稅務(wù)碩士論文精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計;稅務(wù)會計;差異;協(xié)調(diào)

會計制度和稅收制度的博弈加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，這兩類會計的差異既導(dǎo)致了納稅人財務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。筆者認(rèn)為，目前財務(wù)會計與稅務(wù)會計相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財會人員很重要，還能夠為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)價值和社會意義。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

就概念而言，財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進(jìn)行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。而稅務(wù)會計是介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計量的。運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會計。當(dāng)前，由于我國會計準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、所遵循的原則、會計要素、計量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：

1、目標(biāo)的差異

會計目標(biāo)是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，會計目標(biāo)主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)的利益;稅法目標(biāo)是保證國家的財政收入，滿足社會公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)政府職能，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標(biāo)存在不同，這也就導(dǎo)致了會計利益集團(tuán)的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財務(wù)會計與稅務(wù)會計產(chǎn)生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財務(wù)會計所遵循的一般原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

3、會計要素的差異

財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

4、計量屬性的差異

企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準(zhǔn)則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應(yīng)稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認(rèn)、計量和應(yīng)納稅所得額計算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異： 在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標(biāo)是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預(yù)算，有很強(qiáng)的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達(dá)到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異;（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督 ，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。

6、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財務(wù)會計不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進(jìn)而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會計準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強(qiáng)對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會計準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作

由于我國財政部制定會計準(zhǔn)則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

3、加強(qiáng)政策宣傳，會計準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。

另外，由于當(dāng)前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。

4、改進(jìn)和完善差異 調(diào)整的會計處理方法

企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時在財務(wù)會計報告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標(biāo)、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎(chǔ)、計量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

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第2篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 非審計服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計師事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經(jīng)營，其成立時的特殊決定了會計師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計主要集中于審計部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計師事務(wù)所，更換會計師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計師事務(wù)所來說，非審計服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計師事務(wù)所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計師事務(wù)所缺乏提供非審計服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計師事務(wù)所的變革

我國會計師事務(wù)所成立的時候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢改革使我國會計師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實是我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計師行業(yè)存在基本條件的審計業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計師非審計服務(wù)市場的推動和促進(jìn)

我國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢?，我國的注冊會計師協(xié)會主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計師非審計服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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第3篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】 失業(yè)再就業(yè) Cox風(fēng)險回歸模型 影響因素

一、引言

1992年以來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入全面的調(diào)整和轉(zhuǎn)軌階段。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，我國的失業(yè)問題日益突出。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2006年—2011年間，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員人數(shù)累計達(dá)922萬人，失業(yè)人數(shù)的平均增長速率為1.63%；登記失業(yè)率從2001年的3.6%上升到2011年的4.1%，10年間漲幅達(dá)13.89%。失業(yè)問題導(dǎo)致了大量的人力資源浪費，同時給社會的穩(wěn)定發(fā)展帶來巨大的壓力。2006年，國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了《國家稅務(wù)局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》；2007年，《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法（草案）》進(jìn)一步從法律的角度明確了政府在促進(jìn)再就業(yè)中的職責(zé)。那么，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素有哪些？顯然，這一問題對于有效地應(yīng)對失業(yè)進(jìn)而擴(kuò)大就業(yè)具有重大的現(xiàn)實意義。為此，本文對中國城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響因素進(jìn)行分析。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

1、城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的理論分析

在歸納文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素大致可以歸為兩類。

（1）個人因素。眾多經(jīng)驗研究表明，年齡、文化程度、身體狀況等個人因素是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的顯著因素；個人的技能水平與再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，個人的人力資本水平也與失業(yè)人員的再就業(yè)概率相關(guān)。

（2）社會因素。原工作單位性質(zhì)是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素，研究指出，原工作單位性質(zhì)是集體國有單位的失業(yè)人員，其實現(xiàn)再就業(yè)的可能性越低；工作經(jīng)驗是另外一個影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素，工作時間與實現(xiàn)再就業(yè)可能性之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，失業(yè)前工作原因、獲得就業(yè)信息次數(shù)也是影響再就業(yè)概率的重要因素。

2、分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實證方法

分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實證方法主要有三種。

（1）OLS估計。高毅蓉，林玳玳，林原（2012）采用OLS回歸對中國再就業(yè)的影響因素進(jìn)行實證分析與檢驗，結(jié)果顯示失業(yè)和職位空缺與再就業(yè)正相關(guān)，產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)差異與再就業(yè)負(fù)相關(guān)。

（2）Logistic估計。龔文娟，雷?。?008）采用Logistic回歸模型分析影響失業(yè)者再就業(yè)選擇的因素可以發(fā)現(xiàn)，失業(yè)者再就業(yè)態(tài)度積極，但多數(shù)人從事著非正式職業(yè)或自雇職業(yè)。

（3）Cox風(fēng)險回歸模型。生存分析包括三種方法：非參數(shù)分析法、Cox半?yún)?shù)分析法及參數(shù)分析法。參數(shù)分析法要求對失業(yè)持續(xù)時間的分布作出假定，非參數(shù)分析法和Cox半?yún)?shù)分析法對失業(yè)持續(xù)時間的分布不作要求，但非參數(shù)分析法忽略了樣本之間的異質(zhì)性，因此，大多數(shù)研究采用的是Cox半?yún)?shù)分析法。

三、數(shù)據(jù)描述

本經(jīng)驗分析的數(shù)據(jù)來源是2011年城鄉(xiāng)民生問卷調(diào)查，樣本數(shù)據(jù)是包含31個省市的面板數(shù)據(jù)，篩選出曾經(jīng)失業(yè)過的城鎮(zhèn)人員，所獲得的樣本數(shù)據(jù)共有484個。總體樣本主要的統(tǒng)計特征如下：

從性別結(jié)構(gòu)上看，經(jīng)歷過失業(yè)的人員中男性所占比例低于女性所占比例，到調(diào)查期截止時，仍處于失業(yè)的人員中男性所占的比例為51.9%；從年齡構(gòu)成上看，失業(yè)人員的年齡主要集中在20-29歲及40-49歲這兩個年齡段；從受教育狀況上看，勞動者的受教育水平總體比較高，這表明了近幾年我國城鎮(zhèn)失業(yè)出現(xiàn)的新情況，即高學(xué)歷失業(yè)者不斷上升，主要原因是高校擴(kuò)招及高校畢業(yè)生就業(yè)難雙重因素造成的；失業(yè)持續(xù)時間表明了失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)的難易程度，從失業(yè)者的失業(yè)持續(xù)時間上看，江浙滬城鎮(zhèn)人員失業(yè)的平均持續(xù)時間為5.4個月。截止到調(diào)查日，仍未找到工作的失業(yè)人員為27人，占總失業(yè)人口數(shù)的5.58%。

以上從性別、年齡、受教育程度等基本方面闡述了失業(yè)人員的現(xiàn)狀，對照調(diào)查問卷的初始設(shè)計可以發(fā)現(xiàn)，所采用的樣本數(shù)據(jù)在這三方面的差別很小，這說明了本研究的樣本數(shù)據(jù)在一定程度上具有較強(qiáng)的代表性。

四、Cox風(fēng)險回歸模型及估計結(jié)果

1、計量方法及數(shù)據(jù)的選取

本研究所采用的方法是生存分析方法中的Cox風(fēng)險比例模型。本文在現(xiàn)實研究需要和總結(jié)以往研究的基礎(chǔ)上，選取了可能影響失業(yè)狀態(tài)轉(zhuǎn)變的個人因素和社會因素。其中，個人因素包括性別、年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入；社會因素包括原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到過就業(yè)信息、是否參加過免費就業(yè)培訓(xùn)、是否參加過職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、是否購買商業(yè)保險、每月繳納的保險費、是否領(lǐng)取失業(yè)保險金以及現(xiàn)在的住房情況。本文主要采用Stata分析軟件中的sts test命令對變量進(jìn)行對數(shù)秩檢驗，統(tǒng)計分析顯示，最后進(jìn)入Cox風(fēng)險回歸模型的預(yù)后因素有年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入、原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息、是否領(lǐng)取失業(yè)救助金以及現(xiàn)在的住房情況。

2、Cox風(fēng)險回歸模型

（1）模型的建立。在過去幾年中，生存分析的回歸模型已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于各種實證分析中。其中最常被用到的模型是Cox在1972年提出的Cox風(fēng)險回歸模型。本研究建立如下的Cox風(fēng)險回歸模型：

？姿（t|z）=？姿0（t）exp（？茁'z）=？姿0（t）exp（x1？茁1+x2？茁2+…+xn？茁n） （1）

式（1）中，？姿（t|z）表示在給定Z=z時的風(fēng)險函數(shù)；？姿0（t）表示潛在的風(fēng)險函數(shù)（underlying hazard function）；回歸變量（即協(xié)變量）z'=（z1，…，zp）；回歸參數(shù)？茁'=（？茁1，…，？茁p）。exp？茁jzj表示第j個因素對？姿（t|z）的影響。等式兩邊同時除以？姿0（t），則有？姿（t|z）=？姿0（t）exp（■？茁izi），？姿（t|z）/？姿0（t）即稱為風(fēng)險比例?；貧w系數(shù)？茁i反映了在其他自變量不變的情況下，zi改變一個單位所引起的風(fēng)險比該變量為exp？茁i。

（2）似然函數(shù)。在Cox風(fēng)險回歸里，？茁i的估計采用極大似然法。設(shè)失業(yè)的持續(xù)時間T的累積分布函數(shù)為F（t）=r（T

（3）實證分析結(jié)果。本研究利用Stata軟件進(jìn)行Cox風(fēng)險回歸模型擬合度的檢驗，NA累計風(fēng)險函數(shù)沿45°斜線方向延伸，表明它大致服從風(fēng)險率為1的指數(shù)分布，因此模型的擬合性較好。

由表2的參數(shù)估計可以得出，影響失業(yè)人員再就業(yè)因素中較為顯著的個人因素有年齡，社會因素有原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息以及是否領(lǐng)取失業(yè)保險金。年齡的風(fēng)險回歸系數(shù)負(fù)，這表明年齡越大，實現(xiàn)再就業(yè)的可能性越小。且年齡越高一個等級，實現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會是年齡較低一個等級機(jī)會的0.55倍。年齡因素是江浙滬城鎮(zhèn)失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)一個重要的阻礙因素。

原工作單位性質(zhì)變量的回歸系數(shù)為負(fù)數(shù)，表明原工作單位性質(zhì)是非國有集體企業(yè)的失業(yè)人員，其實現(xiàn)再就業(yè)的概率會降低，但降低的幅度并不大。這可能是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，國有集體企業(yè)失業(yè)人員能在市場化經(jīng)濟(jì)中更好地進(jìn)行自我定位，從而與非國有集體企業(yè)失業(yè)人員在尋找工作積極性上的差異越來越小，甚至超過非國有集體企業(yè)失業(yè)人員的再就業(yè)概率。工作年限與失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。表中，工作年限的回歸系數(shù)為0.0557，風(fēng)險比率為1.0573，表明工作年限越長，失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會會增加，但增加的幅度不大。

是否收到就業(yè)信息的回歸系數(shù)為正，沒有收到就業(yè)信息失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)的概率是收到就業(yè)信息失業(yè)人員的1.42倍，這與勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論相悖。勞經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，如果勞動力市場的信息越完善，勞動者獲得就業(yè)信息越充分，求職者與用工者之間的匹配和磨合時間就越短，從而實現(xiàn)再就業(yè)的概率越大。而本研究中，沒有收到就業(yè)信息的失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)的概率比較大，可能是由于收到就業(yè)信息的失業(yè)人員降低了去獲取其他就業(yè)機(jī)會的積極性，而本人技能與所獲得的就業(yè)機(jī)會的匹配度不高，從而其實現(xiàn)再就業(yè)的概率比較小。

是否領(lǐng)取失業(yè)保險金變量的回歸系數(shù)為0.4525。正號表明，沒有領(lǐng)取失業(yè)保險金的失業(yè)人員，其實現(xiàn)再就業(yè)的概率是領(lǐng)取失業(yè)保險金人員的1.57倍，這符合勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)中的工作搜尋理論。根據(jù)工作搜尋理論，領(lǐng)取失業(yè)保險金會降低失業(yè)人員尋找工作的積極性，從而其實現(xiàn)再就業(yè)的可能性較低。

以上分析可以看出，傳統(tǒng)被認(rèn)為是影響失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素的受教育程度、健康狀況等因素對城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大。在受教育程度方面，可能是因為1998年高校擴(kuò)招之后，勞動者的受教育程度普遍較高，個體間在文化水平上的差異性較小，因此對失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)的影響不大。在健康狀況方面，由于受訪者中絕大部分是健康狀況較為良好的人，具備成為勞動者所需要的健康素質(zhì)，因此得到的樣本數(shù)據(jù)具有一定的偏差，從而得到健康狀況因素對失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大的實證分析結(jié)果。

五、結(jié)論

為了促進(jìn)城鎮(zhèn)失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)制定完善相關(guān)的政策。一是要制定相關(guān)的政策幫助高齡失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)。高齡城鎮(zhèn)失業(yè)人員的人力資本損耗較大，他們一旦在勞動力市場上失去工作，實現(xiàn)再就業(yè)的難度就增大了。為此，政府應(yīng)出臺一系列促進(jìn)高齡失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策。二是政府就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在為失業(yè)人員推送就業(yè)信息時，應(yīng)當(dāng)針對失業(yè)人群的特征有選擇性地進(jìn)行分類，從而提高失業(yè)人員與就業(yè)機(jī)會的匹配度，促進(jìn)失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)。三是要將失業(yè)保險金支付轉(zhuǎn)化為對失業(yè)人員的工作激勵，完善失業(yè)保險金的給付機(jī)制，使得失業(yè)保險金在保障失業(yè)人員的基本生活水平的同時，也能提高他們尋找工作的積極性，促進(jìn)領(lǐng)取失業(yè)保險金的失業(yè)人員實現(xiàn)再就業(yè)。

【參考文獻(xiàn)】

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[8] 高毅蓉、林玳玳、林原：我國再就業(yè)影響因素和就業(yè)結(jié)構(gòu)區(qū)域差異的實證分析[J].生產(chǎn)力研究，2012（3）.

第4篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：會計 企業(yè)所得稅 問題 措施

近年來，隨著財務(wù)會計和稅收政策法規(guī)的不斷更新，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作已成為企業(yè)財務(wù)的工作重點之一。從賬務(wù)的處理到稅務(wù)報表的編制再到企業(yè)所得稅的事前事后備案工作，都要求會計人員素質(zhì)進(jìn)一步提高和企業(yè)的賬務(wù)處理要合理準(zhǔn)確。本文就企業(yè)所得稅會計實施中遇到的問題進(jìn)行分析，并針對問題提出相應(yīng)的對策。

一、會計人員素質(zhì)需繼續(xù)提高問題的處理措施

會計人員是會計活動的主體，會計信息質(zhì)量就是由會計人員根據(jù)相關(guān)材料進(jìn)行分析和總結(jié)的結(jié)果。盡管近幾年來會計人員的素質(zhì)得到了一定的提高，但由于企業(yè)所得稅稅收政策的不斷更新和稅務(wù)局對企業(yè)所得稅檢查力度的加強(qiáng)，這就對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動存在一定的客觀因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗和專業(yè)知識對其進(jìn)行評估、判斷，同時對其存在不確定因素進(jìn)行相應(yīng)的總結(jié) 。為達(dá)到會計信息質(zhì)量的要求和應(yīng)對稅務(wù)檢查的需要，提高會計人員的素質(zhì)已刻不容緩。

提高會計人員的素質(zhì)可以有以下途徑：1、對會計人員進(jìn)行有關(guān)企業(yè)所得稅的專項培訓(xùn)。比如如何編制企業(yè)所得稅的相關(guān)報表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區(qū)別，如何正確運用與所得稅相關(guān)的稅收法規(guī)等等。2、參加一些社會組織的職業(yè)技能培訓(xùn)。這類培訓(xùn)可以作為企業(yè)的一種人才激勵措施由企業(yè)組織，，給會計人員提供技能提升的機(jī)會。3、鼓勵會計人員進(jìn)行一些諸如職稱和注冊會計師、注冊稅務(wù)師等資格類的考試。在會計人員自身技能提升的同時，企業(yè)也會受益。會計人員通過以上途徑得到了提高，其在執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則的時候，才能進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。

二、會計核算過程中存在的問題的處理措施

在實施企業(yè)所得稅會計核算過程中，也存在一系列的問題，例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費用列支渠道錯誤、有些會計科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進(jìn)行會計核算過程中，不注重相關(guān)性以及配比性原則，從而導(dǎo)致在不同的費用范圍之內(nèi)，在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂，如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒有將與政府補助相關(guān)的支出分賬記錄，而是同日常費用記在一起，導(dǎo)致所得稅匯算清繳時享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除時與稅務(wù)局檢查意見出現(xiàn)分歧，主要是會計科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設(shè)置，在進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除備案時需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析填列，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時稅企雙方出現(xiàn)分歧。

對于會計核算中存在的問題，其解決措施就是進(jìn)一步對企業(yè)收入和有關(guān)費用列支渠道進(jìn)行細(xì)化，同時對會計處理進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會計準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)會計科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī)，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時可以做到一目了然，既方便了與稅務(wù)局的溝通，也減輕了會計人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對相關(guān)費用進(jìn)行列支，對其永久性和時間性差異的范圍進(jìn)一步進(jìn)行清晰的了解 。依照我國目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定，必須嚴(yán)格依照《企業(yè)會計制度》進(jìn)行企業(yè)會計確認(rèn)、計量以及報告等相關(guān)流程，同時還必須依照會計制度的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)納稅進(jìn)行計算。再次對于企業(yè)虧損彌補程序也需要進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行一系列會計處理程序的時候一定要依照會計實施的相關(guān)程序進(jìn)行，只有這樣才能對企業(yè)所得稅的實施進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范。

三、監(jiān)管問題的處理措施

新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的實施為稅收法規(guī)的制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面：由于我國沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)時，需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的，需要單獨對其進(jìn)行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實際情況加強(qiáng)制定具有操作性的詳細(xì)的實施準(zhǔn)則和方法。

因此必須加強(qiáng)對企業(yè)所得稅會計實施的監(jiān)管力度。沒有一個嚴(yán)格、成熟的監(jiān)管制度，在企業(yè)所得稅實施過程中，再完善的會計準(zhǔn)則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對于實施企業(yè)所得稅過程中存在的問題和難度，必須要進(jìn)一步加大相關(guān)部門對企業(yè)會計信息真實性的監(jiān)督力度。

四、結(jié)語

在實施企業(yè)所得稅過程中存在一定的復(fù)雜性、長期性以及多變性，因此一定要不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，同時建立完善的企業(yè)所得稅實施制度，從而為企業(yè)所得稅會計實施奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：稅務(wù)碩士論文范文

【關(guān)鍵詞】城鄉(xiāng)義務(wù)教育；教育經(jīng)費；省級財政；均衡發(fā)展

【前言】新教育制度的實施，我國中央政府對農(nóng)村義務(wù)教育普及高度重視，提出對農(nóng)村教育財政統(tǒng)籌的主體由鄉(xiāng)級政府變?yōu)榭h級政府的方針。但我國中西部地區(qū)的縣級政府經(jīng)濟(jì)相對落后，中央政府因此也加大對貧困地區(qū)縣級政府的財政支持，以解決義務(wù)教育實施過程中遇到的實際困難。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，分析中央政府對縣級政府財政支持及縣級政府對義務(wù)教育的分?jǐn)?，提出相關(guān)政策建議。

一、教育產(chǎn)品屬性與財政責(zé)任

（一）義務(wù)教育產(chǎn)品屬性

義務(wù)教育就制度而言，它具有公共產(chǎn)品的特性，由政府承擔(dān)“最低限度”的教育投入，從根本上保證義務(wù)教育的公平性特點，充分體現(xiàn)了其公共產(chǎn)品的屬性，而超出“最低限度”的教育支出，又可看作私人產(chǎn)品，這部分支出主要由家庭承擔(dān)。所以義務(wù)教育具有公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的雙重屬性。首先，義務(wù)教育屬于對社會的生產(chǎn)及發(fā)展有益的公共屬性產(chǎn)品，屬于強(qiáng)制性教育。我國規(guī)定每個人都需要接受9年義務(wù)教育，保證全國人口素質(zhì)穩(wěn)步提升，所以義務(wù)教育階段其公共產(chǎn)品的屬性較強(qiáng)，私人產(chǎn)品屬性表現(xiàn)較弱，這也是國家大力推行免費義務(wù)教育的結(jié)果；其次，義務(wù)教育提高群眾的整體知識水平，為貧困地區(qū)的人提供了一個改變命運的機(jī)會，通過學(xué)習(xí)受到良好的教育，解決農(nóng)村人口就業(yè)難，沒有高新技術(shù)人才的問題，對縮短貧富差異，促進(jìn)社會和諧發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。優(yōu)化教育資源的配比，是實現(xiàn)全國義務(wù)教育的關(guān)鍵，體現(xiàn)義務(wù)教育的公共產(chǎn)品屬性。

（二）義務(wù)教育財政的基本任務(wù)

1.義務(wù)教育經(jīng)費的充足供給

我國科技雖然發(fā)展較快也相對發(fā)達(dá)，但是對于歐美國家來說仍處于發(fā)展中國家的位置，關(guān)鍵原因就是國民教育的整體落后，我國以1.4%的世界教育經(jīng)濟(jì)比重，教育著世界23%的人口，如此大的教育基數(shù)拉低了我國的整體教育水平。我國教育經(jīng)費是由中央調(diào)配、各地區(qū)政府逐級分配的模式，主要教育收入是城鎮(zhèn)稅收、集體慈善捐贈及個人捐贈組成，其中地方教育附加費是主要的教育經(jīng)費來源。對于貧困地區(qū)來說稅收少，可投入的教育費用也相應(yīng)減少，此時就需較富裕地區(qū)政府在財政上給予大力支持，合理分配教育經(jīng)費。衡量義務(wù)教育經(jīng)費的充足與否可以從以下幾點分析：（1）國家財政性教育支出占國民生產(chǎn)總值的比例，對比于世界的平均水平；（2）參與義務(wù)教育的人均費用，落實到人、服務(wù)到村，政府教育部門財政收入與支出的比例；（3）義務(wù)教育的入學(xué)率及升學(xué)率也可以表現(xiàn)出教育投入是否充足。從此三點大致方向可以估算當(dāng)?shù)卣x務(wù)教育經(jīng)費投入是否到位。

2.義務(wù)教育資源的公平配給

教育公平包括了教育質(zhì)量的公平、教育機(jī)會的公平、教育過程的公平及教育權(quán)利的公平。例如：目前我國東部地區(qū)的教育水平與西部貧困地區(qū)的教育水平差距十分明顯，此現(xiàn)象是區(qū)域教育的不公平引起的。城鎮(zhèn)地區(qū)與農(nóng)村地區(qū)的教育水平相比也是相對較高的，不少農(nóng)村學(xué)校不僅缺乏基本的教學(xué)材料，師資、校舍、飲食條件等都存在極度匱乏的現(xiàn)象，這是城鄉(xiāng)教育不公平的體現(xiàn)。所謂公平，就是公民應(yīng)該享受的權(quán)益，需要政府及社會以一視同仁、毫無偏私、無差別地對待原則，分配公共權(quán)利。義務(wù)教育的關(guān)鍵問題就是基礎(chǔ)教育分配的公平性，是社會公平在教育領(lǐng)域的延伸?？s小各地區(qū)教育差異，幫助貧困地區(qū)受教育程度的提高都是義務(wù)教育公平性的一種表現(xiàn)。“教育強(qiáng)則國民強(qiáng)，國民強(qiáng)則科技強(qiáng)，科技強(qiáng)則國強(qiáng)”。義務(wù)教育資源的公平配給能為更好地建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家打下堅實的基礎(chǔ)。

3.義務(wù)教育資源的有效使用

在我國義務(wù)教育制度全面普及的今天，如何將義務(wù)教育資源有效合理應(yīng)用，保證每個公民享受公平的義務(wù)教育，是政府努力的目標(biāo)。政府部門需按照教育法相關(guān)規(guī)定，統(tǒng)籌謀劃，縮小各地政府之間辦學(xué)條件的差距，使各地方政府辦學(xué)水平及管理水平達(dá)到“標(biāo)準(zhǔn)化”。可從以下幾點實施：第一，省、市、縣各級政府分工明確，按照各自的發(fā)展水平及財政實力劃分管理區(qū)域，利用有效的資源最大化地完成義務(wù)教育經(jīng)費的合理分配，明確義務(wù)教育的政府責(zé)任，縮小各地區(qū)間義務(wù)教育的差距。第二，確保教育均衡發(fā)展，改革義務(wù)教育的評估政策。在我國很多省、市、縣都出現(xiàn)了所謂的“重點”學(xué)校，“重點”學(xué)校在師資力量、硬件設(shè)施上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村地區(qū)，造成了學(xué)校之間在教育資源配置上的差異，長此以往形成了農(nóng)村與城市地區(qū)不同的辦學(xué)評估政策，拉大了城市與農(nóng)村教育水準(zhǔn)的差異，直接或間接影響了各地教育資源的有效使用。第三，義務(wù)教育的有限性制約了教育資源的不均衡，合理的資源配置平等地分配給各地學(xué)校，對相對偏遠(yuǎn)落后的學(xué)校給予更多的資源，以減小各地區(qū)學(xué)校間的差異。第四，教育離不了人才的輸送，建立科學(xué)的教師分配制度，對教育薄弱地區(qū)多輸送專業(yè)能力更強(qiáng)的教師。只有在教育經(jīng)費及人才輸送上合理分配，才能更好地實現(xiàn)義務(wù)教育資源的有效使用。

二、農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費投入與分配“新體制”存在的問題

（一）新體制缺乏整體規(guī)劃

我國進(jìn)行改革開放事業(yè)雖然取得了令世人矚目的成就，但整體發(fā)展水平仍處于發(fā)展中國家的水平，以占全世界教育經(jīng)費1.4%的財力，支撐著全世界23%的龐大教育體系，使我國發(fā)展義務(wù)教育的任務(wù)越加困難。全面推行義務(wù)教育“新體制”的過程中，因缺少合理規(guī)劃，遇到了較多現(xiàn)實問題。例如我國現(xiàn)行義務(wù)教育投資的主體還是由地方政府負(fù)責(zé)管理及多方籌措資金的辦法，施行“地方負(fù)責(zé)，分級管理”，這實際上因地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，最終導(dǎo)致了義務(wù)教育投資的不平衡；各地方政府對普及義務(wù)教育采取的措施不完善，任其發(fā)展，沒有建立科學(xué)的教育投資體制，無法確保義務(wù)教育經(jīng)費的正常使用；城鄉(xiāng)教育附加費是我國主要教育經(jīng)費的來源之一，在此問題上各地政府應(yīng)加大管理職責(zé)，實行“鄉(xiāng)征、縣管、村用”的辦法，使教育附加費征收到位；公共教育經(jīng)費投入的總數(shù)不足，阻礙了我國實現(xiàn)普及義務(wù)教育的戰(zhàn)略目標(biāo)，是最嚴(yán)重的問題。“新體制”的不斷完善為義務(wù)教育的全面實施發(fā)揮更積極的作用。

（二）省、市、縣三級政府對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費分擔(dān)責(zé)任不明確

“新體制”農(nóng)村義務(wù)教育實施以來，省、市、縣三級政府對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費分擔(dān)責(zé)任的不明確性，阻礙了義務(wù)教育的實施推行。在農(nóng)村義務(wù)教育“新體制”的實施下，教育經(jīng)費的劃分與分配還存在不符合實際情況的現(xiàn)象。中央政府、省級政府、市級政府與縣級政府之間，沒有統(tǒng)籌規(guī)劃好適合當(dāng)?shù)亓x務(wù)教育實施的責(zé)任體制，導(dǎo)致各級政府之間財力與事權(quán)劃分不明確。財務(wù)和事權(quán)不能實行“一刀切”的模式，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)卣呢斄η闆r，逐級劃分其責(zé)任義務(wù)，富裕地區(qū)多分?jǐn)?，貧困地區(qū)少分?jǐn)?，從實際情況出發(fā)全面落實農(nóng)村義務(wù)教育“新體制”的推行，通過逐級分配的原則，避免省、市、縣三級政府對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費分?jǐn)傌?zé)任不明確，造成財力與事權(quán)的扭曲。

三、教育經(jīng)費投入與分配問題的探討與研究

（一）分配好各級政府財政承擔(dān)義務(wù)教育經(jīng)費額度

目前，我國教育經(jīng)費的主要來源有：國家財政教育支出經(jīng)費、社會捐贈物資經(jīng)費、事業(yè)收入、社會團(tuán)體或公民個人辦學(xué)經(jīng)費及其他收入組成。在分配教育經(jīng)費支出時，應(yīng)按照各級學(xué)校和財務(wù)分配相統(tǒng)一的原則，在政府財政預(yù)算中分類列出單獨賬目。農(nóng)村義務(wù)教育的支出應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣斦杖氲膶嶋H情況，按照中央政府、?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）、市、縣（區(qū)、市）四級政府的財政能力按比例分配，確定當(dāng)?shù)卣斦杖肱c支出的總額，富裕區(qū)域支援貧困區(qū)域，建立幫扶對象制度，合理分配各級教育經(jīng)費，使農(nóng)村義務(wù)教育更好地落實下去。

（二）建立完善的財政轉(zhuǎn)移支付制度

財政轉(zhuǎn)移支付是由中央財政與地方財政之間縱向不平衡及各區(qū)域之間橫向不平衡而產(chǎn)生的，是國家為了實現(xiàn)各項區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展而施行的財政政策。財政轉(zhuǎn)移制度的完善，有助于地方財政調(diào)節(jié)與轉(zhuǎn)移政府收入，政府可以把籌集到的善款、稅收、政府土地租賃收入等，籌集到的政府資金轉(zhuǎn)移到義務(wù)教育、社會福利、公共設(shè)施建設(shè)等費用的支付上。轉(zhuǎn)移支付制度也是世界縮小各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的重要手段，完善的財政轉(zhuǎn)移支付制度能使貧困地區(qū)的公共服務(wù)、教育、衛(wèi)生等，達(dá)到全國性基本服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)各地方公共設(shè)施平均化，是平衡各地區(qū)財政能力的有效措施。利用其“抽肥補瘦”的特性，宏觀調(diào)控地方財政的巨大差異，也是中央財政對不發(fā)達(dá)地區(qū)的援助。讓各地區(qū)群眾能享受到平等的公共服務(wù)、教育、衛(wèi)生，走上共同發(fā)展的富裕道路。

（三）建立農(nóng)村義務(wù)教育責(zé)任的監(jiān)管、評價機(jī)制

我國把義務(wù)教育列為治國的根本方針以來，制定《義務(wù)教育法》等相關(guān)法律文件，針對各地政府通過合理分配教育經(jīng)費支出與使用等問題，建立了一個監(jiān)督、評審、透明化的執(zhí)行過程，通過其網(wǎng)絡(luò)平臺、電視報紙等媒體渠道，明確教育經(jīng)費的支出、補助、捐贈、分配等程序的透明度，使廣大群眾了解政府部門對義務(wù)教育支出的使用。對農(nóng)村教育工程的建設(shè)進(jìn)度，規(guī)范政府部門對農(nóng)村義務(wù)教育改革的責(zé)任及義務(wù)，建立一個中央政府下達(dá)義務(wù)教育政策，各地縣級政府配合管理，大眾監(jiān)督評價為一體的責(zé)任監(jiān)管平臺，確保農(nóng)村義務(wù)教育有效實施。

（四）建立義務(wù)教育經(jīng)費正常增長與激勵機(jī)制

我國教育經(jīng)費的主要來源是各地方政府稅收、集體慈善機(jī)構(gòu)捐贈及個人捐贈為主。其中地方政府教育附加稅是最主要的來源，要加強(qiáng)教育附加稅的實施，各地政府就需加大對本地區(qū)商業(yè)及生產(chǎn)單位的稅務(wù)監(jiān)管力度，按時按規(guī)繳納。其次教育經(jīng)費的投入，還應(yīng)考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平及物價的高低，通過計算人均GDP來完成對教育經(jīng)費支出的調(diào)整。要遵循效益性原則，合理分配教育經(jīng)費，不同地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展高低，量力而行，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)多承擔(dān)、貧困地區(qū)少承擔(dān)的原則，實行“公平有限，兼顧效益”。最后加強(qiáng)對各地教育單位的考核制度，根據(jù)學(xué)校環(huán)境、教學(xué)質(zhì)量、輟學(xué)率及復(fù)讀率等為考核點，實行獎勵機(jī)制，從而提升當(dāng)?shù)亓x務(wù)教育的質(zhì)量及效益，實現(xiàn)義務(wù)教育水平穩(wěn)步提高的趨勢。

【經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士論文參考文獻(xiàn)】

[1]巫南杰，鄧新.我國財政性教育經(jīng)費支出的影響因素研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2018（09）.

第6篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)間借貸；合法性；合法化

一、 我國目前企業(yè)間借貸現(xiàn)象的存在現(xiàn)狀

企業(yè)間借款是指無金融經(jīng)營權(quán)的兩個企業(yè)之間互相拆借資金的民事行為，其內(nèi)容是非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)之間，通過書面的或口頭的協(xié)議，由一方企業(yè)將自己合法所有的資金借給另一方企業(yè)使用，另一方企業(yè)在約定期限屆滿后歸還本金，支付利息。

在目前的政策環(huán)境下企業(yè)間的借貸是不被允許的

1996年中國人民銀行下發(fā)的《貸款通則》第六十一條明確規(guī)定“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”。從這條規(guī)定可以看出，企業(yè)之間不僅不得辦理借貸，而且連“變相”借貸融資都不被允許。在司法實踐中，法院一般會根據(jù)1996年9月23日《最高人民法院》及1990年11月12日《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》，判決企業(yè)間簽定的借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無效合同，由使用借款方向發(fā)放借款方返還本金，對利息則一般不會支持。

關(guān)于為什么不允許企業(yè)間借貸，在1998年中國人民銀行對企業(yè)間借貸問題的答復(fù)中這樣解釋道：

根據(jù)《中華人民共和國銀行管理暫行條例》第四條的規(guī)定，禁止非金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)。借貸屬于金融業(yè)務(wù)，因此非金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)之間不得相互借貸，企業(yè)間的借貸活動，不僅不能繁榮我國的市場經(jīng)濟(jì)，相反會擾亂正常的金融秩序，干擾國家信貸政策、計劃的貫徹執(zhí)行，削弱國家對投資規(guī)模的監(jiān)控，造成經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，企業(yè)間訂立的所謂借貸合同是違反國家法律和政策的，應(yīng)認(rèn)定無效。

二、我國企業(yè)間借貸合法性的重要性

改革開放以來，大大小小民間企業(yè)如雨后春筍逐漸增多，在資本和數(shù)量上都占有相當(dāng)?shù)谋壤髽I(yè)為滿足自身在資本市場正常運作急需融資。然而通過金融機(jī)構(gòu)間接融資手續(xù)繁瑣條件復(fù)雜，在當(dāng)前的制度條件下，開放企業(yè)間借貸幾乎是唯一解決融資困難行之有效的方法。

（一） 企業(yè)間借貸的合法性理由

1、放寬企業(yè)間借貸，有利于我國目前金融資產(chǎn)的配置結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來，我國金融資產(chǎn)規(guī)模越來越大，但規(guī)模迅速的擴(kuò)大并沒有帶來金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上的大幅度調(diào)整，存貸款等傳統(tǒng)投資方式在金融資產(chǎn)中仍然占有較大比重，這種資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不符合國際金融資產(chǎn)管理的理念。除過度集中的存貸款外，我國金融機(jī)構(gòu)的其他金融工具運用也存在不合理的結(jié)構(gòu)，這點突出表現(xiàn)在利率產(chǎn)品的偏重上。企業(yè)間貸款的放寬，將有利于金融資產(chǎn)和社會資源的優(yōu)化配置，還能夠降低企業(yè)的運作成本，符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，帶動經(jīng)濟(jì)增長。

2、有利于降低企業(yè)間接融資帶來的成本及風(fēng)險。由于企業(yè)間借貸現(xiàn)在仍處于非法狀態(tài)，大量企業(yè)特別是中小企業(yè)采用委托貸款、信托貸款或者通過自然人為中介貸款等方式進(jìn)行間接借貸。這樣就使得融資過程中的成本大大增加，同時也增加了間接融資的風(fēng)險。如果現(xiàn)階段放寬企業(yè)間借貸的法律規(guī)定，那么企業(yè)面臨的高成本和高風(fēng)險將大大降低。

3、企業(yè)間借貸大量存在存在合理性依據(jù)。市場經(jīng)濟(jì)在開放的狀態(tài)下，民營企業(yè)大量出現(xiàn)，資金來源越來越多樣化，企業(yè)經(jīng)營需要獨立的自主經(jīng)營權(quán)。而禁止企業(yè)間的借貸實際上在一定程度上影響到企業(yè)間的自主經(jīng)營權(quán)。

（二） 相關(guān)法律制度對企業(yè)間借貸合法性的默許

由于企業(yè)間借貸在現(xiàn)實生活中普遍存在，支持企業(yè)間借貸的合理性成為目前法律規(guī)定、司法解釋不可回避的事實，我國現(xiàn)階段許多法律法規(guī)對著方面有所涉及。這些條文雖然沒有明確說明企業(yè)間借貸是合法行為，但是已經(jīng)默許了借貸行為的合法性，在司法實踐中也存在少數(shù)判決默認(rèn)企業(yè)間借貸的合法性。

1、 《公司法》第149條第三項規(guī)定：“董事、高級管理人員不得有下列行為：“……（三）違反公司章程的規(guī)定，未經(jīng)股東會、股東大會或者董事會同意，將公司資金借貸給他人……”按照通常理解，只要經(jīng)股東會、股東大會或者董事會同意，董事或高管就可以將公司資金借貸給他人，而此處的他人并沒有詳細(xì)限定范圍，也未對出借資金的公司限定范圍，因此按通常理解，企業(yè)間借貸是被允許的。

2、 《稅法》規(guī)定“向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額，據(jù)實扣除”，這里所講的借款利率，指的是按照人民銀行公布的基準(zhǔn)利率。但是，從民法通則的角度講，法律規(guī)定企業(yè)間的借貸利率不超過同期借款利率的30%是受保護(hù)的。

國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十三條和第三十四條規(guī)定了企業(yè)借款的利息支出在一定范圍內(nèi)可以在稅前扣除； 第三十六條規(guī)定： “納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！边@些條款的規(guī)定也將企業(yè)間不違反利息標(biāo)準(zhǔn)的借貸行為默認(rèn)為合法有效行為。

《企業(yè)所得稅法實施條例》也有相似的規(guī)定。《條例》第38條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。該條第二款表示，對于不超過銀行同期貸款利率的企業(yè)間的借款利息，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這個條款隱含的意思在于，低于同期貸款利率的部分是受到法規(guī)保護(hù)的，而超出部分不能得到法規(guī)的保護(hù)。雖然該《條例》并沒有直接明確企業(yè)間借款的合法性，但是從稅法的角度對于企業(yè)借貸行為間接地予以部分的肯定。

3、 最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第六條規(guī)定：“當(dāng)事人對墊資和墊資利息有約定的，承包人請求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持。但是約定利息計算標(biāo)準(zhǔn)高于中國人民銀行的同期同類貸款利率的部分除外。”該解釋中規(guī)定的墊資部分性質(zhì)上實際屬于企業(yè)借貸性質(zhì)，也就是說該解釋實際上已經(jīng)默認(rèn)企業(yè)以墊資方式借貸為合法行為。

三、 促進(jìn)企業(yè)間借貸制度合法化的建議

（一） 完善國家關(guān)于企業(yè)借貸的立法

禁止企業(yè)間借貸是中國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期的需求?，F(xiàn)階段，我國可以逐步放開對企業(yè)間借貸的禁止性規(guī)定，分階段逐步完善企業(yè)間借貸有關(guān)的法律規(guī)定。這樣可以保證金融秩序的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)市場有序進(jìn)行過渡。

對于企業(yè)間基于自由意志進(jìn)行相互支援或者幫助，利用企業(yè)自由資金合法借給其他企業(yè)的情形，如果企業(yè)資金來源合法且是自有資金，合同約定符合法律規(guī)定，法律應(yīng)該對這類合同給予保護(hù)。企業(yè)之間借用資金用于本企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者生產(chǎn)經(jīng)營管理，雙方約定利率低于銀行四倍利率，這類借款符合我國關(guān)于民間接待的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖Ｗo(hù)。企業(yè)之間基于生產(chǎn)經(jīng)營、管理或者用于擴(kuò)大再生產(chǎn)而借貸自有合法資金，但是約定利率產(chǎn)國銀行四倍利率，這類借貸違反了我國關(guān)于民間借貸的規(guī)定，屬于非法借貸，超出銀行利率的部分將不被保護(hù)。企業(yè)利用銀行套現(xiàn)、非法集資等方法變相吸收公眾資金，此類企業(yè)借貸應(yīng)為無效，應(yīng)予以取締。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。如今，我國仍對企業(yè)間借貸持否定態(tài)度，原因之一是擔(dān)心企業(yè)間借貸無規(guī)范的程序，對資金的利用和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險存在擔(dān)憂。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)借貸，防止資金利用和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要手段之一。企業(yè)間相互借貸是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)借貸雙方均應(yīng)該持謹(jǐn)慎態(tài)度，以保證公司的利益，利利用企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)內(nèi)控在規(guī)范企業(yè)行為發(fā)揮著重要作用。

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以完善避免獨斷的經(jīng)營決策的出現(xiàn)。公司在加強(qiáng)內(nèi)部控制時，可以增加資金出借程序方面的規(guī)定，來控制資金借貸的安全。正如《公司法》規(guī)定：公司對外提供借款，必須依照公司章程的規(guī)定，經(jīng)過董事會、股東會或股東大會討論形成一致決議；公司為公司股東或者實際控制人提供借款的，必須經(jīng)股東會或者股東大會討論形成一致決議；受公司股東或者實際控制人支配的股東，不得參加此次借款事項的決議，此次借款事項的決議由出席會議的其他股東所持表決權(quán)的過半數(shù)通過。

內(nèi)部控制的完善不僅保護(hù)著貸款方的利益，也一定程度上起到為借款方防范風(fēng)險的作用，由于企業(yè)間借款的利率一般高于銀行利率，對借款方來說不僅要承擔(dān)償還本金的義務(wù)還要承擔(dān)償還大量數(shù)額利息的義務(wù)，借款方企業(yè)需要通過完善內(nèi)部控制程序來保障借款程序，在借款前對企業(yè)的財務(wù)狀況和還款能力作出真實的評估，對于借款方企業(yè)來說，完善的內(nèi)部控制可以保障企業(yè)不會因借款的高利率而使企業(yè)經(jīng)營陷入財務(wù)危機(jī)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]江楠.企業(yè)間借貸行為合法性的分析與完善[D].華東政法大學(xué)碩士論文，2012.2.

[2]段曉蓉.關(guān)于企業(yè)借貸合法化的分析與建議[D].中國政法大學(xué)碩士論文，2011.10.

第7篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：程序 行政調(diào)查程序

1　行政調(diào)查程序的概念

程序是法律良善運行的先決條件，沒有程序，無法實現(xiàn)實體正義的目的；沒有程序，要實現(xiàn)社會主義法治就無從談起。正如美國聯(lián)邦最高法院大法官弗蘭克福特對程序的解釋：“自由的歷史基本上就是奉行程序保障的歷史?！毙姓{(diào)查程序，即行政調(diào)查操作程序、行政調(diào)查實施程序，是事實信息的取得、處理以及確定事實的程序流程，對于行政機(jī)關(guān)做出客觀正確的決定有重大影響。這就要求：其一，該行為是由行政主體實行；其二，該行為的方式方法和范圍，重點是一般程序步驟；其三，所調(diào)查行為在范圍方式內(nèi)有序進(jìn)行。由此行政調(diào)查程序的定義是指行政主體行使行政調(diào)查權(quán)力，做出行政調(diào)查所應(yīng)遵循的范圍、原則、方法和步驟的總和。

2　各國對于行政調(diào)查程序的規(guī)范

閉門造車，只會導(dǎo)致自我夸大，自我滿足，因此應(yīng)該借鑒各國在行政調(diào)查程序方面的原則、具體規(guī)范及特點。以美國、日本、英國等國家的行政調(diào)查程序為例，他們都比較注重對行政調(diào)查行為的研究和規(guī)范，經(jīng)過長時期深入的研究，已形成比較成熟的思想與體系，在各自頒發(fā)的行政程序法典中也一般都有行政調(diào)查的明文法律規(guī)定。

2.1　美國法

美國在制定聯(lián)邦《行政程序法》時受傳統(tǒng)的法律思想影響比較大，因而該法比較注重對公民權(quán)利的保護(hù)，但因《情報自由法》和《個人隱私權(quán)保護(hù)法》的頒布，聯(lián)邦《行政程序法》的基本精神有所改變，即在保護(hù)公民權(quán)利的同時，也開始考慮行政效率的要求，由此對行政調(diào)查行為也有了新的要求。美國沒有專門制定行政調(diào)查法，但在聯(lián)邦《行政程序法》有行政調(diào)查的專章，其條款中蘊含著公開原則、效率原則、公正原則。

從美國行政程序法典規(guī)定而言，其國會采取兼顧行政權(quán)與公民權(quán)，既支持行政機(jī)關(guān)之傳票權(quán)，又由司法介入保護(hù)人民權(quán)利，所以行政程序法對調(diào)查權(quán)發(fā)動要件之程序上進(jìn)行制約，其內(nèi)容如下：第一，須有法律授權(quán)；第二，經(jīng)公民申請；第三，申請書須說明與證據(jù)有關(guān)聯(lián)及合理范圍；第四，由法院實行強(qiáng)制執(zhí)行；第五，對法院傳喚命令抗拒不遵行的，由法院處罰。不過調(diào)查方式如何規(guī)范，其系在法律保留的要求下，交由各專法定之。

2.2　日本法

在日本行政程序法典中，行政調(diào)查的一般原則有三項：其一職權(quán)主義原則，行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政調(diào)查時，不得超越行政機(jī)關(guān)的職能或職責(zé)范圍；其二行政調(diào)查行為的目標(biāo)在行政相對人的自愿協(xié)力下實現(xiàn)，行政機(jī)關(guān)在調(diào)查時，對當(dāng)事人有利和不利的事項應(yīng)同等視之；其三比例原則，對相對人不服從調(diào)查的情況，行政機(jī)關(guān)不得對相對人做出不利的措施。

行政調(diào)查程序的規(guī)定有以下兩點：一是通知調(diào)查事項和權(quán)利，除非因事情緊急或突發(fā)狀況，一般行政調(diào)查應(yīng)事先告知相對人，并向相對人說明理由，通知中應(yīng)包括將調(diào)查的事項、時間和地點等。通知或通告，在正常情況下以書面形式，在特定的情形下可以使用口頭、電子郵件等其他形式；二是表明身份，在實施行政調(diào)查時，應(yīng)佩帶公務(wù)標(biāo)志，并出示身份及其他證明文件。

2.3　英國法

英國于1971年頒布的《行政裁判所和調(diào)查法》中對調(diào)查的定義是：一種為履行一些法律條款規(guī)定的義務(wù)而進(jìn)行或者被采取的一種調(diào)查或者聽證。在這里行政調(diào)查是一個相當(dāng)寬泛的概念。英國的行政調(diào)查是為尋求一種比議會立法更能夠?qū)φ娜炕顒蛹右砸?guī)定的高效程序而應(yīng)運而生。行政調(diào)查遵行的基本原則之一是自然正義原則，在行政法領(lǐng)域的具體應(yīng)用與發(fā)展是程序正義原則，即為行政機(jī)關(guān)設(shè)定了最低限度的程序義務(wù)，從而有效地控制了行政權(quán)的濫用，有力地保障了公民的權(quán)利和自由。

英國的行政調(diào)查由有關(guān)行政機(jī)關(guān)的事先告知、聽取相對人意見和公民的各種陳述、申訴的程序性制度。行政調(diào)查是在保障公民權(quán)益的方面有重要的作用，是行政機(jī)關(guān)的行政行為的基礎(chǔ)。行政調(diào)查的相關(guān)問題在1971年修訂的《行政裁判所和調(diào)查法》，以成文法的形式納入法律規(guī)范的規(guī)制。

綜上所述，從各國的行政調(diào)查相關(guān)法律規(guī)定，可以歸納得出以下幾點：第一，行政調(diào)查程序的原則：依職權(quán)原則、禁止不利于相對人的原則、參與原則、公開原則、效率原則、比例原則、保密原則、程序公正原則等；第二，行政調(diào)查的一般程序步驟：通知當(dāng)事人事項和權(quán)利、表明身份、進(jìn)行調(diào)查（當(dāng)事人陳述、提交資料、勘驗、現(xiàn)場筆錄與鑒定）調(diào)查延期、結(jié)果反饋等；第三，行政調(diào)查的目的。行政調(diào)查關(guān)涉到如何平衡行政權(quán)和公民權(quán)的問題，如何在進(jìn)行行政調(diào)查的同時，保證公民的權(quán)力，對這一難題其突破口就要從行政調(diào)查程序做起。

3　行政調(diào)查程序的特點

行政調(diào)查程序不僅能具有行政機(jī)關(guān)一般外部行為的特點，如對象明確、行為公開等，而且還有其獨自的特點：第一，行政調(diào)查程序形式多樣，具有更強(qiáng)的操作性，彈性較大，其原則是高效率與便利相對人；第二，行政調(diào)查程序除了是法定的外，多數(shù)是工作慣例形成的，其約束力并不一致；第三，行政調(diào)查程序相對于司法來說，不完全是終結(jié)性的程序；第四，行政調(diào)查的宗旨是平衡行政權(quán)與公民權(quán)，由此程序具有較強(qiáng)的保護(hù)性，有助于行政相對人表達(dá)意愿和維護(hù)權(quán)利。

目前，我國還沒有一部統(tǒng)一的行政程序法典來規(guī)定行政程序，更沒有一部完善的法律來規(guī)定行政調(diào)查程序。我國的行政調(diào)查行為存在于我國的各個行政領(lǐng)域中，如審計、公安、海關(guān)、工商、稅務(wù)等行政機(jī)關(guān)，有關(guān)行政調(diào)查的規(guī)定零散分布于這些部門行政法規(guī)中。這些規(guī)定凌亂，不統(tǒng)一，本文簡單對行政調(diào)查程序的基礎(chǔ)理論做一個歸納，拋磚引玉，希望引起大家對這個問題的重視和繼續(xù)研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖金明馮威.行政執(zhí)法過程研究[M].山東：山東大學(xué)出版社，2008，11.

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[3]胡建淼.行政法學(xué)（第三版）[M].北京：法律出版社，2010.2.

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[8]李延軍.論行政調(diào)查的程序規(guī)制[J].中山大學(xué)學(xué)報論叢，2006.

第8篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：上市公司 會計舞弊 表現(xiàn)形式

一、會計舞弊的概念

國內(nèi)外對于會計舞弊的定義從不同的角度有著不同的理解。至目前為止，對于會計舞弊這一概念學(xué)術(shù)界尚未有一致的定義。根據(jù)我國2001年7月的《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中對“會計舞弊”的定義為：導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為：包括會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段進(jìn)行會計處理的不法行為?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1141號》將會計舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。

由此可見，會計舞弊是指財務(wù)造假主體為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益采取非法手段故意的、有目的的謊報具有重要性質(zhì)和實質(zhì)性財務(wù)事實的違法行為。

二、上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易：

1.關(guān)聯(lián)購銷。關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售和提供勞務(wù)，最終并未將其產(chǎn)品銷售出去，形成上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤轉(zhuǎn)移而已。

2.關(guān)聯(lián)方企業(yè)相互承擔(dān)債務(wù)和費用。上市后，控股公司繼續(xù)由關(guān)聯(lián)公司為其提供后勤服務(wù)。因為各項收費的具體標(biāo)準(zhǔn)和攤銷原則操作彈性很大。當(dāng)股份公司出現(xiàn)經(jīng)營不善等情況時，子公司可以主動調(diào)低上市公司的應(yīng)繳費用，或直接承擔(dān)控股公司的相關(guān)費用等以此達(dá)到轉(zhuǎn)移費用、增加上市公司利潤的目的。

3.虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易。主要做法是在關(guān)聯(lián)雙方簽訂銷售合同時，將庫存商品中尚未出售的資產(chǎn)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，將不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)；從而虛增企業(yè)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間通過銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列收入、虛支成本從而達(dá)到虛構(gòu)利潤的目的。

（二）運用不恰當(dāng)會計政策：

1.改變折舊政策。折舊政策包括兩個因素即折舊方法和折舊年限。折舊年限的確定可以通過人為估計來實現(xiàn)，上市公司可以依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)方式選擇折舊方法，但因?qū)崿F(xiàn)方式的概念并不清晰。通常試圖通過降低當(dāng)期的折舊費用的手段來從而增加當(dāng)期利潤。

2.濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程以長期股權(quán)投資等長期性資產(chǎn)，其他如存貨、應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍可轉(zhuǎn)回。

3.使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，收入的確認(rèn)應(yīng)該在滿足收入的確認(rèn)條件時才應(yīng)予以確認(rèn)和記錄。但我國上市公司的管理層經(jīng)常通過舞弊的手段虛增銷售收入。主要方法包括提前確認(rèn)收入和擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入。

4.使用不當(dāng)?shù)馁M用確認(rèn)方法。收益性支出資本化，就是將期間費用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

費用攤提目標(biāo)化，企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費用減少或增加。

（三）虛構(gòu)交易事項：

虛構(gòu)交易事項通常涉及到虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、偽造經(jīng)濟(jì)合同、填制虛假發(fā)票、銀行賬單、海關(guān)報關(guān)單、稅務(wù)發(fā)票等等一系列原始憑證。

三、上市公司會計舞弊行為的識別

1.資產(chǎn)負(fù)債表項目分析

（1）資產(chǎn)項目分析。分析應(yīng)收賬款項目首先要考慮應(yīng)收賬款的規(guī)模與企業(yè)的信用政策、經(jīng)營方式、行業(yè)特點是否相稱，考慮應(yīng)收賬款的來源。其次，應(yīng)該考察企業(yè)應(yīng)收賬款背后是否有真實的交易，企業(yè)是否按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提了充足的壞賬準(zhǔn)備，并且建立了科學(xué)的應(yīng)收賬款管理政策。

（2）負(fù)債項目分析。分析負(fù)債項目要同企業(yè)的經(jīng)營形式相聯(lián)系，分析企業(yè)采購政策、分利政策、付款政策和其他經(jīng)營特點。對于商業(yè)企業(yè)，通常是流動負(fù)債和銷售收入同時增長；對于工業(yè)企業(yè)，通常是長期負(fù)債和利潤項目增長，而流動負(fù)債無明顯變化。

2.利潤表項目分析

（1）收入項目識別。首先要關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入增長速度。其次，要分析主營業(yè)務(wù)稅金與主營業(yè)務(wù)收入比例是否合理。第三，將主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表結(jié)合分析，判斷其與現(xiàn)金流入量是否協(xié)調(diào)。

（2）費用項目識別。對于費用項目的分析應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注兩點。一是銷售費用與銷售收入的數(shù)額。二是關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。

（3）利潤操縱分析。分析企業(yè)是否存在利潤操縱，首先要判斷企業(yè)利潤的來源，如果企業(yè)利潤中有很大一部分來自一次性利得而不是企業(yè)的營業(yè)利潤，那么利潤真實性則需要深入分析。長期依靠利得獲利的企業(yè)，缺乏核心競爭力，持續(xù)經(jīng)營的前景不容樂觀。并且利用利得操縱利潤操作上容易，效果直接而明顯，是上市公司的常用手段。

此外，要留意企業(yè)利潤的現(xiàn)金保障。企業(yè)現(xiàn)金流既是企業(yè)盈利能力的體現(xiàn)，也是企業(yè)支付能力和償債能力的保障。通常來講，企業(yè)通過粉飾利潤表進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性比較大，而操縱企業(yè)現(xiàn)金流的難度卻非常大，因此分析企業(yè)價值和盈余質(zhì)量時，一定要分析現(xiàn)金流量。有些企業(yè)凈利潤很高，經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額卻很低甚至為負(fù)，這些上市公司實施財務(wù)舞弊的可能性較大，因為虛構(gòu)的交易收入可以虛增盈余，但那些子虛烏有的所謂應(yīng)收賬款是無論如何也帶不來現(xiàn)金流量的。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國上市公司會計舞弊的識別研究 楊薇 《河南大學(xué)碩士論文》2008-05-01

[2]上市公司會計舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析及其監(jiān)管研究 陳淑萍 《吉林大學(xué)博士論文》2007-10-01

第9篇：稅務(wù)碩士論文范文

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展 信息管稅 會計信息質(zhì)量 企業(yè)規(guī)模

一、引言

在我國稅務(wù)信息化快速發(fā)展的背景下，實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新型國家的建設(shè)都具有重要意義。Paul Romer（1990）指出，有意識的科技創(chuàng)新投入，能夠帶來技術(shù)進(jìn)步，而這種內(nèi)生的科技進(jìn)步，能夠帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展。Lucas， R. E.（1988）仔細(xì)分析了3個模型，認(rèn)為除了國際貿(mào)易外，物態(tài)資本投資帶來的科技變化，和在教育投資中帶來人力資本增值一起，都能帶來經(jīng)濟(jì)增長。Carroll， C.（2011）及其他國內(nèi)學(xué)者均提出了類似觀點。但這些研究，大多集中在資本投入到企業(yè)后，企業(yè)如何通過利潤最大化來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。本文則探究，投資在政府部門的信息化建設(shè)，尤其是稅務(wù)部門的稅源管理系統(tǒng)，在我們會計領(lǐng)域，能否為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息提供幫助。

2009年6月，為了解決現(xiàn)代稅源管理中日益加劇的征納雙方信息不對稱的問題，國家稅務(wù)總局提出了信息管稅的戰(zhàn)略決策。信息管稅，是指“充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集分析利用為主線，樹立稅收風(fēng)險管理理念，健全稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，進(jìn)而提高稅收征管水平”。從定義可以看到，信息管稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的一種策略性措施。

稅收信息化的發(fā)展推動了征管模式的變化和稅收業(yè)務(wù)流程的重組，實現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺，推行了網(wǎng)絡(luò)離線申報、微信申報、APP申報等多種現(xiàn)代申報工具，對于進(jìn)一步規(guī)范健全全國稅源管理體制、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的稅收征管改革目標(biāo)具有極其重要的意義。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局又了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，決定于2013年4月1日起在全國范圍內(nèi)正式推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成發(fā)票領(lǐng)購、配號、開具、查詢等一系列事項，大大減輕了企業(yè)在開票管理過程中的總體投入成本負(fù)擔(dān)。對內(nèi)，建立了規(guī)范統(tǒng)一的行政管理平臺（也稱OA）和工作統(tǒng)籌平臺，將綜合辦公系統(tǒng)、管理輔助系統(tǒng)、信息化管理平臺、數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺、內(nèi)外網(wǎng)門戶網(wǎng)站、知識管理平臺納入其中，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)縱向、橫向溝通和數(shù)據(jù)共享，大大提高了行政效率。

在上述前提下，我們有條件去探究會計信息質(zhì)量與信息管稅之間的關(guān)系。討論實施信息管稅后企業(yè)規(guī)模與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，有利于回答兩個問題：一是企業(yè)在發(fā)票管理和納稅申報中，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實施信息管稅，客觀上企業(yè)的會計信息質(zhì)量有沒有提高？二是如果有提高，那么對于哪些企業(yè)提高效果更佳？進(jìn)而，我們可以指出哪一類的企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)該在公司內(nèi)部投資更多資源去配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展信息管稅工作。

二、文獻(xiàn)回顧

隨著云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)等先進(jìn)科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理模式不斷進(jìn)行調(diào)整和變革。美國從20世紀(jì)60年代起就逐步建立了稅收征管網(wǎng)絡(luò)，涉及稅務(wù)登記、申報征收、稅源審計和監(jiān)控、資料檢索和收集、人事辦公等方面的工作。很多西方國家建立了覆蓋面廣且完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，大大提高了收稅效果和效率，促進(jìn)了稅務(wù)信息化的發(fā)展。稅務(wù)信息化管理水平是征稅現(xiàn)代化的一個指標(biāo)。西方學(xué)者關(guān)于信息管稅的理論研究大多集中于稅收征管風(fēng)險管理、流程再造、信息不對稱等理論。美國信息管理專家諾蘭（NOLAN）1979年提出諾蘭模型，把信息化發(fā)展概括為初始、傳播、控制、集成、數(shù)據(jù)管理和成熟六個階段。在諾蘭模型的基礎(chǔ)上，米歇（Mische）在20世紀(jì)90年代提出的管理信息系統(tǒng)建設(shè)的米歇模型更能夠反映當(dāng)代信息技術(shù)發(fā)展的新特征。此后，諾蘭模型和米歇模型被廣泛應(yīng)用到信息管稅的研究當(dāng)中。墨菲在《美國聯(lián)邦稅制》一書中，介紹了提高稅務(wù)信息化水平的幾個要點：將現(xiàn)代化的科技手段運用到稅收征管中；制定具有剛性的法律法規(guī)；科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)；協(xié)調(diào)部門之間的工作機(jī)制。

在中國，信息管稅的研究在很長時間的摸索和發(fā)展之后，取得了巨大的成績，信息管稅對征管效率的提升作用越發(fā)明顯。國內(nèi)部分學(xué)者從信息管稅的作用，引申出信息管稅的內(nèi)涵，如西安國稅樊唯理認(rèn)為從信息管稅的內(nèi)涵來看，“信息管稅是以信息為媒介，促進(jìn)稅收征納良性互動”“以網(wǎng)絡(luò)為平臺，消除信息‘孤島’”“以科技為支撐，提高稅收征管質(zhì)效”。國家稅務(wù)總局宋蘭認(rèn)為，信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)融合是信息管稅的關(guān)鍵，有學(xué)者將稅源監(jiān)控和會計規(guī)范聯(lián)系起來。山東國稅黃玉遠(yuǎn)認(rèn)為，推行信息管稅“有利于保障稅收收入穩(wěn)定增長”，有利于“提高稅源精細(xì)化管理水平”，“有利于提高公共資源的使用價值”。當(dāng)然，通過對信息管稅實踐的研究國內(nèi)一些學(xué)者也指出了目前信息管稅發(fā)展存在的問題及解決方案。劉慧芳對信息不對稱理論與稅收征管的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)分析，提出要解決稅收征管中的信息不對稱，需要從機(jī)制、稅收立法、信息化建設(shè)等方面完善。朱振國從數(shù)據(jù)采集和分析的角度指出當(dāng)前稅務(wù)部門信息管稅存在征納雙方信息不對稱、數(shù)據(jù)信息采集操作不夠規(guī)范、缺乏數(shù)據(jù)信息分析應(yīng)用平臺等問題，并從思想、機(jī)制、納稅服務(wù)方面提出解決辦法。

上述觀點基于理論和實踐對信息管稅模式進(jìn)行探討，指出了在不同信息時代和不同政治體系的大環(huán)境中，這種稅收管理活動應(yīng)用推廣的可行性和必要性。后一部分探究了會計信息質(zhì)量的研究，討論了會計信息供給和監(jiān)管方兩個不同利益相關(guān)者。其不足之處在于：首先，這些文獻(xiàn)大多是在傳統(tǒng)管稅模式下，特別是基于公司內(nèi)部層面對會計信息質(zhì)量的影響因素所進(jìn)行的論證，沒有涉及到新型信息管稅模式下對會計信息質(zhì)量的需求；二是沒有考慮到這種信息管稅模式約束下如何促進(jìn)企業(yè)會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

三、研究假設(shè)與設(shè)計

（一）假設(shè)的邏輯

迄今為止，人們用于評價會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)依然是：信息是否真實、可靠，是否相關(guān)、有用、合規(guī)，等等。換言之就是真實程度高、可靠程度高、相關(guān)程度高、有用程度高、合規(guī)程度高等的會計信息是高質(zhì)量的會計信息。這也是企業(yè)財務(wù)報告中對會計信息質(zhì)量的基本要求，而會計信息質(zhì)量要求的真實性、可靠性、相關(guān)性、有用性、合規(guī)性，主要體現(xiàn)在財務(wù)報表中。

在廣州地區(qū)實施信息管稅，主要是推行“金稅工程”一期、二期和三期，建立電子化的發(fā)票管理系統(tǒng)，使得企業(yè)的涉稅交易，可以在一定程度上控制假發(fā)票對會計信息的影響，又可以有效地提供大量真實的業(yè)務(wù)信息，使得企業(yè)可以通過此系統(tǒng)更容易獲取準(zhǔn)確的三大期間費用信息、原材料采購信息及其他資產(chǎn)負(fù)債變動信息，從而提供高真實性、可靠性、相關(guān)性、有用性、合規(guī)性的財務(wù)報表。如果企業(yè)本身有足夠的專業(yè)人員，也配備了恰當(dāng)?shù)臅嬓畔⒒浖?，此系統(tǒng)對會計信息質(zhì)量提高效果不大。反之，信息管稅，應(yīng)該可以幫助企業(yè)在成本準(zhǔn)確性、費用列支準(zhǔn)確性和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性三個方面有一定的效果提高作用。因而，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè) A：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，會計信息質(zhì)量提高效果越好。

假設(shè) A1：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好。

假設(shè) A2：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好。

假設(shè) A3：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果越好。

如果假設(shè)A1、A2和A3得到數(shù)據(jù)支持，我們認(rèn)為假設(shè)A得到驗證通過。

（二）研究設(shè)計

1.變量設(shè)計。（1）因變量：本文的因變量包括以下三個：成本準(zhǔn)確性的提高效果、費用列支準(zhǔn)確性的提高效果和資產(chǎn)負(fù)債列報準(zhǔn)確性的提高效果。上述因變量用Likert 5級測量，題項中，靠近 5的 Likert測量值，表示程度最高；靠近 1的 Likert測量值，表示程度最低；靠近 3的 Likert測量值，表示程度中等。（2）自變量：企業(yè)規(guī)模。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的常用劃分，企業(yè)規(guī)模我們給出以下三個選項：A.小型（工業(yè)企業(yè)300人以下；商業(yè)企業(yè)100人以下；服務(wù)性企業(yè)400人以下）；B.中型（工業(yè)企業(yè)300―2 000人；商業(yè)企業(yè)100―300人；服務(wù)性企業(yè)400―800人） ；C.大型（工業(yè)企業(yè)2 000人以上；商業(yè)企業(yè)300人以上；服務(wù)性企業(yè)800人以上）。

2.樣本與研究設(shè)計。本研究采用問卷，收集信息管稅相關(guān)數(shù)據(jù)，我們的問卷主要通過廣州稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放，發(fā)放和收集時間為2014年7―10月，調(diào)查問卷的填寫者主要是廣州地區(qū)的大中小型企業(yè)里的財務(wù)人員，被調(diào)查企業(yè)42家，覆蓋了廣州市十區(qū)兩縣，分布具有隨機(jī)性，行業(yè)范圍廣，涵蓋了生產(chǎn)制造、交通、旅游、餐飲休閑、醫(yī)療衛(wèi)生、金融商貿(mào)等十多個行業(yè)，調(diào)查的問題設(shè)置主要集中于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施信息管稅后企業(yè)會計信息質(zhì)量提高的效果和作用等方面。在調(diào)查時，企業(yè)專門安排給相關(guān)員工填寫問卷，基本保證了受訪對象意見表達(dá)的真實性，本問卷從而具備了可靠性。本次研究，共發(fā)出調(diào)查問卷450份，收回有效問卷397份，有效問卷回收率為 88.2%。

四、實證檢驗與結(jié)果分析

（一）假設(shè)檢驗

采用一元線性回歸分析進(jìn)行建模分析?；貧w分析是一種統(tǒng)計學(xué)上分析數(shù)據(jù)的方法，目的在于了解兩個或多個變量間是否相關(guān)、相關(guān)方向與強(qiáng)度，并建立數(shù)學(xué)模型以便觀察特定變量來預(yù)測研究者感興趣的變量。如果在回歸分析中，只包括一個自變量和一個因變量，且二者的關(guān)系可用一條直線近似表示，這種回歸分析稱為一元線性回歸分析。

假設(shè) A指出，實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，會計信息質(zhì)量提高效果越好。信息管稅的實施與對會計信息質(zhì)量提高效果有三個方面聯(lián)系：成本準(zhǔn)確性的提高效果、費用列支準(zhǔn)確性的提高效果和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果。因此檢驗這個假設(shè) ，首先檢驗假設(shè) A1：實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好；然后檢驗假設(shè) A2：實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好；最后檢驗假設(shè) A3：實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果越好。如果假設(shè) A1、A2、A3都成立 ，那么說明假設(shè)A得到支持。

1.假設(shè) A1：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，成本準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運用統(tǒng)計軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果見表1、表2。

如表1結(jié)果顯示方差分析中顯著性水平P值0.0169，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計的模型是顯著的。

從表2回歸系數(shù)表中可以看出企業(yè)規(guī)模的估計值是-0.4063，標(biāo)準(zhǔn)值是-0.3854，T檢驗值-2.5057，P檢驗值（Sig） 0.0169，小于 0.05，說明這些回歸系數(shù)是統(tǒng)計顯著的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時，成本準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時，成本準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A1得到支持。

2.檢驗假設(shè) A2：在信息管稅下，實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運用統(tǒng)計軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果見表3、表4。

如表3結(jié)果可以看出，方差分析 P值（Sig）是0.0131，小于所選定的顯著性水平 a=0.05，估計的模型顯著。

從表4中看出，企業(yè)規(guī)模的估計值是-0.3750，標(biāo)準(zhǔn)值是-0.3991，T檢驗值-2.6117，P檢驗值（Sig）0.0131，小于0.05，說明這些回歸系數(shù)是統(tǒng)計顯著的。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時，費用列支準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A2得到支持。

3.檢驗假設(shè) A3：在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果越好。把企業(yè)規(guī)模作為自變量，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果作為因變量，運用統(tǒng)計軟件spss 17.0進(jìn)行分析，結(jié)果顯示方差分析中顯著性水平P值（Sig）是0.0000，這個結(jié)果是非常明顯小于所選定的顯著性水平a=0.05的，估計的模型是非常顯著的。企業(yè)規(guī)模的估計值是-0.6641，標(biāo)準(zhǔn)值-0.6539，顯著性水平P值為0.0000，非常顯著地小于0.05，說明回歸系數(shù)統(tǒng)計上具有顯著性。當(dāng)企業(yè)規(guī)模越小時，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果越好；當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時，資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果越差。假設(shè)A3得到支持。

基于以上分析可以看出假設(shè)A得到支持，即在信息管稅下，企業(yè)規(guī)模越小，會計信息質(zhì)量提高效果越好。

（二）不同規(guī)模企業(yè)的會計信息質(zhì)量提高效果

現(xiàn)實數(shù)據(jù)也驗證了上述模型。從下列會計信息質(zhì)量提高效果得分表可以看到，無論是對大型、中型還是小型的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實施信息管稅對企業(yè)信息質(zhì)量的提高效果得分都超過了3分，得分為2的比例非常低，得分為1的沒有；而小型企業(yè)的得分更高，約3/4的比例得分為4，1/4的比例得分為5，也就是財務(wù)人員（特別是小企業(yè)財務(wù)人員）很大程度上同意實施信息管稅，有利于提高企業(yè)的成本準(zhǔn)確性、費用列支準(zhǔn)確性和資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性。

（三）結(jié)論

在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展背景下，被投放到稅務(wù)信息化建設(shè)中的資金，帶來了信息管稅的長足發(fā)展。發(fā)票管理系統(tǒng)、金稅工程一期、二期和三期和查稅軟件的運用和發(fā)展，都是科技發(fā)展在稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體體現(xiàn)。而科技的發(fā)展，帶來了企業(yè)的會計質(zhì)量提升，從而為企業(yè)管理決策提供了重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。具體而言，本研究采用統(tǒng)計軟件spss l5.0進(jìn)行回歸分析，以廣州地區(qū)的大中小型企業(yè)為主要研究對象，對稅務(wù)機(jī)關(guān)實施信息管稅后企業(yè)會計信息質(zhì)量提高的效果和作用等進(jìn)行調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上采用回歸系數(shù)分析的方法，對影響企業(yè)科技信息質(zhì)量的主要內(nèi)部影響因素進(jìn)行了實證分析，研究結(jié)論如下：

（1）上述統(tǒng)計性描述顯示，實施信息管稅，對于企業(yè)提高會計信息質(zhì)量效果良好。無論是大型、中型還是小型企業(yè)，都認(rèn)為信息管稅對他們的會計信息質(zhì)量有提升作用。

（2）實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，會計信息質(zhì)量提高效果越好，反之，提高效果就越小。本文的發(fā)現(xiàn)對企業(yè)如何提高會計信息質(zhì)量具有重要的指導(dǎo)意義。規(guī)模越小的企業(yè)，就越應(yīng)該積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實施信息管稅，以提高自身的會計信息質(zhì)量。

（3）由于實施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模對于資產(chǎn)負(fù)債狀況列報準(zhǔn)確性的提高效果影響是最強(qiáng)的，其次是對于成本準(zhǔn)確性的提高效果，最后是費用列支準(zhǔn)確性的提高效果，所以，對于自己本身所掌控企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況準(zhǔn)確性信心不足的投資者，最應(yīng)該高度重視信息管稅，對于企業(yè)成本和費用列支準(zhǔn)確性信息不足的報表使用者其次。

企業(yè)規(guī)模越大，則越有可能雇傭有足夠?qū)I(yè)水準(zhǔn)的財務(wù)人員，配備恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)系統(tǒng)，以提供高質(zhì)量的會計信息。規(guī)模越小的企業(yè)則相反。本文指出了實施信息管稅后企業(yè)規(guī)模和會計信息質(zhì)量提高效果之間關(guān)系這個客觀現(xiàn)象，后續(xù)研究可以考慮往這個方面深入開展下去。Z

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