稅務(wù)籌劃相關(guān)理論精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃　效應(yīng)分析　影響因素　激勵(lì)與約束

論文摘要:我國的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，存在明顯的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)。而實(shí)際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財(cái)務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的主動(dòng)性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會(huì)不同層面促進(jìn)稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，將有利于科學(xué)促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過對(duì)經(jīng)營事項(xiàng)的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實(shí)踐操作上都取得了一定的成績(jī)，但相比較國外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國稅務(wù)籌劃無論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運(yùn)行機(jī)制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機(jī)制，有利于促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)分析

理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會(huì)根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵(lì)與約束是影響人的行為的兩個(gè)方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵(lì)不足或者約束不夠，機(jī)制的運(yùn)行將發(fā)生偏差，激勵(lì)或約束的實(shí)施目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上，目前我國稅務(wù)籌劃正處于弱激勵(lì)、弱約束狀態(tài)，激勵(lì)與約束機(jī)制的運(yùn)行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。

(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵(lì)效應(yīng)分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向

稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對(duì)稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺(tái)指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時(shí)，政府稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒有，更不用說必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時(shí)也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)發(fā)展。

2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在

鑒于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)差異。如我國針對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國內(nèi)有的企業(yè)千方百計(jì)地通過各種方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進(jìn)程正在加快并將從2008年1月1日起開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效，也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的理性行為。

3、稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果不佳

從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國家稅收必要的補(bǔ)充調(diào)控手段，而實(shí)際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵(lì)著納稅人開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國家的稅收宏觀調(diào)控。但同時(shí)稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期的激勵(lì)效果。

4、片面強(qiáng)調(diào)理論研究而忽視實(shí)踐指導(dǎo)

盡管稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對(duì)某一特定行業(yè)或特定對(duì)象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對(duì)一個(gè)企業(yè)的操作實(shí)務(wù)提供切實(shí)可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動(dòng)性。

(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析

1、稅收?qǐng)?zhí)法的非公正性

稅務(wù)部門作為國家的行政機(jī)關(guān)，相比較企業(yè)來說具有行政管理者的強(qiáng)制優(yōu)勢(shì)，這使得企業(yè)處于相對(duì)弱勢(shì)的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國家加強(qiáng)了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對(duì)于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執(zhí)法人員往往對(duì)行賄者網(wǎng)開一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實(shí)的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開展稅務(wù)籌劃。

2、稅務(wù)籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性

目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒有權(quán)威統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，由此造成社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃在具體實(shí)踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定的時(shí)候沒有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，其認(rèn)定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認(rèn)定。這對(duì)于企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施與發(fā)展。

3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束

目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員，還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，大多為專門的財(cái)務(wù)人員，其知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運(yùn)用一些簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃方法，針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)就稅收問題開展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長(zhǎng)期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)知識(shí)，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。

二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規(guī)范國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國家在制定稅收制度的時(shí)候，不可避免地會(huì)制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實(shí)際上為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時(shí)，從國家宏觀調(diào)控角度來說，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)稅務(wù)行政因素

稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財(cái)行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)總是謹(jǐn)小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的積極性和主動(dòng)性。因此，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭(zhēng)取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。

(三)納稅環(huán)境因素

公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且有利于公民依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)。納稅環(huán)境包括公民對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)、企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法公正性的認(rèn)可、企業(yè)對(duì)不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識(shí)作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識(shí)的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。在增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作將會(huì)受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會(huì)采取合法的稅務(wù)籌劃行為。可見，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會(huì)環(huán)境氛圍。

(四)稅收知識(shí)因素

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)高層次的涉稅理財(cái)活動(dòng)，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R(shí)，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實(shí)施。客觀上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識(shí)越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計(jì)實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來說，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計(jì)和順利實(shí)施的必要前提。 (五)財(cái)務(wù)因素

.可以說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的組成部分，必然要受到財(cái)務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財(cái)務(wù)處理技術(shù)方法的運(yùn)用上，包括合理安排收人確認(rèn)的時(shí)間、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方法、籌劃方案評(píng)估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)制度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施提供保障。

(六)稅務(wù)籌劃期待因素

在具備開展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說是至關(guān)重要的一個(gè)因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個(gè)主觀性的因素，也就是說企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識(shí)，想通過自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無從談起的。文章將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識(shí)、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和企業(yè)的誠信納稅意識(shí)等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、能夠科學(xué)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的誠信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動(dòng)性就強(qiáng);反之則稅務(wù)期待低，主動(dòng)性弱。

三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制

稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個(gè)經(jīng)營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)以追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而實(shí)際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護(hù)納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，促進(jìn)納稅人積極理性的開展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵(lì)機(jī)制

1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督

鑒于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)，幫助企業(yè)消除對(duì)稅務(wù)籌劃的不正確認(rèn)識(shí)，從政策層面幫助企業(yè)樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認(rèn)可企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。

2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進(jìn)程

縱觀世界各國，重視稅務(wù)籌劃的國家都有一個(gè)相對(duì)完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進(jìn)和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點(diǎn)仍應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提高稅收立法級(jí)次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時(shí)，針對(duì)稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強(qiáng)稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于不同納稅主體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進(jìn)企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實(shí)施科學(xué)納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。

4、開展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)課題研究，促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展

理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐豐富理論。沒有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實(shí)踐活動(dòng)就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵(lì)學(xué)者們加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討，切實(shí)從根本上促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展。基于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實(shí)開展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。

(二)約束機(jī)制

1、加強(qiáng)稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系

納稅人開展稅務(wù)籌劃必須符合國家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級(jí)次，建立相對(duì)完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)稅收征管與稽核

納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個(gè)良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識(shí)越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險(xiǎn)越大。依法治稅方略的貫徹實(shí)施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。

3、科學(xué)認(rèn)定稅務(wù)籌劃行為

成功地實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對(duì)稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。事實(shí)上，在對(duì)“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)定上征納雙方往往會(huì)出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)必須切實(shí)了解稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。

第2篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：中小出口企業(yè) 稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀 風(fēng)險(xiǎn)

隨著08全球金融危機(jī)的深入發(fā)展，我國眾多中小出口企業(yè)面臨各種生存、發(fā)展壓力。而稅務(wù)籌劃可以通過更為合理的會(huì)計(jì)核算，使得企業(yè)減少納稅額或納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低化，為企業(yè)謀求更好的發(fā)展空間。但現(xiàn)實(shí)中，中小出口企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的比例非常低，能真正有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃手段的企業(yè)少之又少。

一、中小出口企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及成因

1.企業(yè)經(jīng)營者稅收籌劃意識(shí)仍舊淡薄。中小出口企業(yè)經(jīng)營者以民營企業(yè)家為主。其所受教育水平和層次參差不齊，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域?qū)Ｓ械呢?cái)務(wù)知識(shí)及稅務(wù)知識(shí)普遍欠缺。對(duì)于大部分經(jīng)營者而言，稅務(wù)籌劃仍舊是一個(gè)非常新的概念。大多數(shù)經(jīng)營者，乃至于很大一部分財(cái)會(huì)專業(yè)人員，對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知仍舊有誤，并不能從法律性質(zhì)上將稅務(wù)籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分。從稅法意義上來說，偷、逃稅是屬于違法行為，企業(yè)及其相關(guān)人員需承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。避稅則是屬于非合法行為，即利用法律上的漏洞進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)規(guī)避，從本質(zhì)上來說，其行為違背了稅法精神。稅務(wù)籌劃則是合法行為，它是通過對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的籌劃安排，在稅法許可下使企業(yè)降低納稅成本，達(dá)到稅負(fù)最小化。

2.中小出口企業(yè)缺乏相關(guān)人才。稅務(wù)籌劃涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收，乃至企業(yè)管理等方面的知識(shí)，是一個(gè)綜合性強(qiáng)的高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。因此，對(duì)于相關(guān)從事者的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的要求比一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要高。一般進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員都是復(fù)合型人才。由于我國目前缺乏中、高端的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，同時(shí)中小出口企業(yè)受制于企業(yè)規(guī)模和薪資水準(zhǔn)，因此相關(guān)企業(yè)難以聘請(qǐng)到相應(yīng)人才為其服務(wù)。此外，大部分企業(yè)為防止自身挖掘或者培養(yǎng)的人才流失，選擇放棄內(nèi)部人才培養(yǎng)。

3.相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏稅務(wù)籌劃實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)抽樣統(tǒng)計(jì)調(diào)查，現(xiàn)實(shí)中只有一半的中小出口企業(yè)聘用了專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，另有近四成的企業(yè)選擇聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員，剩下的選擇了財(cái)務(wù)外包模式。但無論是哪種形式，為中小出口企業(yè)工作的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體水平在我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員體系中屬于最低層次。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，為中小出口企業(yè)服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員近九成為本科學(xué)歷，只擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，在實(shí)務(wù)操作中主要負(fù)責(zé)企業(yè)的日常賬務(wù)處理，對(duì)于稅務(wù)和相關(guān)的法律法規(guī)并不熟悉。部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡管了解一些稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)和籌劃的方法，但普遍缺乏實(shí)際案例操作經(jīng)驗(yàn)。進(jìn)行過稅務(wù)籌劃的企業(yè)，也主要是通過國家及地方的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策――尤其是出口“減、免、退”來進(jìn)行籌劃安排。

4.企業(yè)不愿為稅務(wù)籌劃付出相應(yīng)費(fèi)用。在抽樣統(tǒng)計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越小，聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的可能性越低。企業(yè)在與相關(guān)人員簽訂勞動(dòng)或勞務(wù)合同的時(shí)候，基本不會(huì)把稅務(wù)籌劃列入相關(guān)人員的工作職責(zé)中。而選擇財(cái)務(wù)外包模式的企業(yè)則是規(guī)模較大的企業(yè)或者外資或合資、合營企業(yè)為主，民營中小出口企業(yè)――尤其是小微企業(yè)，基本上不考慮財(cái)務(wù)外包模式。而其對(duì)象主要選擇以咨詢公司為主，選擇專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的極少。這是源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)性更強(qiáng)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)更多，在業(yè)務(wù)的相關(guān)收費(fèi)上也較高。如果企業(yè)需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須支出額外的費(fèi)用。作為中小企業(yè)而言，降低費(fèi)用、支出是其經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)之一。因此，基本上沒有企業(yè)愿意花錢請(qǐng)專業(yè)人員為其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

5.輿論向?qū)Р焕诙悇?wù)籌劃的開展與實(shí)施。目前我國法治化建設(shè)仍舊不完善，稅務(wù)籌劃作為一個(gè)相對(duì)較新的概念，仍舊未能從根本上為大眾接受。與許多企業(yè)經(jīng)營者相同，普通大眾和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員仍舊把稅務(wù)籌劃和偷、逃、避稅劃等號(hào)，認(rèn)為企業(yè)做稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是為了少繳稅，從而危害國家的財(cái)政稅收收入。因此，我國還未有積極的輿論導(dǎo)向，真正重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

二、中小出口企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)籌劃具有無效或失敗的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃會(huì)給企業(yè)帶去相應(yīng)的益處，但作為一種特殊的經(jīng)營管理活動(dòng)，它本身是存在著不小的風(fēng)險(xiǎn)性的。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)的中小出口企業(yè)經(jīng)營者和其相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)沒有絲毫認(rèn)識(shí)。其普遍認(rèn)為做了稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)一定是從中獲得利益，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本、稅負(fù)最低化的目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃作為一種事先的財(cái)稅規(guī)劃活動(dòng)，在其方案研究、實(shí)施過程中必然產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使得預(yù)先的策劃方案實(shí)施無效，甚至帶去不良后果。所以相關(guān)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須時(shí)刻存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好防范準(zhǔn)備。

2.稅務(wù)籌劃需要付出多種成本。調(diào)查顯示絕大部分中小出口企業(yè)在稅務(wù)籌劃的成本問題上，僅僅注意了相關(guān)籌劃人員的薪資、酬勞問題。該籌劃費(fèi)用只是顯性成本中的一部分。此外，企業(yè)為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃所做的準(zhǔn)備工作，如學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)知識(shí)等，以及在方案實(shí)施過程中，均會(huì)產(chǎn)生一定的顯性或者隱形費(fèi)用。如果企業(yè)一味的追求“少繳稅”作為稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)，則容易演變?yōu)槊x上減少了稅負(fù)，實(shí)際上增加了相關(guān)費(fèi)用，最終凈利潤下降的負(fù)效果。因此，應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)的成本，注重稅務(wù)籌劃的實(shí)際效用。

3.稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營、管理密不可分。大部分中小出口企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃僅僅是相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作，屬于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，和企業(yè)的管理沒有密切關(guān)系。但事實(shí)上，企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展，取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營和管理方針。企業(yè)有著自身的短期和長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)，稅務(wù)籌劃在根本上應(yīng)當(dāng)配合企業(yè)自身的需要。單純的考慮稅務(wù)籌劃，可能會(huì)使得一些技術(shù)和方案從根本上與企業(yè)整體的經(jīng)營管理背道而馳，最終從中長(zhǎng)期損害企業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)該積極關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營需求，使稅務(wù)籌劃真正為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

4.應(yīng)注意避免陷入反傾銷風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國進(jìn)一步融入國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易市場(chǎng)，我國的出口產(chǎn)品和出口企業(yè)被外國政府進(jìn)行雙反調(diào)查的事件越來越多。近年來，世界各國均逐步采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但針對(duì)中小企業(yè)，只有一份《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》做為各國主管機(jī)關(guān)制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考。各國目前所使用的各種中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其均有一定的差異性。中小出口企業(yè)根據(jù)我國的稅收法律法規(guī)和相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行稅務(wù)策劃，所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與進(jìn)口國相關(guān)準(zhǔn)則可能有沖突，最終導(dǎo)致被進(jìn)口國政府判定存在傾銷或者受到補(bǔ)貼。因此中小出口企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相應(yīng)的貿(mào)易策略和技術(shù)手段來避免自身陷入反傾銷麻煩中。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃在我國仍舊是處于萌芽階段，理論探討和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)均相對(duì)缺乏。對(duì)于眾多的中小出口企業(yè)來說，目前僅有少數(shù)做為嘗試在進(jìn)行稅務(wù)籌劃。其實(shí)際操作率低根本在于我國緊缺通曉管理、會(huì)計(jì)和法律三方面的中、高端復(fù)合型人才，此外企業(yè)的經(jīng)營者仍舊對(duì)稅務(wù)籌劃了解不夠、重視不足。隨著我國稅制改革的進(jìn)一步深化，中小出口企業(yè)需要密切關(guān)注相關(guān)國家稅法和地方法規(guī)的變化，加強(qiáng)自身企業(yè)的經(jīng)營管理水平，不斷的探索可實(shí)行的稅務(wù)籌劃方案，最終使企業(yè)降低稅負(fù)、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]商銳.進(jìn)出口企業(yè)納稅籌劃相關(guān)思考[J].稅務(wù)管理，2011（1）.

第3篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

一、稅務(wù)籌劃的含義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的含義，當(dāng)前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認(rèn)識(shí)：

首先，對(duì)稅務(wù)籌劃是否合法問題的認(rèn)識(shí)。其中，較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

其次，關(guān)于稅務(wù)籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法。“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。”

“稅務(wù)籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟。”

“企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規(guī)，其行為目的是節(jié)約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負(fù)最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營、投資及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。”

“稅務(wù)籌劃是指合法的節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用一定的方法和策略，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等各方面。”

“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進(jìn)行的策劃，以期達(dá)到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。由此可見，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容分為以上兩個(gè)領(lǐng)域：一是站在稅收管理的角度進(jìn)行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進(jìn)行的納稅籌劃，即：稅務(wù)籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”

筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃首先是在“不違法”的前提下進(jìn)行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)籌劃主體的不同，稅務(wù)籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務(wù)籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務(wù)籌劃”是指其對(duì)稅收征管過程的不斷完善，將應(yīng)收的稅款按時(shí)足額收繳，但這并不是說征管方為達(dá)到目的就可以濫用法律法規(guī)，從而損害納稅人的合法權(quán)益。而狹義的稅務(wù)籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認(rèn)為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的行為，是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

二、與稅務(wù)籌劃相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)闡釋

1、合乎理性的人的假設(shè)條件。這個(gè)假設(shè)也被稱作“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)最基本的兩個(gè)假設(shè)之一，是建立經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基石，脫離了這一基本假設(shè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的“大廈”也將不復(fù)存在。“經(jīng)濟(jì)人”這一概念可以看作是現(xiàn)實(shí)生活中參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般人、企業(yè)或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，“經(jīng)濟(jì)人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)認(rèn)為人是有理性的，他能夠根據(jù)所處不同的環(huán)境對(duì)其活動(dòng)做出合理、有智慧的安排，并能夠預(yù)測(cè)到由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)和其他不利影響，其活動(dòng)是理智的。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業(yè)沒有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為“經(jīng)濟(jì)人”的企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，以自身的利益最大化為目標(biāo)，為減少稅收支出，就有了進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)。同時(shí)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)同樣是“合乎理性的經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)希望通過最低的稅務(wù)籌劃成本實(shí)現(xiàn)最高的稅務(wù)籌劃利益，企業(yè)會(huì)尋找能夠帶來最大凈利益的稅務(wù)籌劃方案，也會(huì)盡最大可能避免稅務(wù)籌劃失敗所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最終目標(biāo)仍然是為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

2、信息不對(duì)稱。經(jīng)濟(jì)學(xué)的另一個(gè)重要假設(shè)是“完全信息的假設(shè)”。這一假設(shè)是指市場(chǎng)上每一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)體都對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設(shè)并不符合現(xiàn)實(shí)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價(jià)值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。

稅收的征收與納稅人的會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，不論對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講還是對(duì)于納稅人來講，離開會(huì)計(jì)核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，納稅人可以利用自己掌握的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實(shí)現(xiàn)自身的利益。信息不對(duì)稱的存在使稅務(wù)籌劃成為可能。

3、委托-理論。委托-理論是建立在非對(duì)稱信息的基礎(chǔ)上的。委托-理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為，委托-關(guān)系是隨著生產(chǎn)力發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因：一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識(shí)、能力和精力等原因不能行使所有的權(quán)利；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識(shí)的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權(quán)利。委托人和人均被假設(shè)為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的個(gè)體，其在各自組織內(nèi)追求自身目標(biāo)，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對(duì)委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對(duì)稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計(jì)最優(yōu)契約激勵(lì)人。人是擁有信息的參與者，是信息占優(yōu)方、知情者，而委托人即沒有信息優(yōu)勢(shì)的參與者。

在稅務(wù)籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對(duì)于納稅人處于信息劣勢(shì)，是委托人。根據(jù)委托-理論，人為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，常常會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對(duì)人進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)。在稅務(wù)籌劃中，納稅人有可能進(jìn)行過度的稅務(wù)籌劃而稅務(wù)征收者并不知情，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)為了確保稅收收入，通常要對(duì)納稅人進(jìn)行各種稅務(wù)稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對(duì)人的監(jiān)督支出，加大了征稅成本。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)設(shè)計(jì)一套激勵(lì)機(jī)制，如稅收優(yōu)惠等，鼓勵(lì)納稅人依法納稅。

4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個(gè)博弈中，都至少有兩個(gè)參與者，每一個(gè)參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結(jié)局，每一個(gè)參與者都得到各自的報(bào)酬。每一個(gè)參與者的報(bào)酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結(jié)果。

在稅務(wù)籌劃的博弈中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人是參與博弈的雙方，稅務(wù)機(jī)關(guān)有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略。可以用支付矩陣來描述和分析一個(gè)博弈。（圖1）

矩陣的第一行，為稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇檢查時(shí)的支付；第二行，為稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不檢查時(shí)的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時(shí)的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時(shí)的支付。

第4篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國重要的財(cái)政資金來源對(duì)平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅會(huì)為企業(yè)帶來十分可觀的收益，還會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營產(chǎn)品。我國具有十分豐富的煤炭能源，但是我國煤炭能源分布不均勻、開采難度大，導(dǎo)致我國煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲(chǔ)量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對(duì)較大。近年來，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門出臺(tái)了一系列政策來增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)其經(jīng)營過程中的資金活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)槠髽I(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會(huì)繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中需要根據(jù)自身的情況對(duì)方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會(huì)計(jì)處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識(shí)。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時(shí)了解政策變動(dòng)，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動(dòng)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識(shí)。

（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國家稅收政策的變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行變動(dòng)，其實(shí)質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時(shí)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國家政策的實(shí)施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 政策風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

不同的時(shí)期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實(shí)施也會(huì)有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯(cuò)誤而造成風(fēng)險(xiǎn)。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險(xiǎn)成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)不及時(shí)改變舊規(guī)則很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，政策任何微小的改變都很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇籌劃方案并自主實(shí)施，在這一過程中稅務(wù)部門并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃過程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會(huì)因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，稅務(wù)部門和企業(yè)雙方對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。

4.3 法律風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來的節(jié)稅利益，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營活動(dòng)形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險(xiǎn)也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。

5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)，并且在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實(shí)施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭(zhēng)取取得稅務(wù)部門的指導(dǎo)。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]韓云飛.煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)控制探討[J].科技視界，2013（1）：157.

[2]黃麗.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（17）：271.

第5篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

一、企業(yè)納稅成本內(nèi)涵界定

界定企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵，必須從分析企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)人手。企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)來自于“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論。

首先，稅收是政府克服市場(chǎng)失靈、促進(jìn)資源有效配置和實(shí)現(xiàn)收入分配公平的重要手段，實(shí)質(zhì)上是一種強(qiáng)制性的有償活動(dòng)，即政府作為公共管理者和公共產(chǎn)品的提供者理應(yīng)從全社會(huì)所得中提取或換取一部分補(bǔ)償其投入，是一種強(qiáng)制性的行為，屬于國民收入再分配活動(dòng)。政府為企業(yè)提供了各種有形的和無形的“公共產(chǎn)品”，按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)必須向政府支付一定的費(fèi)用，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中享受了國家提供的公共服務(wù)和公共設(shè)施，就要在企業(yè)取得的收入或利潤中按照一定的程序和比例向國家繳納一定數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)繳納稅金的實(shí)質(zhì)是向政府支付一種服務(wù)費(fèi)用。從這一點(diǎn)看，企業(yè)繳納的稅金具有成本屬性，是企業(yè)納稅成本的組成部分。

其次，按照稅收遵從理論，企業(yè)在繳納稅金的過程中，必須要進(jìn)行不違背稅法的納稅籌劃以及按稅法規(guī)定的程序進(jìn)行納稅，這些行為可能導(dǎo)致下列支出發(fā)生：(1)日常報(bào)稅時(shí)需要準(zhǔn)備財(cái)務(wù)憑證；(2)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)填報(bào)納稅申報(bào)表并申報(bào)納稅，購置計(jì)算機(jī)、報(bào)稅機(jī)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅等；(3)進(jìn)行稅收籌劃；(4)聘請(qǐng)稅務(wù)顧問和律師；(5)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)；(6)未按照《稅收征管法》規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)、未按稅法規(guī)定期限繳納稅款需要繳納罰款及稅收滯納金；(7)給企業(yè)聲譽(yù)可能造成的不良影響。以上方面的支出，在納稅人遵從理論中稱為納稅遵從成本。

根據(jù)以上對(duì)企業(yè)納稅成本理論基礎(chǔ)的闡述，企業(yè)為納稅必然要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)既包括有形的耗費(fèi)，也包括無形的耗費(fèi)。所以，本文對(duì)企業(yè)納稅成本的內(nèi)涵做如下界定：企業(yè)納稅成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實(shí)施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出代價(jià)，即企業(yè)為繳納稅收所耗費(fèi)的各種費(fèi)用之和。

二、企業(yè)納稅成本體系構(gòu)成

企業(yè)納稅成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實(shí)體稅款，即企業(yè)的納稅實(shí)體成本。按照納稅實(shí)體成本與納稅籌劃的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括綺稅實(shí)體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費(fèi)用，既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，納稅遵從成本可以概括為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。

(一)納稅實(shí)體成本納稅實(shí)體成本即正常稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，依照稅收實(shí)體法的規(guī)定，依法向國家繳納的各種納稅款項(xiàng)，包括取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得的收益征收的所得稅以及國家對(duì)納稅人征收的財(cái)產(chǎn)稅等。按照納稅實(shí)體成本與企業(yè)納稅遵從成本的依存關(guān)系，納稅實(shí)體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實(shí)體成本和變動(dòng)實(shí)體成本。固定實(shí)體成本即固定稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在最優(yōu)納稅遵從方案下向國家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下是一個(gè)常量，也可以稱為最優(yōu)納稅實(shí)體成本。變動(dòng)實(shí)體成本即變動(dòng)稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)選擇某種納稅遵從方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本(或正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān))之間的差額。企業(yè)納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本之間存在差額的原因，主要來自于對(duì)納稅管理成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的考慮，以及企業(yè)在納稅遵從過程中的失誤。

(二)納稅遵從成本納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì)(即納稅籌劃)、納稅過程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。納稅管理成本是指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用。辦稅費(fèi)用是指企業(yè)為辦理納稅申報(bào)、上繳稅款及其他涉稅事項(xiàng)而發(fā)生的必不可少的費(fèi)用，包括企業(yè)為申報(bào)納稅而發(fā)生的辦公費(fèi)，如購買申報(bào)表、發(fā)票、收據(jù)、稅控機(jī)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)(郵寄申報(bào))等；企業(yè)為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和履行納稅義務(wù)而設(shè)立專門辦稅人員的費(fèi)用，如辦稅人員的工資、福利費(fèi)、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等；企業(yè)為接待稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收工作檢查、指導(dǎo)而發(fā)生的必要的接待費(fèi)用；稅務(wù)費(fèi)用是指納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤、避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊(cè)稅務(wù)師代為辦理納稅事宜，向聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，其與方案的不確定度呈正相關(guān)。方案越不確定，風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)生的可能性就越大。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的、未設(shè)立賬冊(cè)的、未報(bào)送有關(guān)備案資料的、未履行納稅申報(bào)的、違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。稅收滯納金是指納稅人在納稅籌劃過程中未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。聲譽(yù)損失成本是指因納稅籌劃方案失敗被定為偷稅等違反稅法的行為，被處以罰款或被依法追究刑事責(zé)任，給企業(yè)的聲譽(yù)帶來不良影響而發(fā)生的聲譽(yù)損失。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

三、企業(yè)納稅成本決策模型構(gòu)建

把握企業(yè)納稅成本決策目標(biāo)和納稅成本在納稅活動(dòng)中表現(xiàn)出的特性，是設(shè)計(jì)企業(yè)納稅成本決策模型并進(jìn)行決策的基礎(chǔ)和前提。企業(yè)納稅成本決策的目標(biāo)是設(shè)計(jì)企業(yè)納稅成本決策模型的出發(fā)點(diǎn)和歸屬點(diǎn)。理性的企業(yè)納稅成本決策目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”，即企業(yè)的納稅成本達(dá)到最低的同時(shí)不會(huì)帶來政府稅收成本的升高。但在現(xiàn)實(shí)信息不對(duì)稱和企業(yè)利益最大化的前提條件下，這一目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在納稅成本決策時(shí)的現(xiàn)實(shí)選擇是以自身利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，充分考慮征稅法和稅收征管細(xì)則等規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本最小化。

企業(yè)納稅成本習(xí)性，也稱企業(yè)納稅成本性態(tài)或企業(yè)納稅成本

特性，是指企業(yè)納稅成本總額的變動(dòng)與納稅籌劃活動(dòng)之間的依存關(guān)系，即納稅籌劃活動(dòng)的力度與其相應(yīng)的企業(yè)納稅成本變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系。這種依存關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的，是企業(yè)納稅成本固有的性質(zhì)，故稱“習(xí)性”。進(jìn)行企業(yè)納稅成本性態(tài)分析，有利于企業(yè)設(shè)計(jì)納稅籌劃成本決策模型和進(jìn)行納稅籌劃成本決策。(1)固定實(shí)體成本的習(xí)性。固定實(shí)體成本是企業(yè)在最優(yōu)納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收數(shù)額，即承擔(dān)的最小稅負(fù)。固定實(shí)體成本在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下是一個(gè)常量，所以它與企業(yè)納稅籌劃的方案選擇沒有多大聯(lián)系。(2)變動(dòng)實(shí)體成本的習(xí)性。變動(dòng)實(shí)體成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的納稅實(shí)體成本與固定實(shí)體成本的差額。該項(xiàng)成本隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈下降趨勢(shì)。變動(dòng)實(shí)體成本降低額也可以說是選擇某種納稅籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)收益。(3)納稅管理成本的習(xí)性。納稅管理成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用等，它隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈上升趨勢(shì)。(4)納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的習(xí)性。納稅風(fēng)險(xiǎn)成本是由于選擇某項(xiàng)納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失。它與方案的不確定度呈正相關(guān)，即方案的不確定度越高，機(jī)會(huì)損失發(fā)生的可能性就越大。方案的不確定度又與企業(yè)納稅籌劃方案的優(yōu)化程度(企業(yè)期望的納稅籌劃收益高低)呈正相關(guān)，即企業(yè)越想獲得較高的納稅籌劃收益，納稅籌劃方案的不確定度就越高。所以，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本與企業(yè)的納稅籌劃方案的優(yōu)化程度呈正相關(guān)。(5)納稅心理成本的習(xí)性。納稅心理成本是指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報(bào)而產(chǎn)生不滿情緒，或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒，這時(shí)納稅心理成本是納稅人風(fēng)險(xiǎn)成本的一部分。而當(dāng)納稅心理成本達(dá)到一定程度時(shí)，納稅人會(huì)雇用人或求助中介機(jī)構(gòu)，這時(shí)納稅心理成本就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅管理成本。

如果假設(shè)企業(yè)納稅籌劃力度(μ)與納稅籌劃方案的優(yōu)化度成正相關(guān)，即企業(yè)納稅籌劃力度越大，納稅籌劃方案就越優(yōu)；不單獨(dú)考慮納稅心理成本，因?yàn)榧{稅心理成本有時(shí)表現(xiàn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，有時(shí)表現(xiàn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅管理成本；企業(yè)納稅成本為EPC、固定實(shí)體成本為FEC、變動(dòng)實(shí)體成本為VEC、納稅管理成本為PMC、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本為PRC。根據(jù)以上對(duì)企業(yè)納稅成本的特性的分析，企業(yè)納稅成本、固定實(shí)體成本、變動(dòng)實(shí)體成本、納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本分別為：EPC=E(μ)，F(xiàn)EC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企業(yè)納稅成本決策模型可表示為：

minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC

即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)

約束條件為F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。

因?yàn)镕EC與納稅籌劃力度不相關(guān)，VEC與納稅籌劃力度負(fù)相關(guān)，PMC和PRC與納稅籌劃力度正相關(guān)，PMC和PRC之和也就是除納稅心理成本以外的納稅遵從成本，而本文已假設(shè)納稅心理成本為PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在決策時(shí)可以把PMC+PRC看作企業(yè)納稅遵從成本。設(shè)納稅遵從成本為PCC，其函數(shù)為C(μ)，則：

PCC=PMC+PRC

C(μ)=M(μ)+R(μ)

企業(yè)納稅成本決策模型為：

minEPC=VEC+PCC

即minE(μ)=V(μ)+c(μ)

約束條件為C(μ)′>0；V(μ)′

根據(jù)以上分析，企業(yè)納稅成本決策模型如圖1所示：

第6篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征

稅收籌劃，作為納稅人（任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種理財(cái)行為，產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者紛紛撰文對(duì)稅收籌劃進(jìn)行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻(xiàn)資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對(duì)稅收籌劃主體進(jìn)行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學(xué)與所思擬對(duì)稅收籌劃主體的研究進(jìn)行如下探索。

一、稅收籌劃主體的身份認(rèn)定

1.稅收籌劃主體的涵義

稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對(duì)稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。

2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論

(1)稅收籌劃的定義

其實(shí)業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法。“全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡(jiǎn)稱“教材組”）在2008年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中對(duì)稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點(diǎn)在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動(dòng)地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡(jiǎn)明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標(biāo)――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。

其實(shí)，研習(xí)業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對(duì)稅收籌劃主體的身份認(rèn)定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。

(2)稅收籌劃主體的單主體理論

稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標(biāo)及學(xué)科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排”。蓋地教授先后兩次對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行了闡述，蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點(diǎn)的還有稅務(wù)專家高金平等。

（3)稅收籌劃主體的多主體理論

稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先籌劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大的利益的活動(dòng)過程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。

著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達(dá)到各自的目的而就稅制設(shè)計(jì)、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進(jìn)行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個(gè)方面。”可見，賀志東老師認(rèn)為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。

同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認(rèn)為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。

3.納稅人是稅收籌劃的主體

筆者認(rèn)為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點(diǎn)。

(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體

國內(nèi)學(xué)者盡管對(duì)稅收籌劃主體有著種種不同的觀點(diǎn)，但在表述稅收籌劃的由來時(shí)，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：

“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認(rèn)為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了當(dāng)時(shí)法律界的廣泛認(rèn)同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學(xué)出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會(huì)金融理財(cái)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)編寫的《個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年11月第1版）第1頁等。

從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。

(2)一些外國權(quán)威機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家認(rèn)為納稅人是稅收籌劃的主體

荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對(duì)稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的事務(wù)安排。

印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人”的安排。

(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體

在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機(jī)關(guān)，主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方為“任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對(duì)等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因?yàn)椋覀兲幵诜ㄖ紊鐣?huì)，凡事得講究法治原則。

對(duì)公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對(duì)稅收征收機(jī)關(guān)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)“依法征管、依法治稅、依章計(jì)稅、應(yīng)收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認(rèn)為的那樣：稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進(jìn)行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對(duì)納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。

從教材組描述的稅收籌劃活動(dòng)的終極目標(biāo)看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。

二、稅收籌劃主體的形式

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進(jìn)行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進(jìn)行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實(shí)踐活動(dòng)中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。

1.稅收籌劃的外部主體形式

所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及獨(dú)立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或獨(dú)立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟(jì)合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。

這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機(jī)構(gòu)及獨(dú)立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊(cè)特許財(cái)務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓(xùn)，擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會(huì)或多或少得收取一定的費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費(fèi)，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。

2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式

所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機(jī)構(gòu)（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機(jī)構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責(zé)任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對(duì)自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會(huì)效率較高。內(nèi)部人一般不會(huì)收取費(fèi)用。

如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟(jì)性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進(jìn)行到底。

三、稅收籌劃主體的基本特征

筆者認(rèn)為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計(jì)劃性。沒有這兩個(gè)特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟(jì)意義。

1.稅收籌劃主體的利已性

筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)涉稅事宜所進(jìn)行的種種事前安排，以期達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)或遲延納稅之目的的一種理財(cái)活動(dòng)。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財(cái)務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個(gè)人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價(jià)年代，供房養(yǎng)車不容易。

稅收籌劃的最高目的是稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅收籌劃的最低目標(biāo)是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動(dòng)要達(dá)到的目的，不同于經(jīng)濟(jì)學(xué)要解決的問題：合理配置經(jīng)濟(jì)資源，以便為社會(huì)提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。

2.稅收籌劃主體的計(jì)劃性

稅收籌劃活動(dòng)涉及納稅人的一切經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識(shí)，具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實(shí)的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對(duì)事事都作出縝密的安排。因而，計(jì)劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。

探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。

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[6]賀志東:稅務(wù)總監(jiān).清華大學(xué)出版社,2005:186

第7篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；作用；研究

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實(shí)施稅務(wù)籌劃，我國稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃的概念，及在我國境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進(jìn)一步展開深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國家稅法許可條件下進(jìn)行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過兩個(gè)案例來對(duì)比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購進(jìn)材料200萬元（不含 稅），材料運(yùn)費(fèi)40萬元，當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬元。

此企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運(yùn)費(fèi)中獲利，發(fā)票名稱直接開C企業(yè)，這種方式叫代墊運(yùn)費(fèi)法。

代墊運(yùn)費(fèi)法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬元。

采用代墊運(yùn)費(fèi)法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬元-27.2萬元=4萬元。

案例2 某企業(yè)2011年購買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬元，第2年折舊200萬元，第3年折舊100萬元。（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）

直線法折舊費(fèi)用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬元。

加速法折舊費(fèi)用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬元。

因此企業(yè)所得稅率上升時(shí)，企業(yè)選擇直線法折舊法達(dá)到最大抵稅效應(yīng)，享受費(fèi)用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬元資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出，屬于多列支出，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔(dān)。

1.稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、充實(shí)企業(yè)實(shí)力才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中脫穎而出。現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是優(yōu)勝劣汰，誰不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，誰就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營業(yè)利潤。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營外，還可以實(shí)施稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財(cái)、投資項(xiàng)目的決策水平和預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項(xiàng)目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測(cè)計(jì)劃，也會(huì)考慮原來稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)投資新的項(xiàng)目和理財(cái)經(jīng)營成功機(jī)率就會(huì)大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費(fèi)用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴(kuò)大規(guī)模增加收入，加強(qiáng)管理降低成本費(fèi)用，實(shí)施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來越狹小，實(shí)施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負(fù)，因?yàn)樗麄兺Ｍ宰钌俚耐度耄@取最多的收獲，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)，這是稅務(wù)籌劃的需求動(dòng)力源泉和經(jīng)濟(jì)需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財(cái)力等的浪費(fèi)，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來講，只要是與國家稅收立法意圖相符來減輕稅收成本都可以認(rèn)定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國家法律保護(hù)。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點(diǎn)。

避稅籌劃是在不損害國家利益符合國家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達(dá)到減少其企業(yè)稅負(fù)成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國家稅收立法意圖相違的非違法形式來滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒有違背與之相似行為的國家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點(diǎn)。國家只能采取不斷地填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變?cè)欤▽?duì)記賬憑證、賬簿進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實(shí)際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國有關(guān)法律的規(guī)定中沒有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國家法律允許甚至鼓勵(lì)的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會(huì)招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進(jìn)和完善，利用空間機(jī)會(huì)越來越小；逃稅、偷稅是被國家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來牢獄之災(zāi)。

四、一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過以下4個(gè)程序步驟

1.組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃。一個(gè)大型集團(tuán)公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財(cái)務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗，專門潛心研究國家稅收法律法規(guī)，并對(duì)稅法各類稅種都要所了解，對(duì)企業(yè)經(jīng)營涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國家法律、稅法，并及時(shí)跟蹤稅法變化動(dòng)態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時(shí)可以和公司法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問題。

2.加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的梳理。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)一般存在多種經(jīng)營情況，企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)認(rèn)真分析業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。譬如一個(gè)企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)減輕稅負(fù)降低經(jīng)營成本。

3.提高財(cái)務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時(shí)代進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展，國家稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)要求越來越多，越來越高。如增值稅程序要求特別嚴(yán)格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測(cè)算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財(cái)務(wù)及相關(guān)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會(huì)計(jì)核算方法，技能技藝，確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)管理，最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和虛高稅負(fù)。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)業(yè)務(wù)，有的公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙無暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強(qiáng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負(fù)成本降到最低，將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

五、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理有著非常重要作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇。現(xiàn)代經(jīng)營企業(yè)應(yīng)該抓住國家宏觀政策，積極響應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)做適時(shí)調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

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第8篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務(wù)籌劃對(duì)我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。

二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為

設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。

（三）明確稅務(wù)籌劃的主體

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。

三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。

此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：稅務(wù)籌劃相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法

一、相關(guān)背景

稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來，稅務(wù)籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

二、稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。

1.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

2.利用分劈技術(shù)

分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

3.利用稅收扣除

利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。

4.利用稅收抵免

利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。

5.利用退稅

利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。

6.納稅期的遞延

利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于投資，相對(duì)節(jié)減稅收。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國際、國內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：

(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

(2)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

8.稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。

漏洞主要指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。

9.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。

四、稅務(wù)籌劃過程中常見的誤區(qū)

1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊。

偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。

從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：

一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；

二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。

因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥怠⑻佣愐坏÷兑芊蓱土P。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。

2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。

例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時(shí)，擺在決策者面前的首要問題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨(dú)立的經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等，可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營帶來不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來的損失超過減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來的收益時(shí)，設(shè)立分公司就成為一個(gè)不好的決策方案。

3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。

4.稅務(wù)籌劃無所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。

5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把注冊(cè)稅務(wù)師看成為“消防隊(duì)員”，把請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢請(qǐng)人來消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來是“竹籃打水一場(chǎng)空”。

總之，只有在提高對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.