審計風險防范論文精選(九篇)
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第1篇：審計風險防范論文范文
論文摘要：文章重點論述了醫院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展，醫院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發生。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題。下文就醫院如何強化風險意識、規避審計風險問題進行闡述。
一、醫院審計的作用與意義
風險就是發生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫療行業中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛生資源浪費。醫院審計面臨新的形勢與任務。醫院內部審計可以促進社會關心和支持醫療衛生事業發展，為衛生事業的宏觀管理及社會保障體系改革發揮監督和促進作用。過去我國醫院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現象時有出現。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續經營能力較強的企業，不久便宣布破產。因此，加強醫院審計有利于其適應復雜的競爭環境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監督。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業單位。因此醫院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫院的經濟活動進行審查、監督和評價，以促進醫院的健康發展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。
3.從我國立法、執法情況分析，加強醫院的審計監督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規不健全、立法滯后、執法不嚴的問題，違紀現象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發提高。在某些醫院里，違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。
4.為促進醫院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫院，在2005年就暴露出在醫院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫院的管理。因此，只有通過審計加以監督，可以促進改進工作。
二、醫院審計存在的問題及風險成因分析
結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫院審計環境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環境障礙，其行使的職能極易為環境所左右。在各類審計活動中，某些醫院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫院真實經營情況。企業內控制度是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統失效，管理者對控制制度不重視，內控系統不能發揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業務時增加了工作難度，易受到環境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。
2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業判斷，就有可能造成醫院資產流失，損害了醫院的利益，也同時出現了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監督機制，不能嚴格執行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。
3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業務能力和職業道德。審計人員應有較高的專業知識水平和相關專業水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執行審計業務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。三、防范和控制醫院審計風險的對策
審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環節做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環節加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。
2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監督，是醫療行業健康發展的基本保證。首先，加強審計監督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監督，是國有資產保值增值的要求。醫療行業要自覺接受國有資產監督管理機構依法實施的監督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。
3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內審隊伍素質，注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。
參考文獻:
1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）
2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000
第2篇：審計風險防范論文范文
1.內部審計風險概述。內部審計是在單位內部設置專門的機構對單位的內部活動進行審計的過程，主要的審計內容是單位內部的財務狀況以及經營管理活動。高校內部審計是在高校審計機構以及管理者的指揮下，根據相關法律法規的規定，對高校內部的財務收支狀況以及經營發展相關的經濟活動進行內部的審計與監督。內部審計機構相對獨立，直接對上級領導進行報告，并接受國家審計機關以及上級審計部門的監督。高校內部審計風險是指高校內部審計機構在對內部財務狀況以及經營活動狀況進行審計時，沒有對財務報表中誤報或者漏報以及內部管理中存在的重大問題提出恰當的審計意見的風險。高校內部審計風險受到內部控制制度、人員技術以及體系標準等因素的影響，管理不善會在很大程度上增加高校內部審計的風險。
2.內部審計風險現狀。我國教育事業在不斷的發展，我國高校的自主辦學權力也在不斷的擴大，各項資金的投入使得高校的軟實力與硬件基礎設施得到了進一步的完善。高校的各項資金在管理與使用當中存在著一些問題，鋪張浪費、弄虛作假現象時有發生，對高校的發展造成了阻礙。市場經濟的發展壯大，使得高校也逐漸參與到市場競爭中去，增加了對外的經濟活動，在與外部經濟往來頻繁的情況下一些不健康的因素也逐漸走進校園，對高校的純良風氣造成了不利的影響。在這種形勢下，必須在高校內部設置獨立的審計機構，對高校的財務狀況以及相關的經濟活動進行嚴格的審計，避免違法違規現象的產生，促進高校的良性健康發展。通過對我國高校的內部審計情況進行調查，結果顯示，我國高校內部審計中存在著一些問題，加大了高校內部審計的風險。高校內部審計中的問題主要可以歸納為以下幾個方面：
2.1重視程度不夠。高校內部審計工作對高校的經營管理具有十分重要的意義，但是政府以及相關教育主管部門對高校內部審計工作的重視程度不夠，使得高校內部審計工作沒有得到很好的落實，教育部門中對于專門的高校內部審計部門的設立不夠完善，也沒有對高校內部審計的信息進行充分的利用。
2.2高校內部審計機構的設置存在不合理的情況。雖然大多數高校之中都按照相關規定設置了內部審計機構，或者與審計部門和紀檢部門聯合設置，但分管領導存在差異，內部審計的地位也有高有低，無法保證高校內部審計的公正性和客觀性。沒有單獨的內部審計機構，采取合署辦公的形式，在一定程度上影響了審計人員在審計時的積極性和主動性。由于機構設置的不規范，并沒有在高校內部制定與之相適應的內部審計制度，對高校內部審計工作造成了不利的影響。
2.3內審人員素質偏低。高校內部審計人員的的總體素質比較低，影響了高校內部審計的效果，高校審計人員的年齡普遍偏高，工作中缺少活力。審計人員的技術職稱不高，在審計工作進行中會出現一定的障礙。內部審計人員的風險意識不強，認為在學校的內部審計之中不存在審計風險。
2.4審計監管不夠全面。高校內部審計的審計內容多集中在對財務收支情況的審計上，對于學校的經營狀況很少進行審計，審計工作不夠全面，重點也不是很突出。高校內部審計工作缺少全面的監管，程序相對混亂，主次不明，沒辦法對內部審計的質量進行保障，也無法提高對高校各個方面的管理。
2.5審計技術和方法落后，高校內部審計的效率不高。高校在進行內部審計時，由于人員素質以及審計方法等方面的影響，在審計時的效率很低，經常將內部審計工作拖了很久才完成。審計人員在做內部審計時缺少相應的壓力，在工作中不能集中注意力，并且在審計中使用的審計方法和審計軟件比較落后，影響了審計的效率。
2.6缺乏質量考核體系。高校內部審計結果的利用率很低，高校審計的技術含量與國家審計相比技術含量較低，很多被審計的部門對于審計意見并不認可，也沒有相應的重視，通常都不會對審計結果加以利用。學校也只注重審計的過程，而對審計結果的落實情況缺少相應的監督，沒有對內審質量進行考核。
二、高校內部審計風險分析
1.高校內部審計風險的特點及表現。高校內部審計風險受到高校自身發展的影響，也具有自身的特點，首先，高校審計風險的后果具有間接性。高校雖然也參與到經濟活動之中，但是其經濟活動的數量畢竟有限，內部審計人員與高校的經濟活動沒有直接的關系，所以，審計的意見結果不會對學校的經濟活動造成直接的經濟損失。高校內部審計風險會間接對高校的政策、改革以及今后的發展造成一定程度的影響。其次，高校內部審計風險具有一定的隱蔽性，這些風險對高校的經營與發展的影響并不能進行定量的衡量，很難對其進行察覺。第三，高校內部審計風險的主要原因存在于高校內部，審計機構設置的不合理和審計人員素質較低，使得內部審計風險增加。第四，高校內部審計不對審計結果進行定性也是審計風險的一個特點，由于高校的發展還處在不斷的變化之中，很多事情無法對其進行準確的定性，所以內部審計一般只對其現狀進行描述，卻不做出具體的評價。高校內部審計風險主要有幾個方面的表現，一個是在審計行為上的風險，在審計中出現一些違紀的行為；一個是審計技術上的風險，審計方法使用不當等原因，會使審計結果出現風險；還有一部分風險是外部轉嫁過來的審計風險，由于被審計單位提供的審計信息不真實等產生的轉嫁風險等。
2.高校內部審計風險產生的原因。高校內部審計風險產生的原因是多方面的，首先由于審計單位對內部審計地位的認識不足，使得其對內部審計工作沒有足夠的重視；其次，由于重視程度不夠，以及內部審計本身的獨立性不強，使得高校內部審計機構在設置上存在一些不合理現象；第三，內審人員的專業素質不強，也缺乏相應的風險意識，使得審計人員在工作崗位上不能盡職盡責；第四，高校內部審計機構的職能混亂，管理層對審計工作沒有合理的安排，內外部都缺乏相應的監管，監督管理工作也無從入手；第五，對于內部審計的研究不夠深入，無法掌握一些先進的理論和方法，降低了內審的效率；第六，高校內部審計的意圖不明，高校人員并不知道要如何對審計結果加以利用，所以，并不注重審計的結果，自然也沒有形成相應的質量評價體系。
三、高校內部審計風險防范措施
1.加強對高校內部審計的重視。在對高校進行內部審計時，首先要加強對高校內部審計的重視，通過各種手段的宣傳，使高校外部特別是高校內部認識到內部審計的重要性。高校內部審計不止能對高校的現狀進行評價，也可以促進高校的健康發展。
2.合理設置高校內部審計機構。在高校中設置相對獨立的內部審計機構，合理對內審人員進行安排，內審機構的工作情況直接向高校領導進行匯報，提高內審機構的獨立性。對高校內部的審計程序進行規范，使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照程序進行。做好審計前的各項準備工作，在審計中要確保審計人員判斷的獨立性，審計之后對審計結果給出書面的意見，并對審計的質量進行認真的檢查。
3.提高審計從業人員素質。全面提升高校審計人員的綜合素質，使其在內部審計之中能夠發揮相應的作用。首先要提高內審人員的職業道德素質，其次對其專業技能進行培訓，提高審計人員的業務能力，同時也要提高審計人員的風險意識，對審計風險進行有效的控制。
4.強化內外部審計監管。加強對高校內部審計的內外部監管，外部的相關主觀部門要根據相應的法律法規，加強對內部審計的監督，促進內部審計工作的落實。高校內部也要成立專門的監督小組，對審計的各個環節進行監督。
5.更新審計理論和技術。在高校內部審計中采用先進的審計理論和方法，引進現代化的審計技術，提高高校內部審計的效率。通過嚴密的技術手段，對高校的內部審計風險進行全面的控制。對高校內部審計的風險防范技術進行深入的研究，從技術手段上對高校內部審計風險進行有效的防范，提高高校內部審計的質量。
6.建立審計質量評估體系。建立科學嚴謹的內部審計質量評估體系，對高校審計質量進行全面系統的考核，根據考核結果對審計工作做出客觀的評價。對審計質量進行定量考核，并制定相應的獎懲制度，根據考核結果對審計工作人員進行適當的獎勵或者是處罰，增加審計人員工作的積極性，降低高校內部審計的風險。
四、結語
第3篇：審計風險防范論文范文
論文關鍵詞：內部審計風險；內部審計成因；控制
論文提要：本文分析了企業內部審計風險的成因并提出一些控制風險的措施。隨著經濟的發展，內部審計不可避免地出現了一些松弛，其產生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內部審計獨立性的缺乏、素質不高、審計程序不合理等，法律規范的不完善以及環境方面的差異等客觀原因使得內部審計風險錯綜復雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內部審計更有效率，更大限度地規避風險。
一、內部審計概述
隨著經濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發現或失察，而提出不正確或不恰當的審計意見，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內部審計事業健康發展。
二、內部審計風險的成因
（一）內部審計的主觀風險
1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價。
2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質，內部審計人員素質不像專業的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業培訓，人數也難以滿足審計業務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創新意識比較弱，審計理念還停留在傳統審計上，大局意識和風險意識不強。
3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。
（二）內部審計的客觀風險
1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現象。這樣，內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內審風險?，F代組織由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象的范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內部審計業務也已不再局限于財務收支審計，還包括經濟責任審計、內審業務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業的外部環境導致的審計風險。近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發更大的審計風險，對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰，加劇審計風險的產生。
三、內部審計風險的控制
現代內部審計不再是監督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
（三）加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發展。
（四）建立健全審計組織自身的內部控制制度
1、建立全面質量控制制度。全面質量控制是內部審計機構合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業道德原則、專業勝任能力、工作委派、業務操作規程、考核與評價、監控等。
第4篇：審計風險防范論文范文
關鍵詞：信息技術；內部審計；風險防范
隨著我國改革開放和社會主現代化進程的不斷推進，市場潛力進一步挖掘，各類市場主體競相活躍，市場角逐將更加激烈，特別是市場經濟自身的弊端以及利益集團的逐利性帶來各種風險，企業所面臨的形勢愈發嚴峻，使得經濟社會中風險無孔不入。國際國內環境的變化隱藏著各種風險，使得人們對內部審計的認識程度和認可程度在發生改變。內部審計作為一種專業性的服務，從各個層面對企業經營活動進行審核，以此改善內部結構和管理水平，更好的履行監督和評價職責，使內部審計活動的開展符合形勢發展的要求。
一、加強企業內部審計的意義
新一輪改革在各領域持續推進，對企業、對審計行業和審計人員等提出了更高的期望和要求，審計工作的良好開展，有利于優化企業組織現有管理模式、實現審計組織的經濟效益，促進企業管理的高效運行，有利于促進社會主義市場經濟的繁榮與穩定。審計風險的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業內部審計和經營管理的難度。所以，論文以企業內部審計風險的成因以及防范措施研究為主題，對內部審計及其風險進行深層次研究探索，有利于提高人們對審計的關注度，使審計行業得到進一步深化，日趨規范。有利于激勵審計人員不斷提高執業素質，加強專業道德修養，給予必要的指引和提醒，有利于提高識別風險的意識，增強識別風險的能力，完善反應預警機制，將風險扼殺在源頭，遏制風險所帶來的連鎖反應，建立內部審計長足發展的有效機制，更好服務企業經營管理，提高企I經濟效益，使企業不斷完善自我。
二、企業內部審計風險形成的原因
對內部審計風險的理解，國內外學者大體上是相同，對內部審計風險的含義，可以從兩個方面來具體闡述其含義：“一是審計人員認為某會計報表是存在錯誤的，但事實上它是公允的；二是該會計報表已經證實是公允的，審計人員也是這樣認為的，但實際上它沒有遵循相關準則，沒有客觀公允的反應被審計單位的財務及經營管理狀況，或者是審計人員在審查過程中對存在重要錯誤的會計報表未能察覺”。
（一）內部審計風險的客觀原因
1. 內部審計機構地位低
內部審計機構地位低是存在企業中一個顯著的問題，雖然有的企業組織設置了內部審計機構，但大數情況下也只是一個擺設，毫無價值可言；如果內部審計機構隸屬于財務部、監察部或者其他部門，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對組織其他職能部門開展獨立、客觀地審查，做出恰當的評價，更無法向組織高層管理部門進行報告；因此，企業內部審計機構地位低就很難對所進行的審計事項發表客觀、準確、公正的審計意見，進而也將影響審計質量的高低。
2. 法律規章制度不健全
目前我國的內部審計規范體系有：“《審計署關于內部審計工作的規定》、《企業內部審計準則》、《內部審計人員職業道德規范》、內部審計具體準則和內部審計實務指南，國家審計有《審計法》作為法律依據，社會審計有《注冊會計師法》作為法律依據，但至今仍沒有一部審計行業的專門法律，現行中的內部審計法律法規體系不完善，法律層次低，嚴重滯后了內部審計行業的發展，審計人員在審計工作中經常存在找不到客觀依據，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會失去審計本質；在某種情況下就會對審計結論、審計結果造成不良影響，導致權威性、正確性和客觀性喪失，也相應的增加了審計風險 ”。
（二）內部審計風險的主觀原因
1. 內部審計手段和方法存在局限性
內部審計手段和方法受審計目的、被審計單位的具體條件和實際情況、審計環境等因素影響，這就決定了所采用的審計方式方法多樣性，傳統審計方式多采用手工方式，審計工作量大、審計具有盲目性、審計時間長、成本高，這些都會對審計結果產生影響，導致審計風險的產生，與審計的目的和要求相距甚遠。
2. 內部審計人員自身素質不高
內部審計人員的專業勝任能力不強嚴重滯后了我國內部審計事業的發展進程。審計人員整體素質不是很高，專業性不強，知識面狹窄，相關的法律法規知識儲備沒有及時更新，認識不到位存在輕視心里。
三、加強公司內部審計具體措施
（一）加強內審人才隊伍建設
國家、社會、企業的發展需要人才的支撐。審計工作事關企業的興衰成敗，是一項重要的企業活動，隨著經濟社會的快速發展和審計事業的成長轉型，人們對審計的認識不斷深化，審計的作用和影響力也日益凸顯。保持內部審計人員組成結構的合理性可以從以下幾個方面采取措施。
1. 擁有高水平的業務結構。在專業背景方面，企業內部審計機構應合理配置專兼職審計員，保持合理結構。
2. 內部審計人員要具有過硬的、專業的、全面的專業技術結構。企業人事部門在配備內部審計人員時，應盡可能多引進經驗豐富、理念先進的中、高級職稱的人才，同時也可以引進其他方面的人才，優勢互補，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計工作。審計機構要為審計人員再學習、再教育提供渠道、資助。鼓勵他們回爐再造，不斷提高專業勝任能力。
（二）確保內部審計的獨立性和權威性
審計的權威性是審計的重要特征，確保審計的權威性有利于更好地發揮審計的監督作用。內部審計人員必須與被監督對象毫無利益關系并且在審計過程當中得到高級管理層和董事會的充分支持。審計人員結業考試參加國家統一考試，嚴進嚴出，從另一層面增加了審計的權威性，這也被各方所接受，國家也要從法律層面對相關規章制度、理論準則做出更為嚴格的界定和要求。部門和企事業單位領導要根據相關法規和政策制定專門針對內部審計的組織規章，同時還要求審計人員必須剛正無私，嚴肅認真對待每個審計行為以及做出可以量化的貢獻，只有保質保量，才能更加保證審計的權威性。
（三） 改革和創新內審方式和方法
1. 改革審計的基本方式
首先，根據企業自身特點，改革、調整和優化現行的審計方式、方法和手段，探索適合企業、適合市場的輔助審計。其次，加大對企業資金流的監督，特別是支出資金的審查，進行事前結算，通過全程監控，最后做出合理的審計評價。最后，規范企業內部經濟管理行為。對企業的重要經營領域和關鍵環節進行監督、管理與審計，構建內部審計質量控制體系，更好地為企業的經營管理服務?！巴ㄟ^改革和創新審計的方式、方法和手段，延伸內部審計鏈條，實現自我約束、自我革新、規范管理，使內部審計形成點面結合、縱橫交錯的覆蓋網，實現對企業的重要經濟行為全過程審計監控，更好地發揮審計的服務、監督、咨詢等職能”。
2. 創新內部審計的方法
風險的普遍性、隱蔽性，決定了傳統的內部審計方法已不適應企業內部審計的需要，因此要創新和改進內部審計工作方法，使防范企業內部審計風險的措施更加有效、具體化、科學化、可操作化，革新內部審計的方式可以從以下幾個方面來改進：“實施內部審計營銷戰略，廣泛宣傳審計工作。在企業內部開展相關動員工作，積極拓展和利用各種渠道創新審計工作；一是利用現代化的辦公系統和新媒體技術，建立并完善內部審計網站，搭建信息交流平臺，拓寬了審計證據的收集渠道；二是設置專欄和展臺，宣傳審計工作，定期對審計情況進行公示；三是開展模擬審計，測評審計結果，做出合理性判斷，及時提前進行整改，最大效率的解決問題。同時加強合作，協同審計，提高審計效率”。
四、結論
綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國企業內部審計建設情況給予了前所未有的重。因此，對原有內部審計制度進行優化就顯得尤為重要。建設與完善公司內部審計工作是一項長久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現如今，我國公司中還存在著一些不容忽視的問題。有理由相信，通過不斷努力，內部審計一定能在公司中發揮出其應有的效用。
參考文獻：
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[2]張來法.論我國內部審計風險的特點及產生原因[J].企業導報，2011（03）.
第5篇：審計風險防范論文范文
全面質量管理理論在企業內部審計工作中的應用與研究 總結大全 /html/zongjie/
近年來，甘肅移動面臨公司在大力借助流量經營、互聯網全面發展的時刻，內部審計如何在高投資、高成本的壓力下防范企業運營風險、提高審計質量，如何將管理理念和戰略構思落地，已經成為審計人員亟需思考的主要課題。全面質量管理——曾經締造了無數企業輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動的內部審計質量管理體系建設帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質量管理方法對甘肅移動內部審計質量控制進行研究，探索提高審計質量的模式，并針對存在的問題提出對策。
一、全面質量管理的基本含義
全面質量管理（total quality management）是指在社會的推動下，企業中所有部門，所有組織，所有人員都以產品質量為核心，把專業技術、管理技術和數理統計技術集合在一起，建立起一套科學嚴密高效的質量保證體系，控制生產過程中影響質量的因素，以優質的工作、最經濟的辦法提供滿足用戶需要產品的全部活動。全面質量管理在管理上的意義超出了統計意義，它不是單純技術方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個企業領導者的管理理念。
二、內部審計質量控制存在的主要問題 作文 /zuowen/
內部審計質量控制與企業的發展之間存在一定的戰略匹配關系，重視審計質量、防范審計風險是審計工作永恒的主題，是企業防范和控制風險的有力保障。目前，甘肅移動審計質量管理工作還存在以下問題：
1.質量管理制度執行不嚴格，是制約審計質量管理水平提升的直接原因
目前，甘肅移動在審計本文由收集整理質量管理控制中的主要問題表現在計劃和實施階段。審計計劃方案是審計的工作大綱，對整個審計過程具有約束力，是審計工作不可缺少和簡化的基礎環節。由于時間和審計資源的限制，有些項目未開展縝密的審前調查，造成制定的審計方案操作指導性不強。
2.缺乏量化評價指標體系，是制約審計質量管理水平提升的關鍵因素
由于缺乏科學、嚴謹的量化指標體系來衡量內部審計質量水平，甘肅移動對審計質量的控制手段依然主要靠定性的管理來實現，難以運用現代的管理科學技術、it技術等來實現精確控制和管理。具體表現為：評價指標難以量化，控制體系難以標準化，考核體系執行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進而導致審計效率較低、審計風險較高等問題。
因此，甘肅移動目前的審計質量管理水平還不能滿足公司戰略轉型發展的需要，風險防范和把控能力需進一步提高，運用新的模式強化審計質量控制迫在眉睫。/
三、全面質量管理理論在內部審計工作中應用的可行性分析
1.兩種學科在管理特質的要求上具有一致性
一般來說，適合進行質量管理的通常是那些技術要求比較復雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項目。而審計項目本身具有工作強度較大、處理關系復雜、承擔責任重大、審計資源緊缺等特征，完全與全面質量管理的特質相吻合。
2.降低審計風險和內部外部監管環境的要求
公司內外大量的違規腐敗案例表明，企業的內部控制體系出現了重大漏洞，或內部的監督防控體系形同虛設。因此，一旦發生重大的內部審計質量事故，對企業造成的后果和影響都不堪設想。提高內部審計質量不僅是企業加強反腐倡廉體系建設的需要，也是社會、國家健康發展的需要。
四、基于全面管理模式的內部審計質量控制對策
1.選取關鍵質量特性指標，建立“以數字說話”的評價標準
根據全面質量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調查問卷、測試等多種方式，對內部審計的客戶需求進行篩選、計算和確定。筆者認為，可選取審計報告完整性（y1）、數據準確性（y2）、審計評價適當性（y3）、審計建議操作性（y4）、審計流程規范性（y5）、審計結果信息化程度（y6）6個關鍵質量特性（ctq，criticalto-quality）指標作為定量評價內部審計質量的指標，對評價指標進行細化和量化評分。//zuowen/
以“審計報告數據準確性”這一評價指標為例，可以將其細分為三種類型的數據：
a型數據：定義為十分重要的數據，不允許出現錯誤。如經濟責任審計的關鍵結論數據、竣工決算審計結論性數據等；
b型數據：定義為一般數據，即使出現錯誤，對于審計報告整體而言影響不大。如內控審計、審計調查等審計項目中非關鍵數據；
c型數據：定義為允許在一定誤差范圍內的數據。如工程施工結算中審計結論數據誤差在5%內均可視為可接受。
針對每種不同類型的數據，又制定了相應的計算公式和評分標準，具體得分為y2=y21*y22*y23，計算公式見下表：
從上表可以看出，通過對評價指標的分級、量化和建立評價標準，就成功地將以往無法量化的審計報告數據準確性指標予以量化，從而達到提高審計質量、降低審計風險的目的。最終通過評價“有效性系數”k1-k6來具體衡量內部審計質量（y），從而達到運用統計學工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進空間，全面提供審計質量控制的科學性和準確性。
第6篇：審計風險防范論文范文
論文摘要：網絡審計就是基于互連網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在商務時代的新發展，也是電子商務的內在需求。本文首先分析了網絡審計存在局限性，并結合工作實踐探討了克服這些局限性的對策。
一、網絡審計的局限
1 非法篡改數據，不留痕跡。無紙化交易和處理自動化，使得各類信息存儲在磁盤或光盤上，舞弊者可以非法修改或刪除原始數據，而不留有篡改的痕跡，使數據的完整性和真實性無法保證。
2 黑客和病毒侵入。計算機黑客和病毒不受時空限制地威脅著網絡化企業的安全，有時甚至給企業帶來巨大的損失。黑客出于各種動機，欺騙性地進入目標網絡系統，竊取重要的數據資料和商業秘密，破壞關鍵數據，使網絡系統處于癱瘓狀態。
3 電子商務系統存在安全隱患。在電子商務條件下，交易雙方通過網絡進行商務活動，但目前在、上對交易雙方身份的確認有不完善之處。更重要的是，交易的貨幣結算一般是以數字貨幣與網上虛擬方式進行，數字貨幣的出現也產生了許多通過網絡進行的犯罪和各種舞弊行為。因此，如何保證電子商務的真實性、收支結算的安全性成為電子商務系統亟待解決的問題。網絡下，如果數據維護、系統和數據輸入、數據核對等崗位不作適當的分離，就會有人利用網絡的弱點故意修改數據、舞弊或竊取企業機密。越不健全的內部控制制度，審計的風險就越大。
二、克服網絡審計局限的對策
1、應用審計軟件，對相關網絡系統進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網絡系統進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數據庫不同地址的同一種數據進行自動比較，以形成相應的記錄文件，并對有差異的文件數據進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數據庫軟件和恢復軟件進行審查和評價；再次，要對被審計單位的異常貿易，通過網絡進行預警提示，以降低。
2、加強對網絡系統的安全性和保密性進行審計。在網絡中運行的信息安全性(即可靠性)和保密性構成了審計的風險防范和控制的重點。首先，對網絡系統職責分離情況進行審查，遵循的原則仍為不相容職責必須分離，但側重對數據的輸入、輸出，軟件開發和維護及系統程序修改或管理等之間的關系處理進行審查；其次，對被審計單位網絡結構進行分析與評價，以確認防范黑客侵入的能力；再次，對被審計單位的系統容錯處理機制，安全和安全保密技術等作深入的了解，以評價其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風險。
3、加強內部控制測試，降低控制風險。從手工會計發展到網絡會計，審計環境發生了巨大的變化，內部控制審計重點也發生了變化。網絡財務環境下內部控制更強調防止發生錯誤功能，審計人員可將控制風險定在最高水平制定工作計劃，再展開審計測試工作。內部控制測試應著重檢查各種管理制度是否健全、不相容職務是否分離、網絡使用是否授權、操作日志是否建立、檢查數據是否備份、應用控制制度是否建立等。
4、樹立法制意識和風險意識，提高人員素質。網絡審計是一種新興的審計模式，因此首先要樹立審計人員區別于傳統審計的法制意識和風險意識；其次，網絡知識更新換代異常迅速，審計人員必須定期接受相關業務培訓和在職，更新自身知識結構，降低審計風險。
5、加強網絡立法。網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。有必要加快網絡審計立法工作的力度和進度，使人們在開展網絡審計工作時有章可循。如對證據、電子簽名、電子、電子貨幣等網絡工具的合法性及其使用規定，都需要立法來加以明確，使得網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。另外，對于目前已有的相關法規適用于網絡審計的應遵從其規定，不適應的需進行修改和完善。
三、實行網絡審計應注意的問題
第7篇：審計風險防范論文范文
論文摘要：銀行是經營風險的企業，隨著商業銀行公司治理結構的調整和全面風險管理體系的建設，商業銀行內部審計關注的重點也將逐漸轉移到風險管理上來內部審計如何在商業銀行風險管理中發揮作用?本文以商業銀行風險管理為研究對象，以國內外最新審計理念為導向，重點闡述了風險審計的涵義及其特征，商業銀行推行風險審計的意義與作用，以及實施風險審計面臨問題和解決措施。
全面風險管理是從戰略目標制定到目標實現的全過程風險管理，隨著現代商業銀行所承擔風險的增加，商業銀行內部審計關注的重點也逐漸轉移到風險管理上來，當今風險審計作為一種新的審計理念，成為備受人們關注的熱點。與其說銀行是在經營貨幣的企業，不如說銀行是經營風險，從風險管理中獲取收益的企業。商業銀行一直在利潤與風險之間做著謹慎和僥幸的選擇，防范和控制經營中的風險，實施全面風險管理戰略，是商業銀行面臨的現實而緊迫的任務。作為現代商業銀行的審計部門，如何由傳統的合規性審計向風險預警和防范為目標的風險審計轉變，合理配置有限的審計資源，提高審計效率與效益，有效發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用，已成為現代商業銀行內部審計面臨的焦點課題。
風險審計的涵義
風險審計，也稱風險基礎審計或者風險導向審計，它是在傳統的賬項基礎和內部控制制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，綜合分析、判斷被審計單位的風險狀況及其風險程度，從而把有限的審計資源集中到高風險的審計領域，針對不同風險程度采取相應的審計對策，重點對高風險點進行實質性測試，從而伎內部審計的剩余風險降至可接受的最低水平。與賬項基礎審計、內部控制制度基礎審計相比，風險審計關注點在于對被審單位的風險評估，其審計重心向風險評估轉移，更加關注的是企業的風險管理活動一一是否建立清晰的風險管理戰略、完善的管理架構、全面的風險管理過程和良好的風險管理文化，最終實現風險管理效率和價值的最大化，不但可以保證充分的審計覆蓋面，而且對每一個領域都會根據其風險評價結果有不同的審計頻率與深度，增強了對風險的預防控制作用，風險審計方法的重點是識另q、預防與控制風險。因此，風險審計理論的核心是從分析審計風險入手，通過建立科學的審計風險分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數，并控制保證程度系數，確定可接受的檢查風險水平，以確保審計質量。
商業銀行實施風險審計方法的壩實重要牲
格林斯潘曾經說過：“銀行的基本職能是預測、承擔和管理風險?！憋L險審計的本質和根本目標是促進和保障商業銀行業務的穩健發展，促進商業銀行樹立全面的風險管理理念，堅持發展與防范風險并重；適應市場和業務需要，不斷完善風險管理手段，健全風險管理體制，培育風險管理文化，提高風險管理水平，促進業務發展，目標是優化資源配置，將風險控制在商業銀行可以承擔的范圍內，實現風險調整后的收益最大化。
（一）風險審計的理念和方法是商業銀行實施全面風險管理的現實選擇，進一步提升了內部審計的增值服務?風險是商業銀行與生俱來的產物，存在于商業銀行業務的每一個環節當中，商業銀行提供金融服務的過程也是承擔和控制風險的過程，因此，風險管理是商業銀行永恒的主題。在現代金融領域中，能建立良好的風險管理架構和體系，對風險進行全面有效的管理，并以良好的風險定價策略實現價值增長，是影響商業銀行核心競爭力的重要因素，也是實施風險審計的必然要求。國有商業銀行上市后，要在提高全面風險管理能力的前提下保持持續的價值創造能力。
巴塞爾新資本協議和美國反舞弊財務報告委員會的發起組織委員會fCOSO)的《企業全面風險管理框架》將全面風險管理概括為對商業銀行各個層次的業務單位和各種類型的風險進行統籌管理，這種管理要求將包含信用風險、市場風險、操作風險和其他風險的各種金融資產與資產組合，承擔這些風險的各個業務單位納入到統一的管理體系中，對各類風險依據統一的標準進行測量并加總，依據全部業務的相關性對風險進行全程的控制和管理。風險審計正是以全面評估風險為基礎，從重要風險點上人手，在深入分析判斷不同層面和業務單位風險狀況的基礎上，確定審計重點，對風險高的業務集中資源重點審計，通過評估銀行風險識別的充分性、風險衡量的恰當性及風險防范的有效性，并在此基礎上提出相應的改進措施和建議，直接影響商業銀行經營戰略的制定，確保商業銀行實現業務發展、風險控制和效益增長的有機統一
（二)采用風險審計的理論和技術、是現代商業銀行審計發展的目標和方向，實現增值型審計轉型需要：當前國際內審發展已進入一個以風險管理和公司治理為標志的新的發展階段，西方的絕大部分商業銀行在內部審計均采用了風險審計的理論和技術。國際審計師協會主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環境的變化給內部審計師帶來增加價值的機會最多的領域是風險管理的公司治理?！?003年國際內部審計協會對2001年新的《內部審計實務標準》(以下簡稱《標準》)修改后，在內容上也自始至終都貫穿著風險審計的主導思想。
一是在對內部審計的定義中要求內部審計采用一種系統化、規范化的方法來對機構的風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高它的效率，幫助機構實現它的目標。二是內部審計的目標要求內部審計參與風險管理。三是內部審計的工作重點要求內部審計參與風險管理。四是標準對審計計劃、審計測試、審計結果、后續審計各個方面都作了和風險相關的明確規范。五是關于剩余風險，《標準》做出了在審計執行主管認為高級管理層接受的剩余風險水平對于機構來說是無法接受時就報告董事會加以解決的規定。這些規定和要求將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，所以風險管理已經成為內部審計的主要工作。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發行了變化，現代內部審計突破了傳統的監督、鑒證、評價職能的范圍，更多地介入商業銀行有效的風險管理機制和健全的公司治理結構領域。
風瞼審計在項代商業銀行風瞼管理中的作用
(一)風險審計有利于提高商業銀行風險管理水平，促進風險文化建設。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，通過對商業銀行業務部門進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。前者試圖阻止不期望的行為發生，這種事先的控制有助于阻止損失的發生；后者試圖檢查出不期望發生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發生的證據。這兩種類型的控制都是必要的內部控制系統，使商業銀行的內控機制完善、管用。同時，風險審計關注的重點是業務過程中的每一個風險點，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業銀行風險文化，從而提高商業銀行全面風險管理水平。
(二)風險審計有利于對風險事件的識別風險審計采用通用風險分析模板及方法，識別商業銀行業務過程的風險和外部環境風險。風險審計人員運用某些分析方法，創造性地進行分析，判斷管理層是否完全識別了企業的所有風險，若有遺漏的風險要提醒管理層加以考慮。
(三)風險審計有利于對風險的反應和控制。在風險反應活動中，商業銀行要根據不同的風險決定要采取的策略和方法，決定是避免風險、接受風險、還是降低風險。如對有相對的風險回報的風險，商業銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風險降低到可以接受的水平，獲得希望的回報。對于這部分風險，商業銀行會采取減少風險、轉移風險或分擔風險的辦法以降低商業銀行承受的風險。風險審計人員的主要工作在于分析、評價風險回報的合理性、減少風險的措施的有效性、以及接受風險轉移和風險分擔的那一方的風險。
(四)風險審計有利于對風險信息溝通和風險管理系統的監控。在風險信息溝通活動中，商業銀行的風險管理要將風險及時有效地傳遞給內部相關人員，以便及時采取相應的控制措施。風險審計人員可以通過評價報告系統證明風險信息被準確、及時地傳遞到相關人員，內部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風險是否得到有效管理的信息。在監控活動中，商業銀行要對風險管理進行持續監控，通過對內部控制系統的運行的監控和對定期檢查結果及意外事項的處理結果的評價，保證商業銀行對風險管理是一直有效的。風險審計人員可以通過分析環境和風險變化，檢查內部控制系統是否已更新，是否能控制新的風險。還可以通過后續審計管理層對審計中發現的問題及對意外事項的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結果和建議提供給管理層以便改進控制措施。
風險審計在捕國商業銀行規劃與存在問題
(一)風險基礎審計的法制化、制度化規范化建設的道路還很漫長。一是商業銀行內部制度調整工作量大，相關業務制度和操作流程也要進行相應調整；二是支持系統建設難度大，因長期需要具備相應功能的電子化系統作支持，要求商業銀行改進現有業務系統，并開發建設風險評估系統，風險評估系統的建設包括業務流程、歷史數據收集、參數選擇等需要大量投資和時間準備。三是短期內風險審計人員素質難以提高。風險審計人員需要精通包括審計、會計財務、法律、邏輯學、信息學、系統論、管理學等專業知識，懂得運用經濟、數理、計算機等專用分析手段來預知和減少風險，每位風險審計人員達到運用自如的水準尚需時日。
(二)審計證據的較高要求增加風險審計取證的難度風險基礎審計必須獲取充足的、可靠的相關的證據以判斷，而目前我國商業銀行風險基礎審計缺少可供遵循的標準和程序，且審計取證的渠道和方式多樣，因此，審計人員一般都需要提高調查樣本代表性和增大調查樣本的方法，以增強對總體風險推斷的準確性。
(三)風險審計技術手段落后，難以適應工作需要。計算機會計信息系統、信貸管理系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計；逐步被實時審計所代替，這與針對經營全過程的風險基礎審計不謀而合。在我國，商業銀行審計人員大多數對計算機輔助審計不太熟悉，許多還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從．審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足商業銀行風險基礎審計工作的需要
(四)協調配臺欠缺，降低了審計結果的運用日常審計中很少利用紀檢、人事及其他部門掌握的信息，審計結束后，除個別項目外一般也不與這些部門交換，致使審計成果在干部考核、任用、獎懲等方面沒有發揮應有的作用，相應削弱了審計的威懾力。
我國商業銀行發展和完善風險審計的對策
(一)正確認識風險基礎審計在銀行公司治理結構的重要作用，為風險審計的發展刨造良好的環境商業銀行公司治理的核心問題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵和約束人(經理層)、積極有效地完成受托經營管理責任，以確保股東或投資者財富最大化。顯然僅僅通過財務審計，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責任，而風險基礎審計有利于減少信息不對稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關經營管理活動方面信息，大大遏制了“道德風險”的發生，增強了經營管理的透明度，從而達到控制和抑制“內部人控制”的目的，同時，通過風險審計可以有效地判斷人的業績和能力，評價人對受托人責任履行情況，促進人提高經營管理效率因此，風險審計是商業銀行公司治理結構的重要組成部分，是完善公司治理結構的“四大基石”之一。
（二)抓緊制定風瞼基蒯{計；，立則盡快完善評價標：停體系要吸收借鑒美國、英國、典等發達國家的先進經驗，抓緊研究制定我國的風險基礎審計準則，這是開展風險審計的當務之急。風險基礎審計準則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務實”的原則，注意解決好前瞻與現實的矛盾，接軌與國情的矛盾。逐步探索和完善風險審計的評價標準體系，量化評價指標，為不同項目之間的比較提供依據
(三)認真搞好風險基礎審計研究，探索先進審計技術方法。先進的審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證要通過傳統方法與現代信息技術的結合，加大風險審計技術的研究力度，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估等方面的方法和技術產。在風險審計的方法和技術的研究中，要實行科研人員與實務人員、科研與調研、審計人員與項目工程人員相結合的辦法開展，以增強實用性、指導性和前瞧性。
第8篇：審計風險防范論文范文
論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點，探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題，進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用，并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。
內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。
一、中小企業內部審計的含義
(一)內部審計的概念
內部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的，規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業的內部控制狀況，為建立、健全企業的各種政策和規章制度，完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業內部審計的獨立性
中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性，獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言，內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外，企業還應設立有關制度，確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言，內部審計人員必須是專職的，而不能由其他業務部門，特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言，內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業各部門的生產經營活動，以保證其獨立性。
(三)中小企業內部審計的對象和范圍
中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理，提高企業的經濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內部控制制度建設
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切，二者日益融合?，F代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。
內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
第一，內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來，內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。
第二，內部控制制度階段。20世紀，審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，其目的在于保護企業的財產，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業務效率，促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容，而涉及經營管理等多方面。
第三，內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結構的計劃，以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制
內部審計作為內部控制的組成內容，發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分，是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價，行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查，以及包括會計監督在內的部門的日?？刂?，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。
內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構，通過對內部控制適時持續的監測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內部控制進行評價，可以有效地監督內部控制制度的實施。
內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求?，F代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內部控制體系日益完善，這是規避企業經營風險，改善經營管理，提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境，促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節約時間和人力成本，提高審計效率和質量，達到有效履行審計職責，強化審計監督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內部控制制度的薄弱環節分析，明確審計重點和內容，保證了審計重點和方向，提高審計質量。
四、結語
適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質意義的管理，缺少有效的內部控制，中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用，以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型，這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見，中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價，以組織目標為起點和核心，能夠更加有效地發揮建設性作用，完成由監督控制到風險基礎，為組織做好服務。
參考文獻
[1]張孝蘭，肖章大.內部審計的風險與防范對策[J].樂山師范學院學報，2007，(8).
第9篇：審計風險防范論文范文
［關鍵詞］高校內部審計；高校后勤改革；高校后勤審計；后勤工作社會化；審計評價；審計質量；財務核算；組織增值；論文下載
我國高校1999年開始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學校后勤系統，推動后勤工作社會化，鼓勵社會力量為學校提供后勤服務”。十多年來，高校后勤改革取得了一定的成績，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會化改革的步伐遠沒有達到預期目標，要真正實現“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個漫長過程。
在高校后勤改革的運行和推進過程中，作為內部治理手段之一的內部審計發揮著重要作用。高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對與資源利用有關的高校業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性所進行的審查、確認、評價和咨詢活動，旨在促進和完善高校的管理控制、風險防范、效益創造，從而促進學校事業目標的實現。后勤審計是高校內部審計的組成部分，主要指高校內部審計機構和審計人員對后勤的財務收支、內部控制、經濟責任和績效等進行的審計［1］。
一、文獻回顧
作為公司治理中的一個重要組成部分和有效制衡機制，內部審計在促進公司治理改進和完善方面負有重要使命［2］。現代內部審計產生于20世紀40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部內部審計著作———《內部審計：性質、職能和程序方法》。布林克認為，內部審計是經營管理的一種手段、一種工具，它并沒有完全脫離過去的財務審計，內部審計是作為檢查和分析會計信息的一種特別手段和技術而發展起來的。王光遠對內部審計理論和實務的發展演變做了全面的梳理，他認為，早期的內部審計理論基礎源于兩權分離下的受托經濟責任理論，最初在財務領域開展的內部審計主要是監督、鑒證受托財務責任，審計的目的是查錯防弊。隨著時代的變遷，20世紀70年代，內部審計由狹義的財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的管理審計。內部審計除具有傳統的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來越強大［3］。
隨著信息時代的到來，企業所處的生存環境越來越復雜，面臨的風險也越來越大，風險導向內部審計應運而生。風險導向內部審計主要分析企業經營過程中遇到的所有問題并進行全面評價，通過對企業所處環境、所處地域、管理層誠信度以及內部控制制度等內容的評價，進而對企業所面臨的各種風險進行有效識別和評估，并制定措施加以控制。這樣，內部審計既能有效地監督管理層的經營活動，也能在監督的過程中發現企業內部存在的問題并向管理層提出建設性意見，從而有助于降低企業風險［37］。iia（國際內部審計師協會）在1999年修訂的內部審計定義中提出“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中“價值增值”（valueadded）是首次被提出來的。
學者們普遍認為，與iia在1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”變為“增值和改善”，其中增值是核心，這反映了國際內部審計實務的重大變革，標志著內部審計進入了一個新的發展階段。與傳統的內部審計不同，作為企業管理過程的一部分，增值型內部審計活動雖然不直接參加企業的生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來實現為組織增值的目標［47］。
關于高校內部審計的文獻也是層出不窮。鄭婕慧認為，在高校經濟活動逐步走向市場機制的轉型時期，部分高校中出現了違規和腐敗現象，這對高校的聲譽和發展產生了不良影響和威脅，因此，高校應該重新審視和定位內部審計工作。然而，內部審計在高校中的地位不超脫，無法保持其相對獨立性，同時，從事高校內部審計的人員不足、綜合素質不高、技術落后，經濟責任審計因缺乏審計評價標準而未能發揮應有的作用，基建修繕工程跟蹤審計未全面開展且仍存在造價失控等問題［8］。王穎認為，解決高校內部審計存在問題的根本是在契約經濟理論的指導下構建全新的內部審計運行模式，從體制和機制方面改革不利于內部審計發展的諸多因素，優化高校內部審計的領導體制，建立高校校長領導下的審計委員會體制，并在審計委員會下設立獨立的內部審計機構，以便于內部審計機構獨立開展工作［9］。代莎從基建審計風險管理的角度進行了研究并構建了一個高?；L險模型，她認為，基建審計具有所涉金額大、專業性強、影響范圍廣、審計周期長等特點，這使得基建審計成為高校審計的風險高發項目［10］。
綜上所述，大量文獻從高校內部審計的理論或實踐角度揭示了高校內部審計中存在的問題，但專門對高校后勤審計進行研究的文獻卻不多。本文通過分析內部審計對高校后勤治理的作用以及高校后勤審計的特殊性，提出了內部審計助推高校后勤改革的路徑。
二、內部審計對高校后勤治理的作用
在我國高校，后勤是一個龐大的系統，它不僅擁有的人員多、業務種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統能否高效運行在很大程度上影響著高校的人才培養、科學研究、社會服務水平，甚至關系到高校的穩定和發展。作為一種重要的治理手段，內部審計在高校后勤的運營管理中發揮著重要作用。
（一）內部審計的監督職能有利于促進后勤運行的規范化
高校辦學離不開后勤系統的保障，而后勤系統支出龐大，一所萬人規模的高校，其后勤系統每年的資金投入往往動輒數千萬元。財務信息失真往往是后勤運行治理面臨的一個突出問題，后勤經營活動是否規范決定資金的使用是否合理和有效率，而開展后勤審計可以對后勤經濟活動進行有效監督與控制。后勤審計以財經法規和制度規定為依據，按照審計工作規范對后勤的財務收支和經濟活動進行檢查和評價，衡量其所進行的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理、有效以及有無違紀行為、損失浪費行為等，從而有利于督促高校后勤系統遵守財務紀律，改進經營管理，節約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統的管理水平和質量意識。從這個角度看，后勤審計對后勤運營監督的重點包括：檢查后勤各項業務和經濟活動的合法性、合規性，檢查后勤各種經濟活動的有效性和經濟性，檢查反映后勤經濟活動材料的真實性等。
（二）內部審計的決策服務職能有利于推進后勤管理的精細化
在高校后勤管理中，學校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過于細微的環節，而后勤系統的內容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細節管理，這些細微地方存在的問題有可能導致重大風險，因此，需要一個部門以客觀中立的立場提供角度全面、觀點可靠的信息，為學校管理層決策提供依據，后勤審計恰好能通過發揮決策服務職能使學校管理層更加全面、準確、客觀、及時地了解后勤管理中存在的問題，進一步提升后勤管理的精細化水平，從而有利于實現后勤系統的組織增值。
（三）內部審計的管理控制職能有利于促進后勤機制創新
有效發揮管理控制職能是高校后勤審計的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內部審計人員去參與管理后勤工作，而是通過檢查、評價、咨詢等方法協助管理者了解存在的問題，提高管理效率，推動管理機制創新與制度完善。對后勤實體的管理控制可以涉及管理過程的方方面面和各個層次，具體包括管理思想、管理目標、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產管理、后勤服務等等，如高校內部審計部門是否采用正確的標準去評價后勤管理計劃及計劃的執行過程；后勤規章制度是否健全、完善，能否保障計劃的正常運行；是否將計劃執行中的問題及時反饋給管理者，以便管理者進行決策等。隨著高校后勤活動的日益復雜化，充分發揮后勤審計的管理控制功能有利于加強后勤系統的內部控制，推進后勤管理的規范化、制度化、體系化有利于推進后勤社會化改革的平順過渡。
由此可見，充分發揮后勤審計的功能不僅是監督鑒證、查錯防弊的需要，也是后勤系統組織增值的需要。加強后勤審計有利于加快后勤改革，并能為后勤社會化提供保障，但綜觀目前高校的現狀，諸多因素制約了后勤審計發揮其應有的功能。
三、高校后勤審計的特殊性
在高校后勤審計中，審計主體是高校的內審部門，而審計客體則是與高校整個后勤系統相關的所有機構、活動和業務。與其他審計工作相比，后勤審計有其獨特性。
（一）高校后勤管理體制風險決定了加強后勤審計的迫切性
我國高校都是由國家出資創辦的公益性組織。當前，高校后勤社會化存在的主要問題就是經費、人員與高校剝離，而后勤資產仍然歸高校所有。不論是“小機關、大實體”模式、“小機關、多實體”模式，還是通過吸引社會資源將后勤資產以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務公司或集團并不具備獨立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實體（后勤服務公司和后勤集團）共同管理的情況，結果造成投資者和經營者權屬范圍不穩定、相互之間職能交疊、職責定位不清晰，“實體”經營者與“小機關”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實體很難完全按照現代企業管理模式來運營。由于高校后勤管理部門與經營實體之間的關系不明朗，因此很難形成有效的監管、控制制度，從而造成監管難度大、財務漏洞多、國有資產流失風險大等現象，這是后勤財務核算和后勤審計中難以回避的問題，也是后勤審計的重要性和迫切性所在。
與此同時，不少高校管理者對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，后勤審計往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負責人沒有認識到后勤審計在促進后勤管理和改革方面的積極作用，認為審計就是查賬、“找茬”，對內部審計的“風險識別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認同，因而對內部審計人員產生防范心理，這在一定程度上影響了向學校領導和相關管理部門提供經濟信息的真實性、準確性。
（二）高校后勤行業跨度大的特點決定了后勤審計內容的復雜性
后勤系統具有涉及行業面廣、規范化程度低等特點。為充分保障高校師生員工學習、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個行業，通常包括飲食服務、宿舍管理、校園物業、運輸服務、醫療保健等。整個后勤系統就是由多個不同實體組成的一個小社會，其行業跨度非常大，不同行業有不同的特點和管理要求。同時，與外部的服務性企業相比，高校后勤管理規范化程度還比較低，而且對這種不同的后勤行業還沒有建立起統一的后勤服務標準，對后勤管理要達到的程度、服務水平、采取的管理模式、執行的規章制度等等都沒有形成統一認識，后勤工作往往只是維持現有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環節多、人員素質參差不齊、規章制度不健全等都在無形中增加了后勤審計的復雜性?？傊咝：笄谶\行的這些特點決定了后勤審計的復雜性。因此，審計必須根據各實體的經營特點、性質、服務對象等因素的不同來分門別類地選擇審計方法。
（三）高校后勤服務準公共物品的特點決定了后勤審計評價標準的多元性
高校后勤工作按其服務內容與所形成的經濟效益來源大致可分為三類項目：保障項目、經營項目以及介于二者之間的半經營（或半保障）服務項目［11］。由此可見，高校后勤服務不同于社會上的一般服務業，它所提供的產品和服務在一定程度上具有準公共物品的性質，不能完全按照市場經濟原則去運行。比如，政府和高校對學生食堂的經營實行免稅政策，學生食堂的建設主要靠政府投入，學生食堂用房實行零租賃，水、電、氣收費執行居民價格等，這些優惠政策最終體現在學生食堂飯菜價格上，也就是說，學生食堂的飯菜價格在一定程度上低于市場價格，學生得到了真正的實惠。當然，高校后勤（如學生食堂）的經營者不能沒有利潤，因為沒有利潤就沒有主體來經營。后勤社會化的一個重要目的就是發揮市場在后勤資源配置中的作用，實現經營服務的專業化、規模化，以有利于降低成本、提高質量和效率。因此，高校必須注重對后勤系統效益性的考核，這既是學校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實行社會化、企業化改革后追求自身利潤的客觀需求。
高校后勤公益性與效益性的雙重特點對高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經營者要融入市場，通過競爭在市場中謀求生存和發展，以實現資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會效益和體現教育事業的公益性。在這種情況下，高校后勤審計在進行經濟性、效率性、效果性的審計評價時就會面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準則對高校后勤經營績效評價指標加以界定，也沒有一套科學、系統的評價指標體系可予以參考，因此高校后勤績效審計工作的難度還是相當大的。
此外，高校后勤服務育人的職能決定了審計評價標準的多元性。高校后勤并不僅僅是通過為廣大師生提供保障來滿足教學、科研等工作的正常運行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅持的原則。因此，在對高校后勤進行審計的過程中，主管部門不能簡單地套用一般企業的審計評價標準，必須在充分考慮高校后勤工作服務育人職能的特殊性情況下進行綜合權衡。
（四）高校后勤財務核算與管理體系的不健全決定了后勤審計基礎的薄弱
自高校后勤改革以來，產權關系的不明晰使得后勤財務核算與管理兼具事業單位財務與企業單位財務的雙重性質，但事業單位與企業單位的會計核算體系是兩個完全不同的系統，這給高校后勤的會計核算與管理帶來了巨大困擾，從而使得后勤審計無據可依。就高校后勤財務核算審計來講，如果沒有適合高校后勤的財務核算體系、制度作為依托，就無法對添加會計科目的核算做出判斷，因此審計評價便無從談起。比如，在會計科目設置方面，既有對學校撥入經費及其支出的核算，也有對企業單位的經營收支的核算；在固定資產核算方面，高校后勤既有用學校資金購置的固定資產，也有在高校后勤改革后用自有資金購置的固定資產，還有高校、后勤共同購置的固定資產，在對不同來源的固定資產進行核算時就會產生一系列問題；在財務支出方面，高校后勤有些部門（如車隊）既有學校撥款收入，又有對校內外的經營服務收入，這兩部分收入在用于車隊的支出方面如何進行合理、準確地區分是高校后勤面臨的一個難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會加大學校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準確劃分。
（五）高校內部審計力量不足決定了后勤審計成效的局限性
高校后勤審計工作具有任務多、難度大、風險點多等方面的特點，這使得高校內部審計人員力量明顯不足。據調查，目前只有3％的高校設有專職內部審計人員，其中專職內部審計人員有3人以下的高校占40％，4
6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內部審計人員的數量與其工作責任明顯不匹配［12］。與此同時，內部審計人員的專業結構也不合理，絕大多數高校的內審人員由會計、審計及基建工程專業的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經濟活動的日趨復雜，越來越多的新情況、新問題層出不窮，原有審計人員的數量、專業結構已遠遠不能滿足后勤審計工作的需要。另外，對開展內部審計工作資金投入的嚴重不足也使得后勤審計工作在無形中被邊緣化了。
四、內部審計助推高校后勤改革的路徑
高校后勤社會化改革是一項涉及面廣、影響深遠且十分復雜的系統工程，后勤社會化改革對高校的財務與預算管理、資產管理、約束機制及后勤企業的經營理念等都產生著深刻影響。后勤社會化改革與后勤審計兩者之間相互影響，相互促進：一方面，后勤社會化改革有助于后勤審計的科學化、規范化、制度化；另一方面，加強后勤內部審計有助于加快后勤社會化改革的進程，能夠為后勤社會化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認為應從以下幾個方面著手加強高校后勤審計，以助推高校后勤改革。
（一）提升審計職能定位，加強審計隊伍建設
首先，要提高對后勤審計的認識。內部審計是創造組織價值的重要載體：一方面，內部審計可以幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于減少的損失時，組織價值就會增加；另一方面，內部審計在客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統并努力改善工作績效，這種被動的“自律”行為會帶來組織價值的增加。
其次，要通過多種途徑和渠道來宣傳后勤審計。通過宣傳使廣大干部、教職員工認識到后勤審計不僅是監督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學校領導應高度重視后勤審計工作，要為后勤審計創造和諧的工作環境；后勤系統的干部職工要充分了解審計、理解審計、配合審計；內部審計部門要通過提高審計質量來樹立良好的內部審計形象，積極發揮內部審計的管理和促進作用。
再次，要建設一支高素質的審計隊伍。具體來講，應適當增加后勤審計人員編制，加強內部審計隊伍建設，一方面要加強對現有審計人員的培訓，優化他們的知識結構，鼓勵內部審計人員取得相關的職業資格證書，并能通過增進與其他審計部門的交流來共享信息經驗和提高審計效率；另一方面應引進必要的專業人才，以改變人員結構單一的現狀，從而形成一支既掌握現代審計理念與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型審計人才隊伍。
（二）梳理后勤運行風險，拓展內部審計服務內容
后勤系統在運行過程中客觀上存在各種各樣的經營管理的風險點?！肮芾韺铀媾R的最嚴峻挑戰決定本企業準備接受多大的風險，因為風險可以經過奮斗而創造價值。當管理層制定的戰略目標能夠達到企業利潤目標與相關風險之間的最佳平衡，并在追求本企業目標的過程中能夠有效地調度資源時，就能實現企業價值的最大化”［1315］。內部審計以風險為出發點不僅能夠使其服務范圍與企業發展戰略、經營目標直接聯系，而且以其在企業中的獨特地位和專業知識能夠從根本上解釋和評估風險管理措施，從而提高風險管理的有效性。因此，高校內部審計必須拓展內部審計的服務內容，根據后勤系統的運行實際，幫助后勤部門梳理出可能的風險點，從而直接為學校管理層或后勤經營者提供專業建議，使內部審計服務更有價值。
（三）明晰產權關系，健全后勤財務核算體系
許多高校在后勤社會化改革初期沒有進行資產評估和產權界定，這不僅不利于資產的有效管理和保值增值，還會給后續的后勤審計工作帶來諸多困難。因此，學校內部審計部門應積極協助學校盡快對后勤集團的資產進行清查、評估及產權界定。財產清查工作可以由內部審計部門協同學校有關管理部門進行，清查對象包括后勤企業占用的土地、房屋、儀器、設備、庫存材料、低值易耗品、貨幣資金、結算資金以及對外投資等［16］。資產評估應委托社會中介機構進行，內部審計部門負責監督中介機構的工作，以保證評估結果的客觀公正。通過明晰產權關系可以明確各部門的職責定位和權利義務。在此基礎上，高校應進一步推進后勤管理行政部門與后勤實體相分離，兩者分別進行行政活動與企業活動，以便給后勤經營實體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務市場的競爭。
在產權關系明晰的基礎上，高校應積極探討設計一套適合高校后勤的財務核算體系，使高校后勤財務核算及高校后勤審計有依有據。從財務管理的角度來看，實行會計委派制仍是解決當前后勤財務監管不到位的有效舉措。會計委派制由高校財務部門委派會計人員幫助后勤集團建章立制，理順后勤集團各實體的財務管理和核算工作。會計人員依據各項法律法規為后勤搞好財務管理與核算工作，發現問題及時匯報，學校對委派的會計人員應實行定期輪換制度，以避免會計監督職能的弱化［1718］。從會計核算的角度來看，后勤審計應根據后勤實體的不同類型嘗試采取不同的會計核算方式。
（四）針對后勤運行特點，構建科學的審計評價體系
審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計單位最為關注的問題。如果沒有審計評價標準和審計評價體系，審計評價、審計結論就必然帶有審計人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計單位信服。高校后勤審計要客觀地對高校后勤的經營活動、收入支出、資產保值增值等各個方面進行綜合分析評價，為師生創造最好的學習、工作和生活條件，就必須構建起科學的后勤評價體系。筆者認為，高校后勤的評價指標體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產利用效益和安全、后勤服務效率等方面構建起一級指標體系，一級指標體系下設二級指標，二級指標下還可列出具體的觀測點，形成三級審計考察體系，以有利于總括后勤管理的各個方面。然后，再根據指標的重要性程度賦以相應的權重，通過計算即可得出后勤系統管理結果的審計評價值，而且在審計過程中要嘗試確立審計基準，以便于對評價值進行比較分析。
此外，審計評價的側重點和方法應針對不同的服務實體而有所不同。對于飲食服務中心和宿舍管理中心等服務保障型實體，審計評價應主要進行效益審計，重在對實體的業績進行評價，主要評價其服務質量和經費使用情況，而且必須要考慮消費者的利益和資產保值、增值要求。對于校園物業中心等服務經營型實體，審計評價應突出服務對象的利益，評價其服務功能是否能夠保障教學、科研和師生生活的需要，同時還要根據其經營性的特點考慮經營的成本效益。對于經營性的實體，審計評價重在財務審計，主要審計其財務收支是否合理、合法等（如對服務項目的收費標準是否合理、有無不合理或超標準收費情況）。
（五）拓展延伸審計，提高審計質量
隨著學校對后勤系統的管理要求不斷提高，內部審計對后勤系統的檢查也日趨嚴格，這使得后勤服務集團的本級賬項日益規范，但由于后勤服務集團往往下設多個獨立賬戶，其下屬單位的賬務是否規范以及與后勤服務集團本級賬務的往來關系都是審計的風險所在。針對這些問題，后勤審計還應采取延伸審計的方法來提高審計質量。
第一，應重點選擇部分子公司進行延伸審計。高校后勤服務集團一般下設全資子公司或與外單位合資經營的子公司，這些子公司雖然不是學校直接投資，但他們屬于學校的資產。內部審計在對后勤服務集團審計時不應忽視這一部分，而是要重點選擇其中的一部分或全部子公司進行審計，檢查這一部分投資對后勤服務集團的回報：子公司的支出是否真實合法，是否存在將集團本級的一些消費性開支納入下級財務或將集團本級盈利隱匿在下級財務等不合法行為。
第二，應緊密結合資金往來進行延伸審計。資金往往是審計的主要目標之一，所以順著資金流向進行跟蹤延伸是延伸審計的主要辦法。在延伸審計過程中，應重點審查收款、往來單位被審計資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項也應是關注的重點，即使是在審計日已收回的出借款項也應進行細致的分析核實：是否違規出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問題都核查清楚，才能最大可能地降低審計風險。
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