同樣存在一定的公正性。當(dāng)然，在此辦法的實(shí)行過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題和困難，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所同企業(yè)和稅務(wù)部門就某一具體問(wèn)題存在疑義和爭(zhēng)議時(shí)，三方可以共同研究《 稅法》 依據(jù)，尋求妥善解決的方法；若會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到同被審定企業(yè)存在需要回避等原因，也可以通過(guò)交互審定或跨地區(qū)委托審定來(lái)解決。
（二）優(yōu)點(diǎn)
(1) 稅務(wù)部門可以集中精力對(duì)企業(yè)作好稅收宣傳和日收工作，擺脫繁雜的具體企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，僅對(duì)所得稅匯算結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核并征收，最終完成所得稅的匯算清繳工作，從而減少由稅務(wù)部門單方面執(zhí)法造成對(duì)（稅法）執(zhí)行過(guò)程中的偏差和失誤。
(2) 拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮其人才優(yōu)勢(shì)，通過(guò)他們的具體會(huì)計(jì)核算工作與企業(yè)的充分溝通，同時(shí)運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)依據(jù)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題能做到具體分析并能及時(shí)報(bào)請(qǐng)反饋到主管稅務(wù)部門妥善解決，且對(duì)匯算結(jié)果賦有相應(yīng)的法律責(zé)任。
(3) 便于社會(huì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其獨(dú)立性及對(duì)結(jié)果的客觀公正性日益被人們所認(rèn)識(shí)，同樣的企業(yè)或不同的企業(yè)在所得稅匯算清繳過(guò)程中，執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，從而使所得稅的匯算清繳做到客觀、及時(shí)、公正、公開。
(4) 雖說(shuō)稅務(wù)稽核檢查是法律賦予的責(zé)任和義務(wù)，但稅務(wù)部門在進(jìn)行日常檢查、財(cái)稅大檢查、發(fā)票檢查、協(xié)查、專項(xiàng)檢查、所得稅匯算清繳等工作時(shí)頻繁進(jìn)駐企業(yè)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和繁瑣的接待工作，長(zhǎng)期接觸也會(huì)給某些執(zhí)法部門造成執(zhí)法的不公正性，影響隊(duì)伍的廉潔性，而通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接以業(yè)務(wù)的形式進(jìn)行約定匯算就會(huì)避免某些不必要的尷尬。
三、結(jié)語(yǔ)
第3篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；所得稅；匯算清繳
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01
一、所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)概述
所得稅匯算清繳，說(shuō)到底就是對(duì)企業(yè)全年所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行一次全面的檢查、計(jì)算和確認(rèn)，并按照稅法規(guī)定全面、真實(shí)、如期地履行申報(bào)與稅款繳納義務(wù)。雖然只是應(yīng)納稅額的檢查、計(jì)算和確認(rèn)，但差錯(cuò)卻總是難免。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅政策復(fù)雜、計(jì)算繁瑣，所得稅匯算清繳不僅是執(zhí)行所得稅法律，而且涉及會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)與所得稅法之間的差異又那么多，企業(yè)財(cái)會(huì)辦稅人員難以正確理解和系統(tǒng)掌握，更不用說(shuō)正確地進(jìn)行納稅調(diào)整；同時(shí)我國(guó)的稅收法制還待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還擁有相當(dāng)大的自由裁量權(quán)，企業(yè)辦稅人員十分努力地去理解企業(yè)所得稅政策、精心的準(zhǔn)備并認(rèn)真做好所得稅匯算清繳，但結(jié)果總是不能令人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查結(jié)果表明，企業(yè)補(bǔ)繳稅款，或被認(rèn)定為稅收違法，繳納稅收滯納金，甚至被課處相當(dāng)金額的稅收罰款等風(fēng)險(xiǎn)大量存在。
這種情況，就造就了稅務(wù)師事務(wù)所可以在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中得以施展自身作用，從中獲得發(fā)展。
二、當(dāng)前所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)存在問(wèn)題
（一）補(bǔ)稅及承擔(dān)稅收滯納金風(fēng)險(xiǎn)
在所得稅匯算清繳的過(guò)程中，納稅企業(yè)可能會(huì)由于政策理解錯(cuò)誤等多方面的原因而導(dǎo)致稅款少繳或者不繳納等情況發(fā)生。那么一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所得稅匯算清繳情況進(jìn)行檢查并發(fā)現(xiàn)了稅款少繳與不繳行為，企業(yè)需要補(bǔ)征稅款，同時(shí)按照《稅收征收管理法》第32條規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。企業(yè)補(bǔ)征稅款風(fēng)險(xiǎn)容易被企業(yè)忽略，企業(yè)納稅人認(rèn)為稅局發(fā)現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)交而未交的稅款，補(bǔ)上就行了，只要不罰就行，事實(shí)可不是這樣。例如某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為50萬(wàn)元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.5萬(wàn)元。但是如果，經(jīng)過(guò)稽查部門查補(bǔ)50萬(wàn)元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬(wàn)元，超過(guò)了50萬(wàn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第34條第2款規(guī)定，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。補(bǔ)稅：100@17%）1.5=15.5（萬(wàn)元）而不是50@3%=1.5（萬(wàn)元）。所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但如果企業(yè)對(duì)增值稅條例把握不好，如將視同銷售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過(guò)50萬(wàn)元但未申報(bào)一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。
（二）行政與刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)實(shí)中存在許多納稅企業(yè)，在實(shí)施企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，利用許多違法的辦法，比如多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目，以及不列與少列應(yīng)稅收入，試圖少交稅款。有的即使主觀中并沒(méi)有逃避納稅，然而因?yàn)閷?duì)所得稅法規(guī)的理解偏頗，于客觀上造成稅收違背法律法規(guī)，比如沒(méi)有柑橘所得稅法的要求實(shí)施匯算清繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)查到了納稅企業(yè)的以上稅收違法違規(guī)，就會(huì)按照《稅收征管法》和《刑法》等，對(duì)相關(guān)企業(yè)的各個(gè)行為進(jìn)行處罰。
（三）納稅企業(yè)對(duì)所得稅匯算清繳的理解偏差
納稅企業(yè)對(duì)自身所得稅匯算清繳的理解情況，直接影響了所得稅匯算的各種風(fēng)險(xiǎn)。納稅企業(yè)把所得稅匯算清繳和將少稅收金額之間掛鉤，和企業(yè)爭(zhēng)取最大化收益的營(yíng)業(yè)目標(biāo)相一致，這也是企業(yè)必須的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)思想。然而納稅企業(yè)若是不考慮怎樣根據(jù)稅收法律的尺度去合法遵循納稅義務(wù)，反而未被法律法規(guī)，絞盡腦汁，通過(guò)不記或少記利潤(rùn)、多計(jì)虛報(bào)成本等“對(duì)策”，以逃避繳稅為目的而實(shí)施的所得稅匯算清繳。這些方式及時(shí)在一定的時(shí)期中，能夠讓企業(yè)減少稅額或者免稅，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，是無(wú)法真正地解決企業(yè)暗藏著違法行為，則法律風(fēng)險(xiǎn)也就一直籠罩著，當(dāng)稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查，企業(yè)的行為敗露也在所難免了。
三、稅務(wù)師事務(wù)所在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中得以發(fā)展的做法
企業(yè)納稅的種種弊端，也給稅務(wù)師事務(wù)所提供了施展自己、發(fā)展自己的平臺(tái)，稅務(wù)師事務(wù)所可以在所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)中幫助企業(yè)謀劃，以此獲得收益、促進(jìn)自身發(fā)展。
（一）幫助企業(yè)更新觀念，回避偷稅行為
根據(jù)當(dāng)前稅收征管法律制度的要求，納稅企業(yè)的違法違規(guī)行為，如果被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)，則所遭受的也就不僅僅是納稅企業(yè)上交本應(yīng)該繳納卻沒(méi)有繳納的金額，同時(shí)也會(huì)被稅務(wù)部門實(shí)施罰款，嚴(yán)重者會(huì)被相關(guān)司法部門進(jìn)行刑事懲處，同時(shí)稅務(wù)部門還能對(duì)企業(yè)實(shí)施無(wú)限期的核查追究。所以，偷稅漏水并無(wú)法切實(shí)的為納稅企業(yè)提供稅收上的利益。所以稅務(wù)師事務(wù)所可以以此發(fā)揮作用，相當(dāng)一部分由于在匯算清繳里有過(guò)偷漏國(guó)家稅款的情況，已經(jīng)有過(guò)不良記錄的納稅企業(yè)，當(dāng)被稅務(wù)部門懲處之后進(jìn)行了反醒，稅務(wù)師事務(wù)所可以幫助企業(yè)樹立積極的態(tài)度進(jìn)行所得稅的匯算清繳，并漸漸地促進(jìn)其依法履行匯算清繳的行為，保障企業(yè)于所得稅匯算清繳里不出現(xiàn)至少要少出現(xiàn)問(wèn)題，盡可能的避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。如此一來(lái)，不僅能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益不受損害，塑造了企業(yè)素質(zhì)高、遵紀(jì)守法的形象，同時(shí)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展有利。
（二）幫助企業(yè)在正常納稅情況下規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
有余所得稅法律法規(guī)的復(fù)雜性、稅收方面盤賬的繁瑣性、國(guó)家財(cái)政政策和稅收政策之間的分歧等情況，即使納稅企業(yè)在所得稅匯算清繳的思想態(tài)度方面非常端正，往往也無(wú)法達(dá)到無(wú)差錯(cuò)的繳納稅款。同時(shí)，2012又出現(xiàn)了所得稅政策明顯調(diào)整等的新形勢(shì)，所以在今后很長(zhǎng)的時(shí)間中，保障所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性、依法繳稅依然是納稅企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，也是納稅企業(yè)想實(shí)現(xiàn)的所得稅匯算清繳的健康狀況。在這種情況下，稅務(wù)師事務(wù)所要系統(tǒng)掌握新申報(bào)表的要求、含義、格式與相關(guān)政策，適應(yīng)新法律法規(guī)，對(duì)納稅企業(yè)的收入、費(fèi)用、收益等環(huán)節(jié)實(shí)施全面研究，幫助納稅企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（三）為企業(yè)合理籌劃繳稅策略，提高經(jīng)濟(jì)收益
按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，保障匯算清繳不出現(xiàn)問(wèn)題、不造成各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是稅務(wù)師事務(wù)所的精神與要求，然而這和企業(yè)收益最大化的目標(biāo)有著較大的距離。所以，稅務(wù)師事務(wù)所在做好所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，還要有一種更高的水平，達(dá)到完成稅收義務(wù)和企業(yè)收益最大化的科學(xué)平衡。換句話說(shuō)，企業(yè)所得稅匯算清繳是需要達(dá)到的，但納稅企業(yè)在所得稅匯算清繳的時(shí)候可以切實(shí)、合法的根據(jù)稅收法律的要求事實(shí)所得稅繳稅義務(wù)，不但不出現(xiàn)問(wèn)題、不造成各種法律風(fēng)險(xiǎn)，并且還可以給企業(yè)帶來(lái)效益，讓企業(yè)獲得盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到企業(yè)稅收成本盡可能小，而企業(yè)利益盡可能大的效果，這也是稅務(wù)師事務(wù)所得以發(fā)展的最有力保障。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，所得稅匯算清繳是稅務(wù)師事務(wù)所和納稅企業(yè)共同參與的業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所參與程度如何，對(duì)提高繳稅質(zhì)量是至關(guān)重要的。稅務(wù)師事務(wù)所不僅要采取各種靈活有效的方式來(lái)突出與強(qiáng)化自身左右，為企業(yè)的繳稅業(yè)務(wù)提供科學(xué)的指導(dǎo)，而且要使自己的服務(wù)行之有效，促進(jìn)自身發(fā)展，以此提高自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪擁華.淺談企業(yè)所得稅匯算工作的幾點(diǎn)體會(huì)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（11）.
[2]張海英.淺談企業(yè)所得稅匯算會(huì)計(jì)處理方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（05）.
第4篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞:所得稅 匯算清繳 涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)現(xiàn)在存在的最大風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)在不是生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),不是營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn),而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅人應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)所得稅政策法規(guī),掌握匯算清繳工作程序,提高企業(yè)納稅調(diào)整和自行計(jì)算、自行申報(bào)、自行繳納的辦稅能力。因此要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員,要做好以下工作:
■一、平時(shí)所需注意的事項(xiàng)
1.認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
要做好所得稅匯算清繳工作,企業(yè)會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)的法律法規(guī),尤其是《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。企業(yè)所得稅匯算清繳工作,既是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要工作,也是再一次對(duì)企業(yè)所得稅的全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、檢查、和繳納過(guò)程。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)稅收法律、法規(guī),2009年所得稅匯算清繳工作現(xiàn)應(yīng)注意抓住“收入類、扣除類和資產(chǎn)類”三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的調(diào)整項(xiàng)目。使之,避離匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)。隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的陸續(xù)出臺(tái)、實(shí)施,如何清晰地界定三者的適用范圍、分析協(xié)調(diào)三者之間的差異并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中合法、合理地實(shí)施,對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員有著非?，F(xiàn)實(shí)的意義。因此,作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真研讀《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)的所得稅匯算清繳工作具有重要的法律法規(guī)知識(shí)儲(chǔ)備。
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)為:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除;除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為其投資者或者職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
2.邀請(qǐng)稅務(wù)人員、中介機(jī)構(gòu),加強(qiáng)稅法知識(shí)的培訓(xùn)工作,拓展會(huì)計(jì)人員的視野
在平時(shí),單位要定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員和法律中介結(jié)構(gòu),進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn),使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)能深刻理解法律法規(guī)的具體內(nèi)涵,并針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,進(jìn)行不斷的規(guī)章的整改,逐步建立完善的內(nèi)部匯算清繳工作,并不斷學(xué)習(xí),進(jìn)修稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)拓寬財(cái)會(huì)工作知識(shí)面。
3.平時(shí)做好自查自檢工作
平時(shí)就做好所得稅的自查自檢工作,對(duì)所得稅的自查自檢工作,應(yīng)全面自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按稅法規(guī)定繳稅,各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支.具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問(wèn)題:(1)有無(wú)未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則繳稅的問(wèn)題。(2)有無(wú)使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,進(jìn)行費(fèi)用列支的問(wèn)題。(3)有無(wú)工資及“三費(fèi)”等未按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行計(jì)提和調(diào)整的問(wèn)題。(4)是否存在資金業(yè)務(wù),金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù),未按照會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行正確估值的,造成少繳稅款的情況。(5)有無(wú)固定資產(chǎn)未按稅法規(guī)定計(jì)提折舊,或固定資產(chǎn)的凈殘值率及電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的,未進(jìn)行納稅調(diào)整。
■二、年終匯算清繳時(shí)具體工作
根據(jù)政策規(guī)定,企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為,要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作,應(yīng)在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上做好以下幾個(gè)方面的工作:
1.按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳并報(bào)送有關(guān)資料
按期進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯繳并報(bào)送有關(guān)資料。納稅人除另有規(guī)定外,應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料,辦理結(jié)清稅款手續(xù)。另外,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕270號(hào))規(guī)定,物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn)),凡實(shí)行“四統(tǒng)一”的,申請(qǐng)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,應(yīng)在申請(qǐng)統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前,向總部所在地省級(jí)主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請(qǐng)報(bào)告。還有,如果納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報(bào)的(比如受冰凍災(zāi)害的影響),可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,辦理延期納稅申報(bào)。
2.及時(shí)提報(bào)各項(xiàng)涉稅審批申請(qǐng)資料,報(bào)稅務(wù)主管部門審批
《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令〔2005〕13號(hào))規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的,應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批,也可在年度終了后集中申報(bào)審批,但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外,企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作,并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi),向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面申請(qǐng)和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》,并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。
3. 及時(shí)辦理所得稅減免的報(bào)批或備案手續(xù)
《稅收減免管理辦法(試行) 》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))規(guī)定,減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請(qǐng),經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。
4.做好賬務(wù)及納稅事項(xiàng)調(diào)整工作
企業(yè)所得稅匯算清繳一般會(huì)涉及兩方面調(diào)整:一是賬務(wù)調(diào)整,二是納稅調(diào)整。賬務(wù)調(diào)整只是針對(duì)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整,納稅調(diào)整則是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整。前者必須進(jìn)行賬內(nèi)調(diào)整,通過(guò)調(diào)整使之符合會(huì)計(jì)規(guī)定;后者只是在賬外調(diào)整,即只在納稅申報(bào)表內(nèi)調(diào)整,通過(guò)調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)該建立在準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)之上,所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其相關(guān)附表,而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字和本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
■三 、總結(jié)
做好以上工作,就能減輕企業(yè)所得稅匯算清繳的壓力,順利完成匯算清繳工作。達(dá)到規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。
參考文獻(xiàn):
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[3]王一舒,朱學(xué)義. 法人稅制――稅收籌劃新亮點(diǎn)[J]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì), 2008,(13) .
第5篇：所得稅匯算范文
補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：
1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；
2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；
3、直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用。
意見：匯算后通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。
請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵
上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。
三、上年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。
會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)
由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費(fèi)用扣除
由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費(fèi)的問(wèn)題
新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。
稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>
實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)年度一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。
七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)
依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。
八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額
第6篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞:銀行;抵債資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;所得稅處理
抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會(huì)涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題,但是在稅務(wù)稽查實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問(wèn)題,因此面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、銀行取得抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)
借:抵債資產(chǎn)(公允價(jià)值)、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借貸差額)
貸:貸款、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金
應(yīng)交稅費(fèi)(契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅)
資產(chǎn)減值損失(借貸差額)
銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)(過(guò)戶費(fèi)、土地出讓金、評(píng)估費(fèi)等)
銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價(jià)值高于貸款本息(含表外利息,下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前,不得以貨幣資金退還給借款人或擔(dān)保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。
(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
根據(jù)國(guó)稅函[2000]906號(hào)規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)公允價(jià)值高于貸款本息時(shí),退還給原債務(wù)人的部分,不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分,作為應(yīng)稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失),按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]4號(hào)規(guī)定,借款人不能償還到期債務(wù),銀行對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后,扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用(包括契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅,以及過(guò)戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)),小于貸款本息的差額(如借記營(yíng)業(yè)外支出),經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán),可以在稅前扣除。
(三)對(duì)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行取得抵債資產(chǎn):銀行是否對(duì)抵債資產(chǎn)做相應(yīng)的賬務(wù)處理,看是否將其做賬外經(jīng)營(yíng);銀行是否及時(shí)結(jié)算已收回利息和以公允價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本,看是否將它們長(zhǎng)期以不良貸款或呆滯貸款掛賬,造成經(jīng)營(yíng)成果失實(shí);銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價(jià)值高于貸款本息不退還給原債務(wù)人的部分作為應(yīng)稅收入,看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)在確定抵債金額時(shí)予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的貸款本息有無(wú)虛增等。
二、銀行持有抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對(duì)外出租,為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失,在租賃關(guān)系不影響資產(chǎn)處置的情況下,可在處置時(shí)限內(nèi)暫時(shí)出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時(shí)
借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)
貸:其他業(yè)務(wù)收入
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費(fèi)時(shí):
借:其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)
應(yīng)交稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)
銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價(jià)時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
銀行抵債資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)后,價(jià)值部分回升時(shí),編制上述相反會(huì)計(jì)分錄。
(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應(yīng)稅收入。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定,銀行抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,稅法對(duì)此沒(méi)有明確,稅務(wù)執(zhí)法時(shí)應(yīng)依照會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行,不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費(fèi)或攤銷額。銀行計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,年終匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)銷時(shí)允許納稅調(diào)減。
(三)對(duì)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行持有抵債資產(chǎn):銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借,看是否將租金收入、沒(méi)收押金直接沖減貸款本息,或計(jì)入其他往來(lái)賬戶或以不良貸款、呆滯貸款長(zhǎng)期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項(xiàng)直接稅費(fèi)是否真實(shí)合理,看是否存在虛列各項(xiàng)保管稅費(fèi)情況;銀行是否將法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)而直接對(duì)外銷售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。
三、銀行處置抵債資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時(shí)
借:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)
營(yíng)業(yè)外收入(借貸差額)
(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應(yīng)稅收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ);銀行在處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時(shí),銀行在處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)減處理。
(三)對(duì)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點(diǎn)
屬于委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣銀行抵債資產(chǎn)的,競(jìng)拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù),銀行不需提供專用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的,僅憑交易雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù),不需要有稅務(wù)局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開具發(fā)票,“以票管稅”作用受到限制,銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅,因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)格外注意并重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計(jì)提并扣除過(guò)折舊費(fèi)或攤銷額,看是否按抵債資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已稅前扣除的折舊或攤銷后的余額稅前扣除;重點(diǎn)檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的相關(guān)規(guī)定。
四、銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用會(huì)計(jì)核算與所得稅處理
(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算
銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn),確因經(jīng)營(yíng)管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同新購(gòu)固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購(gòu)建審批手續(xù)。銀行應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)時(shí)
借:抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(借貸差額)
貸:抵債資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額)
(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
按稅法,銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的,視同購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),銀行按規(guī)定計(jì)提的折舊或攤銷,屬于與銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接有關(guān)的支出,準(zhǔn)予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”后的余額,因此允許銀行將轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”做納稅調(diào)減處理。
(三)對(duì)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢點(diǎn)
稅務(wù)檢點(diǎn)。檢查銀行固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否扣除了抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備;是否按規(guī)定年限與方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無(wú)形資產(chǎn);做納稅調(diào)減的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,是否在提取時(shí)做過(guò)納稅調(diào)增處理。
參考文獻(xiàn):
第7篇：所得稅匯算范文
關(guān)鍵詞：遞延所得稅；免稅合并；研發(fā)支出資本化
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0225-03
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。其中，當(dāng)期所得稅即為應(yīng)交所得稅，遞延所得稅主要作用是對(duì)當(dāng)期所得稅的一種調(diào)整。
所得稅會(huì)計(jì)處理核心是關(guān)于遞延所得稅確認(rèn)、計(jì)量。特別是對(duì)于一些特殊交易事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅，理論性很強(qiáng)，有些規(guī)定沒(méi)有相關(guān)處理細(xì)則。據(jù)調(diào)查了解，會(huì)計(jì)人員對(duì)于一些特殊交易事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅在操作中有些困難，無(wú)所適從，但所得稅業(yè)務(wù)處理貫穿會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)始終。本文撰寫的目的，是針對(duì)準(zhǔn)則所指一些特殊交易事項(xiàng)如何確認(rèn)遞延所得稅作深入闡述。
一、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度未彌補(bǔ)虧損處理
所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
案例：甲公司2013年實(shí)際虧損400萬(wàn)元，假設(shè)可以用以后年度（5年內(nèi)）稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，所得稅率25%。假設(shè)2014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額400萬(wàn)元。
分析：稅收政策：2013年實(shí)際虧損不交所得稅，并且可以用以后5年內(nèi)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。
會(huì)計(jì)政策：企業(yè)發(fā)生虧損是暫時(shí)性的，如果該企業(yè)有能力在以后年度扭虧為盈，則將本年度實(shí)際虧損視為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元（400×25%=100）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)100
貸：所得稅費(fèi)用100
該調(diào)賬對(duì)2013年資產(chǎn)負(fù)債表的影響：遞延所得稅資產(chǎn)（+）100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)（+）100萬(wàn)元。對(duì)2013年利潤(rùn)表的影響：利潤(rùn)總額（-）400萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用（-）100萬(wàn)元，凈利潤(rùn)（-）300萬(wàn)元。
2014年應(yīng)交所得稅=（400-400）×25%=0
會(huì)計(jì)處理：由于2014年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)400萬(wàn)元彌補(bǔ)了2013年實(shí)際虧損400萬(wàn)元，則將2013年虧損視為可抵扣暫時(shí)性差異在此轉(zhuǎn)回。
借：所得稅費(fèi)用 100
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
該調(diào)賬對(duì)2014年資產(chǎn)負(fù)債表的影響：由于2014年彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，使2014年遞延所得稅資產(chǎn)減少。對(duì)2014年利潤(rùn)表的影響：利潤(rùn)總額（+）400萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用（+）100萬(wàn)元，凈利潤(rùn)（+）300萬(wàn)元。
作用：將本期實(shí)際虧損視為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，是幫助企業(yè)走出困境的很好措施之一，也是增加企業(yè)投資者信心的上策。
二、免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異處理
1.免稅合并是稅法作出的相關(guān)規(guī)定，免稅合并的主要條件是必須支付股權(quán)或表決權(quán)，并且非股權(quán)支付額應(yīng)低于股權(quán)賬面價(jià)值的20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)為免稅合并。從稅收政策角度分析，該合并形式是合并，實(shí)質(zhì)是更換股東，是股權(quán)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則不視為出售股權(quán)，購(gòu)買新股處理。對(duì)于免稅合并稅收主要政策是被購(gòu)買方原股東處置被購(gòu)買方產(chǎn)生所得不交所得稅。
2.購(gòu)買方由此形成商譽(yù)在免稅合并下計(jì)稅基礎(chǔ)為0，是因?yàn)楸毁?gòu)買方原股東處置被購(gòu)買方產(chǎn)生所得對(duì)應(yīng)著購(gòu)買方為取得購(gòu)買方控股權(quán)多付出代價(jià)商譽(yù)。由于被購(gòu)買方原股東產(chǎn)生所得稅法允許不交所得稅，則購(gòu)買方確認(rèn)商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即該商譽(yù)在未來(lái)收回價(jià)值時(shí)不能從應(yīng)稅所得額中扣除。
3.至于由免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，通過(guò)以下案例分析說(shuō)明。
案例：A公司2013年12月31日以發(fā)行本企業(yè)普通股1 000萬(wàn)股，公允價(jià)值5 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)，采用吸收合并方式購(gòu)買B公司100%的凈資產(chǎn)，假設(shè)該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，并且B公司原股東F公司已選擇進(jìn)行免稅處理，該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，所得稅率為25%，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異可以用未來(lái)足夠的應(yīng)稅所得額抵扣，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如表列示（為簡(jiǎn)化處理，列示幾項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債詳細(xì)資料進(jìn)行說(shuō)明）。
（1）甲公司2013年12月31日購(gòu)買日作吸收合并處理
（2）2013年12月31日購(gòu)買日并入3項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元（500+3 000+1 000=4 500），3項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)3 750萬(wàn)元（450+2 500+800=3 750）
會(huì)計(jì)處理：并入3項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)3 750萬(wàn)元。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異750萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債187.5萬(wàn)元（750×25%=187.5）。
借：商譽(yù) 187.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 187.5
（3）2013年12月31日購(gòu)買日并入預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25%）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：商譽(yù) 25
（4）免稅合并中調(diào)整后的商譽(yù)價(jià)值為762.5萬(wàn)元（600+187.5-25）。
而該商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，由商譽(yù)價(jià)值762.5萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因如果再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，會(huì)由商譽(yù)本身價(jià)值又增加新的商譽(yù)價(jià)值，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異有3種情形：（1）對(duì)初始成本調(diào)整；（2）分享被投資企業(yè)凈利潤(rùn)（如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅）；（3）分享被投資企業(yè)資本公積增加。
根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是否確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，要考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。
1.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
2.如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。
案例：甲公司與乙公司于2013年1月1日共同組建丙公司，各占丙公司50%股權(quán)，合同約定，甲公司和乙公司共同控制丙公司一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甲公司投資成本為1 000萬(wàn)元（與投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所享有的份額相等），對(duì)丙公司投資采用權(quán)益法核算，丙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，甲公司打算長(zhǎng)期持有丙公司的股權(quán)，甲公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，所得稅率為25%。
（1）2013年1月1日甲公司投資時(shí)，丙公司為甲公司合營(yíng)企業(yè)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（成本） 1 000
貸：銀行存款 1 000
（2）2013年12月31日分享丙公司凈利潤(rùn)=100×50%=50（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 50
貸：投資收益 50
（3）2013年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 050萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1 000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，是否確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
分析：甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有丙公司的股權(quán)，則該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于分享丙公司凈利潤(rùn)50萬(wàn)元作為非暫時(shí)性差異，在計(jì)算2013年應(yīng)交所得稅時(shí)從應(yīng)稅所得額中扣除。
（4）甲公司2013年應(yīng)交所得稅=（500-50）×25%=112.5（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 112.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 112.5
四、研發(fā)支出資本化形成可抵扣暫時(shí)性差異處理
對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本。
稅法規(guī)定，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，由于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)記錄入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，則產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)時(shí)形成的可抵扣暫時(shí)性差異，但如果該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)則規(guī)定由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
案例：B公司2013年發(fā)生研究開發(fā)支出300萬(wàn)元，其中：200萬(wàn)元予以資本化，截至2013年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定用途，仍在開發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，研發(fā)支出資本化部分應(yīng)形成無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，所得稅率25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素。
2013年計(jì)算應(yīng)交所得稅=（1 000-100×50%）×25%=237.5萬(wàn)元
分析：2013年計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出100萬(wàn)元，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%部分50萬(wàn)元作為非暫時(shí)性差異調(diào)減應(yīng)稅所得額。對(duì)于2013年形成的研發(fā)支出資本化部分200萬(wàn)元，由于研發(fā)項(xiàng)目仍在開發(fā)過(guò)程中，2013年未攤銷，而其計(jì)稅基礎(chǔ)300萬(wàn)元（200×150%），形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（2006年2月15日）.
第8篇：所得稅匯算范文
首先, 企業(yè)在進(jìn)行所得稅確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)時(shí), 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ), 梳理各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目, 依次將會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳有差別的項(xiàng)目列明, 并列示其會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)注意將會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別, 但依所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的項(xiàng)目( 如商譽(yù)的初始確認(rèn); 投資企業(yè)可控制且可預(yù)見不會(huì)轉(zhuǎn)回的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異) 排除。
如, 某企業(yè)上一年度稅率15%, 本年度稅率調(diào)整為30%。上一年度資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別為20 萬(wàn)元和11 萬(wàn)元。本年度稅法核定的應(yīng)交所得稅為10 萬(wàn)元。年末, 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存在會(huì)計(jì)核算與所得稅計(jì)繳差別的項(xiàng)目如下( 見表1) :( 1)建筑物A, 原價(jià)502500 元, 會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)殘值2500 元, 估計(jì)使用壽命10 年, 已使用2 年, 會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊, 累計(jì)折舊10萬(wàn)元, 當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備10 萬(wàn)元, 稅法規(guī)定無(wú)殘值, 使用壽命5年。( 2) 短期投資中一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)股票B, 成本為10000元, 期末公允價(jià)值為15000 元, 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量, 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益, 則股票A 的賬面價(jià)值為15000 元。( 3) 一項(xiàng)存貨C 原值10 萬(wàn)元, 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4 萬(wàn)元, 賬面價(jià)值6 萬(wàn)元。( 4) 一項(xiàng)權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 兩年前初始投資成本100 萬(wàn)元, 低于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額20 萬(wàn)元, 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 初始確認(rèn)的賬面價(jià)值為120 萬(wàn)元。兩年中企業(yè)根據(jù)應(yīng)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資收益50 萬(wàn)元, 同期分回現(xiàn)金股利30 萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為140 萬(wàn)元。( 5) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為2000 元的待攤雜志費(fèi)E。( 6) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為10 萬(wàn)元的預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 按稅法規(guī)定在實(shí)際支用時(shí)抵扣應(yīng)納稅所得額。( 7) 一項(xiàng)賬面價(jià)值為200 萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 稅法規(guī)定按預(yù)售收入預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出當(dāng)期毛利額, 扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 假定稅法核定的可抵扣成本費(fèi)用總計(jì)150 萬(wàn)元。
其次, 列示會(huì)計(jì)上未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn), 但依稅法規(guī)定可確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的項(xiàng)目, 并將會(huì)計(jì)賬面價(jià)值列示為零。企業(yè)有些項(xiàng)目有一個(gè)稅基, 但沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債。如上述企業(yè)有一項(xiàng)開辦費(fèi)H, 會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入費(fèi)用, 賬面價(jià)值為0, 按稅法規(guī)定在一個(gè)較長(zhǎng)的期間才允許作為一個(gè)抵扣項(xiàng)目, 假定本年末還有未抵扣金額10 萬(wàn)元。
二、確定資產(chǎn)負(fù)債的稅基
一是資產(chǎn)稅基的確定?！百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入+ 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。對(duì)收回賬面價(jià)值應(yīng)該計(jì)繳所得稅的資產(chǎn), 由于限定了以賬面價(jià)值收回資產(chǎn), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式收回資產(chǎn),“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”的金額即等于該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。上述公式變?yōu)椤百Y產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中, 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”這一概念。公式的作用在于應(yīng)用, 從而使概念性很強(qiáng)的稅基確定變得簡(jiǎn)單明了。
需要指出的是對(duì)于收回賬面價(jià)值過(guò)程中不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅收入的資產(chǎn), 上述公式依然適用。如企業(yè)以賬面價(jià)值收回應(yīng)收賬款, 稅法中應(yīng)稅收入的確定和會(huì)計(jì)中銷售收入的確定同屬于發(fā)生銷售行為的期間, 收回貨款不再計(jì)繳所得稅, 收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入為零, 期間也未發(fā)生任何可抵扣所得稅的費(fèi)用, 此時(shí)“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值”, 反映了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不可抵扣的, 那么該資產(chǎn)稅基即為其賬面金額”的規(guī)定。事實(shí)上, 這類資產(chǎn)賬面價(jià)值的收回不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異, 已超出了所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其包括在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念中。
資產(chǎn)收回賬面價(jià)值的方式有多種, 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí), 應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)”。但稅基并不會(huì)如稅率變動(dòng)頻繁, 除非稅法改變征稅范圍, 稅基一般是不變的, 即使是未來(lái)期間征稅范圍變動(dòng), 也因其是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而不必包含在本期的資產(chǎn)負(fù)債表中。因此除發(fā)生可預(yù)見的征稅范圍變動(dòng)外, 可以假定資產(chǎn)以一種最便于理解的方式收回賬面價(jià)值, 這一方法的應(yīng)用會(huì)使稅基的確定更為快捷。具體見表1所示。
( 1) 建筑物A, 如果假定以折舊和使用期滿來(lái)估計(jì)凈殘值的銷售價(jià)格方式收回賬面價(jià)值, 則“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 期間稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)為30000 元( 32000- 32000+30000) 。也可假定企業(yè)在當(dāng)期以賬面價(jià)值出售資產(chǎn), 則“應(yīng)計(jì)稅的收入”為32000 元, 稅法上可扣減的金額為30000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)30000 元。( 2) 交易性金融資產(chǎn)股票B, 假定以賬面價(jià)值15000 元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為15000 元, 稅法上可扣減的金額為10000 元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10000 元。( 3) 存貨C,假定以賬面價(jià)值6 萬(wàn)元賣出, 應(yīng)計(jì)稅的收入為6 萬(wàn)元, 稅法上可扣減的金額為10 萬(wàn)元, 計(jì)稅基礎(chǔ)10 萬(wàn)元。( 4) 長(zhǎng)期股權(quán)投資D, 假定以賬面價(jià)值140 萬(wàn)元出售, 應(yīng)計(jì)稅的收入為140 萬(wàn)元, 稅法上可扣減的金額為100 萬(wàn)元, 計(jì)稅基礎(chǔ)100 萬(wàn)元。( 5) 待攤雜志費(fèi)E,假定以2000 元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓收取雜志的權(quán)利, 應(yīng)計(jì)稅的收入為2000 元, 雜志訂購(gòu)成本在支付款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)抵扣稅款, 此時(shí)可扣減的金額為0, 計(jì)稅基礎(chǔ)為0。( 6) 開辦費(fèi)H, 未來(lái)可扣減的金額為10 萬(wàn)元, 稅基為10 萬(wàn)元。
二是負(fù)債稅基的確定。具體見表1。“負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值+ 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”。無(wú)論清償負(fù)債時(shí)是否產(chǎn)生所得稅可扣減項(xiàng), 由于規(guī)定了以負(fù)債的賬面價(jià)值清償債務(wù), 不包括以高于或低于賬面價(jià)值的方式清償債務(wù),“清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)稅的收入” 的金額即等于0。上述公式變?yōu)椤柏?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值- 清償負(fù)債賬面價(jià)值時(shí)可抵扣的金額”, 體現(xiàn)了《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――所得稅》中“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”這一概念。只是當(dāng)負(fù)債的清償不會(huì)產(chǎn)生可扣減項(xiàng)目時(shí), 如應(yīng)付賬款的支付, 負(fù)
債的稅基恰好等于其賬面價(jià)值, 這一狀況不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,且已被上述公式和我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋。公式的提出同樣是為了更簡(jiǎn)便地確定稅基。
此外, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定“對(duì)于預(yù)收收入, 產(chǎn)生的負(fù)債的稅基是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額?！睂?duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間沒(méi)有差異的預(yù)收收入, 如以銷售商品或提供勞務(wù)方式清償預(yù)收賬款, 貨款在清償期間確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)繳所得稅,“未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額”為零, 預(yù)收賬款的稅基為其賬面價(jià)值, 此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異, 會(huì)計(jì)核算沒(méi)有對(duì)所得稅造成影響, 同樣超出了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍, 因此, 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有將這一規(guī)定包含于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念中。對(duì)于會(huì)計(jì)核算和計(jì)繳所得稅期間有差異的預(yù)收收入, 如預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入, 也適用上述公式。
假定以一種最便于理解的方式清償賬面價(jià)值, 以快捷地確定稅基的方法依然適用于負(fù)債稅基的確定。對(duì)于產(chǎn)品保修費(fèi)用F, 假定因發(fā)生產(chǎn)品維修行為將賬面價(jià)值10 萬(wàn)元全部用完, 期間不會(huì)發(fā)生應(yīng)計(jì)稅的收入, 可抵扣的金額為10 萬(wàn)元, 稅基為0。對(duì)于預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入G, 假定發(fā)生銷售退回, 應(yīng)計(jì)稅的收入為- 200 萬(wàn)元, 可抵扣的退貨成本為- 150 萬(wàn)元, 則稅基為150 萬(wàn)元。
三、確定暫時(shí)性差異并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債
“暫時(shí)性差異, 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額”, 分為可使未來(lái)期間稅金增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可使未來(lái)期間稅金減少的可抵扣暫時(shí)性差異?！皯?yīng)納稅暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)賬面價(jià)值- 稅基) +( 負(fù)債稅基- 賬面價(jià)值) ”;“可抵扣暫時(shí)性差異=( 資產(chǎn)稅基- 賬面價(jià)值) +( 負(fù)債賬面價(jià)值- 稅基) ”。
遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分, 遞延所得稅負(fù)債是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交和未交的所得稅。因此而產(chǎn)生的所得稅影響可能作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益, 也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益, 企業(yè)應(yīng)區(qū)分“ 計(jì)入當(dāng)期損益”和“計(jì)入資本公積”兩類進(jìn)行歸集?！斑f延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時(shí)性差異×稅率”;“遞延所得稅負(fù)債= 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率”。具體見表2 所示。
此外, 還要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行可收回性測(cè)試。新所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。”也即企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為本期計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與預(yù)期可轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)中的最小值。假定該企業(yè)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益。
四、確定本期所得稅費(fèi)用
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中, 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與稅基確定的暫時(shí)性差異是一個(gè)累計(jì)數(shù), 由此計(jì)算出的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是期末資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)出數(shù)。利潤(rùn)表中的本期所得稅費(fèi)用必須根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和期初期末的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債倒擠出來(lái)?！氨酒谒枚愘M(fèi)用= 本期應(yīng)交所得稅+ 本期遞延所得稅負(fù)債增加額- 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加額= 本期應(yīng)交所得稅+( 期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債) - ( 期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) ”。具體見表3 所示。
需要指出的是, 所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用稅率發(fā)生變化的,應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量”, 也就是說(shuō)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。但在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下, 稅率變動(dòng)并不需要特別處理, 因?yàn)樵诶眠f延所得稅資產(chǎn)負(fù)債期初期末數(shù)倒擠本期所得稅費(fèi)用時(shí), 這一變化已被考慮進(jìn)去, 這也是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法優(yōu)于損益表債務(wù)法之處。
資產(chǎn)負(fù)債表日, 該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借: 所得稅90400
遞延所得稅資產(chǎn)22000
貸: 應(yīng)交所得稅100000
遞延所得稅負(fù)債12400
參考文獻(xiàn):
[1] Gavin Dumbrell & Rex Walsb, Financial Accounting andFinancial Reporting, National Core Accounting Publications 2006( third editor) Australian.
第9篇：所得稅匯算范文
2、以下三種情況不需要進(jìn)行年度匯算——
（1）需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的;
（2）年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的;
