稅收政策精選(九篇)

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第1篇：稅收政策范文

在國(guó)際金融危機(jī)及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，正成為當(dāng)前各國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將成為推動(dòng)我國(guó)能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達(dá)國(guó)家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化的經(jīng)驗(yàn)看，大多是在堅(jiān)持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)施正向激勵(lì)或負(fù)向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會(huì)的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類(lèi)似稅收政策

1.碳稅。為了促進(jìn)可再生能源的利用，20世紀(jì)90年代期間，芬蘭在全球首開(kāi)先河，根據(jù)含碳量對(duì)所有礦物燃料計(jì)征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國(guó)紛紛參照芬蘭模式相繼開(kāi)征碳稅，并以碳稅收入對(duì)國(guó)家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當(dāng)前，以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國(guó)清潔能源安全法案》，美國(guó)將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標(biāo)為：以2005年為基數(shù)，2020年實(shí)現(xiàn)減排25%，2050年實(shí)現(xiàn)減排85%。同時(shí)，美國(guó)制定了溫室氣體納稅標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定從2012年開(kāi)始，其國(guó)內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見(jiàn)表1），而二氧化碳年排放量超過(guò)25000百萬(wàn)噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對(duì)全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達(dá)到72%，2015年，覆蓋面將擴(kuò)至78%，至2020年覆蓋面擴(kuò)至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國(guó)開(kāi)始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國(guó)擬定的減排計(jì)劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標(biāo)為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實(shí)現(xiàn)減排34%。同時(shí)，為了鼓勵(lì)能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級(jí)，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達(dá)到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標(biāo)，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門(mén)從事減排活動(dòng)、低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)，并補(bǔ)貼企業(yè)交納員工保險(xiǎn)或研發(fā)、購(gòu)買(mǎi)節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費(fèi)稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費(fèi)企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，英國(guó)于2001年開(kāi)征能源消費(fèi)稅，并將該項(xiàng)稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標(biāo)后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對(duì)高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項(xiàng)目給予低成本融資支持，以及對(duì)高碳企業(yè)采購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備或引入先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)提供補(bǔ)貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。

5.生態(tài)稅。自1999年以來(lái)，德國(guó)選擇以生態(tài)稅來(lái)撬動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對(duì)象，開(kāi)始實(shí)施分階段征稅，并以該項(xiàng)稅收收入用于補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，下調(diào)保費(fèi)費(fèi)率，改善社會(huì)福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多實(shí)施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能型汽車(chē)與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實(shí)施減稅；對(duì)企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開(kāi)發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國(guó)正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門(mén)（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致了我國(guó)在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國(guó)資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)或受讓先進(jìn)技術(shù)仍要承擔(dān)巨額資金成本和苛刻知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，降低自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)化石能源的依賴(lài)。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計(jì)稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采、積壓和浪費(fèi)。三是消費(fèi)稅征收導(dǎo)向作用不強(qiáng)，對(duì)于消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)和利用低碳產(chǎn)品未實(shí)行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對(duì)企業(yè)從事低碳科技開(kāi)發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

三、路徑選擇

（一）開(kāi)征發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新稅種

1.適時(shí)推出碳稅。借鑒芬蘭等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳能源對(duì)高碳能源的替代。

2.擇機(jī)開(kāi)征氣候變化稅及能源消費(fèi)稅。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以氣候變化稅及能源消費(fèi)稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，并設(shè)立減排目標(biāo)，以稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級(jí)，降低碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅征稅經(jīng)驗(yàn)，將對(duì)環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開(kāi)發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)應(yīng)用水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進(jìn)行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購(gòu)置等項(xiàng)目，實(shí)行稅收減免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)；對(duì)企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢(xún)等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負(fù)水平。依據(jù)增值稅的中性特點(diǎn)，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用；適當(dāng)降低風(fēng)電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對(duì)清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運(yùn)行機(jī)制。

第2篇：稅收政策范文

[關(guān)鍵詞]“十五”時(shí)期；通貨緊縮；中國(guó)；稅收政策

我國(guó)在“九五”時(shí)期，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了波動(dòng)性的變化。“九五”初期，我們抑制了較高的通貨膨脹，成功地實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”，創(chuàng)造了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的奇跡。可是從1997年下半年開(kāi)始，由于受亞洲金融危機(jī)的影響，我國(guó)出現(xiàn)了前所未有的通貨緊縮的趨勢(shì)，一直到2000年經(jīng)濟(jì)才開(kāi)始出現(xiàn)“拐點(diǎn)”或轉(zhuǎn)機(jī)。但是2001年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又出現(xiàn)減緩的趨勢(shì)。認(rèn)真分析和判斷我國(guó)“十五”計(jì)劃時(shí)期宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)，相機(jī)地采取積極的政策進(jìn)行必要的調(diào)控是十分必要的。

一、我國(guó)從1998年開(kāi)始，實(shí)行擴(kuò)張性的財(cái)政政策。主要是針對(duì)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的通貨緊縮的趨勢(shì)而采取的積極對(duì)策。通貨緊縮的主要表現(xiàn)是：投資不振，消費(fèi)低迷，出口趨緊，物價(jià)下降，失業(yè)增加，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下滑。到1999年底，我國(guó)社會(huì)商品零售價(jià)格數(shù)已連續(xù)27個(gè)月負(fù)增長(zhǎng)，消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)連續(xù)21個(gè)月負(fù)增長(zhǎng)，生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)連續(xù)45個(gè)月負(fù)增長(zhǎng)；絕大部分商品供過(guò)于求，庫(kù)存積壓大量增加，企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率下降；銀行信貸趨于緊縮存貸差急劇擴(kuò)大；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩，就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻。我國(guó)處于前所未有的通貨緊縮趨勢(shì)的巨大壓力之中。

產(chǎn)生這次通貨緊縮趨勢(shì)的原因是多方面的，既有國(guó)際方面的原因，也有國(guó)內(nèi)方面的原因。國(guó)際方面的原因主要是受亞洲金融危機(jī)的影響。而國(guó)內(nèi)方面的原因是復(fù)雜的，是我國(guó)多年來(lái)經(jīng)濟(jì)生活中多種矛盾和問(wèn)題積累的結(jié)果。這些矛盾和問(wèn)題主要是：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu)等等；城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)緩慢，特別是農(nóng)民增收更加困難，貨幣購(gòu)買(mǎi)力嚴(yán)重不足；社會(huì)保障體系不完善，消費(fèi)者對(duì)預(yù)期收入信心不足，使得人們的即期消費(fèi)動(dòng)機(jī)減弱，而預(yù)期消費(fèi)動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)；消費(fèi)環(huán)境不好，包括政策環(huán)境不適應(yīng)，生活環(huán)境不配套，信貸環(huán)境不寬松，市場(chǎng)秩序不規(guī)范，信用嚴(yán)重缺失等等。

由于這些因素目前沒(méi)有完全消失，問(wèn)題尚未完全解決，況且解決這些問(wèn)題還要有一個(gè)過(guò)程，因此，通貨緊縮的陰影將繼續(xù)存在，在幾年之內(nèi)，它都會(huì)成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的瓶頸，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的一個(gè)新的主要矛盾，擴(kuò)大和培育內(nèi)需是“十五”計(jì)劃時(shí)期以至今后長(zhǎng)期的任務(wù)，積極的財(cái)政政策淡出還需要幾年的時(shí)間。

從目前的中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)分析：2001年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)了7.3%，比上年下降了近1個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)有企業(yè)在基本實(shí)現(xiàn)三年脫困目標(biāo)之后，脫困的成本和代價(jià)尚未消化，又出現(xiàn)效益回落，利潤(rùn)增幅持續(xù)下滑，部分企業(yè)脫困后又返困，虧損企業(yè)虧損額上升。國(guó)有單位的投資依靠國(guó)債支持繼續(xù)上升與非國(guó)有單位投資乏力形成反差，表明了除政府國(guó)債投資外，各類(lèi)市場(chǎng)主體的投資機(jī)制依然乏力不振。資本收益率下降帶來(lái)要素閑置與投資需求減緩，上市公司業(yè)績(jī)普遍下滑反映了這一趨勢(shì)。通貨緊縮的基礎(chǔ)就是社會(huì)普遍趨向于以“貨”求“幣”。當(dāng)前居民儲(chǔ)蓄的持續(xù)升溫和銀行大量存差的出現(xiàn)，說(shuō)明了采取措施避免資本閑置與投資需求減緩非常必要。物價(jià)低速回升轉(zhuǎn)為全面回落，2001年零售物價(jià)下降0.8%，工業(yè)生產(chǎn)資料出廠價(jià)下降1.2%，生活資料出廠價(jià)下降1.5%；2002年春節(jié)“黃金周”期間重點(diǎn)城市部分商業(yè)企業(yè)商品銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)僅為1.4%，這比2001年同比增長(zhǎng)50%以上的水平低得多。2002年頭兩個(gè)月居民消費(fèi)價(jià)格總水平累計(jì)比2001年同期下降0.5%，整個(gè)一季度的價(jià)格指數(shù)比2001年同期都有所下降。

中國(guó)目前面臨著嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)。2000年城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11613萬(wàn)，比上年減少518萬(wàn)人。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)，2001年第三季度城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員11367.6萬(wàn)人，比上年同期減少484.9萬(wàn)人，比上年末減少245萬(wàn)人，勞動(dòng)力的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勞動(dòng)力的需求。更為嚴(yán)重的是，目前嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)并不會(huì)在短期內(nèi)得到緩解，而將會(huì)持續(xù)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，解決失業(yè)問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期而艱難的問(wèn)題。就業(yè)是消費(fèi)需求擴(kuò)張的根本物質(zhì)基礎(chǔ)，擴(kuò)大就業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需的第一支點(diǎn)，直接影響到供求之間矛盾的變化，影響到國(guó)民收入分配的構(gòu)成。因此，我們必須關(guān)注就業(yè)崗位增長(zhǎng)持續(xù)放慢容易導(dǎo)致的需求增長(zhǎng)趨勢(shì)的逆轉(zhuǎn)。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)，從1998年開(kāi)始，全球性的通貨緊縮的趨勢(shì)逐步顯現(xiàn)，各種能源產(chǎn)品與非能源產(chǎn)品的價(jià)格普遍下降。當(dāng)前，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格仍在持續(xù)走低。世界經(jīng)濟(jì)放緩對(duì)我國(guó)的根本影響是國(guó)際市場(chǎng)的需求緊縮和與之相隨的價(jià)格緊縮。我國(guó)1997～1999年的價(jià)格連續(xù)負(fù)增長(zhǎng)和當(dāng)時(shí)國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格低迷有直接關(guān)系。目前，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)疲態(tài)盡顯，國(guó)際石油的價(jià)格僅為1年前的一半。所以，我們必須密切關(guān)注價(jià)格緊縮對(duì)資產(chǎn)價(jià)格的負(fù)面影響，對(duì)企業(yè)負(fù)債水平的影響。

分析中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)，可以看出許多企業(yè)支付能力下降，大量生產(chǎn)能力過(guò)剩，多數(shù)國(guó)有企業(yè)債務(wù)纏身，無(wú)力投資；國(guó)內(nèi)民營(yíng)企業(yè)因各種原因而使投資熱情呈現(xiàn)出減退的趨勢(shì)，外商直接投資增長(zhǎng)速度曾一度出現(xiàn)下滑。從今后一段時(shí)期來(lái)看，城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出出現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)的可能性不大。這些不利于有效需求擴(kuò)張的因素，進(jìn)一步說(shuō)明結(jié)構(gòu)性生產(chǎn)過(guò)剩和有效需求不足必然共同發(fā)生作用，其結(jié)果必然是在“十五”計(jì)劃時(shí)期，通貨緊縮趨勢(shì)將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要矛盾。

二、稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的“冷”和“熱”的變化，相機(jī)調(diào)整稅收政策是稅收作為宏觀調(diào)控杠桿的題中應(yīng)有之意，也有其充分的理論依據(jù)。稅收政策已經(jīng)針對(duì)我國(guó)的通貨緊縮做出了積極的和相應(yīng)的調(diào)整，并且已起到了十分明顯的作用。

——鼓勵(lì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)投資。通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已成為廣泛的共識(shí)，我國(guó)政府從1998年開(kāi)始，實(shí)施了一系列積極的財(cái)政政策，包括增加國(guó)債發(fā)行，擴(kuò)大財(cái)政支出，但是這些措施還不能達(dá)到足以拉動(dòng)社會(huì)投資的目的，難以全面啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)。因此，必須通過(guò)稅收政策的調(diào)整來(lái)體現(xiàn)國(guó)家對(duì)社會(huì)投資的支持與鼓勵(lì)。1999年，國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)提出了《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和對(duì)策建議》，其中提出：從1999年7月1日起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅減半征收，2000年暫停征收。從1999年7月1日起，各類(lèi)企業(yè)用于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)含金量很高的政策，有力地推動(dòng)了社會(huì)的投資。此外，為了激發(fā)房地產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)力，盤(pán)活大量空置房屋所造成的沉淀資金，從1999年8月起對(duì)涉及房地產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅、契稅和土地增值稅等給予了一定的減免；為鼓勵(lì)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，就增值稅、營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)出口稅收、外商投資企業(yè)所得稅以及科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制的有關(guān)稅收政策問(wèn)題都做出了明確的規(guī)定。

——鼓勵(lì)擴(kuò)大進(jìn)出口。為了增加出口，我國(guó)加大了實(shí)行出口退稅政策的力度。1998年以來(lái)，出口商品綜合退稅率由12.5%提高到15%.為了鼓勵(lì)必要的進(jìn)口和擴(kuò)大出口，一方面于1999年初再次降低了部分進(jìn)口產(chǎn)品的關(guān)稅稅率，并以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠鼓勵(lì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和國(guó)外投資；另一方面，采取多種退稅形式退稅，以促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的出口。在促進(jìn)外貿(mào)出口回升的過(guò)程中起到了重要作用。

——鼓勵(lì)擴(kuò)大利用外資。為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，促進(jìn)中國(guó)中西部地區(qū)的發(fā)展，從1999年7月開(kāi)始，將過(guò)去在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)從事能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，擴(kuò)大到全國(guó)各地區(qū)執(zhí)行。使我國(guó)實(shí)際利用外資金額不斷增加。

——鼓勵(lì)居民消費(fèi)，縮小收入差距。對(duì)存款利息收入恢復(fù)開(kāi)征個(gè)人所得稅。開(kāi)征利息稅有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，適當(dāng)激活存款，刺激消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)的合理流向。有關(guān)資料表明，對(duì)利息收入恢復(fù)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，居民消費(fèi)出現(xiàn)了活躍的勢(shì)頭。

幾年來(lái)稅收收入的持續(xù)高速增長(zhǎng)，為中央財(cái)力的增加和積極財(cái)政政策的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。“九五”期間稅收年均增長(zhǎng)15%，年增加稅收1200億元。充分顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平和能力的不斷提高。

從幾年來(lái)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐來(lái)看，這些稅收政策的調(diào)整，對(duì)拉動(dòng)投資、消費(fèi)和出口需求的作用日益顯現(xiàn)，稅收作為應(yīng)對(duì)通貨緊縮趨勢(shì)的強(qiáng)有力的政策手段，正在發(fā)揮越來(lái)越重要的宏觀調(diào)控的作用。

三、根據(jù)以上分析和判斷，“十五”計(jì)劃期間，通貨緊縮趨勢(shì)將是宏觀經(jīng)濟(jì)的主要特色。因此，我們必須采取更加積極的對(duì)策。特別是稅收政策還要相機(jī)進(jìn)行必要的調(diào)整，這是緩解中國(guó)通貨緊縮趨勢(shì)的重要途徑。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，要在這幾年微調(diào)的基礎(chǔ)上有實(shí)質(zhì)性的動(dòng)作。從稅收總量來(lái)說(shuō)，要通過(guò)稅收政策的調(diào)整適度進(jìn)行減稅，培育企業(yè)和個(gè)人投資和消費(fèi)的基礎(chǔ)，推動(dòng)或拉動(dòng)失衡的經(jīng)濟(jì)，使其生成內(nèi)在穩(wěn)定發(fā)展的動(dòng)力，走上良性循環(huán)的軌道。

減稅是緩解通貨緊縮趨勢(shì)的一條途徑。2000年以來(lái)，世界上有許多國(guó)家，尤其是一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家都紛紛采取了減稅的財(cái)政政策，以應(yīng)對(duì)全球性的通貨緊縮的趨勢(shì)。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，要進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，目前，世界性的減稅趨勢(shì)對(duì)中國(guó)吸引外資、國(guó)內(nèi)資金外流都可能產(chǎn)生重要的影響，同時(shí)也進(jìn)一步加劇了中國(guó)稅收政策選擇上的挑戰(zhàn)。

從總體評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，毫無(wú)疑問(wèn)，負(fù)擔(dān)過(guò)重是社會(huì)廣泛的共識(shí)。“費(fèi)改稅”已進(jìn)行了幾年，難度很大，還要有一個(gè)過(guò)程，在收費(fèi)制度改革沒(méi)有完全到位之前，稅收總量如果不是合理地減少，而是在不斷增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GDP的增長(zhǎng)，實(shí)際上是增加了企業(yè)與居民的稅收負(fù)擔(dān)，與培育和擴(kuò)大內(nèi)需是矛盾的。

稅收政策的相機(jī)調(diào)整，可以是有增有減，但是，總體上應(yīng)該是減稅額度大于增稅的額度，其結(jié)果體現(xiàn)為凈減稅。

1.增值稅要及時(shí)轉(zhuǎn)型。1994年的稅制改革，增值稅是我國(guó)的主體稅種，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣。其目的是為了保持財(cái)政收入的穩(wěn)定，防止財(cái)政收入的下滑。同時(shí)也是為了抑制當(dāng)時(shí)過(guò)熱的投資膨脹行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱有緊縮效應(yīng)。應(yīng)該說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅確實(shí)發(fā)揮了這樣的作用。但是從1998年以來(lái)，社會(huì)投資不振，需要從政策上鼓勵(lì)投資，顯然，生產(chǎn)型增值稅是有悖于這種宏觀經(jīng)濟(jì)背景的，應(yīng)及時(shí)實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型。而且，目前從各方面來(lái)分析，已具備了轉(zhuǎn)型的條件，時(shí)機(jī)也是最好的，應(yīng)通過(guò)增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上解決對(duì)投資征稅過(guò)重的問(wèn)題。

2.通過(guò)統(tǒng)一合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)生成擴(kuò)大積累和自主投資的機(jī)制與基礎(chǔ)，使企業(yè)有持續(xù)的擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累能力。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計(jì)，可采用25%左右的比例稅率，比現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅的稅率要低。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)內(nèi)容和扣除范圍要明確、規(guī)范、簡(jiǎn)便、易行，不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，要強(qiáng)化所得稅的會(huì)計(jì)核算，明確企業(yè)所得稅法的應(yīng)稅所得與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得之間的關(guān)系，使我國(guó)的企業(yè)所得稅法與國(guó)際慣例接軌。

3.減免農(nóng)業(yè)稅。目前，中國(guó)的二元結(jié)構(gòu)的矛盾突出，13億人口9億農(nóng)民。建國(guó)以來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是在城鄉(xiāng)隔離的狀態(tài)下推進(jìn)的。城市勞動(dòng)生產(chǎn)率迅速提高，城市市場(chǎng)的產(chǎn)品大大超過(guò)了其自身的需要；而農(nóng)民被禁閉在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)，生產(chǎn)方式落后，有效需求不足，城鄉(xiāng)市場(chǎng)出現(xiàn)了明顯的斷裂。我國(guó)在工業(yè)化初期，農(nóng)民通過(guò)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的“剪刀差”，為工業(yè)積累資金做出了巨大貢獻(xiàn)。現(xiàn)在財(cái)政政策的目標(biāo)應(yīng)盯住通過(guò)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的變革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這既是目前拉動(dòng)內(nèi)需的需要，也是經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的需要。人世以后，農(nóng)民面臨的困難會(huì)更多，為了提高農(nóng)民的收入，增加農(nóng)村市場(chǎng)的購(gòu)買(mǎi)力，應(yīng)考慮在2～3年內(nèi)給農(nóng)民減免農(nóng)業(yè)稅，給農(nóng)民幾年休養(yǎng)生息的時(shí)間，支持農(nóng)民及時(shí)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為今后農(nóng)業(yè)的發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是當(dāng)前解決中國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題和二元結(jié)構(gòu)問(wèn)題的重要環(huán)節(jié)。

4.進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅。通過(guò)改革與完善，使政策的著眼點(diǎn)放在提高廣大工薪階層的收入上，降低他們的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間收入差距持續(xù)擴(kuò)大的功能，進(jìn)一步縮小收入差距，提高社會(huì)購(gòu)買(mǎi)能力。現(xiàn)行稅法規(guī)定的個(gè)人所得稅每月扣除費(fèi)用800元，是20年前的對(duì)外籍人員的標(biāo)準(zhǔn)，顯然與今天的實(shí)際情況有很大的差別。近年來(lái)，增加個(gè)人支出的各項(xiàng)改革措施陸續(xù)出臺(tái)，居民基本生活必需品的價(jià)格也有很大的變化，這些都決定了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該適當(dāng)提高，使更多的中低收入階層排除在個(gè)人所得稅的征收范圍以外，以增加他們的收入。對(duì)中低收入階層，最低邊際稅率還可適度降低；對(duì)高收入者通過(guò)調(diào)整應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅率適當(dāng)增加其稅收負(fù)擔(dān)，以緩解社會(huì)分配不公的矛盾。

5.開(kāi)征社會(huì)保障稅，建立符合中國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障制度。目前，在世界上建立社會(huì)保障制度的150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，已有90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了社會(huì)保障稅或類(lèi)似稅種，社會(huì)保障稅在不少?lài)?guó)家已成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種，在一些國(guó)家甚至超過(guò)個(gè)人所得稅而躍居第一位。社會(huì)保障制度是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用必要的制度保證。社會(huì)保障稅是用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅收或稅收形式的繳款。通過(guò)征收社會(huì)保障稅，政府可以為社會(huì)保險(xiǎn)制度籌集充足的資金，對(duì)老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。社會(huì)保障稅在一個(gè)國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國(guó)目前開(kāi)征社會(huì)保障稅，一方面可以彌補(bǔ)因其他稅種的減稅而導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少；另一方面可以改變?nèi)藗兊南M(fèi)預(yù)期，把預(yù)期消費(fèi)轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)，引導(dǎo)消費(fèi)者積極消費(fèi)。我國(guó)雖然初步建立了社會(huì)保障體系的基本框架，但社會(huì)保險(xiǎn)制度仍很不完善。開(kāi)征社會(huì)保障稅，已基本成為社會(huì)廣泛共識(shí)，應(yīng)盡快實(shí)施。

6.調(diào)整消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，開(kāi)征遺產(chǎn)稅。消費(fèi)稅的征稅范圍，是對(duì)特殊的商品進(jìn)行征稅，有一部分是奢侈品和高檔消費(fèi)品。隨著社會(huì)的發(fā)展，在當(dāng)時(shí)是奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，現(xiàn)在未必再是奢侈品和高檔消費(fèi)品，而變成大眾消費(fèi)品；而現(xiàn)在成為奢侈品和高檔消費(fèi)品的商品，在當(dāng)時(shí)又沒(méi)有劃在征稅范圍里，因此，對(duì)消費(fèi)稅的稅目應(yīng)進(jìn)行有增有減的調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要輕，體現(xiàn)鼓勵(lì)發(fā)展的政策傾向。對(duì)娛樂(lè)業(yè)稅目，稅率明顯偏高，應(yīng)把其看成是一種大眾的文化消費(fèi)，稅率應(yīng)再調(diào)低一些。應(yīng)盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅。我國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大，不僅扭曲了消費(fèi)行為，而且會(huì)引發(fā)社會(huì)不安定因素，因此，在加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，征收利息所得稅的同時(shí)，有必要加快開(kāi)征遺產(chǎn)稅的立法工作，盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅，進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收制度。

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第3篇：稅收政策范文

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對(duì)于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國(guó)際市場(chǎng)的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來(lái)料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷(xiāo)貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國(guó)加工貿(mào)易比重約10個(gè)百分點(diǎn)。國(guó)家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對(duì)一般貿(mào)易，但對(duì)加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來(lái)處于全國(guó)前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，多年來(lái)加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來(lái)，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個(gè)加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國(guó)家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實(shí)行免抵退稅而來(lái)料加工貿(mào)易實(shí)行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來(lái)按進(jìn)料加工方式的改為了來(lái)料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來(lái)料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營(yíng)主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國(guó)有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營(yíng)企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國(guó)出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國(guó)進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)范圍，而加工出口的是其他國(guó)家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受?chē)?guó)內(nèi)市場(chǎng)影響，而更多的取決于國(guó)際市場(chǎng)，從而導(dǎo)致我國(guó)對(duì)外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國(guó)制造”其中很大一塊是跨國(guó)公司在中國(guó)制造他們需要的產(chǎn)品。

4、加工貿(mào)易主要集中在我省蘇南發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品種類(lèi)也相對(duì)集中。從有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，我省蘇州、無(wú)錫、南京等市開(kāi)展加工貿(mào)易出口比重較大。其中蘇州占73%、無(wú)錫為10%、南京為8%，三市的比重約占全省加工貿(mào)易出口總額的90%以上。從采用料件看，三市的加工貿(mào)易進(jìn)口料件占出口額的比重高達(dá)近80%，增值額20%剔除加工費(fèi)實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)料件的比重很低。從加工貿(mào)易出口產(chǎn)品種類(lèi)看，主要為自動(dòng)數(shù)據(jù)處理類(lèi)產(chǎn)品、液晶裝置和光學(xué)儀器以及IT產(chǎn)品的部件、配件等，以上三大類(lèi)產(chǎn)品分別占加工貿(mào)易產(chǎn)品出口的22%、13%和10%，基本以散件進(jìn)口、組裝出口、全進(jìn)全出的貼牌產(chǎn)品。

5、現(xiàn)行加工貿(mào)易出口的稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策原本并無(wú)多大出入。但由于近幾年國(guó)家較大范圍調(diào)整出口退稅和加工貿(mào)易出口稅收政策，對(duì)東部沿海省市實(shí)行保證金空轉(zhuǎn)改為實(shí)轉(zhuǎn)等，并多次下調(diào)出口退稅率，從而導(dǎo)致兩種外貿(mào)出口方式稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，但總體上加工貿(mào)易出口退稅政策還是優(yōu)于一般貿(mào)易出口，主要問(wèn)題在于加工貿(mào)易進(jìn)口料件實(shí)行免稅政策，出口時(shí)按進(jìn)口料件金額乘以出口貨物的征退稅率之差部分準(zhǔn)予從應(yīng)納稅額中扣除，而一般貿(mào)易出口則沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，在連續(xù)數(shù)次較大范圍下調(diào)出口退稅率以后，出口退稅平均退稅率已從15%下降至10%左右，征退稅率之差突顯，大約占到已征稅款的近三分之一，兩種不同貿(mào)易出口方式稅收負(fù)擔(dān)差異明顯，為出口企業(yè)選擇不同貿(mào)易方式出口提供了機(jī)會(huì)，且加工貿(mào)易占得稅收支出方面的優(yōu)勢(shì)。

6、加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收政策不一致。一直以來(lái)，國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅政策未加以明確規(guī)定，造成各地在征稅還是免稅上存在兩種不同的處理辦法：一種是按一般貿(mào)易出口相關(guān)規(guī)定實(shí)行退（免）稅管理，即道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅；另一種是按加工貿(mào)易相關(guān)規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理，道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道免稅。我省目前也存在兩種處理方式，一是結(jié)轉(zhuǎn)料件開(kāi)具出口發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)免稅，如下游企業(yè)加工后直接出口，則按不同貿(mào)易方式處理，如系來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，如系進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅；二是結(jié)轉(zhuǎn)料件開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如本企業(yè)加工后再結(jié)轉(zhuǎn)下游企業(yè)繼續(xù)加工，本企業(yè)征稅。如下游企業(yè)加工后直接出口，按現(xiàn)行加工貿(mào)易來(lái)料加工復(fù)出口實(shí)行免稅，進(jìn)料加工復(fù)出口則實(shí)行免抵退稅。在具體執(zhí)行中，全省95%左右的深加工結(jié)轉(zhuǎn)采取免稅方式。

7、加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差是全部貿(mào)易順差的主要來(lái)源。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，2005年全國(guó)貿(mào)易順差為1020億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1425億美元；2006年貿(mào)易順差為1775億美元，其中加工貿(mào)易形成的順差為1889億美元；2007年貿(mào)易順差為2622億美元，其中加工貿(mào)易順差為2492.6億美元。如果不是外貿(mào)進(jìn)口逆差的抵消，貿(mào)易順差的總額還將擴(kuò)大。而江蘇加工貿(mào)易比重高于全國(guó)平均水平十個(gè)百分點(diǎn)，近幾年加工貿(mào)易形成的貿(mào)易順差占全部貿(mào)易順差的80%以上。

二、對(duì)現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策的改革思考

現(xiàn)行加工貿(mào)易出口稅收政策優(yōu)于一般貿(mào)易出口稅收政策，造成不同貿(mào)易方式出口的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生差異，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易比重過(guò)高，外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，還引發(fā)貿(mào)易順差增長(zhǎng)過(guò)快，出口商品比重失調(diào)等問(wèn)題。加工貿(mào)易稅收政策調(diào)整必須走出過(guò)去盲目“招商引資”怪圈向“選商擇資”轉(zhuǎn)變，稅收政策扶持更多的要鼓勵(lì)跨國(guó)公司將高技術(shù)含量的研發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，要從簡(jiǎn)單組裝到復(fù)雜組裝到零部件制造再到零部件研發(fā)到最終產(chǎn)品研發(fā)直到自有品牌產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)生產(chǎn)。加工貿(mào)易的發(fā)展方向是加快從貼牌加工（OEM）到委托設(shè)計(jì)生產(chǎn)（ODM）到自有品牌營(yíng)銷(xiāo)（OBM），稅收政策導(dǎo)向上應(yīng)逐步取消對(duì)一般性制造業(yè)特別是“兩高一資”（高耗能、高污染、資源性）產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口退稅，使加工貿(mào)易出口規(guī)模逐步下降，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

1、必須進(jìn)一步規(guī)范加工貿(mào)易出口稅收政策，使加工貿(mào)易出口稅收政策與一般貿(mào)易出口稅收政策基本一致。這也是控制加工貿(mào)易順差擴(kuò)大的關(guān)鍵所在。在當(dāng)前出口退稅率下調(diào)較多造成征退稅率不一致，產(chǎn)生征退稅率之差問(wèn)題，可以對(duì)加工貿(mào)易使用免稅進(jìn)口料件部分也按征退稅率之差征稅，就是不予計(jì)算進(jìn)口料件部分的不予抵扣稅額抵減額，這樣可使兩種不同外貿(mào)出口方式的稅收負(fù)擔(dān)基本一致，從而逐步扭轉(zhuǎn)加工貿(mào)易發(fā)展過(guò)快的勢(shì)頭，推動(dòng)一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2、盡快統(tǒng)一加工貿(mào)易中來(lái)料加工與進(jìn)料加工貿(mào)易出口的稅收政策。由于現(xiàn)行加工貿(mào)易稅收政策中來(lái)料加工實(shí)行免稅政策，而進(jìn)料加工則實(shí)行免抵退稅，在征退稅率基本一致情況下原本稅負(fù)差別不大，在近幾年連續(xù)較大范圍下調(diào)出口退稅率之后，拉大了征退稅之差額，帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)明顯不一致問(wèn)題。建議適時(shí)取消來(lái)料加工免稅政策，統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅政策，使加工貿(mào)易兩種不同加工出口方式稅收政策和稅收負(fù)擔(dān)基本一致，而且與一般貿(mào)易生產(chǎn)企業(yè)出口的免抵退稅政策和負(fù)擔(dān)也趨于一致。

3、盡早明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策。由于國(guó)家對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策不明確，造成各地在稅收管理上的不一致，也不利于增值稅鏈條的完整性，隨著深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，這一問(wèn)題應(yīng)當(dāng)引起高度重視。特別是轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都在我國(guó)境內(nèi)，此種深加工結(jié)轉(zhuǎn)完全符合增值稅“境內(nèi)銷(xiāo)售貨物行為”的定義，應(yīng)當(dāng)按內(nèi)銷(xiāo)征稅。同時(shí)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅，這樣就保持了增值稅征退稅的銜接和鏈條的完整性。

第4篇：稅收政策范文

中國(guó)自證券投資基金開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)在基金業(yè)實(shí)施了一些稅收優(yōu)惠，如投資者買(mǎi)賣(mài)基金暫免征印花稅、基金分紅收入暫免征個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等等。這些措施對(duì)引導(dǎo)儲(chǔ)蓄資金流向基金市場(chǎng)、優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)發(fā)揮了積極的作用。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，中國(guó)的基金稅收政策還有很大的改進(jìn)空間。

基本特點(diǎn)

在基金運(yùn)作中，稅收優(yōu)惠政策具體涉及到所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅等多個(gè)方面。

在所得稅方面，相似于很多國(guó)家，為了避免造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，我國(guó)對(duì)基金也不征收所得稅，而對(duì)投資者獲得的收益征收所得稅。

在營(yíng)業(yè)稅方面，《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字？1998？55號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）指出：1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。2.基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底以前暫免征收營(yíng)業(yè)稅。3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)基金的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。2001年又專(zhuān)門(mén)下發(fā)通知，將買(mǎi)賣(mài)股票債券的差價(jià)收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠延長(zhǎng)至2003年，反映了國(guó)家對(duì)基金行業(yè)發(fā)展的支持。

在印花稅方面，通常認(rèn)為征收一定的交易印花稅會(huì)抑制頻繁交易，但實(shí)際上股票交易印花稅的調(diào)整對(duì)股票市場(chǎng)的影響是短期的，股市持續(xù)非理性上漲時(shí)，交易印花稅并不能有效地抑制投機(jī)。

因此，盡管《通知》將印花稅稅率降至0.4％，雙向稅率調(diào)至0.8％，但是實(shí)際稅率仍舊偏高，使基金的投資操作面臨較大的成本壓力。另外，對(duì)于投資者買(mǎi)賣(mài)基金份額時(shí)是否需要征收印花稅也值得探討，《通知》和后來(lái)的補(bǔ)充條例規(guī)定了稅收暫免至2001年12月31日。

另外，2002年國(guó)家下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》，明確了對(duì)開(kāi)放式基金的四個(gè)優(yōu)惠措施：1.對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；2.對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅；3.對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅；對(duì)投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；4.對(duì)投資者申購(gòu)和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

一些缺陷

總的說(shuō)來(lái)，為了扶持基金行業(yè)的發(fā)展，中國(guó)的稅收政策對(duì)基金行業(yè)提供了一定的優(yōu)惠，但是也存在一些問(wèn)題：

首先，稅收優(yōu)惠規(guī)則制定過(guò)于籠統(tǒng)和寬泛，對(duì)特定領(lǐng)域的引導(dǎo)性不強(qiáng)，特別是沒(méi)有著眼于建立基金市場(chǎng)發(fā)展的穩(wěn)定資金補(bǔ)充渠道這個(gè)大的方向，因而對(duì)特定資金引入的作用不明顯。

具體來(lái)說(shuō)，中國(guó)對(duì)社保基金、養(yǎng)老基金、企業(yè)年金等特定的資金缺乏明確的免稅優(yōu)惠，無(wú)法像美國(guó)等成熟市場(chǎng)上的個(gè)人退休投資基金或者教育儲(chǔ)蓄投資基金那樣投入于投資基金領(lǐng)域。

其次，稅收政策的制定和執(zhí)行都不規(guī)范，征稅規(guī)則的解讀不明確，優(yōu)惠措施的更改不正規(guī)，各個(gè)地方執(zhí)行的尺度不一致。在行業(yè)逐漸走向成熟時(shí)，稅收會(huì)成為基金運(yùn)作中的一項(xiàng)重要成本，系統(tǒng)規(guī)范、符合國(guó)際慣例并且相對(duì)穩(wěn)定的征稅規(guī)則是保證行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

再次，隨著中國(guó)基金創(chuàng)新的加快，相應(yīng)的稅收政策往往難以及時(shí)跟上基金創(chuàng)新的進(jìn)程，往往是在基金創(chuàng)新產(chǎn)品推出一兩年后才出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策。稅收政策的滯后性使得新產(chǎn)品在一開(kāi)始面世時(shí)就面臨稅收上的不確定性。

最后，因?yàn)槿狈?duì)私募基金的清晰監(jiān)管框架，使得當(dāng)前私募基金基本上在稅收體制覆蓋之外運(yùn)作，顯然會(huì)形成稅收的流失。

完善基金稅收制度的建議

一是合理界定中國(guó)基金稅收政策的基本原則。要參照成熟市場(chǎng)基金稅收政策的經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)基金行業(yè)合理的稅收范圍和比率，在金融市場(chǎng)開(kāi)放環(huán)境下，不能以過(guò)高的稅率阻礙自身發(fā)展，降低與外資基金的競(jìng)爭(zhēng)力。

在征稅環(huán)節(jié)和程序上，做到“使基金投資者通過(guò)基金形式買(mǎi)賣(mài)證券的實(shí)際稅負(fù)不高于投資者直接投資于證券的稅負(fù)”，以公允的稅收水平提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二是要通過(guò)清晰的稅收優(yōu)惠政策，為基金市場(chǎng)形成穩(wěn)定的資金補(bǔ)充渠道，也為投資者提供穩(wěn)定的投資渠道。例如，對(duì)于社會(huì)保障資金、企業(yè)年金、個(gè)人退休投資計(jì)劃等要制定清晰的免稅政策。

三是在所得稅方面，按照虛擬法人理論基礎(chǔ)，避免重復(fù)課稅，在納稅環(huán)節(jié)的選擇上建議采用代扣制，實(shí)行源頭控制；營(yíng)業(yè)稅方面，當(dāng)前稅率過(guò)高，可適當(dāng)降低；對(duì)資本利得的征稅應(yīng)當(dāng)加以研究，對(duì)長(zhǎng)期和短期資本利得或資本虧損區(qū)別對(duì)待。

四是著手研究私募基金合法化的問(wèn)題。

五是作為基金管理公司，應(yīng)該重視稅收在基金運(yùn)作中的調(diào)節(jié)作用，關(guān)注其對(duì)成本和收益的影響。從目前的發(fā)展趨勢(shì)看，稅收會(huì)成為基金運(yùn)作中的重要影響因素之一。

隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，一方面管理公司可以研究稅收政策，采取合理方法降低稅收成本，提高稅收效率，另一方面也可以利用征稅規(guī)則在某些領(lǐng)域的優(yōu)惠而進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新，以稅收的減免作為吸引投資者的一種手段。

（作者系國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長(zhǎng)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)基金監(jiān)管部專(zhuān)家委員會(huì)委員）

相關(guān)

《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知（財(cái)稅字？1998？55號(hào)）》關(guān)于所得稅指出：

1.對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)個(gè)人投資者買(mǎi)賣(mài)基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資者買(mǎi)賣(mài)基金單位獲得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

第5篇：稅收政策范文

20世紀(jì)90年代以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)合作與組織（OECD）成員國(guó)，廣泛利用諸如稅收、收費(fèi)、排污權(quán)交易、押金等經(jīng)濟(jì)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)政策的最新發(fā)展趨勢(shì)就是利用財(cái)稅政策作為解決環(huán)境問(wèn)題的突破口。就財(cái)稅政策角度而言，解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立和健全環(huán)境稅，進(jìn)而使整個(gè)稅制體現(xiàn)環(huán)保要求。

一、西方環(huán)境保護(hù)稅收政策的主要和特點(diǎn)

環(huán)境稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來(lái)源于庇古稅。從國(guó)外環(huán)境稅的具體來(lái)看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：1.20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類(lèi)主要包括用戶(hù)費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說(shuō)是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。3.20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國(guó)紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。總體來(lái)說(shuō)，世界各國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國(guó)國(guó)情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問(wèn)題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開(kāi)征的具體稅種、開(kāi)征五花八門(mén)。下面對(duì)幾個(gè)較有代表性的國(guó)家進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

（一）美國(guó)

1971年，美國(guó)國(guó)會(huì)引入一個(gè)關(guān)于在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)向環(huán)境排放硫化物征稅的議案，并在1987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮的排放征稅。自此以后，美國(guó)政府逐步把稅收手段引進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域，至今已形成了一套相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，主要有對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽油稅、與汽車(chē)使用相關(guān)的稅收和費(fèi)用（如卡車(chē)、拖車(chē)消費(fèi)稅，輪胎稅等）、開(kāi)采稅、固體廢棄物處理稅（費(fèi)）、二氧化硫稅、環(huán)境收入稅等，還有較多的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策。從征收管理看，美國(guó)對(duì)環(huán)境稅的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。由于征管部門(mén)集中，征管手段化水平高，因此，在美國(guó)，拖欠、逃漏環(huán)境稅的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢(shì)。該國(guó)環(huán)境稅以重點(diǎn)突出、制度配套的特點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了不可忽視的作用。

（二）荷蘭

荷蘭在世界上以環(huán)境優(yōu)美著稱(chēng)，是OECD國(guó)家中環(huán)境稅開(kāi)征較早的一個(gè)國(guó)家。荷蘭環(huán)境稅大都屬于特定目的的稅收，特點(diǎn)是以小稅種為主，各種環(huán)境稅的稅率規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，稅種繁多并且深入到國(guó)民生活的方方面面。隨著荷蘭環(huán)境稅制的完善和迅猛發(fā)展，環(huán)境稅收收入占全部稅收收入的比重不斷加大，從1996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%.同時(shí)。荷蘭環(huán)境稅大都是專(zhuān)門(mén)目的稅，所以其稅收收入大都作為專(zhuān)用基金，專(zhuān)款專(zhuān)用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。另外，荷蘭在制定環(huán)境稅時(shí)充分考慮到對(duì)同一種產(chǎn)品的不同消費(fèi)行為征稅將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同的，因而大都對(duì)影響環(huán)境不大的行為作出一些減免稅的規(guī)定，較好地發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅種主要包括：燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅、超額糞便稅、狗稅等。從實(shí)踐看，該國(guó)基于中央政府和地方政府在征收目的和條件方面的不同，在環(huán)境稅的征收管理上賦予了地方政府很大的靈活性，并充分協(xié)調(diào)了稅務(wù)部門(mén)和各環(huán)境、資源部門(mén)的配合，保證了荷蘭環(huán)境稅征收的高效率。

（三）波蘭

作為同我國(guó)一樣處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的發(fā)展家。波蘭從1970年開(kāi)始設(shè)立環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了激勵(lì)污染者調(diào)整其行為。但由于開(kāi)始時(shí)稅率較低，特別是一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，生產(chǎn)、消費(fèi)對(duì)價(jià)格信號(hào)的反應(yīng)都很微弱，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用，更多的是發(fā)揮了為環(huán)境投資和污染削減項(xiàng)目籌集資金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、（）資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來(lái)處理環(huán)境問(wèn)題。一大特點(diǎn)在于其污染稅與（自然）資源稅征收的廣泛性。，該國(guó)對(duì)幾百種污染物征收污染稅，最主要的是針對(duì)三類(lèi)污染物：SO2、NOx和含鹽的采煤用水。稅率根據(jù)污染物有害性的大小制定，并按一定比例適時(shí)調(diào)增，同時(shí)參照已有污染物稅率水平確定新的污染物稅率。波蘭環(huán)境稅的主要污染稅稅率一直較高，如作為其最主要收入來(lái)源的二氧化硫稅，從1991年以來(lái)，一直在70美元／噸SO2以上，這個(gè)稅率與OECD大部分國(guó)家相比也是較高的。除了征收的廣泛性外，另一大特點(diǎn)是通過(guò)特別環(huán)境基金將稅收收入返還和市政當(dāng)局的專(zhuān)款專(zhuān)用制度，且該制度的落實(shí)被認(rèn)為是環(huán)境投資開(kāi)支有大幅度增長(zhǎng)的主要原因。波蘭有三個(gè)層次的環(huán)境基金：國(guó)家環(huán)境保護(hù)基金和水資源管理基金（即國(guó)家基金），49個(gè)地區(qū)環(huán)境基金，2400多個(gè)市政環(huán)境基金。污染稅、水抽取費(fèi)、廢物處理費(fèi)、樹(shù)木砍伐稅、地質(zhì)費(fèi)等收入在不同層級(jí)的基金間均有明確的預(yù)算劃分。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足

我國(guó)目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理。可以說(shuō)，我國(guó)的稅制體系中還沒(méi)有一個(gè)專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。

（一）缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性稅種，即真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅

如國(guó)外普遍開(kāi)征的汽車(chē)燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒(méi)有設(shè)立。而此類(lèi)稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

（二）現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策中，有關(guān)規(guī)定不合時(shí)宜，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠

如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，而與資源開(kāi)采的環(huán)境影響幾乎無(wú)關(guān)，無(wú)法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開(kāi)發(fā)者合理利用自然資源。同時(shí)，征稅范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒(méi)有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，又有許多免稅規(guī)定，因此對(duì)城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有刺激作用，只不過(guò)是補(bǔ)充地方政府財(cái)政收入的一個(gè)小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太窄（只涉及耕地占用，沒(méi)有包括林地、草場(chǎng)等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為1987年開(kāi)征時(shí)確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理。地方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無(wú)法有效保護(hù)環(huán)境。

（三）在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量較少且形式比較單一

在增值稅方面，自1999年10月起，對(duì)使用列入《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品。享受免稅優(yōu)惠：自2001年起對(duì)城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退；自2001年起，對(duì)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力等實(shí)行減半征收；自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資可按照普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：自2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門(mén)委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對(duì)部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對(duì)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車(chē)間，年度凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用《目錄》中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊；對(duì)淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線(xiàn)的企業(yè)取得的贈(zèng)款免稅……在外國(guó)投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面專(zhuān)有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。同時(shí)，大多屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)治理污染的效果并不明顯。

當(dāng)然，我國(guó)還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，但這些收費(fèi)制度除了普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、不能體現(xiàn)地區(qū)差異等外。還各有不同的缺陷。

三、國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅收政策的啟示

（一）環(huán)境稅改革應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.完善的市場(chǎng)體系是環(huán)境稅發(fā)揮作用的先決條件。只有健全的市場(chǎng)，才能使稅收的變化通過(guò)價(jià)格波動(dòng)及時(shí)將信息傳遞給個(gè)體，然后經(jīng)濟(jì)個(gè)體再根據(jù)價(jià)格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用稅收實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。反之，如果市場(chǎng)不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都會(huì)使政府的調(diào)控意圖落空。發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅較之發(fā)展家的環(huán)境稅更有成效，市場(chǎng)機(jī)制的作用功不可沒(méi)。

2.循序漸進(jìn)是環(huán)境稅改革成功的基本前提。一方面是指稅種引入的順序問(wèn)題。每一稅種實(shí)施的條件各具特色，推進(jìn)的程度也各不相同。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅。前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容易接受，其對(duì)降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對(duì)較高，要想有效就要制定較高的稅率，但會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外必須考慮污染的跨國(guó)性，需要國(guó)際協(xié)作。所以推行一般先從前者開(kāi)始。另一方面是指稅率的逐步提高。多數(shù)情況下，要取得顯著的環(huán)境保護(hù)效果，稅率必須確定在較高的水平上。但倘若讓稅率一步到位，公眾可能會(huì)接受不了，還可能大大降低本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成上的危機(jī)。因此正確的策略應(yīng)該是先選擇低稅率，然后隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐步提高，直至最佳水平。

3.從實(shí)際出發(fā)是環(huán)境稅有效作用的根本前提。雖然許多國(guó)家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要手段，但大多數(shù)國(guó)家的稅收規(guī)定各不相同，甚至同一國(guó)的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。例如同樣對(duì)氮氧化物征稅，瑞典的稅率是意大利的43倍，法國(guó)的200倍。美國(guó)各州雖然都開(kāi)征了汽油稅，但各州的稅率卻是大相徑庭。這說(shuō)明不同時(shí)期不同情況下，人們對(duì)于環(huán)境污染、生態(tài)破壞的忍受程度也是各不相同的。因此，要從實(shí)際出發(fā)，制定出切實(shí)可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

4.保持稅收中性是環(huán)境稅順利實(shí)施的重要前提。在大多數(shù)西方國(guó)家，一般的稅收水平己經(jīng)較高，推行一個(gè)新的稅種，尤其是在公平和競(jìng)爭(zhēng)力影響上有爭(zhēng)議的環(huán)境稅，可能遇到較多政治和阻力。所以，許多國(guó)家推行環(huán)境稅時(shí)，都注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實(shí)施能順利推進(jìn)。常見(jiàn)的措施有直接返還給納稅人、返還于相關(guān)領(lǐng)域或減少收入稅、勞動(dòng)力稅、資本稅和消費(fèi)稅等其他稅收。這一點(diǎn)，在我國(guó)將來(lái)整體推進(jìn)的環(huán)境稅改革中也應(yīng)予以注意。

（二）環(huán)境稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.稅收措施的多樣性。從環(huán)境稅的定義看，環(huán)境稅的表現(xiàn)形式具有多樣性；從各國(guó)環(huán)境稅的實(shí)施看，環(huán)境稅也包括了多樣性的稅收措施。就稅種而言，當(dāng)前應(yīng)以對(duì)破壞環(huán)境的行為的征稅（也可稱(chēng)為直接稅）為主，而非以對(duì)產(chǎn)品的征稅（也可稱(chēng)為間接稅）為主，這是因?yàn)椴皇撬形廴疚锏耐度攵寄鼙徽鞫悾乙膊贿m用增值稅的征稅原理。就稅式支出而言，應(yīng)綜合運(yùn)用直接稅收優(yōu)惠、加速折舊待遇、環(huán)保產(chǎn)業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策、投資稅收抵免等方式，不同的稅式支出方能對(duì)特定目標(biāo)的環(huán)境問(wèn)題起到有效作用。

2.稅率的次優(yōu)性。上說(shuō)，為了使全社會(huì)成本內(nèi)在化，環(huán)境稅稅率應(yīng)該確定在污染削減的邊際成本與邊際收益的交界點(diǎn)上。實(shí)際操作中，政府不宜按“全成本”定價(jià)把稅率定得太高，而應(yīng)結(jié)合具體的目標(biāo)影響和地區(qū)差異來(lái)定。因?yàn)槎惵识ǖ锰撸锌赡茉斐缮a(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會(huì)為了實(shí)現(xiàn)“過(guò)分”清潔而付出過(guò)高代價(jià)。從對(duì)具體產(chǎn)品的控制目標(biāo)出發(fā)也應(yīng)設(shè)計(jì)差別稅率，如普遍實(shí)行的對(duì)含鉛汽油的較高稅率和對(duì)無(wú)鉛汽油的較低稅率。同時(shí)，稅率設(shè)計(jì)不必追求全國(guó)各地的高度統(tǒng)一，應(yīng)該允許各地區(qū)從自身對(duì)環(huán)境質(zhì)量的不同要求出發(fā)進(jìn)行微調(diào)，形成一定的稅率差異。

（三）環(huán)境稅實(shí)施中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.環(huán)境稅收入的使用。征收環(huán)境稅的收入，一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)使用方式：一是指定用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，即專(zhuān)款專(zhuān)用，二是納入一般預(yù)算收入使用。前者的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，它具有較高的可接受性。告知納稅人所納稅款被全部用于與改善環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)，或運(yùn)用到那些受新稅種影響最大的群體身上，有助于新稅種獲得支持。其次，在環(huán)境稅還處于起步階段、稅率較低、結(jié)果無(wú)法達(dá)到較為理想的環(huán)境目標(biāo)的情況下，專(zhuān)款專(zhuān)用制度有利于改善環(huán)境。而納入一般預(yù)算的環(huán)境稅收一般用來(lái)制定補(bǔ)償計(jì)劃，以抵消環(huán)境稅可能帶有的累退性，實(shí)現(xiàn)公平。丹麥、瑞典、挪威等OECD國(guó)家的稅收改革采用的就是這種做法，如征收二氧化碳稅奉行稅收中性的原則，收取的稅款通過(guò)降低企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅金額、資助企業(yè)進(jìn)行污染治理或安裝防治污染設(shè)施等方式返還給企業(yè)。但這主要源于這些高收入國(guó)家的總體稅負(fù)較重，因此強(qiáng)調(diào)“收入中性”。而我國(guó)的國(guó)情與這些國(guó)家大相徑庭，財(cái)政收入形式尚不規(guī)范，總體稅負(fù)并未過(guò)重，因此這種收入中性化的做法在長(zhǎng)遠(yuǎn)時(shí)期應(yīng)予以考慮，短期內(nèi)還應(yīng)采用專(zhuān)款專(zhuān)用制度。

第6篇：稅收政策范文

以民為本還是與民爭(zhēng)利,靠的不是嘴皮上的功夫和動(dòng)聽(tīng)的口號(hào),稅收、資本收益、百姓收入之間此消彼長(zhǎng)的關(guān)系是最好的衡量標(biāo)桿。最近新疆地方政府決定拿出幾十億元為新疆地區(qū)居民增厚腰包,似乎不應(yīng)該被看作是一個(gè)來(lái)自更高層級(jí)的孤立安排,傳達(dá)出的信號(hào)值得關(guān)注。

7月15日起部分商品出口退稅歸零

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精、玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

點(diǎn)評(píng):這是我國(guó)自2008年多次上調(diào)出口退稅政策以來(lái),首次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行逆向調(diào)節(jié),旨在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排。此次調(diào)整部分商品出口退稅,鋼鐵產(chǎn)業(yè)是重點(diǎn),涉及到48種鋼材產(chǎn)品9%的出口退稅被取消。據(jù)稱(chēng),此次出口退稅政策調(diào)整將影響到我國(guó)鋼鐵業(yè)每年少掙10億美元。

“公司+農(nóng)戶(hù)”模式可享受稅收優(yōu)惠

自2010年1月1日起,以“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評(píng):“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司),農(nóng)戶(hù)將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。牲畜、家禽的飼養(yǎng)屬于我國(guó)關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中所得稅法定免稅項(xiàng)目。

對(duì)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定,自2010年7月1日起,對(duì)原產(chǎn)于埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)等32個(gè)已完成換文手續(xù)的最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅。

點(diǎn)評(píng):上述措施是為落實(shí)在聯(lián)合國(guó)千年發(fā)展目標(biāo)高級(jí)別會(huì)議上關(guān)于給予最不發(fā)達(dá)國(guó)家95%的產(chǎn)品零關(guān)稅待遇的承諾。上述商品涉及33個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家原產(chǎn)的4762個(gè)稅目的輸華商品,主要包括家禽家畜、水產(chǎn)品、未加工或初加工的農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、藥材、生活日用品等類(lèi)別。按照2008年貿(mào)易數(shù)據(jù),上述4762個(gè)稅目的零關(guān)稅商品占最不發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)華出口額的98.2%。中國(guó)目前已成為最不發(fā)達(dá)國(guó)家第一大出口市場(chǎng)。

8月起個(gè)稅完稅證明按統(tǒng)一格式開(kāi)具

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多種方式,保證納稅人盡可能方便地拿到完稅證明。自8月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的、納稅人申請(qǐng)開(kāi)具完稅憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開(kāi)具通用完稅證或繳款書(shū)、完稅證明;凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報(bào),且具備條件的地區(qū),2010年應(yīng)直接為納稅人開(kāi)具統(tǒng)一格式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》。扣繳義務(wù)人未實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和實(shí)行明細(xì)申報(bào)但不具備開(kāi)具條件的地區(qū),應(yīng)積極創(chuàng)造條件,推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng),擴(kuò)大全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)覆蓋面,盡快實(shí)現(xiàn)直接為納稅人開(kāi)具完稅證明。

點(diǎn)評(píng):2004年,一位即將回國(guó)的美國(guó)人要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)給他開(kāi)具中國(guó)納稅完稅證明,我自告奮勇,領(lǐng)著這位老外在北京某機(jī)關(guān)大樓里折騰了兩個(gè)上午,最終在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的通融下,領(lǐng)到了一張巴掌大、蓋著公章的“已納稅公函”,這位老外嘟嚕著“這是什么東西?”我無(wú)言以對(duì)。我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)稅以來(lái),今天總算有望(限于具備條件的地區(qū))能領(lǐng)到自己的一紙完稅證了。

8月起將個(gè)人完稅憑證索取指引

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求最遲于今年8月份各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)個(gè)人所得稅完稅憑證索取指引,向納稅人告知如下事項(xiàng)(不限于):明確告知個(gè)人所得稅完稅憑證的種類(lèi);具體說(shuō)明納稅人在不同情形下,應(yīng)取得完稅憑證的種類(lèi);詳盡描述開(kāi)具不同完稅憑證的時(shí)間、地點(diǎn)、流程及附送資料,保證納稅人按照索取指引,即可獲取完稅憑證。督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個(gè)人所得稅后,在工資單上注明個(gè)人已扣繳稅款的金額。納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人必須開(kāi)具。

點(diǎn)評(píng):個(gè)人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書(shū)、代扣代收稅款憑證,以及個(gè)人所得稅完稅證明。按照要求,今后稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑼ㄟ^(guò)網(wǎng)站,由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)、打印納稅情況,并通過(guò)手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況,明確告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅證明的方法和途徑。

稅總要求做好稅收居民身份證明開(kāi)具工作

中國(guó)居民公司境內(nèi)外分公司要求開(kāi)具中國(guó)居民身份證明的,由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國(guó)稅收居民的,在完成對(duì)該居民填寫(xiě)的《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表內(nèi)容審核后,予以辦理。

點(diǎn)評(píng):此項(xiàng)服務(wù)主要為協(xié)助我國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人在境外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)等活動(dòng)中享受我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定等各項(xiàng)待遇。外國(guó)企業(yè)或個(gè)人在我國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成我國(guó)稅收居民并提出開(kāi)具稅收居民身份證明,以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與港、澳稅收安排待遇時(shí)提出開(kāi)具稅收居民身份證明的,也適用上述規(guī)定。

明確國(guó)際電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源(包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等)取得的收入,不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅。境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)(包括國(guó)際間通話(huà)服務(wù)、移動(dòng)電話(huà)國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話(huà)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)),不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng):按照現(xiàn)有規(guī)定,境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述原則,對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂(lè)業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。

9月1日起個(gè)人郵寄進(jìn)境物品稅收政策調(diào)整

海關(guān)總署日前公告,9月1日起,個(gè)人郵寄進(jìn)境物品,應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的,予以免征。個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品,每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其他國(guó)家和地區(qū)的物品,每次限值為1000元人民幣。公告稱(chēng),個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的,應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的,雖超出規(guī)定限值,經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的,可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件,應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

點(diǎn)評(píng):上述新規(guī)對(duì)國(guó)際網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)影響較大。我國(guó)此前實(shí)行的相關(guān)政策是,寄自或寄往港、澳地區(qū)的個(gè)人物品,每次限值800元人民幣,免稅額為400元;上述地區(qū)以外的個(gè)人物品,每次限值1000元,免稅額為500元,超出的,僅就超出部分征稅。

企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

稅總?cè)涨啊镀髽I(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,就居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所依照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額作出具體安排,2008年和2009年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的,可按上述操作指南計(jì)算抵免。

點(diǎn)評(píng):此次稅總的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》共有16條,近2萬(wàn)字,詳盡涵蓋了我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)境外所得稅收抵免的處理辦法和具體要求,值得企業(yè)關(guān)注。

稅總要求做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)工作

第7篇：稅收政策范文

移送至司法機(jī)關(guān)的涉稅案件112件，查處50萬(wàn)元以上案件69件，其中查處100萬(wàn)元以上案件39件，比2003年同期增長(zhǎng)了95％。僅南京華新瑞公司就虛開(kāi)31份江蘇省南京市工商企業(yè)通用發(fā)票，金額累計(jì)2847．9萬(wàn)元，非法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金284．79萬(wàn)元；另外，該公司還偷稅、少交稅款146．4萬(wàn)元［2］。

如何才能有效控制企業(yè)偷稅漏稅行為，能否通過(guò)建立一種統(tǒng)一的征稅“制度”來(lái)有效遏制這種行為，使得既能刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能使稅務(wù)部門(mén)以最低的成本獲得最大的稅收收入？下面我們將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與博弈論的相關(guān)知識(shí)分析企業(yè)偷稅漏稅的原因，最后建立一種適當(dāng)?shù)恼鞫愔贫龋眠@種制度，政府可以有效控制和約束企業(yè)的偷稅漏稅行為，并且使得稅收收益最大。

一、制度分析什么是制度（institution）?新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋是：制度是由人制定的規(guī)則，它們抑制著人際交往中可能出現(xiàn)的任意行為和機(jī)會(huì)主意行為，制度為一個(gè)共同體所共有，并總是依靠某種懲罰而得以貫徹。［3］(p32)為了更方便地分析企業(yè)稅收政策，下面我們先舉一個(gè)類(lèi)似性質(zhì)的例子，通過(guò)這個(gè)例子來(lái)分析論證制度運(yùn)用于類(lèi)似事例中的合理性，以及較之于一般法律的優(yōu)越性，最后再運(yùn)用制度來(lái)分析企業(yè)稅收政策。

某城市交通要道甲（從A站到B站）經(jīng)常發(fā)生堵車(chē)現(xiàn)象。市交通部門(mén)為了緩解交通壓力，另外修了一條道路乙（從A站到B站），但平均而言，走乙道要比走甲道多花十分鐘的時(shí)間。

可是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的調(diào)查分析，交通部門(mén)發(fā)現(xiàn)甲道堵車(chē)現(xiàn)象并沒(méi)有得到很大緩解,因?yàn)榇蠖鄶?shù)人都不愿意多花十分鐘的時(shí)間走彎路。于是，交通部門(mén)在甲道設(shè)置一個(gè)收費(fèi)站，凡經(jīng)過(guò)甲道的車(chē)輛必須交納費(fèi)用20元。此舉執(zhí)行之后，甲道交通壓力得到明顯緩解，堵車(chē)現(xiàn)象很少發(fā)生。很顯然，交通部門(mén)此舉并沒(méi)有違反相關(guān)法律。通過(guò)在甲道設(shè)一個(gè)收費(fèi)站，這樣即能緩解交通壓力，又能獲得額外的收入。

反之，如果通過(guò)安排交通警察或沿路設(shè)柵欄等方式，則要增加投入，虛耗成本，并且也不見(jiàn)得有效；另一方面，通過(guò)收費(fèi)這一方式來(lái)疏散交通，可以為不同的人提供不同的需要。有些人趕時(shí)間，他們寧愿繳20元錢(qián)以節(jié)省這十分鐘的時(shí)間，而有些人不趕時(shí)間，則覺(jué)得與其繳20元錢(qián)不如多走十分鐘。這樣一來(lái)反而提高了整個(gè)社會(huì)的福利，因?yàn)槿思矣X(jué)得值才會(huì)愿意出這20元錢(qián)，即每個(gè)人的收益都大于成本。熊秉元先生也舉過(guò)類(lèi)似事例：“某知名企業(yè)家在往返臺(tái)北和桃園機(jī)場(chǎng)之時(shí)，為了爭(zhēng)取時(shí)間，所以一路都高速飛馳，而且專(zhuān)走高速公路的路肩。這么做雖然要繳‘超速’和‘行駛’路肩的罰款，但是對(duì)他而言，罰款和省下的時(shí)間相比，還是合算”［4］(p197－198)。

比較上述兩個(gè)事例，您會(huì)發(fā)現(xiàn)有什么不同嗎？企業(yè)家的行為是守法還是違法？如果我們把第一個(gè)事例改敘為：交通部門(mén)規(guī)定車(chē)輛從A站到B站必須走乙道，如果走甲道的話(huà)，需先繳罰款20元。此時(shí)，如果車(chē)輛先繳20元罰金，然后再走甲道，是違法還是守法呢？熊秉元先生解釋說(shuō)：“在闖快車(chē)道這件事上，我的確是違反交通規(guī)則；但是，事后依法繳罰金，也當(dāng)然是遵守法律。如果我拒繳罰金，甚至拿起武器來(lái)革命，那才是違反整個(gè)法律秩序。因此，如果闖快車(chē)道而愿意繳罰金，其實(shí)還是支持基本的秩序”［4］(p197－198)。

可見(jiàn)，在當(dāng)今社會(huì)的“有些”方面，政府通過(guò)制定適當(dāng)合理的制度是可以做到效益與成本兼顧。通過(guò)用制度來(lái)約束各個(gè)行為主體，運(yùn)用一定的懲罰手段，使其對(duì)所面臨的成本與收益作比較分析，選擇對(duì)自己利益最大的方案，從而使整個(gè)社會(huì)效用達(dá)到帕累托最優(yōu)，這是制度在處理類(lèi)似問(wèn)題上較之于一般法律的優(yōu)越性。上例中交通部門(mén)完全可以通過(guò)立法制定規(guī)則：“凡闖快車(chē)道均須繳納金額x元”，使闖快車(chē)道“合法化”，來(lái)控制某一段時(shí)期內(nèi)闖快車(chē)的車(chē)輛數(shù)。關(guān)鍵在于是如何設(shè)定x的大小，從而做到既能有效控制交通秩序，又能使交通部門(mén)成本降至最低或者說(shuō)整體收益達(dá)到最高。

第8篇：稅收政策范文

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策

1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。在穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿(mǎn)足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國(guó)家稅收總額的50%，吸納了全國(guó)75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費(fèi)成本相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，利潤(rùn)空間有限。而且由于融資困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財(cái)政、稅收政策方面的大力支持。

2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財(cái)政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國(guó)企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)小微企業(yè)實(shí)行減稅政策對(duì)國(guó)家收入的影響相對(duì)較小。而對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，適當(dāng)?shù)臏p稅對(duì)于企業(yè)降低成本、增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有舉足輕重的作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，犧牲部分暫時(shí)的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來(lái)稅收增加，對(duì)政府財(cái)政收入也是有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保證社會(huì)和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢(shì)社會(huì)成員生存發(fā)展權(quán)，促進(jìn)社會(huì)公平，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財(cái)稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。

3 增值稅方面對(duì)小微企業(yè)的扶持探討

小型微利企業(yè)一直是國(guó)家稅收政策扶持對(duì)象，截至目前，全國(guó)已有955.35萬(wàn)戶(hù)小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷(xiāo)售貨物的月起征點(diǎn)，或?qū)⑵鹫鼽c(diǎn)改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實(shí)行規(guī)范的出口退稅政策，取消對(duì)新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強(qiáng)退稅管理的政策。

4 營(yíng)業(yè)稅方面對(duì)小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”試點(diǎn)中對(duì)小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)稅，這部分納稅人原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營(yíng)改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)文件對(duì)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的起征點(diǎn)的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個(gè)體工商戶(hù)，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)可適當(dāng)抬高，并且起征點(diǎn)僅針對(duì)個(gè)人的要求也可適當(dāng)放寬。

5 所得稅方面對(duì)小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來(lái)，我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)行了優(yōu)惠政策，但實(shí)際效果并不明顯。

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點(diǎn)的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國(guó)的基本稅率為35%，法國(guó)的基本稅率為33%，而這兩個(gè)國(guó)家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國(guó)規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬(wàn)元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得項(xiàng)目一律以20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

通過(guò)采取以上建議，可以對(duì)支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會(huì)秩序，保障社會(huì)公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對(duì)稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來(lái)穩(wěn)定的稅收財(cái)政收入打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雅峰.我國(guó)稅收征管改革淺析[J].企業(yè)家天地（理論版），2010（09）.

第9篇：稅收政策范文

一、逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型

從完善稅制的角度看，必須將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。我國(guó)1994年進(jìn)行增值稅改革時(shí)，從當(dāng)時(shí)控制固定投資規(guī)模膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和保持稅負(fù)基本穩(wěn)定的需要出發(fā)，采用了國(guó)際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，因而存在對(duì)資本品重復(fù)征稅的問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性，制約了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是國(guó)際通行的做法，就是在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅金，可避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，特別是鼓勵(lì)資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)擴(kuò)大投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，在推行增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)，要考慮到它對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響和調(diào)節(jié)作用。

一是要考慮財(cái)政承受程度。由于增值稅是我國(guó)最大的稅種，2003年僅增值稅收入就達(dá)7341億元，占稅收總收入的1/3以上。①增值稅的轉(zhuǎn)型，從根本上說(shuō)，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)稅收的增加。但從近期看，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，在保持稅率不變的情況下，會(huì)減少一定數(shù)量的財(cái)政收入。靜態(tài)估算，若全面抵扣固定資產(chǎn)投資所含進(jìn)項(xiàng)稅金，一年約減少增值稅收入1500億元；若只抵扣機(jī)器設(shè)備投資所含進(jìn)項(xiàng)稅金，一年約減少增值稅收入1000億元。所以抵扣種類(lèi)只能先考慮機(jī)器設(shè)備，抵扣范圍只能先在部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。中央決定，為了更好地實(shí)施振興東北地區(qū)老工業(yè)基地戰(zhàn)略，2004年將在東北地區(qū)8個(gè)行業(yè)（即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）率先實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金（機(jī)器設(shè)備存量和房屋、建筑物所含的進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣），一年約減少收入150億元。這樣既能夠有力扶持東北地區(qū)的工業(yè)發(fā)展，又能夠?yàn)榻窈笕嫱菩羞@項(xiàng)改革積累寶貴的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。

二是要考慮宏觀調(diào)控政策取向的需要。全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型相當(dāng)于大規(guī)模的減稅，有利于刺激企業(yè)投資。但在社會(huì)投資增長(zhǎng)過(guò)快、投資規(guī)模過(guò)大的情況下，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)和條件就顯得不夠成熟，所以要在投資形勢(shì)有利時(shí)才能考慮推出這項(xiàng)改革。此外，目前財(cái)政宏觀調(diào)控仍以支出政策為主，加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，支持公共衛(wèi)生、科技教育等社會(huì)事業(yè)的全面發(fā)展，加強(qiáng)國(guó)家重點(diǎn)工程建設(shè)，實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和振興東北地區(qū)老工業(yè)基地戰(zhàn)略等，都需要保持一定規(guī)模的財(cái)政支出。若全面推行增值稅的轉(zhuǎn)型，減少上千億元的增值稅收入，相當(dāng)于較大規(guī)模的減稅，這就使財(cái)政宏觀調(diào)控政策取向面臨兩個(gè)抉擇：要么減少同等規(guī)模的財(cái)政支出，使財(cái)政宏觀調(diào)控政策的著力點(diǎn)從以財(cái)政支出為主轉(zhuǎn)向以減稅為主；要么在不減弱財(cái)政支出力度的前提下，通過(guò)減稅，相應(yīng)擴(kuò)大財(cái)政赤字規(guī)模。所有這些，都需要結(jié)合當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和宏觀調(diào)控需要來(lái)考慮確定，或采取逐步推行的方式，分若干年完成全面轉(zhuǎn)型的改革。

二、落實(shí)出口退稅機(jī)制的改革措施

原出口退稅機(jī)制導(dǎo)致政府欠企業(yè)退稅款，各方反映強(qiáng)烈。新一屆政府非常重視解決這個(gè)問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)在深入調(diào)查研究和廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，于2003年10月，果斷作出改革出口退稅機(jī)制的決策，確定了“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的改革原則。改革從2004年開(kāi)始正式實(shí)施，主要包括5個(gè)方面的措施：一是對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將目前出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)左右；二是改革后新增出口退稅由中央和地方按75：25的比例分擔(dān)，建立中央財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)的出口退稅新機(jī)制；三是中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅；四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革；五是累計(jì)欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還。

從“新賬不欠”來(lái)看，中央財(cái)政沒(méi)有問(wèn)題，2004年中央財(cái)政已安排退稅指標(biāo)2108億元，年中還可根據(jù)進(jìn)口“兩稅”增收情況增加退稅指標(biāo)，保證全年退稅需要。②現(xiàn)在企業(yè)主要擔(dān)心的是地方政府能否保證及時(shí)足額退稅。特別是收購(gòu)出口比例較高的地方，出于自身利益的考慮，地方政府可能會(huì)干預(yù)收購(gòu)?fù)獾禺a(chǎn)品或?qū)ν赓?gòu)產(chǎn)品不予退稅，這些問(wèn)題不解決，都會(huì)影響企業(yè)拿到退稅款和影響出口。

從“老賬要還”來(lái)看，主要是看中央財(cái)政的償還方式。由于累計(jì)欠企業(yè)的退稅款多達(dá)二三千億元，從2004年開(kāi)始，在未償還退稅本金之前，中央財(cái)政可采取全額貼息方式，使企業(yè)資金占?jí)翰皇軗p失，同時(shí)也便于企業(yè)以退稅憑證做抵押，獲取銀行貸款。對(duì)于償還退稅本金這一關(guān)鍵問(wèn)題，目前輿論界有兩種意見(jiàn)：一是采取發(fā)行專(zhuān)項(xiàng)國(guó)債方式，由中央財(cái)政一次性予以?xún)斶€；一是分年償還，若干年內(nèi)償還完畢。無(wú)論采取哪種方式，都與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)密切相關(guān)。

三、統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度

一是要按照WTO的原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。我國(guó)加入WTO的過(guò)渡期已臨近結(jié)束，金融、商貿(mào)等服務(wù)領(lǐng)域的市場(chǎng)正全面向外資開(kāi)放，在外資企業(yè)享受?chē)?guó)民待遇原則進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的同時(shí)，原來(lái)對(duì)外資企業(yè)采取的一系列稅收優(yōu)惠政策要相應(yīng)取消，這樣才符合WTO關(guān)于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度包含許多方面，其中最主要的是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴(kuò)大稅基、降低稅率的原則，減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，促使實(shí)際稅負(fù)與名義稅負(fù)趨于一致。推進(jìn)這項(xiàng)改革涉及企業(yè)所得稅“兩法”合并問(wèn)題，要與人大立法進(jìn)程相協(xié)調(diào)；同時(shí)還要考慮對(duì)外資的影響，以及周邊國(guó)家和地區(qū)為吸收外資采取的稅收政策。為減輕對(duì)外資企業(yè)的影響，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅還可與增值稅轉(zhuǎn)型聯(lián)動(dòng)推進(jìn)。

二是結(jié)合稅費(fèi)改革，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)的稅收制度。要按照黨的十六屆三中全會(huì)提出的“非公有制企業(yè)在投融資、稅收、土地使用和對(duì)外貿(mào)易等方面，與其他企業(yè)享受同等待遇”的要求，對(duì)現(xiàn)行稅費(fèi)政策進(jìn)行調(diào)整，消除現(xiàn)行稅費(fèi)制度對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)的歧視性待遇，促進(jìn)各類(lèi)所有制經(jīng)濟(jì)間的平等競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。

四、改革個(gè)人所得稅制

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額為800元，是根據(jù)10年前的個(gè)人收入水平確定的，這就使廣大工薪階層成為納稅的主體，而對(duì)高收入者起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，個(gè)人收入差距繼續(xù)呈擴(kuò)大趨勢(shì)。當(dāng)然，合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，要多管齊下，但改革個(gè)人所得稅是重要一環(huán)。要調(diào)高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，適當(dāng)調(diào)整級(jí)距和稅率，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。為嚴(yán)格征管，堵塞偷逃稅，要相應(yīng)實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，建立支付所得的單位與取得所得的個(gè)人雙向申報(bào)的納稅制度，強(qiáng)化個(gè)人納稅意識(shí)。同時(shí)，按照公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)引導(dǎo)個(gè)人投資公益事業(yè)的原則，適當(dāng)提高個(gè)人捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)富裕階層回報(bào)社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)捐助制度的建立。

改革個(gè)人所得稅的同時(shí)，還可考慮開(kāi)征遺產(chǎn)稅。因?yàn)閭€(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度不宜太大，還有組織收入的重要功能，應(yīng)配合開(kāi)征遺產(chǎn)稅。應(yīng)當(dāng)指出，黨的十六屆三中全會(huì)沒(méi)有講到的稅制改革，不等于完全不實(shí)行。開(kāi)征遺產(chǎn)稅已在黨的十五大等一系列中央文件中提出，關(guān)鍵是要充分論證和把握好出臺(tái)時(shí)機(jī)。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，既要調(diào)節(jié)收入分配、防止貧富差距過(guò)分?jǐn)U大，又要注意保護(hù)個(gè)人投資的積極性，避免資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移。只有建立遺產(chǎn)稅，才有利于在一定程度上調(diào)整社會(huì)財(cái)富的分布，緩解貧富懸殊矛盾，體現(xiàn)社會(huì)公平；有利于提倡勞動(dòng)致富，限制不勞而獲；有利于完善我國(guó)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅制，貫徹國(guó)際間稅收對(duì)等原則。

五、取消農(nóng)業(yè)稅，逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一

2004年《政府工作報(bào)告》指出：2004年除煙葉外，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。從2004年起，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，平均每年降低1個(gè)百分點(diǎn)以上，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。不久前，為了進(jìn)一步增加農(nóng)民收入和刺激農(nóng)民種糧的積極性，中央又加快了農(nóng)業(yè)稅改革步伐，決定2004年對(duì)吉林、黑龍江取消農(nóng)業(yè)稅，對(duì)全國(guó)11個(gè)糧食主產(chǎn)區(qū)省份降低農(nóng)業(yè)稅稅率3個(gè)百分點(diǎn)，加大對(duì)農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)的扶持力度，由此減少的收入通過(guò)精簡(jiǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、壓縮人員、增強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等渠道來(lái)解決。逐步取消農(nóng)業(yè)稅，讓農(nóng)民有個(gè)修養(yǎng)生息的時(shí)段，隨著農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展和農(nóng)民收入水平的不斷提高，創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。如，探索將農(nóng)民出售的農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅征收范圍，將農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)取得的收入納入個(gè)人所得稅征收范圍等。此外，國(guó)家正考慮修訂《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》。實(shí)行最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策。近年來(lái)，一些地方違法亂批濫占耕地現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使耕地面積不斷減少，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益，甚至影響國(guó)家糧食安全。在這種情況下，及時(shí)修訂耕地占用稅暫行條例，擴(kuò)大現(xiàn)行耕地占用稅范圍，適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，清理減免稅政策，對(duì)切實(shí)依法保護(hù)耕地具有重要意義。

六、適時(shí)出臺(tái)燃油稅的改革

開(kāi)征燃油稅，就是以其取代長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，以及地方用于公路、水路、城市道路維護(hù)和建設(shè)方面的部分收費(fèi)，意義十分重大。一是通過(guò)“費(fèi)改稅”，可以替代和取消一大批收費(fèi)項(xiàng)目，從根本上治理公路“三亂”，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)；二是機(jī)動(dòng)車(chē)輛用油多少與其對(duì)道路的磨損程度基本相適應(yīng)，可以體現(xiàn)“多用路多負(fù)擔(dān)，少用路少負(fù)擔(dān)”的原則，比較公平、合理；三是有利于汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)不斷研制和開(kāi)發(fā)新型節(jié)油車(chē)輛，加快淘汰耗油量大的老舊汽車(chē)，促進(jìn)我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展；四是可以促使機(jī)動(dòng)車(chē)輛擁有者和使用者采取措施，降低油耗，節(jié)約能源，減少環(huán)境污染，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)；五是可以確保道路維護(hù)具有穩(wěn)定的資金來(lái)源，撤銷(xiāo)有關(guān)收費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)，避免以費(fèi)養(yǎng)人，保障資金專(zhuān)款專(zhuān)用，促進(jìn)道路維護(hù)和建設(shè)事業(yè)健康發(fā)展。國(guó)家有關(guān)部門(mén)已做好燃油稅的改革方案，目前要繼續(xù)做好出臺(tái)燃油稅的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，密切關(guān)注國(guó)際市場(chǎng)石油價(jià)格走勢(shì)，建立和完善我國(guó)的石油價(jià)格形成機(jī)制，適時(shí)出臺(tái)燃油稅，確保這項(xiàng)改革順利實(shí)施。