會計原則論文精選(九篇)

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第1篇：會計原則論文范文

【關(guān)鍵詞】新會計制度謹(jǐn)慎性原則全面運用案例分析

2000年12月29日，財政部頒布了《企業(yè)會計制度》；2001年1月18日，財政部又了無形資產(chǎn)、租賃和借款費用3項會計準(zhǔn)則，修訂了投資等5項會計準(zhǔn)則，新制度和新會計準(zhǔn)則（包括修訂準(zhǔn)則）已于2001年1月1日實行。新頒布的《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會計準(zhǔn)則中較為全面、深入的運用，比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。本文主要對謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運用進(jìn)行初步探討。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的主要表現(xiàn)

新制度和具體會計準(zhǔn)則較過去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，突出表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）擴大了減值準(zhǔn)備的計提范圍。新制度和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備由四項增至八項，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會計核算中的全面運用。

（二）縮小了公允價值概念的使用范圍，更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對當(dāng)前國內(nèi)尚不具備成熟的市場的現(xiàn)實和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運用公允價值等手段粉飾會計報表的現(xiàn)象，嚴(yán)格限制公允價值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失。例如對于非貨幣易，不再區(qū)分同類交易和非同類交易，一律按同類非貨幣易進(jìn)行處理，即視為盈利過程尚未實現(xiàn)，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)賬面價值，除非涉及收到補價的情況，一般不確認(rèn)收益；對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的業(yè)務(wù)，新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值入賬，而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值作為取得的投資的入賬價值；對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和與重組債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；對于無形資產(chǎn)的入賬價值，也盡最大可能避免了公允價值的使用，如對企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資投入的無形資產(chǎn)，規(guī)定按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬，而不再是公允價值。

（三）在通貨膨脹時期，對于發(fā)出材料允許采用后進(jìn)先出法計價，這比采用先進(jìn)先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。在通貨膨脹時期，材料成本呈上漲趨勢，如果采用先進(jìn)先出法，則會造成材料成本偏低，虛增利潤，而用后進(jìn)先出法則可以避免此問題發(fā)生。

（四）固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進(jìn)步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。

（五）關(guān)注和反映或有事項的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因為或有資產(chǎn)是由于過去的交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的潛在資產(chǎn)，因此，企業(yè)一般不予以反映和披露；而對于或有負(fù)債卻必須據(jù)實披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則運用實例分析

新制度和具體會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，在會計核算中得到了全面、深入的運用，在此僅舉一例，分析說明謹(jǐn)慎性原則的具體運用。

（一）案例假設(shè)紅星公司2000年2月8日以一臺設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1，000，000元，已提折舊250，000元，評估確認(rèn)價值900，000元。2000年12月1日，紅星公司預(yù)計該項投資可收回金額為700，000元。2001年4月1日，紅星公司因為財務(wù)困難，原欠銀河公司貨款950，000元無力償還。經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為920，000元（假設(shè)不考慮稅金）。

（二）案例分析和會計處理

由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務(wù)重組準(zhǔn)則，而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的，為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對謹(jǐn)慎性原則要求的變化，紅星公司有必要分別進(jìn)行會計處理以便前后比較。

1、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理

（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項目”。不同類非貨幣易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”。據(jù)此進(jìn)行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本900，000

累計折舊250，000

貸：固定資產(chǎn)1，000，000

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準(zhǔn)備

修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，長期投資“如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

投資收益50，000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備200，000

（3）2001年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

長期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，紅星公司以長期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置，也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積，剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。據(jù)此：

借：應(yīng)付賬款950，000

長期投資減值準(zhǔn)備200，000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本900，000

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

投資收益70，000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30，000

同時：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入150，000

2、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行的會計處理

（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

新的非貨幣易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類與不同類非貨幣易，均以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此，長期股權(quán)投資的入賬價值為750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。

借：長期股權(quán)投資——投資成本750，000

累計折舊250，000

貸：固定資產(chǎn)1，000，000

（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準(zhǔn)備

新的投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50，000（750，000-700，000=50，000）元。

借：投資收益50，000

貸：長期投資減值準(zhǔn)備50，000

（3）2001年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)

新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價值950，000元與長期股權(quán)投資的賬面價值700，000元之間的差額250，000元全部計入“資本公積”。

借：應(yīng)付賬款950，000

長期投資減值準(zhǔn)備200，000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本750，000

資本公積——債務(wù)重組收益250，000

第2篇：會計原則論文范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任原因?qū)Σ?/p>

一、注冊會計師法律責(zé)任的含義

注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。

二、注冊會計師法律責(zé)任的成因

(一)社會因素

社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。

(二)經(jīng)濟(jì)因素

近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加?。恍┦聞?wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。

(四)法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

三、避免注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的對策

(一)補充完善有關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定

注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機構(gòu)對有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂，而應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布時間較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動下正在進(jìn)行修訂。補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

(二)確定《獨立審計準(zhǔn)則》在司法實踐中的地位

《獨立審計準(zhǔn)則》依據(jù)《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力?！丢毩徲嫓?zhǔn)則》是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計(驗資)業(yè)務(wù)時，必須遵照執(zhí)行。然而，在現(xiàn)實司法實踐中，《獨立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以成為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)?！丢毩徲嫓?zhǔn)則》是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護(hù)注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護(hù)注冊會計師的作用。

(三)倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所

從1998年開始，會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會計師事務(wù)所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩(wěn)定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準(zhǔn)則。因此，注冊會計師協(xié)會應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊會計師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會計師事務(wù)所的具體組織細(xì)則和運作程序，積極引導(dǎo)和推動會計師事務(wù)所進(jìn)行合伙制改制，以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風(fēng)險的認(rèn)識，樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。

(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從表面上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的．而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是致使注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任．讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心，也不利于證券市場的健康發(fā)展。

第3篇：會計原則論文范文

【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會計素養(yǎng)；會計教育。

當(dāng)前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質(zhì)。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿娉杀竟芾怼Ｄ壳?，全面成本管理中的成本目?biāo)管理、價值過程和質(zhì)量成本管理開始運用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟(jì)機構(gòu)的成本管理各有其特點?；卺t(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。

1.醫(yī)院成本管理的特點。

1.1對科技領(lǐng)域滲透性強。

在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強對技術(shù)領(lǐng)域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項目設(shè)計中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與成本計算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。

1.2患者參與成本管理。

在醫(yī)院實施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。

1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。

醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導(dǎo)向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量為基礎(chǔ)來決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項目。

2.成本會計素養(yǎng)。

2.1良好的會計理論知識技能。

成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認(rèn)識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設(shè)計，實現(xiàn)更有效的成本管理［2］。

2.2適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的要求。

知識經(jīng)濟(jì)是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟(jì)的一體化［3］，強調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟(jì)的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟(jì)機構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務(wù)各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟(jì)的運行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]

2.3適應(yīng)國際成本管理的變化趨勢。

計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準(zhǔn)則和實務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量和報告。一般來講，質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關(guān)注，例如會計實務(wù)的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準(zhǔn)則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對新的會計成本目標(biāo)以及應(yīng)對會計全球化的素養(yǎng)。

2.4重視提升會計人本素養(yǎng)。

醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟(jì)下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認(rèn)識，并深刻理解相關(guān)的成本計劃，增強實施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標(biāo)主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。超級秘書網(wǎng)

2.5完善會計心理素養(yǎng)。

在醫(yī)院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會計的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認(rèn)知的能力。能夠客觀認(rèn)識成本會計任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風(fēng)險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的價值創(chuàng)造，引導(dǎo)醫(yī)院管理清晰地把握價值動因，進(jìn)行以價值為基礎(chǔ)的決策。③豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強烈的成就動機和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會計人員具有較強的工作主動性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會計職業(yè)道德人格。包括會計道德意識、會計道德關(guān)系和會計道德活動中長期穩(wěn)定的行為方式。

第4篇：會計原則論文范文

1893年9月4日，布洛德出生于英國西南部州的漢普頓家族，其父母為威廉姆?塔克爾（William Tucker）和卡羅琳?斯科特?李?布洛德（Caroline Guscott Lee Broad）。1917年4月25日他與格拉迪斯結(jié)婚，婚后育有三個子女。1933年，他加入美國籍。1972年10月10日，布洛德去世，享年79歲。

1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進(jìn)入畢馬威會計事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認(rèn)執(zhí)業(yè)會計師的資格，并于1921年成為注冊會計師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會計事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會計公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營，并一直從事會計執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會計公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。

布洛德一生在各種會計職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。特別是在美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）中，他先后在多個部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會長，1940～1944年擔(dān)任財務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會長；1934～1935年任執(zhí)行委員會（Executive Committee）下屬會計原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計程序委員會（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會成員；1946～1948年為會計程序委員會（Committee of AccountingProcedure，簡稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。

在其它政府機構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻(xiàn)：1934～1935年任聯(lián)邦儲備委員會刊物修訂委員會（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國證券交易委員會合作關(guān)系委員會（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財政委員會（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會計人事委員會（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國會計師協(xié)會慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會（Public School Brochure Committee）顧問。

布洛德還曾擔(dān)任過美國會計學(xué)會（American Accounting Association， AAA）的副會長（1950）和美國紐約州注冊會計師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡稱NYSSCPA）會長等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎?wù)?。布洛德的會計名言是：“會計人員的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法?！庇捎谄鋵嬙瓌t與審計程序方面的貢獻(xiàn)，會計學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評價布洛德時感嘆道：“他是對審計目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一?！?/p>

布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊會計協(xié)會（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會計師對財務(wù)報表的獨立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國全國成本會計師協(xié)會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）第29屆國際學(xué)術(shù)會議上發(fā)表的著名演講――“物價水平變動對財務(wù)報表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會計帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會計雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會計師”（Why do we need Accountants?）等；在《會計評論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計價”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。

第一，關(guān)于存貨計價理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊會計師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計價”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價、成本分配方法、后進(jìn)先出法、存貨的臨時性清算、采用后進(jìn)先出法存貨的成本與市價孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會計評論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個層次來論述存貨計價的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計價方法。最后，圍繞存貨計價這一主題，主要談了以下八個方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識：

（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達(dá)到存在條件和場所在某個項目上發(fā)生的直接或間接的支出和費用”。實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項目的正確分配上。

（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會有價格下跌，在正常利潤應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個預(yù)期中，實際存在一個對未來利潤的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時，如果成本因為貨物的有效性降至成本以下致使數(shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會使將失去效用的部分包括進(jìn)入存貨計價的一部分變得很難評判。

（3）存貨的市價。市價主要與重置成本有關(guān)，但是對它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實現(xiàn)凈值，下限是可實現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個重要的考慮因素是重置成本下降是否會導(dǎo)致售價的下滑。

（4）存貨發(fā)出計價方法。發(fā)出存貨成本可以用先進(jìn)先出法確定，也可以用后進(jìn)先出法，折中的方法是先進(jìn)先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時期內(nèi)的全部購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計算出加權(quán)單位成本的方法。個別計價法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營成果。

（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法公認(rèn)的支持觀點是，后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費用配比的實務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進(jìn)先出法下由于存貨價格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。

（6）存貨的臨時性清算。若后進(jìn)先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費用配比，但將產(chǎn)生一個問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲備時存貨成本的清算。在直接針對利潤確認(rèn)的會計原則下，僅僅依靠正常儲備是否自發(fā)來判定不同的處理是很難的。若后進(jìn)先出法是對當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個合理的選擇。

（7）采用后進(jìn)先出法與市價孰低法計算的存貨成本。有時面臨的問題是：在后進(jìn)先出法情況下，當(dāng)市價低于后進(jìn)先出法成本時是否采用市價。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費用配比的原則下，與當(dāng)期成本無關(guān)的費用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計價基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費用價格的下降會將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。

（8）一致性問題。一致性是與存貨確認(rèn)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進(jìn)先出法年末采用先進(jìn)先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營結(jié)果是毫無意義的。

第二，關(guān)于資金運營理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。20世紀(jì)40年代初期，美國開始對會計原則的基本問題進(jìn)行全面研究。針對AAA所屬執(zhí)行委員會（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報告――《企業(yè)財務(wù)報表的會計原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡稱“報告”）中，對有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭論觀點的介紹，布洛德選擇了幾個認(rèn)為需要進(jìn)一步討論的話題進(jìn)行研究，所形成的認(rèn)識以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會計評論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營運密切相關(guān)的五個問題，指出他所認(rèn)為的會計報表中關(guān)于資本賬目的弱點和不一貫性，通過列出反對方的有力論據(jù)及他自己的觀點，使其論點的有效性得到盡可能的檢驗。本文以評述“報告”觀點為切入點，主要論述如下：

（1）關(guān)于再獲得股票的溢價。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對股東的經(jīng)營責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場看的資本。它的概念是作為一個公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認(rèn)為公司的存在與股東相脫離的觀點，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對不同的股東采取單獨的會計核算。布洛德認(rèn)為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項資本金。法律的要求毫無疑問地被認(rèn)為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會計概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會計實務(wù)在有些情況下會超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會計概念上的，只是后來才被法律所認(rèn)可。

（2）關(guān)于分配股利的盈余來源。公司法允許從實收股本中支付股利，實收股本的可支付限度應(yīng)在財務(wù)說明中列示。布洛德認(rèn)為這樣處理在實務(wù)中很危險。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會使會計人員脫離會計領(lǐng)域。會計目標(biāo)實現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價值超過負(fù)債和法定資本，股利是不可以支付的。

（3）關(guān)于虧損彌補?！奥暶鳌敝姓J(rèn)同彌補虧損是實收資本的減少，并且要求補虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對會計原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實轉(zhuǎn)壞。

（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負(fù)債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會減少，直到股票被償還；法定資本作為一個重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。布洛德認(rèn)為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進(jìn)一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。

（5）關(guān)于披露。布洛德認(rèn)為，“聲明”中的第5段關(guān)于財務(wù)報表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會計原則甚至原則的解釋說明。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.

[2] Broad. Samuel J.，Valuation of inventories. The Accounting Review， July，1950 ，pg.227~235.

第5篇：會計原則論文范文

一、本世紀(jì)70年代以前西方會計理論界普遍認(rèn)為：會計假設(shè)是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導(dǎo)會計原則。

(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設(shè)”概念。他認(rèn)為，現(xiàn)代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設(shè)來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項會計假設(shè)，對其后的理論研究，產(chǎn)生了巨大的影響。

(二)1959年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設(shè)立會計研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號會計研究文集《會計的基本假設(shè)》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認(rèn)為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。它著眼于會計活動的環(huán)境和前提條件，強調(diào)會計假設(shè)、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術(shù)論”，把會計看成是一項藝術(shù)，而不是一門科學(xué)。因為沒有明確的服務(wù)對象，就難以確定目標(biāo)，只能從其藝術(shù)活動環(huán)境中尋找前提條件。但是，“結(jié)果不盡如人意”，因為會計假設(shè)“只能來自于會計所處的客觀社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，如何形成會計假設(shè)，多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認(rèn)的四項基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn)，可見以會計假設(shè)為起點來構(gòu)建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。

二、1971年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標(biāo)研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)，標(biāo)志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)。

Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認(rèn)為會計是沒有什么理論的，認(rèn)為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負(fù)責(zé)對美國會計師的會員所提出的具體問題進(jìn)行研究，給予答復(fù)，并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權(quán)美國會計師協(xié)會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應(yīng)用，經(jīng)常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協(xié)會又擔(dān)心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內(nèi)拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統(tǒng)地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認(rèn)會計原則”，其所發(fā)表的“會計研究公報”，基本上只是對現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產(chǎn)生危機，會計職業(yè)界再次受到指責(zé)，SEC公開批評一些會計公司未能保護(hù)投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調(diào)查會計準(zhǔn)則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業(yè)界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩(wěn)定職業(yè)界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務(wù)信息；②他們需要什么樣的財務(wù)信息；③哪些財務(wù)信息能由企業(yè)會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結(jié)構(gòu)。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo)。如下圖：

從這個研究報告可以看出，已經(jīng)以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點。

三、1973年美國著名會計學(xué)家西爾特(RichardM·Cyert)和井尻雄士(YwiIyiri)在《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為：財務(wù)報表的目標(biāo)可分為四個層次，即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性目標(biāo)?；灸繕?biāo)是：確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任)，是為財務(wù)報表目標(biāo)理論的一個學(xué)派。

1973年會計原則委員會停止工作，新的準(zhǔn)則制定機構(gòu)——財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式成立，1974年，F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會計與報告的概念性結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表目標(biāo)研究小組的研究報告》，正式提出會計目標(biāo)為會計理論體系的最高層次。從而形成財務(wù)報表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。

其中會計原則和會計準(zhǔn)則是有區(qū)別的，利特爾頓曾經(jīng)指出：“首先，會計準(zhǔn)則是進(jìn)行會計工作的工具，是比較和判斷會計處理的基礎(chǔ)，它可以根據(jù)情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準(zhǔn)則準(zhǔn)確地指導(dǎo)會計行動達(dá)到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達(dá)到目的的方法之間的關(guān)系，最后，會計原則構(gòu)成會計理論，而會計準(zhǔn)則只應(yīng)用會計理論去指導(dǎo)會計實踐?！?/p>

1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)正式發(fā)表財務(wù)會計概念公告第1輯(SFACNO.1)《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，以會計目標(biāo)為邏輯起點搭起了財務(wù)會計的概念框架。公告中認(rèn)為：財務(wù)報告的目標(biāo)廣泛集中于“提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息；③關(guān)于企業(yè)資源、資源上的權(quán)益和它們變動情況的信息。這些包羅經(jīng)濟(jì)資源，債務(wù)和業(yè)益的信息，收益和企業(yè)業(yè)績的信息，變現(xiàn)能力，償債能力和資金流轉(zhuǎn)的信息，經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬆繕?biāo)是有其社會經(jīng)濟(jì)背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”三論的出現(xiàn)，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識定位在“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的基調(diào)之上，既然會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的。再加上當(dāng)時以會計假設(shè)為起點構(gòu)建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)，他們把會計假設(shè)作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。

四、至80年代，人們對于以會計目標(biāo)作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學(xué)家艾倫·D·巴頓(AllanD·Barton)所著的《會計的目標(biāo)和基本概念》一書中提出：會計系統(tǒng)和財務(wù)目標(biāo)只有一個：滿足使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)信息的需求。

使用者關(guān)心有關(guān)企業(yè)資源、負(fù)債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經(jīng)管責(zé)任。美國著名會計學(xué)家阿米德·貝爾科里(AnmedBelkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標(biāo)為導(dǎo)向的結(jié)構(gòu)。1989年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)公布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出了財務(wù)報表的目標(biāo)：①財務(wù)報表的目的是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。②為此目的編制的財務(wù)報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要。不過，財務(wù)報表并不能提供使用者為了經(jīng)濟(jì)決策所需的全部信息，因為財務(wù)報表主要是描繪過去，描繪事件的財務(wù)影響，而且不一定提供非財務(wù)信息。③財務(wù)報表還反應(yīng)企業(yè)管理當(dāng)局對交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任的成果。使用者之所以評估企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有還是出賣其對企業(yè)的投資證券，是續(xù)聘還是調(diào)換管理者(董事、經(jīng)理)。

五、90年代，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)1991年發(fā)表的《財務(wù)報表目標(biāo)和財務(wù)信息質(zhì)量特征》文件中認(rèn)為：財務(wù)報表要提供企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協(xié)會ICAEW(InstituteotCharteredAccountantofEnglandandWales)和蘇格蘭特許會計師協(xié)會JCAS(InstituteofCharteredAccountantofScotland)兩協(xié)會聯(lián)合發(fā)表《未來財務(wù)報告的模式》中認(rèn)為：財務(wù)報告有兩項主要目標(biāo)：①向股東、債權(quán)人或其它方面提供一個組織有關(guān)評估過去業(yè)績的信息，以便作出對未來業(yè)績的期望，從而作出與該組織有關(guān)的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執(zhí)行。

第6篇：會計原則論文范文

[論文摘要]會計人員要想提高職業(yè)判斷水平，首先必須加強自身修養(yǎng)，恪守職業(yè)道德，強化職業(yè)素質(zhì)，并在注重實踐活動的基礎(chǔ)上權(quán)衡利弊，優(yōu)化選擇。

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定的經(jīng)濟(jì)事項日益增多，而會計標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡略，會計職業(yè)判斷空間不斷增大，因此，提高會計職業(yè)判斷水平顯得尤為重要。

一、會計職業(yè)判斷概念

判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結(jié)論。任何事項只要具有不確定性，就需要判斷。在人們的表述中，判斷會因事項所涉及的職業(yè)不同而具有不同的名稱，如不確定性的病情需要醫(yī)學(xué)職業(yè)判斷、不確定性的訴訟需要法律職業(yè)判斷，而不確定的經(jīng)濟(jì)事項當(dāng)然就需要會計職業(yè)判斷。所謂職業(yè)判斷，是指會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對日常會計事項的處理和財務(wù)報告的編制應(yīng)采取的核算原則、會計政策、會計估計、核算方法、會計程序等方面進(jìn)行恰當(dāng)選擇的過程。它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水準(zhǔn)的綜合反映，也是保證會計信息真實性的一個重要方面。《企業(yè)會計制度》與分行業(yè)的會計制度不同，在許多會計業(yè)務(wù)的處理上(或會計政策、會計估計的選擇上)給予會計人員較大的職業(yè)判斷的空間，其目的在于保證會計信息質(zhì)量的同時，給企業(yè)放權(quán)，給財會人員提供施展才華的機會。

二、實際工作中會計職業(yè)判斷存在的問題

(一)會計人員缺乏會計職業(yè)判斷的意識

在長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動較為簡單，很少有財產(chǎn)決策自，對會計的要求也不高，根本談不上會計的確認(rèn)、計量。會計的主要任務(wù)是記錄和報告，而會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性的規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理。會計人員在日常工作中僅需根據(jù)會計制度的規(guī)定作出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現(xiàn)成的模式進(jìn)行記錄，在這種會計環(huán)境中會計職業(yè)判斷意識弱化已是不爭的事實。

(二)會計人員自身素質(zhì)低限制了會計職業(yè)判斷

有的會計人員不熟悉國家法規(guī)、政策，甚至對于專業(yè)知識也達(dá)不到要求，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。在日常的會計工作中，或是不自覺違反國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的賬務(wù)處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是惟上司意志是從，喪失原則。人員素質(zhì)低，自然無法作出可靠的職業(yè)判斷。

(三)會計職業(yè)判斷在認(rèn)識上有誤區(qū)

財政部頒布的《企業(yè)會計制度》精煉了會計規(guī)范，拓展了會計職業(yè)判斷的空間，要求企業(yè)會計人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行符合會計準(zhǔn)則和會計制度予以恰當(dāng)?shù)奶幚?。但是，有些企業(yè)會計人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會計政策選擇自由度的擴大為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機，于是，出現(xiàn)了利用會計判斷造假和提供嚴(yán)重失真會計信息等行為。其實，會計職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會計政策選擇范圍內(nèi)的判斷，對于具體的會計事項，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果有多種會計政策可供選擇，則要根據(jù)具體情況，通過分析，確定應(yīng)選擇哪一種會計政策。只有會計準(zhǔn)則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要企業(yè)會計人員根據(jù)會計原則并利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗作出職業(yè)判斷，以確保會計信息的質(zhì)量。

(四)會計職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象

會計職業(yè)判斷是在會計理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗判斷，有些會計人員一旦碰上陌生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問題的方法，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行判斷。表現(xiàn)出對制度和管理部門的依賴和盲從；其次，在無法從上述途徑獲得解決問題的方法時，還會表現(xiàn)出對其他企業(yè)的盲從，即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實際情況，將其他企業(yè)對類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄；再次，還有一些會計人員過分盲從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅持原則，自動放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。

三、如何做好會計職業(yè)判斷

(一)加強自身會計修養(yǎng)

首先，會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，深刻領(lǐng)會會計準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實質(zhì)。其次，必須重視會計基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，在系統(tǒng)、全面地掌握會計主干課程知識的同時，應(yīng)逐步掌握與會計工作相關(guān)的知識。對于任何一個會計處理，要學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，只有通過不斷的積累，會計職業(yè)判斷能力才會形成并得以提高。第三，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會計處理、會計規(guī)則也在不斷更新，會計人員也要與時俱進(jìn)，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，以提高自身的修養(yǎng)。

(二)恪守會計職業(yè)道德

職業(yè)判斷應(yīng)本著真實、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見的影響。對于確定的經(jīng)濟(jì)事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，盡力確保信息來源的真實性和合法性。

(三)強化會計職業(yè)意識

會計人員作出高質(zhì)量職業(yè)判斷的前提必須具有較強的職業(yè)意識，良好的職業(yè)意識能夠幫助其作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。會計信息質(zhì)量的高低與會計的職業(yè)判斷水平有密切的關(guān)系。一般來說，兩者呈正相關(guān)關(guān)系。由于會計人員能力的局限性和交易的復(fù)雜性，會計的職業(yè)判斷有可能與實際情況相背離，為此，會計必須具備應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

(四)注重會計實踐活動

會計人員不僅要掌握本專業(yè)的知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，更主要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實，運用會計基本原理解決新問題。而這種能力不是與生俱來的。為此，我們要改變過去那種會計崗位終生不變制，實行崗位輪換制，甚至在不同的會計部門之間輪換，使會計人員成為會算能管理的全才。

第7篇：會計原則論文范文

一、引言

理論體系的建立與發(fā)展必須有一個恰當(dāng)?shù)钠瘘c，否則該體系會因后續(xù)缺陷而導(dǎo)致實踐的失誤。雖然目前主流的會計理論源自秉持“目標(biāo)起點論”的美國的fasb（財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會），但有關(guān)會計理論研究起點的探討依然難獲共識。我國曾出現(xiàn)過“假設(shè)起點論”“本質(zhì)起點論”“目標(biāo)起點論”等主要學(xué)說以及“動因（價值）起點論”“環(huán)境起點論”“職能起點論”“對象起點論”等特色觀點。

本文將在對我國關(guān)于會計理論研究起點的各種觀點進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，從會計發(fā)展歷史的視角尋求會計理論的基礎(chǔ)，進(jìn)而提出會計理論本文由收集整理研究“基礎(chǔ)起點論”；同時，根據(jù)作為會計理論研究起點所應(yīng)具備的條件對各種觀點進(jìn)行比較和評價，并對它們之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行探討，以期能豐富和拓展有關(guān)研究，并為會計理論研究提供參考與借鑒。

二、會計理論研究起點現(xiàn)有觀點概述

有關(guān)會計理論研究起點的論文，以吳聯(lián)生（1998）的《會計研究起點理論評述》（以下簡稱“吳文”）中的論述較為全面，因此，本文對現(xiàn)有觀點的回顧以“吳文”為主，并以其后誕生的“價值起點論”為補充。

關(guān)于會計理論研究的起點，最早誕生的是1922年由佩頓（paton）提出的“假設(shè)起點論”。其認(rèn)為：面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，現(xiàn)代會計需要一系列的假設(shè)，否則實務(wù)就難以進(jìn)行。不過，該觀點直到20世紀(jì)50年代末才受到會計原則委員會（cpa）的重視，進(jìn)而成為會計理論研究起點的一種學(xué)說。事實上，會計假設(shè)本身源自經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境，支撐著會計原則和其他會計規(guī)則，并以此建立起整個會計學(xué)科體系?，F(xiàn)行的會計學(xué)啟蒙教材依然采用四大會計假設(shè)為先導(dǎo)，也說明其價值所在。

“本質(zhì)起點論”是我國的特色，其倡導(dǎo)者是楊紀(jì)琬和閻達(dá)五兩位教授，他們認(rèn)為“在會計科學(xué)理論問題中，首先需要解決會計學(xué)的科學(xué)屬性問題，即會計學(xué)有沒有階級性？會計學(xué)究竟是一門什么性質(zhì)的科學(xué)？”（楊紀(jì)琬 等，1980）之后，又有學(xué)者通過對會計原則、會計準(zhǔn)則、會計假設(shè)等概念的辨析，進(jìn)一步認(rèn)為“對會計理論中上述概念的理解，歸根結(jié)底反映了對會計本質(zhì)屬性的認(rèn)識。一事物之有別于另一事物，就是根據(jù)它的本質(zhì)屬性來確定的，會計的概念也是如此。”（王文彬 等，1985）于是，整個會計理論體系也不外乎如此。

黃 申：會計理論研究起點觀比較與評價

“動因起點論”為吳水澎（1996）教授提出，其認(rèn)為會計基本理論是會計的起點理論，而會計產(chǎn)生的“動因”屬于“會計的基本理論問題，那是因為它要解決會計存在的客觀必然性問題，這是探討其他基本理論問題，諸如會計與環(huán)境和會計的對象、職能、屬性、方法等問題的基礎(chǔ)。”之后吳水澎（2001）教授又指出會計學(xué)的邏輯起點應(yīng)具備三方面的條件：作為會計對象矛盾特殊性的“本原”，它是會計科學(xué)的理論基石；它必須是會計學(xué)理論里表現(xiàn)為抽象的、在自身中潛藏理論發(fā)展可能性的東西；它同時是會計活動的歷史起點?；谶@樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，廣義的“價值”可作為會計學(xué)的邏輯起點，它的質(zhì)的規(guī)定性是主體（人類）對象化活動（勞動量）所創(chuàng)造的使用價值，量的規(guī)定性是勞動量與使用價值量之間的數(shù)量對比關(guān)系。這樣，通過將“動因”具體化到“價值”，將“動因起點論”深化為“價值起點論”，使得“價值是財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的邏輯起點。”（張龍平，1989）

“環(huán)境”是指“周圍的地方，周圍的情況和條件。”（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）594謝德仁（1995）認(rèn)為，“會計內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)，從而決定了會計職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會計程序與方法。會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計程序與方法。……會計理論研究的邏輯起點應(yīng)是會計環(huán)境。會計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部‘胚胎’。由此出發(fā)構(gòu)建的會計理論體系可以揭示會計發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計理論體系。”

一般認(rèn)為，會計對象是會計作用的客體，因此，會計對象決定會計假設(shè)和會計理論概念，會計假設(shè)和會計理論概念共同影響會計原則，會計原則制約會計制度和會計慣例。因此，有學(xué)者認(rèn)為，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計對象質(zhì)的特征和量的規(guī)定性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源性的范疇（勞秦漢，1992），所以會計對象是會計理論研究的起點。

在語義上，“職能”是指“人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用、功能。”（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）1750而“功能”是指“事物或方法所發(fā)揮的有利作用、效能。”（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）475因此，會計職能說明了會計所能夠發(fā)揮的有利的作用、功能，并由此可構(gòu)造整個體系。對此，李孝林等（1997）指出“會計職能內(nèi)聯(lián)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，核算和控制會計對象與要素，制約會計目標(biāo)，貫穿于會計工作全過程。以會計職能為起點進(jìn)行研究，即可建立科學(xué)實用的會計準(zhǔn)則理論框架，用以指導(dǎo)、評價會計準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而建立前后一貫的、完整實用的會計信息體系。”

“目標(biāo)起點論”則是美國fasb所倡導(dǎo)的會計理論研究方法，其通過1978年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》等七輯概念公告，形成了目前會計核心理論的主流觀點。在語義上，“目標(biāo)”是指“需要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。”（中國社會科學(xué)院語言研究所詞典編輯室，2005）971因而會計目標(biāo)是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，也能夠連接會計理論與會計實踐，具有可知性，并進(jìn)而能夠推導(dǎo)出其他所有會計抽象范疇。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》表述的排列次序，實際上采納了主流的“目標(biāo)起點論”。

三、“基礎(chǔ)起點論”的提出

會計理論研究起點屬邏輯起點，而邏輯則要與歷史獲得統(tǒng)一，因此，對會計理論研究起點的確認(rèn)應(yīng)從會計發(fā)展歷史中去挖掘。通過對會計發(fā)展歷史的考查，筆者發(fā)現(xiàn)了會計理論得以產(chǎn)生，并能夠指導(dǎo)未來實踐的兩大基礎(chǔ)：

1.“權(quán)責(zé)關(guān)系”是界定經(jīng)濟(jì)利益歸屬之基礎(chǔ)

這里的權(quán)責(zé)就是指財務(wù)會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是“應(yīng)計制（accrual basis）”的意譯，雖不是直譯但卻是更加反映實質(zhì)的翻譯，因為權(quán)利與責(zé)任界定了經(jīng)濟(jì)利益的歸屬，從而確定了財務(wù)會計所反映的對象。

之所以采用“權(quán)利”“責(zé)任”這些法學(xué)概念來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益歸屬的界定，是因為法律的主要作用之一乃是調(diào)整和調(diào)和種種相互沖突的利益，無論是個人利益還是社會利益（博登海默，1987）。在“權(quán)利”“責(zé)任”所歸屬的法學(xué)領(lǐng)域（就財務(wù)會計而言，其權(quán)責(zé)存在于私法、民法領(lǐng)域）中，“權(quán)”是指權(quán)利、“責(zé)”是指責(zé)任或義務(wù)，分別受國家強制力保護(hù)和約束，故而成為確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益歸屬的當(dāng)然標(biāo)準(zhǔn)。法理學(xué)認(rèn)為權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）之間的關(guān)系，可表述為邏輯相關(guān)、價值關(guān)聯(lián)、利益相關(guān)、數(shù)量相等與功能互補（楊心宇，2002）。權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系普遍被認(rèn)為是對立統(tǒng)一關(guān)系：“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”。具體來說，權(quán)利與義務(wù)之間表現(xiàn)為以下四種關(guān)系：一是權(quán)利與義務(wù)相互對應(yīng)、相互依存、相互轉(zhuǎn)化，二是一個社會的權(quán)利總量與義務(wù)總量保持相等，三是權(quán)利與義務(wù)的價值一致性與功能互補性，四是權(quán)利與義務(wù)守恒定律（徐顯明，2007）。

第8篇：會計原則論文范文

2007年10月，仰仗中國會計學(xué)會和財政部王軍副部長等領(lǐng)導(dǎo)的支持，在我國著名會計學(xué)家郭道揚教授的大力倡議和自始至終的關(guān)心下，有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)、先生的親朋好友、弟子門生等近百人，“群賢畢至，少長咸集”，齊聚在先生的家鄉(xiāng)紹興會稽山下參加“楊先生學(xué)術(shù)思想研討會”，緬懷先生之道德，仰望大師之風(fēng)范，學(xué)習(xí)先生之文章。會議辦得莊重而熱烈，足以告慰先生在天之靈。作為先生的弟子和同鄉(xiāng)的我，雖有操辦會議之疲憊，但終有情懷之釋放，不辜負(fù)先生教我一場。

從1982年至1997年，受教于先生十五載，讀碩、博期間更是能常伴先生左右，親聆先生之教誨，對先生的感情日深且恒久。各種情懷雖有千言萬語，仍可歸結(jié)為“敬、畏、親” 三個字。始則“敬”，繼而“畏”，終于“親”。

記得1982年初報考研究生時，中南財經(jīng)大學(xué)（當(dāng)時為湖北財經(jīng)學(xué)院）的會計專業(yè)僅有三名碩導(dǎo)（劉炳炎教授、楊時展教授和毛恩培教授）。當(dāng)時剛結(jié)束不久，教授十分稀罕，懷著對先生十分崇敬卻又忐忑不安的心情，我大膽報考了湖北財經(jīng)學(xué)院的研究生而被僥幸錄取，首次投入先生的門下。

及到校后，了解到先生德高望重、學(xué)貫中西，對先生更為崇拜；又聽說先生治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對學(xué)生要求極嚴(yán)，遂產(chǎn)生畏懼之情。這種對先生“敬畏”的心情一直伴隨著我讀研究生的三年光陰。記得楊先生給我們上英語原版的《管理會計學(xué)》和《審計學(xué)》時，每每要求我們預(yù)習(xí)教材并常常在課間提問。老師在上，學(xué)生在下僅兩三人，回答問題怕有難堪，因此我們絲毫不敢懈怠，深知“濫竽充數(shù)”是行不通的?，F(xiàn)在回想起來，正是那時先生的嚴(yán)格要求才使我打下較好的專業(yè)英語基礎(chǔ)，為以后的工作和研究提供了極大的便利。1985年，當(dāng)我進(jìn)行碩士論文答辯時，恰逢楊先生擔(dān)任答辯委員會主席，真擔(dān)心論文不能順利通過，好在我論文的選題還算前沿，參考了不少美國《會計評論》等中外文獻(xiàn)，也略有創(chuàng)新，有幸得到了先生的首肯。

感到先生的慈祥和親切應(yīng)該是在我研究生畢業(yè)后。1987年初，先生親筆給我致函，告之他開始招博士生并要我積極報考。收到先生來信真使我喜出望外，感到先生除了對我們嚴(yán)格要求之外，還體現(xiàn)了他對我們前途的真切關(guān)懷，只是他從不將這種愛心溢于言表而已。甚為遺憾的是，當(dāng)時我已被組織上選派赴香港工作，一時不能再回到先生的身邊。這以后，我與先生的聯(lián)絡(luò)日益頻繁，先生訪港或出國路經(jīng)香港，我必前去探望。先生常勉勵我在工作之余加強學(xué)習(xí)，有機會再返母校攻讀博士。90年代以后，政策允許在職報考博士，終于給了我重返師門的機會。楊先生給我寄來了美國《公認(rèn)會計原則匯編》（The Codifications of GAAP）、《公認(rèn)審計準(zhǔn)則匯編》（The Codifications of GAAS）等書目，要求我重點讀好這些書，由此引領(lǐng)我走上了研究會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則之路，也為我以后博士論文的選題奠定了基礎(chǔ)（我原想利用長期境外工作的經(jīng)驗探討境外企業(yè)的投資與財務(wù)問題）。通過認(rèn)真復(fù)習(xí)和報考，1994年秋我終于有幸再拜先生門下。我到中南財大報到后，先生竟以八十高齡偕夫人和郭道揚教授，執(zhí)意陪我同游武漢東湖磨山，并留下一批珍貴的合影。這段美好的時光，令我終生難忘。

1996年夏，先生偕夫人最后一次返回故鄉(xiāng)，我專程從香港飛到杭州。其間，我陪先生看望了其在浙江大學(xué)工作的胞妹，約見了30、40年代在杭工作的老同事、老朋友，我們一起游覽了九溪、龍井等西湖名勝，最后由浙江天健會計師事務(wù)所原所長朱美璇老先生陪同回到了紹興新昌。一路上，先生歡聲笑語，心情極佳，儼然是一個既慈祥又幽默的老人。我完全看到且強烈感受到了先生親切和藹的另一面。但誰也沒料到，此時離他生命的終點已為期不遠(yuǎn)了。

1997年年中，先生病重，但他仍在病床上認(rèn)真閱讀和修改了我和其他弟子的博士論文初稿，并拖著病體堅持參加了閻紅玉博士等人的答辯。國慶前夕，我到醫(yī)院看望先生，此時先生已處彌留，當(dāng)我努力呼喚他時，先生忍著病痛，勉強睜開眼睛示意，我的眼淚也幾乎奪眶而出。這是我最后一次拜見先生，我知道先生時日不多，因此當(dāng)晚我遲遲不忍離去。

先生仙逝后不久，在郭道揚教授的主持下，我通過了博士論文答辯，這使我有了楊先生“遺腹子”之感，對先生倍加懷念。在郭道揚教授的陪同下，我與徐政旦老先生等到了先生家中的靈堂前、先生的“樹葬”之處，祭拜先生的在天之靈，告慰于先生：您的又一個弟子翅膀長硬要飛翔了！弟子將以您為人生楷模，傳承您的學(xué)術(shù)思想。

第9篇：會計原則論文范文

    [論文摘要] 會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。

    會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素;而會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀(jì)相比,已發(fā)生諸多變化。在當(dāng)今環(huán)境中,會計提出了更高的發(fā)展目標(biāo);要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。

    會計創(chuàng)新,又稱會計再造,是依據(jù)當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要,通過對傳統(tǒng)會計的揚棄,構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲,以及信息應(yīng)用機制,以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。

    一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新

    會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。

    會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進(jìn)行分析,即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家法規(guī)及人文意識等;“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。

    目前會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會計而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”;就管理會計而言,產(chǎn)生于20世紀(jì)初期,是會計方法與“科學(xué)管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當(dāng)今社會已步入“后工業(yè)時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。

    如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比,呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟(jì)”、“全球經(jīng)濟(jì)”和“信息經(jīng)濟(jì)”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一,會計與企業(yè)以外其他單位進(jìn)行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二,當(dāng)今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準(zhǔn)的目標(biāo)、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設(shè),創(chuàng)新會計計量、確認(rèn)和會計報告模式,構(gòu)建全新的會計信息機制,以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當(dāng)今社會會計工作者規(guī)模擴大,素質(zhì)提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創(chuàng)新。

    會計微觀環(huán)境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng),以達(dá)到提高管理效率之目的。

    二、會計目標(biāo)變化拉動會計創(chuàng)新

    “會計目標(biāo)是會計理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會計理論和會計實務(wù)的紐帶作用。會計目標(biāo)的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標(biāo)與會計環(huán)境協(xié)同,隨社會發(fā)展而變化。會計目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標(biāo)體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。

    就“決策有用觀”而論,如今對決策的認(rèn)知和理解也發(fā)生了顯著的變化。

    “決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務(wù)會計。財務(wù)會計遵循“公認(rèn)會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表。“公認(rèn)會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)是形成了“死板”的標(biāo)準(zhǔn)化信息提供模式。

    標(biāo)準(zhǔn)化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標(biāo)之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構(gòu)建全新的會計信息報告機制。

    盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準(zhǔn)確表達(dá)現(xiàn)代會計的目標(biāo),需要進(jìn)一步豐富和完善。對于會計目標(biāo)認(rèn)識至少應(yīng)該從3個方面超越思維定式。

    首先,超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機組成部分的客觀現(xiàn)實。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標(biāo),多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度,通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進(jìn)行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會計的目標(biāo),不包含管理會計的目標(biāo),所以,不能稱其為完整的會計目標(biāo)。

    其次,在準(zhǔn)確把握管理會計的基礎(chǔ)上,研究會計目標(biāo)。管理會計是會計方法和科學(xué)管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機構(gòu)的目標(biāo)中辨認(rèn)、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標(biāo)不容忽視的客觀現(xiàn)實。

    再次,對會計目標(biāo)的研究,應(yīng)超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認(rèn)可的事實,就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。

    如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標(biāo)將會使結(jié)論更接近客觀實際,也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

    三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新

    會計對象與會計學(xué)科密切相關(guān),在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變,不少學(xué)者認(rèn)為會計對象是會計學(xué)的理論邏輯起點。人們關(guān)于會計對象的認(rèn)識,由“財產(chǎn)”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學(xué)說的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識”的變化和會計理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化[6]。

    由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個方面。

    第一,知識經(jīng)濟(jì)改變了“經(jīng)濟(jì)資源”實際意義,對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進(jìn)技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會計要素。

    第二,資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責(zé)權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認(rèn)和計量等問題。

    第三,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右,放大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會計問題。

    盡管從上述3個方面分析,可以認(rèn)識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務(wù)會計的“確認(rèn)、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。

    關(guān)于會計對象的研究至少應(yīng)作3個方面的超越思維定式。

    首先,從財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務(wù)會計處理的業(yè)務(wù)對象,又包括管理會計處理的業(yè)務(wù)對象。會計對象應(yīng)是會計預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應(yīng)只是財務(wù)會計的對象,僅局限于當(dāng)前的“會計要素”。

    其次,把會計作為企業(yè)管理的一個有機組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會計對象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。

    再次,超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營所肩負(fù)全部責(zé)任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負(fù)責(zé),但也應(yīng)對社會負(fù)責(zé),對員工負(fù)責(zé)。因此,單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。

    一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關(guān)于會計對象認(rèn)識將會產(chǎn)生突破性的變化,會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。

    四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新