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會計責(zé)任 審計責(zé)任 區(qū)分 關(guān)系
一、會計責(zé)任與審計在責(zé)任的概念會計責(zé)任是對被審計單位而言的,指被審計單位的管理層和治理層對其所編制和提供的財務(wù)報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定,被審計單位負(fù)有以下會計責(zé)任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度,保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任,包括注冊會計師的審計法律責(zé)任和審計職業(yè)責(zé)任。其法律責(zé)任是指注冊會計師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時,在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;職業(yè)責(zé)任是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)時應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計責(zé)任的兩個方面,兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的,法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上,即注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé),并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失,才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的“四要件”為:①存在不實審計報告;②注冊會計師存在過失;③利害關(guān)系人遭受損失;④所遭受損失與注冊會計師的過失存在因果關(guān)系。符合條件②時,我們認(rèn)為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)職業(yè)責(zé)任;符合以上四個條件,才可認(rèn)為注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系會計責(zé)任與審計責(zé)任是辯證統(tǒng)一的關(guān)系,兩者既存在相似點又有不同之處,由于會計責(zé)任與審計責(zé)任之間存在著密切的關(guān)系,致使兩者的界定比較困難。明確兩個概念的關(guān)系具有很重要的現(xiàn)實意義。(一)會計責(zé)任與審計責(zé)任的統(tǒng)一性。會計責(zé)任與審計責(zé)任的統(tǒng)一性體現(xiàn)在三個方面:一是共生性。會計責(zé)任與審計責(zé)任的產(chǎn)生是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的環(huán)境下,由于委托矛盾的存在而激發(fā)的。受托責(zé)任關(guān)系的存在是會計責(zé)任與審計責(zé)任的持續(xù)原因。第二次工業(yè)革命后,公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立,所有者只享有對企業(yè)重大事項的決策權(quán)和分紅權(quán)而無權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營,受托方應(yīng)該以報告形式,將受托經(jīng)濟(jì)過程與結(jié)果通過會計記錄想所有者匯報,并保證其報告的認(rèn)定應(yīng)該是客觀真實的,這就是會計責(zé)任。但會計報告所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實,客觀上需要由獨立的第三者予以證實,這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系―審計關(guān)系,審計的目標(biāo)在于評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是責(zé)任對象相同。因為財報信息使用者很廣泛,責(zé)任主體不僅要對投資者負(fù)責(zé),還要對債權(quán)人、客戶、政府部門、供應(yīng)商等等負(fù)責(zé),故一旦出現(xiàn)財務(wù)造假事件,無論是哪方責(zé)任,財報信息使用者就會將矛頭同時指向會計責(zé)任主體和審計責(zé)任主體。三是會計責(zé)任和審計責(zé)任的客體相同。會計資料的真實性、合法性與完整性是會計責(zé)任與審計責(zé)任的共同客體。會計資料作為管理當(dāng)局報告其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的書面文件,其真實性、合法性與完整性也就當(dāng)然成為管理當(dāng)局會計責(zé)任的核心問題。而注冊會計師的審計責(zé)任則是以管理當(dāng)局提供的會計資料為考核對象,對衡量會計資料質(zhì)量的真實性、合法性與完整性發(fā)表意見。(二)會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性。會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性體現(xiàn)在三個方面。一是經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系不同。所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系下產(chǎn)生了公司管理當(dāng)局承擔(dān)的會計責(zé)任;而注冊會計師承擔(dān)的審計責(zé)任則是以審計業(yè)務(wù)的委托人與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)契約為基礎(chǔ)的。二是責(zé)任內(nèi)容不同。會計責(zé)任的內(nèi)容是選擇合適恰當(dāng)?shù)臅嬚哒媸枪实挠涗浌窘?jīng)濟(jì)活動、反應(yīng)經(jīng)濟(jì)成果,建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度,保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整,保證提交審計的會計資料真實、合法和完整性;而審計責(zé)任的內(nèi)容是實施必要審計程序,按照獨立審計準(zhǔn)則的要求對被審計單位出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。三是責(zé)任角色不同。會計責(zé)任主體是會計信息的“生產(chǎn)者”角色,而審計責(zé)任主體則是會計信息的“檢驗者”。(三)會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系。審計責(zé)任的履行對會計責(zé)任主體履行會計責(zé)任起到一種預(yù)防和威懾作用的作用,被審計單位明確其財務(wù)報告將接受注冊會計師的審計,促使其按規(guī)范進(jìn)行會計處理,否則,可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告;注冊會計師充分履行審計責(zé)任,通過必要審計程序,基于一定重要性水平,對被審計單位財務(wù)報告中存在的重大錯報、漏報提請其進(jìn)行調(diào)整,還可以就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書,促進(jìn)被審計單位充分履行會計責(zé)任。
三、區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任的現(xiàn)實意義通過以上分析,我們可以看出,雖然會計責(zé)任與審計責(zé)任存在著很多共性的地方,但是我們不能因此將兩者混淆,正確區(qū)分會計責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有重要指導(dǎo)意義。(一)有助于促進(jìn)管理當(dāng)局履行會計責(zé)任,克制財務(wù)舞弊,提高會計信息質(zhì)量。近年來,財務(wù)造假事件層出不窮,其中原因不乏被審計單位對自身責(zé)任認(rèn)識上的模糊,這往往使注冊會計師成為造假企業(yè)的“替罪羊”,正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任會避免類似事情的發(fā)生,提高會計信息質(zhì)量,促進(jìn)證券等金融市場的發(fā)展。(二)有助于增加注冊會計師的責(zé)任感,規(guī)范審計工作程序,提高審計工作水平。注冊會計師只有保持應(yīng)有的職業(yè)獨立性,按審計準(zhǔn)則實施應(yīng)有的審計程序,切實履行了審計職責(zé),才能免于進(jìn)行財務(wù)造假的被審計單位的“陷害”,維護(hù)自身權(quán)益,不做“替罪羊”。(三)有助于司法部門對類似案件的處理,明確了兩種責(zé)任的區(qū)別,司法部門即可明辨責(zé)任方,公正處理類似案件,維護(hù)合法權(quán)益。
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一、審計委員會與注冊會計師聘任
在選聘注冊會計師的過程中,審計委員會應(yīng)評估注冊會計師的獨立性,如先行了解注冊會計師職業(yè)團(tuán)體及政府法令中有關(guān)獨立性的規(guī)范,在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款,在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況,并與注冊會計師溝通,確定有無管理當(dāng)局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時,審計委員會應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法,以與注冊會計師的答復(fù)作雙向比較。
具體而言,在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上,審計委員會須履行如下職責(zé):(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍;(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢有關(guān)審計質(zhì)量的建議;(3)了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗;(4)考察會計師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì);(5)評估注冊會計師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果;(6)考慮注冊會計師或其事務(wù)所涉及的訴訟與責(zé)任問題是否會影響履行本次審計合約的能力;(7)考察證券主管機(jī)關(guān)糾正或處分注冊會計師或其事務(wù)所行為的情形;(8)對于管理當(dāng)局解聘注冊會計師的提議,考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由,并與注冊會計師討論發(fā)生意見分歧的原因。
由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復(fù)核,而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計委員會作為后盾,注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當(dāng)局的壓力,從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計委員會的報告“董事、管理當(dāng)局與注冊會計師—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”,建議在注冊會計師與公司的委托合約中,應(yīng)寫明委托人是公司的審計委員會,明確表示注冊會計師不受管理當(dāng)局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會共同成立的藍(lán)帶委員會(the Blue Ribbon Committee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進(jìn)公司審計委員會效果》的報告中也強(qiáng)調(diào):“外部審計人員的最終責(zé)任系向董事會負(fù)責(zé),而審計委員會作為股東及董事會的代表,在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權(quán)威與責(zé)任”,藉此希望改變由管理當(dāng)局占據(jù)主導(dǎo)的立場,而由審計委員會擔(dān)當(dāng)起主要責(zé)任。
二、審計委員會與注冊會計師非審計服務(wù)
注冊會計師除向客戶提供審計和其他認(rèn)證服務(wù)(assurance service)之外,還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù),包括項目與調(diào)查、向管理當(dāng)局提供各項制度的改進(jìn)建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新等。這就產(chǎn)生了一個問題,即管理咨詢等此類非審計服務(wù)是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認(rèn)為,對同一公司,既進(jìn)行審計,又提供管理咨詢,不會影響注冊會計師的獨立性,管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是,審計和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對象不一。在審計業(yè)務(wù)中,對財務(wù)報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司,只不過是負(fù)擔(dān)著結(jié)算審計費(fèi)用的責(zé)任而已。而在管理咨詢服務(wù)當(dāng)中,客戶是管理當(dāng)局,這樣,注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點認(rèn)為,審計和管理咨詢不可兼容,注冊會計師對同一客戶既提供審計服務(wù),又提供管理咨詢服務(wù),會影響其獨立性。其理由是:在提供管理咨詢服務(wù)的過程中,注冊會計師作為顧問,實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色,另一方面又要對決策者的工作進(jìn)行審計,無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者,但由于他同時具有雙重身份,同客戶建立起了密切的聯(lián)系,這種聯(lián)系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣,在形成棘手的判斷時,注冊會計師就可能抱有偏見,從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質(zhì)上的獨立性,也會影響形式上的獨立性。因為,注冊會計師在為管理當(dāng)局提供管理咨詢的過程中,在第三關(guān)系人的眼里,肯定會在某些方面表現(xiàn)為不獨立。比如,有專門的調(diào)查結(jié)果表明,97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視;在被調(diào)查的財務(wù)經(jīng)理中,幾乎有一半的人擔(dān)心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務(wù)和審計服務(wù)可能會損害其獨立性。
界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件,為提高投資大眾對財務(wù)報告的信心,美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務(wù)加以重新規(guī)范,除了財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計及導(dǎo)入、內(nèi)部審計外包與專家服務(wù)之外,限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務(wù),諸如人力資源、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴(yán)密,但同時提供審計和非審計服務(wù)的情形仍然存在。因此,如何發(fā)揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會的報告要求,審計委員會應(yīng)于每一年度開始時,復(fù)核管理當(dāng)局委托注冊會計師提供管理顧問服務(wù)的計劃,并對非審計服務(wù)的品種與預(yù)計費(fèi)用加以評估。加拿大證券管理機(jī)關(guān)(Canadian Securities Administrations)則認(rèn)為,如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務(wù),審計委員會應(yīng)評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計人員協(xié)會研究基金會(IIARF)的調(diào)查也指出,僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執(zhí)行管理咨詢服務(wù),多數(shù)的審計委員會主席認(rèn)為復(fù)核非審計服務(wù)的性質(zhì)是重要的。可見,就非審計服務(wù)而言,審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務(wù)性質(zhì)及其費(fèi)用,委員會應(yīng)與管理當(dāng)局及內(nèi)部審計主管討論此項非審計服務(wù)是否可能危及注冊會計師的獨立性,并獲取正面的答案,否則應(yīng)促使管理當(dāng)局及注冊會計師解除此項服務(wù)合約。
三、審計委員會與注冊師的溝通
在審計委員會制度的演進(jìn)過程中,各國政府、專業(yè)團(tuán)體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年,美國司法人員協(xié)會公司法委員會( Committeeon Corporate Law of the American Bar Association)對審計委員會的基本功能描述如下:“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈薄T撐瘑T會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通,如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的適當(dāng)性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當(dāng)局與審計人員—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”,強(qiáng)調(diào)注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍(lán)帶委員會也建議,審計委員會須與注冊會計師進(jìn)行對話,以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否審計目標(biāo)與注冊會計師的獨立性,并建議公司董事會全體成員采取適當(dāng)?shù)男袆右源_保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機(jī)關(guān)要求審計委員會應(yīng)安排與注冊會計師、內(nèi)部審計部門、管理當(dāng)局等進(jìn)行協(xié)商的會議,并保持適當(dāng)?shù)臅h記錄。英國的凱布瑞報告規(guī)定審計委員會的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊會計師在無執(zhí)行董事在場的情況下舉行會議一次,以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。
注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進(jìn)彼此間的了解架起了一道橋梁,從而也為注冊會計師進(jìn)行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向?qū)徲嬑瘑T會反饋與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難,與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜,從而維護(hù)注冊會計師的權(quán)益,減輕公司管理當(dāng)局對審計人員施加的壓力,提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認(rèn)審計委員會已充分理解溝通的。即使注冊會計師認(rèn)為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通,委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言,主要包括如下方面的內(nèi)容:(1)注冊會計師的責(zé)任。審計委員會應(yīng)了解注冊會計師在財務(wù)報表公允性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性與舞弊偵查等事項上所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任及所負(fù)責(zé)任的程度。(2)重要的會計政策。注冊會計師應(yīng)確定審計委員會了解:重要的會計政策的初次采用或變動及其;重要的非經(jīng)常交易項目的會計處理;缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調(diào)整。注冊會計師應(yīng)告知審計委員會關(guān)于審計過程中的重大調(diào)整事項與是否已將調(diào)整列入會計記錄及對財務(wù)呈報過程的重大影響。(4)與管理當(dāng)局的不同意見。注冊會計師應(yīng)同審計委員會討論與管理當(dāng)局間的意見分歧和分歧對財務(wù)報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決,注冊會計師仍有義務(wù)向委員會報告,以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括:會計原則的運(yùn)用問題;管理當(dāng)局有關(guān)會計估計的判斷基礎(chǔ);審計的范圍;財務(wù)報告的披露內(nèi)容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的有關(guān)會計、審計及財務(wù)報告問題,注冊會計師應(yīng)與審計委員會作再度確認(rèn);(7)蓄意誤報財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務(wù)及相關(guān)費(fèi)用。
四、審計委員會與審計范圍及收費(fèi)
關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險因素;審計對策;信息化;具體探究
引言:
會計審計工作與企業(yè)的資金安全和正常運(yùn)營都有著非常密切的關(guān)系,企業(yè)在運(yùn)行的過程中需要進(jìn)行合理的風(fēng)險把控,針對會計審計流程進(jìn)行優(yōu)化與改良,從而提高企業(yè)的內(nèi)部管控的總體水平。由于傳統(tǒng)的會計審計方法在一定程度上具有局限性,這就會對會計審計業(yè)務(wù)帶來不確定性,為能夠盡可能地實現(xiàn)全方位的預(yù)防,就需要針對會計審計風(fēng)險因素展開深入挖掘,從而對其中審計工作信息化的發(fā)展趨勢進(jìn)行有效的應(yīng)對。
一、存在問題
(一)市場規(guī)律與法律法規(guī)
我國經(jīng)濟(jì)整體已經(jīng)進(jìn)入了全方位的市場化格局,在競爭逐漸變得激烈的市場條件下,為了能夠進(jìn)行有效的優(yōu)化與應(yīng)對,就是要針對會計審核制度做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。部分企業(yè)在進(jìn)行市場競爭的過程中會出現(xiàn)使用不正當(dāng)手段的情況,部分企業(yè)會出現(xiàn)篡改會計審核工作的數(shù)據(jù)來間接獲利的情況。這不僅會給會計審核工作增加難度,也給企業(yè)帶來了更多的財務(wù)風(fēng)險。新時期,我國企業(yè)發(fā)展迅猛,部分法律法規(guī)沒有得到及時跟新,這就是的部分企業(yè)會鉆法律的漏洞,擾亂市場秩序,影響會計審計工作的合理性,人為制造諸多財會審計上的風(fēng)險,影響到會計審計工作的質(zhì)量與可靠性。
(二)會計人員綜合素質(zhì)
對于市場競爭的多樣化與復(fù)雜化,對于企業(yè)會計就產(chǎn)生了更高的要求,所以為了能夠迎合現(xiàn)在時代的發(fā)展與會計政策人員必須在整體專業(yè)能力上進(jìn)行穩(wěn)步提升,同時提升自身的責(zé)任心,完善基本職業(yè)道德。會計工作人員在工作開展過程中,運(yùn)用專業(yè)知識以及認(rèn)真的態(tài)度來面對工作當(dāng)中遇到的難題,降低業(yè)務(wù)風(fēng)險,及時掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)信息,從而通過信息化手段來針對審計工作進(jìn)行改良。需要注意的是,工作人員不應(yīng)當(dāng)受制于自己的觀念與視角當(dāng)中,而是要積極進(jìn)取、開拓創(chuàng)新,確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,避免為企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
(三)審計對象的變化
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢不斷的深入,我國與周邊國家之間的經(jīng)濟(jì)活動也逐漸變得更加密切,基于此,企業(yè)當(dāng)前需要制定科學(xué)的戰(zhàn)略部署,保障企業(yè)貿(mào)易往來的啊暖性以及穩(wěn)定性。在開放的市場環(huán)境以及與國際商業(yè)合作的基礎(chǔ)上,市場針對會計審計活動提出了更為標(biāo)準(zhǔn)化的要求,所以為了適應(yīng)當(dāng)下的環(huán)境,經(jīng)濟(jì)管理部門必須對現(xiàn)有的會計審計制度進(jìn)行針對性改革,補(bǔ)充國際經(jīng)濟(jì)活動中會計審計的工作內(nèi)容。
二、信息化會計審計工作的具體措施
(一)健全市場化規(guī)則與法律法規(guī)
為了能夠從根本上來提升會計審計的工作質(zhì)量與可靠性,相關(guān)部門需要對傳統(tǒng)會計審計模式進(jìn)行改革,針對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行有效的完善,制定科學(xué)、系統(tǒng)的會計審計原則,從而實現(xiàn)會計審計質(zhì)量水平的提升。相關(guān)部門需要從當(dāng)前的市場競爭形勢情況入手,結(jié)合企業(yè)當(dāng)中的實際發(fā)展情況來采取相應(yīng)的會計審計工作程序,政府部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出自身的作用來制定出項目有效的原則,針對其中存在的不完善的部分做好改進(jìn),從而加快信息化審計的建設(shè)步伐。所有的原則制定都需要其符合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,進(jìn)一步提升工作人員對于會計審計實際作用的全面認(rèn)識,并且根據(jù)會計信息化的具體要求來進(jìn)行優(yōu)化,從而促使企業(yè)能夠在健康的環(huán)境下持續(xù)發(fā)展。
(二)提升審計人員專業(yè)能力
在會計信息化審計過程中需保障數(shù)據(jù)的真實性以及準(zhǔn)確性,會計審計人員要根據(jù)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際概況進(jìn)行自身能力的提升,保持認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度,在工作崗位上發(fā)揮出自身的效用,并且針對會計審計的專業(yè)知識進(jìn)行靈活運(yùn)用,從而增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識,與幫助企業(yè)預(yù)防潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)對審計人員做好定期的培訓(xùn),幫助審計人員在實踐的過程中促進(jìn)自己的工作水平,從而為會計審計人員提供穩(wěn)定有效的上升渠道。同時,企業(yè)要進(jìn)一步引進(jìn)專業(yè)的會計審計專家,來與企業(yè)之間實現(xiàn)良好的交流,企業(yè)與高校之間要實現(xiàn)完整的連接,打造出高素質(zhì)的會計審計專業(yè)人才隊伍。企業(yè)針對人才培養(yǎng),也需要建立起相應(yīng)的激勵機(jī)制,從而確保會計審計人員能夠充分具備良好的風(fēng)險意識,推進(jìn)工作人員的綜合素質(zhì)能夠達(dá)到目前市場化的需求。
(三)融入信息化手段
面對項目諸多的審計內(nèi)容,工作人員需要結(jié)合實際來構(gòu)建出功能強(qiáng)大的會計審計信息管理系統(tǒng),在開展工作的過程中融入信息手段,來針對工作內(nèi)容進(jìn)行評估,同時通過市場信息相關(guān)的采集,對會計審計的工作流程進(jìn)行有效的完善與把控,從而最大程度地降低企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險。然后注重把控市場化經(jīng)濟(jì)的趨勢,使得會計審計工作能夠在市場積累競爭的背景下實現(xiàn)多元化發(fā)展,合理有效的應(yīng)用信息化技術(shù),構(gòu)建出服務(wù)功能完善的管理系統(tǒng),做好相關(guān)的預(yù)防工作,從而保證會計審計業(yè)務(wù)的高效性。
結(jié)束語
會計責(zé)任與審計責(zé)任是一對既聯(lián)系緊密、又相互區(qū)別的概念,實務(wù)中,對于二者及其關(guān)系往往存在認(rèn)識上的誤區(qū),從理論上對會計責(zé)任與審計責(zé)任加以辨析,具有重要的現(xiàn)實意義。
一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系會計責(zé)任是指會計責(zé)任主體對其會計行為及會計活動的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,包括建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,并對會計資料的真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。審計責(zé)任是指審計責(zé)任主體在審計過程中應(yīng)履行的職責(zé)以及對其出具的審計報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,即按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。會計責(zé)任與審計責(zé)任既相互聯(lián)系,也存在差異。會計責(zé)任與審計責(zé)任的一致性主要表現(xiàn)為二個方面,一是受托責(zé)任關(guān)系的存在是會計責(zé)任和審計責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的理論,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,在二者之間形成委托與受托責(zé)任關(guān)系,所有者只享有對企業(yè)重大事項的決策權(quán)和分紅權(quán)而無權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營,企業(yè)的負(fù)責(zé)人或法定代表人則應(yīng)盡力經(jīng)管好所有者的財產(chǎn),不斷使其保值增值,同時,還要在每個會計年度結(jié)束后,通過會計報告說明自己受托責(zé)任的履行情況。
但會計報告所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實,客觀上需要由獨立的第三者予以證實,這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系—審計關(guān)系,注冊會計師接受委托人的委托,依據(jù)審計準(zhǔn)則,對經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查,并出具審計報告予以證實,履行審計責(zé)任,可見,受托責(zé)任關(guān)系的存在是會計責(zé)任和審計責(zé)任產(chǎn)生的共同前提,但由于審計活動是要對會計責(zé)任履行情況予以審查證實,因此,審計責(zé)任的履行對會計責(zé)任主體履行會計責(zé)任是一種約束和促進(jìn)。二是廣泛的責(zé)任對象是會計責(zé)任與審計責(zé)任的共同特征。責(zé)任對象即對負(fù)責(zé)的問題,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計資料已成為一種重要的社會資源,是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ),是評價管理水平和經(jīng)營情況、防范經(jīng)營風(fēng)險和金融風(fēng)險、檢查和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)行為的依據(jù),會計責(zé)任主體不僅要對投資人負(fù)責(zé),而且要對債權(quán)人、政府部門、職工團(tuán)體和個人以及原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商等其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé),盡管法律保護(hù)的責(zé)任對象主要是投資人、債權(quán)人、政府部門,但是對于任何一個企業(yè)來說,要想在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷發(fā)展、壯大,就必須得到社會的認(rèn)可,這樣它才可以在人才招聘,產(chǎn)品銷售、材料供應(yīng)等方面取得一定優(yōu)勢,為此,向社會各方提供必要的信息,包括會計信息,以求得社會的關(guān)注和支持就顯得非常重要,因而,企業(yè)職工、一般社會公眾、原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品銷售商、財務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)等會計信息使用者都可能成為會計責(zé)任對象。
同樣,審計責(zé)任對象不僅局限于客戶,還包括依賴和利用會計資料和審計意見進(jìn)行決策的第三者,即債權(quán)人、政府部門、企業(yè)及職工、保險商、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會公眾,西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語:“社會公眾是注冊會計師的唯一委托人”莫茨.夏拉夫在1961年出版的《審計理論結(jié)構(gòu)》中闡述到注冊會計師“不僅對其委托人和信賴于他的意見的人負(fù)有責(zé)任,而且作為職業(yè)專家,他們理應(yīng)對經(jīng)濟(jì)社會有著義不容辭的責(zé)任”。恰當(dāng)?shù)卣f明了注冊會計師對社會公眾負(fù)責(zé)的顯著特征,在國外及我國的有關(guān)法律中,對多元的審計責(zé)任對象都有相關(guān)的規(guī)定,實務(wù)中,由投資者以外的第三者起訴會計師事務(wù)所的訴訟案件及其判例已司空見慣,可見,會計責(zé)任與審計責(zé)任在對誰負(fù)責(zé)的問題上具有相同特征。會計責(zé)任與審計責(zé)任的差異性主要表現(xiàn)在三個方面,首先,責(zé)任主體不同。會計責(zé)任是由各單位承擔(dān)的,我國新修訂的《會計法》規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”、“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章,設(shè)置總會計師的單位,還須由總會計師簽名并蓋章”等,明確了單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體,同時也明確了會計工作相關(guān)人員在履行會計職責(zé)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任是由依據(jù)約定承辦審計業(yè)務(wù)并出具審計報告的會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)的。其次,責(zé)任性質(zhì)不同。會計的目的是為了編報會計報表,公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,主要承擔(dān)正確選擇會計政策和會計處理方法,全面完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任。審計目的是評價被審單位所作出的選擇是否恰當(dāng),從而評價會計報表的真實性、公允性,主要承擔(dān)評價鑒證責(zé)任,前者是會計信息的“生產(chǎn)者”,負(fù)責(zé)組織目標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn),后者是會計信息的檢驗者,負(fù)責(zé)目標(biāo)產(chǎn)品的審驗,二者是兩種完全不同的責(zé)任。
再次,責(zé)任內(nèi)容不同。會計責(zé)任的內(nèi)容包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ3滞暾臅嬘涗洠⒔∪匾膬?nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,并對會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé),其中,真實性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,合法性指會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定,也就是說,保證會計報表的質(zhì)量,被審單位責(zé)無旁貸。審計責(zé)任的內(nèi)容是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。其中,真實性包括如實反映,可證實性和不偏不倚三個方面含義,如實反映是指審計報告應(yīng)如實反映審計人員的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)表示的審計意見;可證實性是指事后可以驗證,要求有根有據(jù)、脈絡(luò)清楚,其他注冊會計師需要時都可按既定程序與方法對審計證據(jù)進(jìn)行重新處理,并獲得相同的結(jié)論;不偏不倚是指審計意見的表達(dá)應(yīng)不受任何偏見或成見的影響,對影響財務(wù)信息公允表達(dá)的所有重要信息均予披露。合法性是指審計報告的編制和出具必須符合注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定,可見,二者是兩種不同內(nèi)容的責(zé)任。最后,責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)不同。衡量判斷會計責(zé)任履行程度的法律標(biāo)準(zhǔn)是會計法、會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)財務(wù)會計法規(guī),衡量判斷審計責(zé)任履行程度的法律標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計師法、獨立審計準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)。
二、辨析會計責(zé)任與審計責(zé)任的現(xiàn)實意義會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系表明,雖然二者具有相同特征,但相互不可替代,我們既不應(yīng)該由于其共性而將其混淆,也不應(yīng)該由于其差異而過分強(qiáng)調(diào)一方忽視另一方。正確認(rèn)識和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任,對于消除有關(guān)各方認(rèn)識誤區(qū),指導(dǎo)實踐工作具有重要意義。
1.有助于增強(qiáng)被審單位的責(zé)任意識,進(jìn)一步規(guī)范會計行為,提高會計信息的可靠性。近年來,根據(jù)媒體披露的信息,會計造假足以讓人瞠目,其中原因不乏被審計單位對自身責(zé)任認(rèn)識上的模糊,被追究刑事責(zé)任的瓊民源原董事長馬玉和對公司造假帳的事實供認(rèn)不諱,但他仍然不服,認(rèn)為“大家都這么干,為什么單單抓我”可謂代表了造假者的典型心態(tài)。2000年7月1日,盡管國家實施的新《會計法》進(jìn)一步明確了各單位的會計責(zé)任,然而會計造假的大案仍有發(fā)生,表明會計責(zé)任主體意識在當(dāng)事人心目中的淡漠。此外,有的被審單位存在轉(zhuǎn)嫁責(zé)任的不良心理,認(rèn)為產(chǎn)品(會計信息)合格與否,全靠檢驗員(注冊會計師)的檢驗,只要檢驗過關(guān),產(chǎn)品出廠以后出現(xiàn)質(zhì)量問題,在于檢驗員失職,大家會追究檢驗環(huán)節(jié)的責(zé)任。這種轉(zhuǎn)嫁責(zé)任的心態(tài)會使其利用審計的自身局限以及注冊會計師的疏漏挺而走險,助長其造假之風(fēng)。正確認(rèn)識和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任,有助于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員明確自身職責(zé),增強(qiáng)責(zé)任感,自覺接受會計法規(guī)的約束,提高會計核算和會計監(jiān)督水平,從而提高會計信息的可靠性。
2.有助于增強(qiáng)注冊會計師的責(zé)任意識,進(jìn)一步規(guī)范審計行為,提高審計執(zhí)業(yè)水平。盡管注冊會計師在審計過程中將被審單位的會計責(zé)任寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告,并要求被審單位出具聲明書以示對會計責(zé)任的強(qiáng)調(diào),同時在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)審計的局限性及審計意見的“合理保證”作用,但這些防范責(zé)任風(fēng)險的措施只能防范注冊會計師承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任,并不能減輕其應(yīng)負(fù)的審計責(zé)任、成為推脫責(zé)任的借口,規(guī)避責(zé)任風(fēng)險,最好的辦法就是嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè),只有正確認(rèn)識和切實履行審計責(zé)任,注冊會計師事業(yè)才可能取得長足發(fā)展。
3.有助于司法部門和社會公眾合理確認(rèn)注冊會計師的審計責(zé)任,維護(hù)其合法權(quán)益。自20世紀(jì)60年代中期以來,世界各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加,人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代。我國控告注冊會計師的法律訴訟雖然始于近幾年,但呈逐年上升的趨勢。注冊會計師被控告的原因可能是注冊會計師方面的責(zé)任,也可能是被審計單位方面的責(zé)任,也可能是使用者認(rèn)識差異所致。如何合理確認(rèn)各方責(zé)任,做到司法公正,把握和區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任就顯得尤為關(guān)鍵。
實務(wù)中,受“深口袋”理論及法院判例的影響,往往會加重注冊會計師的法律責(zé)任,因此,這一理論問題并非只有職業(yè)界才予關(guān)注。明確二種責(zé)任及其關(guān)系,能夠為司法部門合理判定注冊會計師的法律責(zé)任提供前提,同時可以減少社會公眾對審計工作的誤解,維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。
參考文獻(xiàn)
1.王海民.對單位負(fù)責(zé)人和會計人員行為責(zé)任的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué), 2000, (3)
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計 舞弊
改革開放以來,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和逐步完善的過程中,注冊會計師審計發(fā)揮了不可替代的作用。但是,近年來我國各類公司大量會計舞弊案的爆發(fā)使注冊會計師審計面臨著更為艱巨的挑戰(zhàn)。盡管國內(nèi)外對企業(yè)會計舞弊的手段及應(yīng)采取的對策做了較為深入的研究,但如何結(jié)合我國實際情況,針對企業(yè)會計舞弊采取有效的審計策略,仍是擺在我國各界面前的緊迫任務(wù)。
一、舞弊與企業(yè)會計舞弊的定義
1.舞弊定義及舞弊定義的由來
“舞弊”的外延很廣泛,從不同角度可以賦予其不同的定義。舞弊既可以包括法律舞弊、經(jīng)濟(jì)舞弊,也可以包括政治舞弊以及其他形式的舞弊。從民事角度來看,美國最高法院認(rèn)為:“舞弊是一種民事侵權(quán)行為。”
2.企業(yè)會計舞弊的定義
近年來,我國上市公司層出不窮的財務(wù)造假案以及國外一個又一個企業(yè)集團(tuán)的轟然倒塌,使社會公眾對于“舞弊”一詞印象深刻。企業(yè)會計舞弊成為學(xué)術(shù)界、法律界以及會計審計界所密切關(guān)注的焦點。各國也爭相對企業(yè)會計舞弊進(jìn)行了深入研究。
我國的《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號――錯誤與舞弊》中這樣定義:“舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。”舞弊主要包括:(1)偽造、編造記錄或憑證;(2)侵占資產(chǎn);(3)隱瞞或刪除交易或事項;(4)記錄虛假的交易或事項;(5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺I鲜龆x雖然表達(dá)不完全一致,但其基本含義是一致的。
二、企業(yè)會計舞弊的動因和手段
1.企業(yè)會計舞弊的動因
關(guān)于企業(yè)會計舞弊的動因,國內(nèi)外都有較為深入的研究。其中最具權(quán)威的理論成果是由英國會計學(xué)家 W•Steve Albrecht 于1995年提出的舞弊三角理論。
2.企業(yè)會計舞弊動因的剖析
造成企業(yè)會計舞弊的動因有很多種,下面結(jié)合幾個典型案例對其進(jìn)行剖析。
我國《公司法》和《證券法》對于上市公司發(fā)行股票有著較為嚴(yán)格的要求。如:“發(fā)起人認(rèn)購的股本數(shù)不少于公司擬發(fā)行股本總額的35%;在公司擬發(fā)行的股本總額中,發(fā)起人認(rèn)購的部分不少于人民幣3000萬元(國家另有規(guī)定的除外);發(fā)行股票前一年末的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例不低于30%,無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于20%(國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另有規(guī)定的除外)”等等。一些公司為達(dá)到發(fā)行股票,上市“圈錢”的目的,不惜粉飾報表,虛增資產(chǎn)。
上市公司為獲得非正常利潤,也會通過制造虛假會計信息在二級市場中操縱股價。我國企業(yè)會計舞弊層出不窮的另一原因是由于各方面的體制的不完善為舞弊制造了機(jī)會。缺乏有效的監(jiān)督管理是創(chuàng)造舞弊機(jī)會的主要原因。地方政府不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,甚至幫助其造假,大大助長了其舞弊氣焰;民間監(jiān)督――注冊會計師審計違反職業(yè)道德,出具虛假報告為會計舞弊打開了方便之門;而我國對于會計舞弊的懲罰力度不足,更使其有恃無恐。
3.企業(yè)會計舞弊的手段
企業(yè)為達(dá)到非法目的,會采取多種多樣的舞弊手段,且舞弊手段越來越隱蔽化。下面結(jié)合案例,將我國企業(yè)會計舞弊的手段作以歸納。
(1)虛擬股東和出資。由于我國《公司法》和《證券法》對公司上市或發(fā)行股票在股東數(shù)和出資方面都有著較為嚴(yán)格的規(guī)定,一些公司為達(dá)到上市或發(fā)行股票的目的常虛構(gòu)股東和出資。
(2)虛構(gòu)交易。虛構(gòu)交易是我國企業(yè)會計造假的主要手段之一。通過虛構(gòu)交易達(dá)到虛增利潤或虛減費(fèi)用的目的。具體來講,企業(yè)一般通過虛構(gòu)購銷合同,虛構(gòu)出庫單、入庫單,虛構(gòu)報關(guān)單、虛開發(fā)票和增值稅專用發(fā)票等票據(jù)達(dá)到虛構(gòu)交易的目的。
(3)濫用會計處理方法。我國會計準(zhǔn)則和其他相關(guān)法律法規(guī)尚不完善,對于實際工作中的一些會計處理需要會計人員應(yīng)用職業(yè)判斷來采取恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ā6髽I(yè)恰好是利用這一點來達(dá)到操縱利潤的目的。
(4)隱瞞重大事項。企業(yè)的一些重大事項如訴訟、大額擔(dān)保、變更經(jīng)營方針等雖然是表外事項,但卻對企業(yè)有著重大影響,很可能為企業(yè)帶來重大損失。正因為如此,企業(yè)常常在提供會計信息時故意遺漏對企業(yè)不利的重大事項,以達(dá)到穩(wěn)定外部投資者、債權(quán)人信心的目的。
三、注冊會計師在進(jìn)行對企業(yè)舞弊審計時應(yīng)采取的方法、對策
1.當(dāng)前注冊會計師在進(jìn)行對企業(yè)舞弊審計時采取的方法、對策
我國注冊會計師的審計目標(biāo)是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見,對企業(yè)會計舞弊的審計是包含在審計總目標(biāo)當(dāng)中的。因此,下面所述的注冊會計師對企業(yè)舞弊所采取的審計方法也是基于常規(guī)審計基礎(chǔ)上的。一般來講,注冊會計師所采取的審計方法包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證,計算和分析性復(fù)核六種。
2.對當(dāng)前企業(yè)會計舞弊審計時所使用方法、對策的不足
(1)審計模式的選擇定位不準(zhǔn)。在注冊會計師審計的發(fā)展過程中,審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計三個階段。賬項基礎(chǔ)審計主要通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)的核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增多,賬項基礎(chǔ)審計難以滿足需要,進(jìn)而審計人員開始依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制制度,通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié),有針對性地擴(kuò)大審計范圍,這就是制度基礎(chǔ)審計。
會計與審計專業(yè)簡歷表格一
姓 名
朱小敏
性 別
女 照片
籍 貫
四川
民 族
漢
出生年月
1991
政治面貌
團(tuán) 員
學(xué) 歷
本 科
專 業(yè)
會計與審計
學(xué) 制
四 年
身 高
1.65cm
培養(yǎng)方式
?
通訊地址
?
聯(lián)系方式
Tel
? ? ?
主修課程
基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、基礎(chǔ)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、財務(wù)管理、會計電算化、大學(xué)英語、計算機(jī)技術(shù)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、實務(wù)會計、辦公自動化、財務(wù)審計。
所獲證書及榮譽(yù)
計算機(jī)一級證書、珠算鑒定四級證書、 優(yōu)秀共青團(tuán)干部證書、學(xué)院2010學(xué)生乒乓球混雙第二名。
實踐
2010暑期超市做臨促 2009-2010 年校內(nèi)實訓(xùn)會計基礎(chǔ) 2010-2011年校內(nèi)實訓(xùn)財務(wù)會計 2011-2010年校內(nèi)圓通會計工作標(biāo)準(zhǔn)訓(xùn)練
個人評價
有團(tuán)隊協(xié)作能力、適應(yīng)能力較強(qiáng),對生活充滿熱情,有挑戰(zhàn)精神。
在校擔(dān)
任職務(wù)
組織委員、學(xué)習(xí)委員、系學(xué)生會干部
愛好
業(yè)余寫詩詞、聽音樂、看電影、閱讀、跑步、打乒乓球、遠(yuǎn)足。
求職意向
從事銷售、文學(xué)采編、出納會計等工作
會計與審計專業(yè)簡歷表格二
姓名: - 國籍: 中國 個人照片 目前所在地: 廣州 民族: 漢族 戶口所在地: 梅州 身材: 165 cm 51 kg 婚姻狀況: 未婚 年齡: 28 歲 培訓(xùn)認(rèn)證: ? 誠信徽章: ?
求職意向及工作經(jīng)歷
人才類型: 普通求職 應(yīng)聘職位: 會計/會計師:應(yīng)收款會計 工作年限: 3 職稱: 無職稱 求職類型: 全職 可到職- 隨時 月薪要求: XX--3500 希望工作地區(qū): 廣州 個人工作經(jīng)歷: XX年9月14日至XX年2月在廣東富興摩托車實業(yè)有限公司 會計 ?
教育背景
畢業(yè)院校: 廣州市廣播大學(xué) 最高學(xué)歷: 大專 畢業(yè)- XX-07-01 所學(xué)專業(yè)一: 會計電算化 所學(xué)專業(yè)二: ? 受教育培訓(xùn)經(jīng)歷: XX年9月XX年7月就讀廣州市廣播大學(xué) 會計電算化 會計從業(yè)資格證 中華會計增城分校 初級會計職稱 ?
語言能力
外語: 英語 一般 ? ? 國語水平: 良好 粵語水平: 良好 ?
工作能力及其他專長
熟悉erp運(yùn)用,熟練掌握材料進(jìn)銷存,到成品生產(chǎn)銷售;以及銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用的審核。銷售及應(yīng)收款的業(yè)務(wù)流程和成本的控制。工作細(xì)心、踏實,有會計從業(yè)資格證,懂電腦及電算化會計操作(能熟練操作excel, word. 各種進(jìn)、銷、存軟件及、erp/用友、金蝶等財務(wù)軟件),熟悉一般納稅人的一系列會計工作,能獨立處理全盤帳務(wù),也能獨立處理辦公室日常事務(wù)及協(xié)調(diào)能力,責(zé)任心強(qiáng),是您放心的選擇! ?
詳細(xì)個人自傳
對工作嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍、為人坦誠、富有責(zé)任心和正義感;有較強(qiáng)的自學(xué)、組織、管理能力,有團(tuán)隊精神、協(xié)作意識和親和力、興趣廣泛、接受能力強(qiáng),富有開創(chuàng)精神、遇事善于動腦 意志堅定、不怕挫折。 我希望能成為一個充滿希望與發(fā)展的公司的員工,因為我相信成功=努力工作+正確的領(lǐng)導(dǎo)與工作的方法+少說多實干,多付出一分耕耘,就會多一分收獲。 ?
個人聯(lián)系方式
會計與審計專業(yè)簡歷表格三
姓名: ? 國籍: 中國 個人照片 目前所在地: 中山 民族: 漢族 戶口所在地: 廣東 身材: 172 cm 62 kg 婚姻狀況: 未婚 年齡: 22歲 學(xué)歷: ? 畢業(yè)學(xué)校: ?
求職意向及工作經(jīng)歷
人才類型: 普通求職 應(yīng)聘職位: 財務(wù)經(jīng)理/主管:財務(wù)經(jīng)理 財務(wù)總監(jiān) 審計師/審計專員 工作年限: 10 職稱: 中級 求職類型: 均可 可到職- 兩個星期 月薪要求: 面議 希望工作地區(qū): 中山 個人工作經(jīng)歷: 1996年1998年: 中山華凌空調(diào)有限公司任出納及成本會計。 2000年2003年:中山大灃實業(yè)發(fā)展有限公司(康莉女鞋)任會計. 會計主管。(一般納稅人) 2004年2月--2005年10月 中山流行美國際有限公司任審計。 2005年10月--至今 中山稻草人服飾有限公司任財務(wù)經(jīng)理 聯(lián)系電話:1320204XXXX ?
教育背景
畢業(yè)院校: 廣州華南師范大學(xué) 最高學(xué)歷: 大專 畢業(yè)- 1995-07-01 所學(xué)專業(yè)一: 財會與計算機(jī)應(yīng)用 所學(xué)專業(yè)二: ? 受教育培訓(xùn)經(jīng)歷: 1989年: 通過廣州市財政局培訓(xùn)取得會計員證. 1993-1995 : 就讀廣州華南師范大學(xué)數(shù)學(xué)系財會與計算機(jī)應(yīng)用專業(yè)取得 畢業(yè)證書. 1999年: 通過廣東省工商行政管理局培訓(xùn) 取得廣告專業(yè)資格證書及 廣告審查員證. 2000年: 通過廣州市國稅局培訓(xùn)取得辦稅員證、一般納稅人稅控機(jī)系 統(tǒng)操作上崗證書。 2002年: 參加用友公司ERP/U8學(xué)習(xí). 2003年: 通過廣州市財政局培訓(xùn)取得中級電算化中級證。 2004年: 通過金蝶公司K3財務(wù)系統(tǒng)及物流系統(tǒng)培訓(xùn) 取得資格證書. 2005年: 參加公司組織職業(yè)經(jīng)理人培訓(xùn). 2005年: 參加廣州市普金計算機(jī)科技有限公司培訓(xùn)出口退稅學(xué)習(xí). 2005年: 參加廣州國稅局一般納稅人網(wǎng)上申報的培訓(xùn)及地方稅務(wù)局 個人所得稅網(wǎng)上申報的學(xué)習(xí). 2005年: 通過會計師中級考試。 2006年: 參加廣州市白云區(qū)財政局舉辦會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。 ?
語言能力
外語: 英語 一般 ? ? 國語水平: 良好 粵語水平: 一般 ?
工作能力及其他專長
本人有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)敏感性,自參加工作以來一直從事財務(wù)會計和管理會計的工作。有財務(wù)及財務(wù)管理工作經(jīng)驗15年,擅長根據(jù)公司實際需要設(shè)置賬務(wù),建立會計、成本核算體系,制訂財務(wù)管理制度,進(jìn)行稅收策劃、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析,參與財務(wù)決策工作.根據(jù)公司的職責(zé)劃分、組織構(gòu)架,制定內(nèi)部控制制度度。對企業(yè)資金運(yùn)作進(jìn)行全面控制.對加盟商及子公司的操作流程有獨特的方法。熟練操作小規(guī)模,一般納稅人建帳,做賬,申報,合理避稅等流程,熟悉年度企業(yè)所得稅匯算清繳帳務(wù)調(diào)整。 能運(yùn)用相應(yīng)的金蝶K3/用友財務(wù)軟件進(jìn)行全套初始化及帳務(wù)處理工作,且同銀行稅所有較好的關(guān)系。熟悉廣州財經(jīng)法規(guī)及辦稅流程。 持有廣州市財政局頒發(fā)的會計人員資格證和辦稅員證及會計師職稱證書。 ?
詳細(xì)個人自傳
論文摘要:就高職院校會計與審計專業(yè)的人才培養(yǎng)而言,以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實踐能力的、實務(wù)操作,在培養(yǎng)中突出“強(qiáng)實踐、善實務(wù)、能創(chuàng)新”的要求,因此,在專業(yè)教學(xué)中應(yīng)根據(jù)目標(biāo)進(jìn)行教學(xué)研究、分析。
會計與審計學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的重要組成,其中融合了管理、經(jīng)濟(jì)、法律和會計、審計等各方面的內(nèi)容,該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務(wù)工作的實用性人才。
高職院校作為實用性人才培養(yǎng)基地,當(dāng)然要承擔(dān)為會計與審計系統(tǒng)輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上,大多數(shù)高職院校都在為如何培養(yǎng)合格的會計與審計人才進(jìn)行積極探索。根據(jù)現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)活動中的對會計與審計對象的選擇,對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進(jìn)行評估:一是會計與審計人才總體的合格性,即會計與審計人才在總體數(shù)量和總體結(jié)構(gòu)上要滿足不同會計與審計主體對相應(yīng)會計與審計對象進(jìn)行審查和評價以有效實現(xiàn)其審計目標(biāo)的需要,培養(yǎng)的審計人才既要滿足企事業(yè)單位、政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三大審計主體不同需要,也要滿足各個重要行業(yè)的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性,即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務(wù)信息真實性、財政財務(wù)活動合法性、經(jīng)濟(jì)管理活動有效性的復(fù)合性要求,無論是會計、審計人員,都必須掌握相應(yīng)知識和能力。當(dāng)前,我國高等職業(yè)院校會計與審計人才培養(yǎng)模式難以滿足上述要求,折射出現(xiàn)行高等職業(yè)院校培養(yǎng)模式弱點。
針對行業(yè)的需要,陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院很早就認(rèn)識到會計與審計教育事業(yè)的產(chǎn)品是會計與審計人才,培養(yǎng)什么樣的人才,應(yīng)服務(wù)和服從于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和會計與審計事業(yè)的發(fā)展。為此,我院會計與審計學(xué)專業(yè)不斷研究審計人才需求的變化,并以此調(diào)整專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和手段,更新教學(xué)內(nèi)容和方法。
一、會計與審計人才的需求
根據(jù)國家會計與審計人才的需求預(yù)測,會計人才的高層次要求增多,審計機(jī)關(guān)審計人才,尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業(yè)務(wù)比重的增加,審計機(jī)關(guān)產(chǎn)生了新的人才需求。因此,會計與審計學(xué)專業(yè)立足國家審計,開發(fā)特色課程,實施特色教學(xué),樹立專業(yè)品牌,近年來該專業(yè)先后開發(fā)了基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、審計電算化等特色課程,與時俱進(jìn),重點突出會計與審計實訓(xùn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場競爭激烈和企業(yè)制度的建設(shè)完善,將有越來越多的企事業(yè)單位意識到建立健全內(nèi)部審計的必要性和重要性,對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據(jù)了解,我國大約需要35萬名會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才,但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名,且其中一大半得不到國際機(jī)構(gòu)的認(rèn)可,人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中,會計與審計學(xué)方面的專業(yè)人才位居榜首。從歷年的就業(yè)情況來看,該專業(yè)就業(yè)層次較高,并一直保持著較高的就業(yè)率。
二、高職院校人才培養(yǎng)模式及我院現(xiàn)況
資料顯示,我省十所高職院校里只有有2所設(shè)置審計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)方向,有6所設(shè)置了會計專業(yè),這只是會計與審計學(xué)科的一個分支,而且是設(shè)置在管理學(xué)專業(yè)之下,從2所高職院校會計與審計專業(yè)設(shè)置來看,對會計與審計人才以培養(yǎng)社會審計人才為主,而這種專業(yè)設(shè)置,缺乏對政府審計和內(nèi)部審計專門審計人才培養(yǎng)的功能,會計與審計人才培養(yǎng)不能滿足審計人才總體合格性的要求。
可以推斷,我國高職院校審計人才培養(yǎng)總體結(jié)構(gòu)體現(xiàn)出以下主要特征:一是我國高職院校審計人才培養(yǎng)模式單一,一些高職院校要么沒有會計與審計類專業(yè),要有就是注冊會計師培訓(xùn);缺乏所有會計與審計主體人才的培養(yǎng)功能;更加缺乏包括行政事業(yè)會計與審計、財政稅務(wù)會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養(yǎng)功能。二是我國會計與審計人才的培養(yǎng)以管理學(xué)專業(yè)為背景,會計與審計人才的培養(yǎng)中難免受管理學(xué)理論、思想、的制約,以管理學(xué)為背景的會計與審計人才培養(yǎng)機(jī)制,難以培養(yǎng)出既有會計操作技能,又能進(jìn)行財政財務(wù)審計,又有績效、效益審計知識和能力的復(fù)合性人才;作為學(xué)科來說,也難以形成促進(jìn)審計與會計以外的其他多學(xué)科的交叉和融合的平臺。
三、根據(jù)社會對審計人才的需求,調(diào)整高校審計人才培養(yǎng)模式
會計與審計專業(yè)優(yōu)勢經(jīng)過多年建設(shè),會計與審計學(xué)專業(yè)已經(jīng)成為我院品牌專業(yè),面對日益激烈的競爭環(huán)境,會計與審計學(xué)專業(yè)劃分為基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計和資產(chǎn)評估四個專業(yè)方向,體現(xiàn)了審計學(xué)專業(yè)結(jié)構(gòu)比較完整和全面的特點,突出了審計本質(zhì)性的內(nèi)涵,而省內(nèi)開設(shè)了同類專業(yè)的其他院校,大多將其定位在社會審計方面,與之相比較,審計學(xué)專業(yè)整體架構(gòu)比較合理。財會知識只能作為審計專業(yè)的基礎(chǔ)之一,而不是全部內(nèi)容,甚至不是其主要內(nèi)容,現(xiàn)代審計理論要求我們審計專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容必須在文、史、哲和外語、計算機(jī)等基礎(chǔ)課教學(xué)前提下,向經(jīng)、管、法方面延伸。為此,會計與審計教學(xué)內(nèi)容設(shè)計也體現(xiàn)了寬口徑、厚基礎(chǔ)、重實用”的原則,強(qiáng)調(diào)會計與審計專業(yè)人才全面素質(zhì)的培養(yǎng),不斷拓寬其知識面,增強(qiáng)其社會適應(yīng)性,培育其獵取知識的能力、運(yùn)用知識的能力、調(diào)適和創(chuàng)新能力。 培養(yǎng)目標(biāo)該專業(yè)培養(yǎng)具有優(yōu)良政治素質(zhì),具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、會計和審計等方面的知識和能力,能在企業(yè)事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務(wù)以及教學(xué)、科研工作的工商管理學(xué)科的高級專門人才。課程設(shè)置該專業(yè)的課程體系包括基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、基礎(chǔ)審計、財務(wù)審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務(wù)、經(jīng)濟(jì)法、資產(chǎn)評估、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等;也包括一些實踐性教學(xué)環(huán)節(jié),如暑期社會實踐、會計模擬實習(xí)、審計模擬實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)等。我院2009年該專業(yè)的就業(yè)去向包括機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和部隊,其中,在各級機(jī)關(guān)就業(yè)的占總就業(yè)人數(shù)的10%左右,事業(yè)單位占15%,各類企業(yè)占55%,金融單位占20%。
四、會計與審計專業(yè)的發(fā)展展望
1 充分認(rèn)識管理學(xué)在會計與審計學(xué)科建設(shè)中的地位,管理學(xué)是現(xiàn)代審計學(xué)發(fā)展的重要前提。因此,必須關(guān)注管理學(xué)發(fā)展對會計與審計學(xué)的影響,把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的新趨勢。也就是說,要從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的角度而不是從傳統(tǒng)的財務(wù)核算、財務(wù)監(jiān)督角度認(rèn)識會計與審計的重要性,從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關(guān)系、審計與管理學(xué)的關(guān)系、審計與經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系以及審計與法學(xué)的關(guān)系等等認(rèn)識現(xiàn)代會計與審計發(fā)展的趨勢和方向,特別是要從研究對象、研究方法、學(xué)科體系等方面準(zhǔn)確把握會計與審計學(xué)科同管理學(xué)科的聯(lián)系和區(qū)別。對會計與審計的專業(yè)的研究有著重要的意義。
2 在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)學(xué)科建設(shè)的今天,可以會計與審計學(xué)專業(yè)建設(shè)為核心,帶動其他學(xué)科建設(shè)。首先,要加強(qiáng)對會計與審計學(xué)的基礎(chǔ)理論研究,把握會計與審計學(xué)科發(fā)展的規(guī)律。其次,要加強(qiáng)對會計學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計學(xué)、管理學(xué)與審計學(xué)以及法學(xué)與審計學(xué)的交叉學(xué)科研究,科學(xué)把握審計學(xué)科發(fā)展與其他學(xué)科的融合趨勢。這樣,在不會把會計與審計單獨認(rèn)為成為“大會計學(xué)”。
3 按照現(xiàn)代社會需要優(yōu)化培養(yǎng)方案,為社會培養(yǎng)會計與審計專業(yè)人才。首先,要重新設(shè)置會計、審計專業(yè)作為管理學(xué)科的學(xué)科共同課程,強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)、會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科基礎(chǔ)科,滿足專業(yè)培養(yǎng)對基礎(chǔ)理論的需要。其次,重新確定專業(yè)主要課程,滿足培養(yǎng)“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快勝任會計與審計工作,必須對學(xué)生進(jìn)行執(zhí)業(yè)訓(xùn)練。在會計與審計教學(xué)過程中,要盡可能采用案例教學(xué)、模塊教學(xué),這樣就能以點帶面,增加學(xué)生對流程、會計、審計程序等的具體認(rèn)識。同時,在本科教學(xué)的后期,可以把學(xué)生安排到會計師事務(wù)所或大型機(jī)構(gòu)財務(wù)部門實習(xí),增加學(xué)生的實踐機(jī)會,提高學(xué)生的動手能力,使學(xué)生一畢業(yè)就能立即投入實際工作,既保證了會計與審計專業(yè)教學(xué)的效果,又滿足用人單位的實際需要,是一舉兩得的。
會計與審計專業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在,高職院校的會計與審計學(xué)科必須建設(shè)適應(yīng)社會發(fā)展的人才培養(yǎng)的模式,以培養(yǎng)滿足不同社會需求的高素質(zhì)的會計與審計人才,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]潘穎.對審計教學(xué)的幾點思考[J]Zz66免費(fèi)論文資源網(wǎng).
一、會計電算化審計所面臨的問題
1、審計可視線索呈消失趨勢
在會計電算化進(jìn)程中,隨著計算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高,客觀上,存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機(jī)處理會計資料以后,紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說,過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西,變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員,并不知道審計人員的需求,即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索,實際上也是很難做到的。何況,審計工作與主要是處理結(jié)構(gòu)化問題的會計核算工作不同,它主要是處理半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的一些問題,從某些方面來說,更多的是依靠人的經(jīng)驗和主觀判斷能力,如:尋找漏洞、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。
2、軟件特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)難以審計
會計核算軟件具有多樣性和保密性特點,再加上各行業(yè)會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同,應(yīng)用程序也各具特點,導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的難以取證。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況:一是購置商用會計軟件。目前,商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多,不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點,但也有著基本的相同點:輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整、全面,界面設(shè)置較好,然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別,其防范保密措施更是八仙過海,各顯神通,這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。二是自行開發(fā)會計軟件。自行開發(fā)會計軟件,一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的,一般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能,實用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理,這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。
3、觀念誤區(qū)造成電會審計的忽視
目前有種看法認(rèn)為,在會計核算實現(xiàn)電算化后,特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后,會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決,可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題,因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)行審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項,即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上,而是對已輸人數(shù)據(jù)的計算上,充其量只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化,對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié),以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性,人們不得不承認(rèn)這樣一個事實:當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。基于上述認(rèn)識,會計電算化使審計工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),也給審計工作帶來了深遠(yuǎn)的影響和更高的要求。
二、會計電算化下審計工作的對策
1.提高審計人員的素質(zhì)。為了在會計電算化條件下更好地進(jìn)行審計工作,審計人員不僅要像在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下,具備會計、審計、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識,還要掌握計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識和技能。要掌握電子信息系統(tǒng)會計的特征,掌握應(yīng)有的控制和審計方法,能夠熟練應(yīng)用審計軟件,能夠利用計算機(jī)進(jìn)行審計。
2.要重視會計電算化理論的研究
從一定意義上講,電算化會計產(chǎn)生和發(fā)展的過程,也是突破傳統(tǒng)會計觀念,對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對現(xiàn)行會計理論和方法的突破和完善。電算化會計理論的基本問題研究透徹了,會計軟件的研制就有了明確的方向和目標(biāo),才能更符合會計、審計工作的實際要求。
3.要提高會計計算機(jī)操作水平
會計電算化,給會計工作增添了新內(nèi)容,從各方面要求會計人員提高自身素質(zhì),更新知識結(jié)構(gòu)。一方面為了參與企事業(yè)管理,要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識;另一方面還必須掌握電子計算機(jī)的有關(guān)知識,好的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序,是實現(xiàn)會計電算化的前提條件,所以會計電算化也要求促進(jìn)會計工作的規(guī)范化。同時還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識,使他們也加入到審計隊伍當(dāng)中,成為電算化審計的專業(yè)人員。
4.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
(一)會計集中核算制度和內(nèi)部審計工作的內(nèi)容
1.什么是會計集中核算?會計集中核算,是對不改變自的單位內(nèi)部職能實行了集中管理,統(tǒng)一核算,大大提升了核算進(jìn)程,從一定的程度上提高了工作效率。會計集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變原則,年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算有上級財政部門通過審核以后,批復(fù)給各單位部門,并送往會計核算中心。同時,各個行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán),財務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變,會計集中核算仍遵循一個會計法律責(zé)任主體。各項經(jīng)費(fèi)支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會計法律責(zé)任。
2.會計集中核算的目標(biāo)實現(xiàn)與否可以從以下幾個方面進(jìn)行衡量。
(1)看是否減少了會計人數(shù),提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標(biāo)之一,通過集中核算實踐,一般來說一名會計平均可以完成10個單位的會計核算,效率明顯。
(2)看是否有利于原來內(nèi)部財務(wù)控制。會計中心往往僅提供月報,這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時掌握本單位財務(wù)狀況,單位業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響。
(3)從會計核算中心角度看,中心的會計并不參與單位的具體業(yè)務(wù),只能根據(jù)票據(jù)來判斷,看報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。
(二)會計集中核算與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系
實行會計集中核算后,原單位對于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變,對于財務(wù)管理機(jī)制,會計機(jī)構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離,相互補(bǔ)充,成為獨特一體的會計管理形式。會計集中核算的實行,對于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響,改變了內(nèi)部審計工作目標(biāo),主要體現(xiàn)為:注重調(diào)查,擴(kuò)延審計范圍,實物清查等工作。糾正了審計以往的“差錯糾弊”的工作重心,在審查過程之中,可以根據(jù)實際需要進(jìn)行不斷地改進(jìn),不斷創(chuàng)新,聽取不同意見,明確分工,相互合作,相互配合,達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。
二、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后,對內(nèi)部審計工作的影響
(一)內(nèi)審工作內(nèi)容無法適應(yīng)新形式要求
目前教育局內(nèi)部審計工作,主要包括教育系統(tǒng)各單位財務(wù)收支審計和離任校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。僅此兩類審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求,內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容,加強(qiáng)對資金效益、管理風(fēng)險、制度健全等方面的有效評價,才能適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作的要求。
(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須獨立設(shè)置,它是一個單位內(nèi)部的用于對本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查的重要部門,主要用來對本單位各項業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進(jìn)行審查,同時對檢查的結(jié)果進(jìn)行分析評價,并提出獨立的建議和意見,目的是幫助本單位各個部門合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營。在機(jī)構(gòu)、部門精簡后,各市區(qū)教育局幾乎都沒有設(shè)置獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計與財務(wù)部門是兩塊牌子一套班子,而核算中心工作又受財務(wù)科領(lǐng)導(dǎo),這樣就出現(xiàn)了財務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體,產(chǎn)生既是裁判員又是運(yùn)動員的現(xiàn)象;還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計職能設(shè)置于監(jiān)察室,而監(jiān)察人員多半是紀(jì)檢政工干部出身,不具備相應(yīng)的財務(wù)及審計專業(yè)知識和審計手段。這樣的合并機(jī)構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。
(三)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)
審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作,對人員的要求很高,既要是專才,也必須是通才,一方面要熟悉審計知識、財務(wù)知識,同時要掌握法律知識,包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、國際法以及國家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會計人員特邀兼職,不僅缺乏工作獨立性而且沒有接受過系統(tǒng)的、專業(yè)的審計培訓(xùn),知識面局限于財務(wù)方面,缺乏相關(guān)的審計知識和審計手段,使得我們的內(nèi)部審計工作多從憑證和賬面查找問題,很難從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。
(四)責(zé)任界定容易模糊
進(jìn)行會計集中核算,使得會計責(zé)任的界定易于模糊,與會計法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)。《會計法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。而會計集中核算在一定程度上可能改變了主體資格,相應(yīng)的權(quán)利也會發(fā)生改變,例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計部門如果查出問題,例如核算問題等,究竟由誰承擔(dān)責(zé)任,這個沒有明確的說法,如何處理也沒有明確說法,這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一,無疑加大了審計難度,也加大了處理難度。
(五)新形勢對內(nèi)部審計要求的提高
新的財經(jīng)制度和財務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進(jìn)和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計側(cè)重點是注重事后審計,但經(jīng)過教育系統(tǒng)實行會計集中核算,加強(qiáng)了會計監(jiān)督與核算職能,規(guī)范了會計行為,對會計人員的考核也越來越嚴(yán)格,會計資料的真實性也在明顯提高,事后審計意義已不大,審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計。
三、教育系統(tǒng)實行會計集中核算后,內(nèi)部審計的工作方向與對策
(一)正確處理好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計實際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能,也強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能,當(dāng)然監(jiān)督是審計最基本的職能。在面對外部對象的時候必然強(qiáng)化內(nèi)部審計服務(wù)性,在對內(nèi)部時更強(qiáng)調(diào)審計的監(jiān)督職能,其實無論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能,歸根結(jié)底都是為審計對象服務(wù)的。
(二)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨立性
必須按照獨立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。同時必須配備有專職的內(nèi)審人員。對于內(nèi)設(shè)部門精簡和人手不足的問題,我們可以實行內(nèi)部審計外部化,將內(nèi)部審計職能全部或部分外包給會計師事務(wù)所,這樣既可以解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。
(三)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
為適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求,需要我們建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計隊伍。從三個方面打造內(nèi)部審計人員:一是深化內(nèi)部審人員知識結(jié)構(gòu)。長期以來內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一,知識面較窄,不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要;二是突出內(nèi)部審計人員思維模式的打造。三是審計也是一種溝通交流的過程,所以內(nèi)部審計人員必須有良好的溝通能力,要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通,這樣才能有助于問題的解決。
(四)調(diào)整思路,改進(jìn)方法,打開內(nèi)部審計新局面
會計集中核算后,什么都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,調(diào)整是第一位的,沒有調(diào)整也無法體現(xiàn)會計集中核算的優(yōu)勢。調(diào)整主要包括以下幾個方面:一是手段調(diào)整,在信息化的今天,要大力使用計算機(jī),例如云計算等,為審計提高效率;二是加強(qiáng)審計。會計集中核算前的內(nèi)部審計主要審查本單位財務(wù)部門提供的資料,而主要精力集中于自身材料,往往很難拓展思路,也很難有什么好的審計結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路,提高效率,而會計集中核算后的內(nèi)部審計,可以更加全面的反應(yīng)單位的實際財務(wù)狀況,以為可以采用更加豐富的審計手段和方法,如實物清查、追蹤審計等。三是要充分的利用會計集中核算的優(yōu)勢,在對情況全面掌握的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問題,并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計為綜合的、滲入式的審計;要變傳統(tǒng)的防錯糾弊式的審計為績效審計和制度基礎(chǔ)性審計;要變檢查財務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計為完整性、真實性和效益性審計;要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對法為分析法、抽查法。
(五)實時調(diào)整審計工作重點
實行會計集中核算在一定程度上加強(qiáng)了對各個單位的財務(wù)收支的監(jiān)督,規(guī)范了學(xué)校的會計核算。根據(jù)這一變化,審計的重點也應(yīng)有所調(diào)整,尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)形成對比分析,為教育行政部門和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評價信息,提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù);加強(qiáng)跟蹤審計,與定期審計、專項審計以及離任審計相結(jié)合,形成長效機(jī)制。
(六)對審計的方式、方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整
審計方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計等,對一般的問題可以采取單兵方式,而對重點項目、難點問題單兵作戰(zhàn)的效果就不會理想,采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實現(xiàn)資源的共有以及信息的共享,對于提高審計質(zhì)量,提高審計速度,都具有重要意義。
四、總結(jié)