新會計法論文精選(九篇)
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第1篇：新會計法論文范文
一、現代信息技術應用對管理會計的影響。
（一）現代信息技術的應用使企業管理進入新的模式。一方面，各部門業務的信息將統一起來。財務、生產、進銷存、人事、研發等各部門生成的原始數據被統一存放，保證數據的一致性和共享性；另一方面，企業的結構在邏輯上統一起來，建立一體化的結構。從地理上來說，各部門、各分銷點是離散分布的，變動也是頻繁的。通過信息系統使用，可以在邏輯上將它們集成一體。這將使企業的反應速度大大得高，決策時間大大縮短，這是適應瞬息萬變的外部環境的有力手段。
（二）現代信息技術的應用極大改進了管理會計已有的領域。比如成本核算。以往的成本核算，是在生產活動發生完畢之后，根據所記載的資料，計算、分配成本，分配差異。由于核算的滯后性，以及原始資料的間接性和粗略，使成本計算不及時并且不夠準確。在信息系統環境下，由于物流與信息流是同步的，在生產進行的同時，成本信息隨著物料的移動自動卷積，生產完成時，成本信息隨之自動得出。這樣不僅能夠及時得到成本信息，而且由于減少了分配成本的環節，成本結果將更接近實際。再如預算編制，以往編制預算周期較長，改動不易。如果外部環境變動較大，將會使預算與實際出現很大的差異，從而失去了預算的指導意義。信息系統可以自動地生成預算，只要給出目標，設定好預算模型，就能在極短的時間里得到結果。這樣，就可以將預算周期縮短，從而采用滾動預算的方式來應變環境的變化。
（三）信息系統的使用還使管理會計的新領域成為可能，比如作業成本。作業成本是根據成本動因來分配產品共有成本。在手工方式下是不可能支持詳細的動因分析的。
如果成本動因設置過于簡單，將失去作業成本相對精確的優點。動因設置復雜則會使計算量極大，這樣就必須借助信息系統來完成。又如戰略管理會計，它所需的信息和所處理的信息都比常規管理會計要大，必須通過信息系統來完成。
（四）信息技術的應用，使管理會計人員從底層的數據處理中解放出來，將繁瑣的計算交給系統去做。從而能將更多的精力投入到高層的需求模式上，研究決策模型，為不同角度的需求建立模型，設計原始數據要求，設定系統處理模型等等。
二、現代信息技術的發展促使企業對管理會計提出新要求。
（一）管理會計的決策管理職能應進一步加強。會計的職能之一就是提供信息。但是，由于信息技術的發展，信息獲取渠道增多，取得成本降低，許多管理者不再滿足現有的會計系統所提供的信息，而還要從其他信息系統中獲取信息。傳統的會計信息之所以在管理決策中只是起到輔助作用，或者是對決策方案形成的參考性作用，究其原因可以講基本上是由于會計師們長期以來只是消極地提供信息所造成的。因此，企業要求當今會計師們必須在保持自身提供信息的傳統優勢的同時，深入研究企業經營環境的演變，充分利用新技術不斷進行管理創新，積極參與到企業決策中去，以真正成為企業管理層的重要組成部分。
（二）管理會計必需由微觀走向宏觀，會計師的視角應當突破企業內部的限制。當前社會正逐步走向網絡化，這使得企業在技術的支持下與他們的客戶、供應商、合作單位甚至還須與他們的競爭對手建立起聯系，企業的界限因而變得非常模糊。此時，原先的“價值鏈”變成了“價值網”。網絡直接將會計核算及監控的視角拉入一個更加廣闊的范圍，在增加會計業務與經營風險的同時，極大地豐富會計業務的形式，使會計發生質的變化。在逐步復雜化的關系網面前，管理會計必須將眼光投向整個價值網絡，從而為企業提供戰略決策服務。
三、加快信息技術在戰略管理會計中應用的幾點思考。
（一）提高對管理會計作用的認識。
我國管理會計電算化工作開展緩慢，主要原因是會計人員及管理人員對管理會計作用的認識及重視程度不夠。
認為只要編制一些財務指標分析、成本費用控制、預算計劃等報表就是管理會計了，然而管理會計可以完成的工作遠非這些。在信息經濟時代，戰略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內涵。所以，應提高認識更新觀念，才能適應市場需求和市場競爭的變化以及企業管理觀念的變化。
（二）需要企業決策者的支持。
傳統管理會計資料來源少，分析工具（包括硬件、軟件）落后，使得許多管理會計方法不能有效使用，會計核算數據閑置浪費。只有通過現代信息技術，通過互聯網以及先進的計算機軟件技術，使財務會計電算化與管理會計電算化成為統一的系統，會計核算信息才能與其他相關數據建立聯系，變成管理會計所需的資料，發揮管理會計電算化的優勢。然而，企業建立網絡需要投入大筆資金，而且電算化工作的成效很難量化評價，因此這項工作需要企業決策者的支持。
（三）企業本身的管理水平有待于提高。
只有當企業各部門管理工作規范而不孤立，企業本身目標明確，成為一個信息系統（會計系統只是其中的一個子系統），此時管理會計的各種信息才會對企業管理有用，企業各其他部門的信息才會被管理會計使用。
第2篇：新會計法論文范文
不斷發展的現代化信息技術強有力的支持著信息的匯集、處理、加工、儲存以及傳輸等工作，將先進的通信、計算機以及網絡技術有機的融合在會計工作之中就形成了會計信息化，這樣就能夠在會計實務中使一種信息化的改革得以實現。在目前，雖然我國的會計信息化已經漸漸的得到了普及，但其實在實際中，會計信息化還存在著較多的問題急需解決，主要表現為以下一些問題。
（一）會計信息的不暢通性目前，有很多企業在進行信息處理的時候，因為受到企業經濟實力以及外部社會環境的影響，再加上受到會計本身存在的特點的影響，都不能實現會計電算化，僅僅只能在局部的范圍內維持對信息加以處理的能力，具有相當大的局限性。很多企業并沒有形成全國有機聯系的網絡，這樣很容易就會導致信息滯后這種情況的出現，最終會對企業的發展以及企業的經濟利益都造成相當大的影響。
（二）信息得不到高效的共享當前，我們國家的會計數據庫還沒有形成完整的體系，不僅如此，還缺少了相關的網絡對法律規定進行披露，我國目前的會計信息仍然是處在自我封閉的狀態當中，具有非常差的共享性。
（三）缺乏信息化技術人才我國在現階段極度的缺乏信息化人才，由于我國在目前這個階段，既對會計相關理論有所研究又對信息技術比較精通的人才比較少，當前的會計從業者往往都沒有較強的信息資源規劃能力，因此很容易就會導致難度比較高的信息化處理方案很難能夠順利實施。所以，在短期之內是很難實現會計信息化服務以及會計信息化管理的。
（四）會計信息的安全性得不到有效的保證把信息技術、網絡以及計算機融入企業的會計信息之中就能使會計信息化產生，信息在會計信息化的要求下必須具有開放性、全球性還有共享性等特點，實際上，會計信息進行網絡披露時的安全性才是會計信息化的核心問題，因為，在沒有較高技術水平的時候是特別容易受到黑客的攻擊的，因此，最關鍵的地方就是要保證信息的安全性。
二、促進會計信息化持續發展的措施
（一）在觀念上要“以人為本”，重視培養相關人才在當前這個社會中，精通會計知識的復合型人才可以說是嚴重缺乏，當然這種情況不僅僅只在我國出現，現在不管哪個國家對于這種人才的渴望度都是非常高的，如果要推進會計信息化又好又快的發展，那么全社會都要將會計人才的培養工作當成重點工作對象來進行，我國只有對人才的培養工作加以重視，才可以在競爭越來越激烈的當今時代站穩腳跟。
（二）加強立法，推進會計信息化的進一步發展在這個計算機技術不斷發展以及網絡應用不斷普遍的當今時代，有越來越多的人開始利用計算機技術進行網絡犯罪，這種犯罪行為會給群眾帶來嚴重的損失。特別是企業在進行會計信息化的過程中，要是出現信息被更改以及信息披露等不良現象，就會對企業的利益造成嚴重的損害。所以，我國必須要制定出嚴格且詳細的法律法規對企業的利益以及使用者的權益進行有力的保護。
（三）提高對會計信息化的管理水平只要對計算機有了解的人都知道計算機是存在弱點的，因此想要增強以及發展會計信息化，不但要提高信息化技術還要加強管理力度以及管理水平。比如，在企業中，可以對比較重要的計算機系統加上電磁，起到屏蔽的效果，可以避免電磁對其的輻射與干擾；還有一種方法就是，；利用防水以及防電等相關措施對放置計算機比較多的部門進行處理。這些措施都可以使有效管理得以實現。
（四）加大軟件的開發力度和利用率軟件的開發與利用對會計信息化具有有效的促進作用，業務的普遍性比較強但是缺乏個性是我國在軟件開發方面的主要特點。所以，就對相關的軟件開發公司作出了更高的要求，對于特色的注重是現在軟件開發公司所要重視的問題。要對會計軟件的實用性加以研究，使專家系統在預測以及決策中的重要性得以充分的發揮，擴充會計軟件所運行的環境，從而使會計系統能夠更好地適應先進的網絡。
（五）企業管理制度要與會計信息化形成配套為了能夠科學并且高效的使企業會計信息化得到運行，就要使建立起來的文檔管理體系與之形成配套，在硬件方面，要加強管理與維護，建立起與消除和防護計算機病毒等問題的管理體系，爭取從源頭開始管理會計信息化。
三、結語
第3篇：新會計法論文范文
Abstract： As the mainstream mass media， news media is the window to disseminate the important information of society. The news media have publicity， guidance， education， organization， coordination， supervision and other functions， which play an irreplaceable role for the modern economic and social development. In the development of socialist market economy， it plays an important role in guiding social development， promoting the realization of social benefits and realizing the integration development of different social fields. It also plays an effective monitoring role in the economic and social aspects.
關鍵詞：新聞媒體；經濟社會；戰略作用
Key words： news media；economic society；strategic role
中圖分類號：G219.21 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）03-0177-02
0 引言
新聞媒體，尤其是傳統新聞媒體，從宏觀社會發展到微觀社會環境的構建等方面都起到了重要的作用，其中對宏觀社會發展的促進更多的體現在戰略層面。目前，我國處于社會主義市場經濟階段，因此，新聞媒體對經濟社會發展的促進價值就是其戰略作用的重要體現，而其促進價值主要表現在對產業的積極引導，促進社會效益與經濟效益的雙贏，助力國家品牌戰略的落地、促進知名品牌的創建和實現對社會經濟的有效監控等4個重要方面。
1 新聞媒體通過符合國家產業布局、產業政策的宣傳推廣，實現對經濟社會發展的導向作用
我國的新聞媒體所承擔的一項重要任務就是為經濟發展服務，包括為經濟界提供信息、傳播信息、進行趨向預測、營造社會氛圍等，也包括對國家產業布局、產業政策落地的宣傳推廣，并基于此實現對經濟社會發展的導向作用，這種導向作用更多的體現在產業政策和企業發展的雙重關注上。
1.1 推動產業政策的宣傳與落地
在計劃經濟時代，無論是企業、商業、農業還是新聞傳播媒體，其生產與經營均在國家計劃的指令下進行，但即使如此，媒體作用依然重要。媒體的宣傳當時人們的行為起到了很大的導向作用，引導著公眾積極投身生產，從而促進了經濟的發展。
改革開放后，國家工作的方向向經濟建設傾斜，服務與社會主義市場經濟發展也成為新聞媒體工作的重要環節，而且從我國改革開放后的社會經濟發展來看，新聞媒體在促進經濟發展中起到的作用是無法替代的。目前，我國處于社會主義建設的新時期，經濟社會的發展面臨著新機遇，同時也面臨著新問題，國家新的產業布局和產業政策的落地更需要新聞媒體起到基礎的引導作用。
1.2 引導企業市場發展新方向
隨著市場經濟的興起，新聞媒體對經濟發展的導向作用愈發明顯。中國的國情決定了新聞媒體既是人民群眾的輿論工具，更是黨和政府的喉舌，而這“喉舌”作用無意中提升了媒體的權威性和公信力，若一個權威性高的媒體來宣傳某個企業或某種產品，其在消費者心目中的地位一定能獲得巨大的提升，而后產生經濟行為。我國新聞媒體是經濟發展的風向標，對企業行為和市場經濟發展起到重要的引導作用。這種導向作用主要表現在兩個方面：一方面是調整和修正企業的形象和行為，協調并溝通企業與社會其他群體的關系；另一方面是對企業乃至整個經濟業界的行為實施監督與控制，使之規范運行。
由此可見，在當今中國，新聞媒體與經濟發展形成了一種血肉相連的磁性引力，各方產生了各種因果關系的“互動效應”。國家的相關產業政策需要新聞媒體的支持與宣傳，企業需要新聞媒體的引導與推廣，而新聞媒體則需要國家政策的支持和企業的資源支持，各方共同促進，共同發展。
2 新聞媒體強調社會效益，重視經濟效益與社會效益的共贏
新聞媒體社會關系連接的重要溝通平臺，通過傳播信息、引導價值等方式實現其社會價值和社會責任。新聞媒體的社會責任首先就是傳播真實信息，尤其是在經濟社會，新聞媒體所傳遞的信息的真實性、準確性、全面性、客觀性更顯得更加重要。大部分的新聞媒體能夠起到正向輿論引導的作用，在促進社會安定和社會主義精神文明建設上發揮著積極有效的作用；在營造友善、良好的社會氛圍上促進社會效益的實現。但是，隨著媒體市場化的程度不斷變化，新聞媒體的公信力，誠信危機等問題越來越明顯。制造輿論假新聞、娛樂炒作等導致新聞媒體的公信力也產生了相應的缺失，在經濟利益的驅使之下丟失社會責任意識的現象也時有發生。因此，新聞媒體重視經濟效益和社會效益的融合發展，對于媒體本身，對于企業、市場，乃至對于國家發展都是至關重要的。
2.1 堅持媒體真實性，以公信力增加經濟發展影響力
傳播的真實性特征，是新聞媒體存在的命脈。新聞媒體報道中的每一個要素的出現都必須符合客觀實際，能夠經的起核對和檢驗，不得有任何虛假的信息存在。只有真實的信息報道，才能夠贏得公眾的認同和信賴，同時對于新聞媒體本身來講，在進行自身品牌建設時，將獲得來的公眾的支持認可，以及增強在行業內、市場中和經濟社會上的影響力，獲得更多的傳播優勢。
2.2 把控正確輿論方向，以輿論方向引導社會發展方向
新媒體時代，新媒體不斷涌現、自媒體不斷興起，公眾參與度大大提高，互動性增強，多種思想意識形態相互交鋒碰撞。這也就要求新聞媒體在信息傳播上，不僅要求在傳播過程中符合社會正確輿論導向，同時也要符合社會大眾心理需求點，正確的思想輿論予以傳播擴散，虛假、不良信息嚴肅杜絕。正如所所強調的：“團結穩定鼓勁、正面宣傳為主，是黨的新聞輿論工作必須遵循的基本方針”。因此，無論是在社會主義精神文明建設方面，還是在社會主義市場經濟建設中，新聞媒體做好正面宣傳和正向傳播，才能更好的增強吸引力和感染力，從而引導社會發展的大方向。
2.3 明確目標定位，實現經濟效益與社會效益的共贏
就我國的新聞媒體的定位與目標而言，新聞媒體既是市場經濟的主要參與主體，又是國家政策的宣傳推廣陣地；既要服務于國家全面發展和公眾的社會收益，也要服務市場發展和經濟繁榮。由此來看，對于新聞媒體來說，社會效益與經濟效益的實現是“兩手都要抓，兩手都要硬”。
自我國加入WTO以來，我國市場經濟，乃至我國整個社會環境的對外開放程度不斷提高，市場經濟獲得更加深入的發展，而市場經濟的發展也不斷的沖擊著新聞媒體行業發展。各大新聞媒體組織重新改變其風格，適應市場經濟發展要求，通過調整戰略、優化結構、整合資源等方式，以求達到社會效益與經濟效益最大化的協同發展的目的。
3 新聞媒體與各產業的互動融合，促進經濟健康長久發展
隨著信息技術的變革，傳統媒體不斷演進，新媒體的出現，促使人類社會在不斷進步和變革，各種媒體的發展深深的改變和影響了人們的生產和生活，對新興行業的崛起、傳統產業的改造升級影響巨大。如今，媒體之間相互融合的同時，媒體與其他產業的相互融合也正在積極展開，這些變革已經成為國民經濟發展的重要支撐點。
3.1 傳媒行業內的融合，加速傳媒產業的發展
新聞媒體之間相互融合、相互滲透使得傳媒產業鏈、產業分工和格局都發生了一系列的變化，促進了新的生產模式和商業模式的出現：傳媒行業內的融合，促使稀缺資源的利用達到最大化；不同媒體之間的融合對改善整個傳媒產業分散經營的狀況有促進作用，防止惡性競爭，強化專業分工，進一步延伸品牌價值，通過輸出品牌以強扶弱的方式實現系統內媒體共同發展。
3.2 新聞媒體融合的新路徑，創造經濟發展新形態
目前，新聞媒體的融合之路主要有兩種：第一種是打造產業價值鏈，強大的產業鏈能夠整合更優質的資源才能強化新聞媒體自身，并對對經濟社會的發展甚有裨益；第二種是區域多媒體聯合，通過整合地域媒體資源，加速傳媒產業的發展和影響力，從而帶動了多種行業的發展。在未來發展中，新聞媒體融合的路徑還將不斷革新，對經濟發展的影響也將不斷增強。
3.3 新聞媒體發揮經濟紐帶作用，助力企業和品牌發展
新聞媒體在經濟發展中發揮紐帶作，新聞媒體宣傳推廣企業與品牌，使其發展壯大，監督企業行為，是社會各行業、各經濟部門聯結合作的催化劑。首先，新聞媒體進行傳播有利于擴大企業的知名度，提升企業的信譽度、增強品牌美譽度；其次，新聞媒體的傳播，實現企業與公眾的有效溝通，助力企業和品牌實現其經濟價值和品牌效益；再次，新聞媒體的宣傳促進品牌的快速建立、快速發展，并且通過信息的有效傳遞，實現不同企業、不同經濟主體間的相互認同，并以此為基礎展開合作，促進社會經濟融合發展。
4 新聞媒體使用監控機制，助力經濟調控與市場監管
新聞媒體自身具有告知性、廣泛性等特點，其憑借自身的特點對經濟社會上一些不法行為和事件形成獨特的輿論環境，對社會上的不法行為進行非強制性的鎮壓，助力經濟社會的正常而健康的運行。
4.1 以輿論監督作用，形成市場監管大環境
對市場的監管絕不是某個政府部門的獨立工作，而應該是一項系統性的工程，要有政府各相關部門、市場活動主體、社會公眾和大眾媒體的共同參與，對市場進行有效監管的一個重要基礎就是要形成監管的輿論大氛圍和監管執法大環境，其中，對于輿論大氛圍的形成，新聞媒體起到核心作用。
新聞輿論是社會輿論的其中一部分，是一種最快捷、最普遍的社會心理控制機制，是一種非強制性的監督，憑借其廣泛的影響力及道德壓力，在社會上形成對企業行為、市場動態監管的大環境，也為政府監管經濟、公眾參與經濟活動提供必要的依據。
4.2 以有效的媒體手段，對經濟行為進行直接監督
媒體監督作用是市場經濟發展的必要條件，市場經濟是一種道德經濟，沒有信用，沒有誠信，市場經濟也難以運轉。新聞媒體能夠使用各種有效的媒體手段，對各類市場參與主體的行為進行直接監督，對有助于社會經濟發展的行為進行大眾傳播，對違經濟發展規律、損害經濟發展的行為進行披露和曝光，促進經濟參與主體講誠信、守信用，從而形成良好的社會主義市場經濟機制。
眾所周知，新聞媒體在經濟社會發展中有著不可替代的作用，就其戰略作用而言，主要通過宣傳路線，創造效益，促進合作和監督市場等方式產生價值。所以，無論是國家與政府、企業與品牌、公眾與組織都應該重視新聞媒體在經濟社會發展中的作用，而新聞媒體自身也應該通過不斷的自我探索和革新，更好的完善自己，為經濟社會發展提供更多的價值。
參考文獻：
[1]張淑芹.新時期新聞媒體的社會責任研究[J].數字化用戶，2014（24）.
[2]孫新峰.新聞媒體的社會責任分析[J].科技傳播，2011（19）.
第4篇：新會計法論文范文
新形勢下煤炭企業的會計管理研究分析
一、新會計準則對對煤炭企業的財務會計影響
對企業固定資產減值和折舊的影響。
新會計準則第八條特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。眾所周知，煤炭企業資產總額中，固定資產和無形資產的比重約為50%至60%。固定資產大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新換代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產臺件多，擺放場所經常發生變化，使固定資產減值準備計提工作和折舊的計提工作復雜而繁瑣，執行新企業會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產減值準備和固定資產折舊，以保證會計信息的真實、可靠。
3、對企業盈利水平的影響。
企業會計確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區土地塌陷賠償和礦山環境污染支出是煤炭企業的一項重大支出，其實際支出時間大多出現在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業會計準則改變了現行準則規定的無形資產單純按直線法攤銷的會計處理方法，規定攤銷方法應當與其給企業帶來的經濟利益相關聯，為煤礦單位采礦權等無形資產按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產資源的可采儲量攤銷采礦權的一種方法。實務中，煤礦企業的實際服務年限普遍短于礦井設計年限，無形資產改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產資金周轉，減少了煤礦單位的當期盈利。
4、對企業納稅的影響。新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產負債表債務法，這就徹底改變了原準則下企業在應付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業納稅產生巨大的影響。同時，由于新會計準則規定了很多新的會計政策，煤炭企業在納稅時，應當考慮這些政策對企業納稅的影響。
二、新會計準則下加強煤炭企業財務會計管理的配套措施
優化配置財務會計資源。
煤炭企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行煤炭企業專業會計制度，煤炭企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。
3、改革和創新財會制度。
按照新時期體制改革和創新的需要，煤炭企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《煤炭工業成本管理辦法》等，對煤炭企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。
4、不斷完善和加強財務監督。財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務負責人委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，可以避免因個人利益而受制于本單位領導，從而減少財務違紀違規的現象，因此可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。
第5篇：新會計法論文范文
關鍵詞：會計造假；法律責任；認識；承擔
我國正在進行的經濟體制改革，其基本立足點就是培育和發展統一、開放、平等競爭、規章健全、秩序井然、功能完備和運轉靈活的社會主義市場經濟體系，這就意味著社會主義市場經濟與傳統的計劃經濟有著本質上的區別。財會工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟與社會事業越發展，財會工作越重要。
然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，畢業論文尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少誤區，以致于在處理會計事務過程中缺乏應有的責任意識，工作偏差、錯漏現象較多；同時，社會中介機構(如會計師事務所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現象也屢有發生⋯。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手段，以致于有關會計法律責任的規定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。
本文研究的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。由于會計法律對會計行為的各個方面都做了規定，因而違反會計法律的行為也有多種，例如，毀壞會計憑證、打擊報復會計人員等，但這些只是為實現會計法律的形式價值，即規范會計行為而設定的責任。會計法律的實質價值還是要保證會計資料的真實、完整。因此，本文對其他形式的違反會計法律行為的責任不做討論，只將符合法律要求的會計信息稱為“真實的”，將不符合法律要求的會計信息稱為“虛假的”。
一、當前對會計法律責任認識上的誤區
(一)單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區
新《會計法》規定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在管理當局最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責[。表現在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業務經營或是忙于應付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內部會計制度不規范、不健全，甚至于對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的內部控制制度約束會計行為。因而要從單位內部人手治理會計工作不規范和會計信息失真現象，應首先端正單位負責人的態度，使其認識到自己在法律責任上是首要的責任承擔主體，督促其依法行使職權，做好對會計工作的領導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。
(二)會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區
會計人員的基本職能在于會計核算和會計監督，在現實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，職稱論文因此，將大部分時間和精力都投入到核算業務之中，而忽視了其作為單位內部會計監督主體的作用。再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評價和工資報酬都受到決策者的影響，要使其依法行使內部監督職權困難重重。以致于許多會計人員都認為只要在業務上不出紕漏，保證自己在業務范圍的行為不出問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會計人員為了和管理當局搞好關系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責，使得單位內部會計監督成為一紙空文。
(三)對虛假會計信息認定的認識誤區
在追究會計法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否虛假。盡管在證券法、公司法以及相關的法規中，已經規定了出具虛假會計信息的有關人員要承擔民事賠償責任，但是，對于如何來認定虛假會計信息往往規定得過于原則與抽象，這就給司法實踐帶來一系列的認定問題，理論上也有很大的分歧。有的觀點認為應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為應當從會計專業角度衡量，因而在認定方式上難以統。
筆者認為在認定時，應考慮從其行為構成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的危害程度方面來加以區分，也就是采用行為目的、行為性質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否虛假時，由于執法、司法人員往往缺乏專業知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構或專業人員如會計師事務所、注冊會計師借助專業知識分析判斷。
(四)會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認識上的誤解
目前對會計從業人員的資格取得和繼續教育方面，《會計法》和財政部的相關規章制度當中都做出了一定的要求。除需要具備一定的財會專業知識外，財經法律法規的掌握也被列入了重要內容。遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業務規范和法律責任方面的知識都非常貧之。
其實，作為“反映、監督與控制”財務運行的主體——會計人員的責任是十分重大的，尤其是在當前社會主義市場經濟條件下會計的法律責任更加突出。而根據最近的調查研究與分析，即使在新《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務管理混亂、跑冒滴漏嚴重、財會基礎工作薄弱化的現象仍較普遍地存在，甚至更有少數會計人員貪污挪用、嚴重違法犯罪。究其原因，主要有以下幾個方面：
1．認識誤區
我國正處在新舊體制轉軌的時期，傳統觀念受到巨大的沖擊，這種客觀現實引發了一部分人的思想混亂，而財會領域又成了重災區之一。其認識上的誤區主要有二：
一是“機遇觀”。這幾年財會領域為了盡快與國際接軌，其政策法規和制度安排不斷朝著“自主”的方向變化和調整，因而，相當一部分會計人員認為，抓住這一過渡時期的“機遇”大撈一把無礙，等到規范定型后再循規蹈矩不遲。
二是“依附觀”。隨著各地企業民營化進程的不斷加快，特別是中小企業產權制度改革的不斷深化，財會人員與企業的關系已由過去的半獨立型轉為依附關系，為“老板”服務已經到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真會計信息已經成為公開的秘密。
2．素質低下
誠然，在我國的財會領域確有不少優秀的“內當家”，他們忠于職守，遵紀守法，默默奉獻；但也有相當一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，法律意識淺薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社會的敗類。究其原因，主要是從眾心理和政治素質低下，導致以身試法。
從現實中層出不窮的會計違法行為的案例中也可以發現，會計人員缺乏起碼的職業道德和法制觀念在一定程度上助長了虛假會計信息的產生，工作總結這一現象已經嚴重阻礙了會計隊伍的發展壯大，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。
二、改進會計法律責任認識的途徑
在對會計法律責任的認識上，我們應當清楚地看到：其認識程度不僅僅關系到事后責任的追
究方面，還關系到法律對相關人員的教育、預測和評價等功能。要使《會計法》進一步貫徹落實，務必強化這方面的認識，筆者提議從以下幾個方面予以改進：
(一)繼續加大《會計法》及相關財經法律法規的宣傳教育
宣傳教育的重點是基層的會計人員、各單位負責人、主管財務工作的領導，可以通過對會計人員繼續教育和職業道德規范教育，對單位負責人的專門培訓、講座等方式普及，使他們認識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內部管理制度，積極采取措施防范會計違法行為的發生，杜絕會計信息失真的現象。
(二)在會計管理機關內部設立專門機構，配備專門人員，強化對會計法律責任的監管力度目前在縣級以上地方各級人民政府的財政部門中一般都設置了專門的會計監管機構，如省財政廳設會計處，地市級財政局設會計科，縣級財政局設會計股等。但這些機構的主要工作集中在會計工作管理、行政執法等方面，而且往往只注重事后對會計違法行為予以處罰，缺乏事先的監管控制功能(如對于各單位會計工作不規范的治理完善，對于會計信息真實性的認定等)，這是他們今后需要進一步加強的工作重點[4]。一旦遇到會計信息理解的法律沖突時，作為會計監管部門，應站在獨立客觀公正的立場上，對這些會計信息予以鑒定，并做出相應的結論，以便給有關司法部門提供依據，這將成為我國會計監管部門今后的重要任務之一。同時可以考慮引進專門的人員，如法務會計人員，配合做好這方面的工作，必要時也可聘請外部的注冊會計師予以協助。
(三)各單位應當建立、健全內部控制制度，使會計工作進一步規范化，同時也有利于劃分各種主體之間的責任
應當指出，會計工作失范不能僅歸結于會計制度本身的缺陷，其更深層的原因還應歸結于單位內部治理結構的缺陷。當前在我國許多公司中，大股東控制或由公司中高級管理人員控制的現象較為普遍，造成經營者與所有者(大多數中小股東)的權利極度不平衡，使得經營者往往為了夸大其經營業績或是向投資者隱瞞其真實經營情況，不惜授意、強令、指使會計人員從事會計違法行為，提供和報送虛假的會計資料。針對這種情況，各單位應當首先健全自身的內部治理結構，如公司中應當建立健全股東會、董事會、監事會等機構，相互之間制衡約束，才能從根本上杜絕會計違法行為的發生。其次，在追究各種主體的法律責任時，應當按各主體職責進行劃分，從行為目的上去分析會計違法行為的真正操縱者，按其責任大小分別予以處罰，而不能只追究會計人員的責任。再次，各單位應當建立各項內部控制制度，如財務審批制度、會計稽核制度、財產清查制度等，完善現有的激勵機制，對忠于職守、堅持原則的會計人員和相關人員給予獎勵；對工作失職、有違法行為的主體給予懲處或由監督主體行使訴權，追究其法律責任。最后，各單位還應充分發揮會計人員內部監督的職能，建立內部審計機構，賦予相應職權，從內部防范各種不合法、不規范行為的發生。
三、會計法律責任的承擔
會計造假是人們最大化逐利本性的體現，從本質上看，它是由會計信息生產、監督的契約關系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關系中的權利義務不對等所造成的[5]。
盡管社會一再強調改進和強化會計法律責任的認識，但是，隨著資本市場的快速發展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經嚴重波及了我國社會經濟政治生活的每一個角落，直接或間接地損害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，對制造虛假會計信息的責任人員追究法律責任是理所當然的。會計法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認為，違反會計法律應當承擔的法律責任是：
(一)民事責任
從會計的關系看，會計人員是接受管理當局的委托，向管理當局的委托人提供財務報告。因此，只有管理當局才對外部投資者負責，會計人員只對管理當局負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關系。因此，由會計人員承擔全部民事責任缺乏依據，并且淡化了管理當局的責任。而且，從虛假財務報告產生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財務報告的動機，因為虛假財務報告與其自身利益并沒有直接聯系，只不過是受到管理當局的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實際上，管理當局與股東之間的聘任報酬契約、與債權人的債務契約、資本市場籌資動因等是導致他們提供虛假財務報告的直接原因。會計人員的報酬取決于管理當局，其意思表示受到管理當局的影響。現實中，會計人員一般會自覺地聽從管理當局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應該承擔所有的民事責任。
筆者認為，會計人員與管理當局之間是一種雇傭關系，會計人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。侵權法認為，受雇人執行職務行為時所致的他人損害，雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠償責任。在執行職務的過程中，受雇人按照雇傭人的意志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等于雇傭人自己所實施的行為。據此，對于虛假陳述行為給投資者和其他利害關系人造成的損失，應當由管理當局承擔主要的民事責任。
(二)行政責任
對于提供虛假的財務報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，留學生論文因而并不能完全免除其對虛假財務報告不法行為的責任，他們是財務報告的直接制造者，對虛假報告負有不可推卸的責任。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我國會計造假法律責任以行政責任為重，并以財政部門為主，由審計、稅務、銀行、證券、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責任，《會計法》和《公司法》中也規定了對此行為根據情節嚴重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。
(三)刑事責任
會計造假刑事責任是指實施了刑事法律規范禁止的會計造假行為所必須承擔的刑事法律后果。會計造假實質上是違反會計契約的行為，理應承擔違約責任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假行為規定了相應的刑事責任條款。
參考文獻：
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第6篇：新會計法論文范文
關鍵詞：房地產公司；會計監督；對策
會計監督是會計的基本職能之一。房地產公司會計監督是指房地產公司會計對房地產公司所從事業務事項的合法性、真實性、準確性、完整性進行審查的工作過程。合法性是指會計監督確認房地產公司經濟業務事項或生成會計資料的程序是否符合我國會計法律法規和其他相關法律法規的規定；真實性是指會計監督房地產公司會計計量、記錄的相關活動是否實際發生或按規定生成相應的會計資料，杜絕會計資料因人為因素的失真；準確性是指房地產公司會計按照我國會計法規體系的相關要求，監督房地產公司生產經營過程中產生的各種會計資料所記錄的會計數據之間是否吻合，應確保各個數據之間吻合；完整性是指房地產公司會計核算公司相關經濟活動過程中形成和提供的各種會計資料是否齊全和完整。
一、房地產公司會計監督現狀及原因分析
有效的會計監督有利于房地產公司形成良好的經濟秩序，協助管理朝著更好的方向發展。然而，在我國部分房產公司中，會計監督形如虛設，會計監督的不力，一定程度上加劇了會計行業的困境，導致會計信息失真、弄虛作假現象增多、誠信嚴重缺失等不利局面，不僅危及公司經營者、投資者、債權人的利益，而且阻礙了國家宏觀調控和房地產公司管理的正常進行。產生這些現象的原因大致可分為以下方面：
1.法律制度不健全。
由于會計監督的特殊性以及房地產公司所從事的行業特殊性，決定了有效的會計監督必然以會計法律法規和房地產相關法律為準繩及行為標準。自1985年我國的第一部會計法通過并開始施行，后來為了更好地適應我國經濟建設及市場經濟體制改革的要求，會計法也相應做過幾次修訂。近年來，房屋價格持續上揚，城市房屋銷售價格上漲幅度成倍增加，隨之而來出臺了多項針對房地產行業的調控政策。就使得部分相關規定嚴重滯后，但相關會計法律法規的清理廢止或修改工作未能及時跟進；甚至出現了會計法未涉及的真空地帶，造成無法可依的局面。
2.監督體系流于形式。
據我國《會計法》的規定，完整的會計監督體系是集單位內部監督、社會監督、政府監督三位于一體的有效監督體系。但現狀是它們并未完全發揮其應有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢，表現為：首先，管理體制的不健全導致單位內部會計監督的缺位。雖然相關的制度規定也建立起來，但形如虛設無法得到有效的執行，以致會計秩序混亂，弄虛作假現象頻發。
3.人員素質有待提高。
現階段我國會計行業的從業人員部分專業素養不高，或者相對較高，但對于房地產行業相關知識的缺乏，并部分存在法制觀念淡薄，職業道德缺失嚴重等，都造成了監督不力的局面。許多會計從業人員并沒有意識到正確行使會計監督職能以保障公司經濟活動行為所涉及的資金運作的合法性、合理性及公司效益的實現是法律法規所賦予的一項權利和義務。
二、會計監督在房地產行業的幾點建議
針對以上所提出的房地產公司會計監督的現狀和產生的原因，建議采取如下改進措施：
1.加強法制建設，完善相關制度體系。
完整的法律體系是會計監督職能有效發揮的有力保障。對于目前實行的《會計法》盡快出臺相關的實施細則，并結合房地產公司管理的相關法律法規對會計權利、義務及相應的責任應做出詳盡明確的解釋規定，達到總則與實施細則相配套實施，使會計監督有法可依。提高會計監督的獨立性，明確房地產公司內部監督、社會監督、政府監督的執法職責和權限，避免在出現問題時相互推諉。并且，從法律層面上加以明確相關責任追究原則，增加違法人員的作假成本，加大對監督不力行為的處罰和執行力度。為進一步規范會計行為，對相關政策的制定應與時俱進，對房地產行業中出現的新情況、新問題及時進行深入的了解，并做出及時的反應。結合新形勢下會計工作實踐的需要，制定統一的會計制度，形成以會計法為核心的集法律、法規、規章的完整的會計監督法系體系。同時，各地區應在結合自身情況的基礎上，依據會計法的基本規定，制定出切合實際的規章制度，以促進當地會計監督的有效實施。
2.健全三位一體的監督體系，強化會計監督職能。
加強政府監督主要是加強財政、審計、稅務機關對房地產公司會計工作的監督，相關部門應嚴格遵照法律法規，依法加強對會計行業的管理和監督，對違法違紀單位和個人要嚴肅處理，并做好典型宣傳，以維護會計法的權威性。加強內部監督機制，要求房地產公司參與經濟業務事項所有工作人員要相互分離、相互制約，要注重經濟事項的決策和執行程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則，對于重大違紀違規問題，要聯合紀委、監察部門共同參與，形成多方面的內部監督體系。只有通過單位內部、社會、政府三方的共同努力形成合力，會計監督才能真正有所作為，會計行業才能得以繼續健康穩定的發展。
3.加強房地產公司會計從業人員隊伍建設。
作為房地產公司，要加強會計人員隊伍建設：首先，要建立健全人才引進機制，改善會計從業人員隊伍結構，注重引進人才的層次及實踐工作能力；其次，建立會計從業人員培養機制，提升其專業操作技能，通過從業人員培養機制的建立最終形成高素質高業務水平的會計監督主體；再次，建立會計人才考核機制，搭建成長平臺，提供豐厚待遇，注重對會計監督能力、核算能力的實際操作水平的考核；最后，應該特別加強職業道德教育和思想道德修養，組織學習相關的法律法規，在日常工作中要求會計從業人員時刻以法的準則嚴格要求自己，敢于與違法違規行為作斗爭，積極履行會計監督職能。
參考文獻：
[1]唐獻東.完善“三位一體”會計監督體系——新《會計法》實施五周年有感[J].金融經濟,2010(12).
第7篇：新會計法論文范文
關鍵詞：新會計制度 行政事業單位 財務管理問題
行政事業單位屬于行政單位與事業單位的合稱，所以財務會計工作便需要從其特點上出發，記錄、反應預算執行過程，這一系列工作對行政事業單位的長遠發展具有重要意義。隨著我國新會計在灰度的實施，傳統的工作模式已經不能滿足其基本需求，所以需要對財務管理工作進行整體性改革，以保證行政事業單位的財產安全，促進收支計劃的實施，同時也可以為社會主義現代化建設提供一份助力。
一、當前行政事業單位財務管理工作存在的問題
（一）管理理念缺失
行政事業單位的本質，就是要為社會服務，其部門運作與管理所需資金大多來自于國家的財政補貼。從當前的實際情況入手分析，大多行政事業單位都缺少相應的財務管理理念，對資金的管理工作不夠重視，在輕視的前提下，各種問題都極容易發生。同時在工作上還有許多核算風險，整體上存在較多的財務風險。
（二）預測與控制缺失
財務管理中，預算占據關鍵位置，但是許多行政事業單位缺少對財務資金進行預測與管理控制的相應措施，很少從行政事業單位的實際情況入手，所以時常會出現預算偏離以及預算不合理等情況。在國家撥款資金的使用上，因為缺少管控，所以在實際工作中，工作人員不會從預算的角度入手對資金進行支配，導致行政事業單位的財務管理時常出現混亂的場面，情況嚴重時，甚至會出現工作使用資金大于國家財政撥款資金、挪用資金的情況，影響體系的正常運行。
（三）資金管理方案缺失
因為在控制管理問題上存在不嚴謹的問題，所以其財務資金管理上也存在不嚴格等問題，資產閑置情況嚴重，沒有科學的控制管理制度，所以不能對資產進行科學的清算與盤點，所以常會出現資產賬實不符或者是賬賬不符的情況。
（四）財務風險管理措施欠缺
因為許多行政事業單位并沒有對經營風險與財務風險有一個明確的認識，導致其內部控制體系與管理體系存在諸多不科學之處，最終出現問題時，沒有相應的財務風險管理措施對其進行制約。單單依靠管理部門的個人從業經驗對問題的解決措施進行武斷性判斷，使行政事業單位自身財務管理體系與控制體系有如不存在。
二、針對當前行政事業單位財務管理工作存在問題的解決措施
（一）強化流程與真實性
在新會計制度背景下的行政事業單位財務管理工作，必須嚴格的按照新會計制度中規定的流程來進行。強化財務辦理程序及基礎工作的強化管理。為了保證行政事業單位財務核算工作所應具備的準確性、真實性，單位內部管理工作與財務管理工作要有機結合，將每一部分工作所對應的責任分配至相應的工作人員身上，做好基礎核算工作。與此同時，新制度背景下各單位的來往款項都要如實的匯入到本年結算中。
（二）強化管理制度
行政事業單位內部會計工作以及內控控制工作都需要通過一套切實可行的體系才能完成。首先要增強肩部監督及內部控制力度，建立起健全的會計管理部門，保證單位內部各部門的會計工作人員可以井然有序的工作。其次需要建立健全的審計與監督制度，保證工作人員可以依照新會計制度來履行自身的指責，進而保證核算結果可以反映出實際經濟活動。
（三）提升工作人員能力
工作人員的工作能力才是保證工作正常開展的基本要求，所以行政事業單位需要對會計從業人員進行培訓，將《會計法》、《會計制度》、《會計準則》和《會計基礎工作規范》中的內容通過培訓會議的方式灌輸給工作人員，使其掌握其中的基本規定及要求。前期可以將內容定位在知識點培訓上，以傳授為主，待一段時間以后，將主要目標轉移到知識考核上，對考核成績優異的人員可以適當給予一定的獎勵，對長時間考核不合格的人員，進行一定的處罰。通過培訓與考核相互結合的方式來提升工作人員的業務能力與業務素質。其次可以從預算方面入手，對財政支出與進入進行動態監督管理，保證每一筆支出都記錄在帳，保證賬目記錄的真實性。最后可以推廣財務公開制度，通過財務公開這一方式來強化財務監督職能，發揮干部自身的監督作用，提升財務管理工作的透明度。
（四）強化資金管理力度
行政事業單位的主管部門、財政部門及審計部門等，需要從各自的職能入手，增強經常性監控及突擊性的專項檢查，對工作中存在的違法行為進行處理。在對行政事業單位進行檢查與審計的過程中，需要將
《會計基礎工作規范》作為主要指標，對基礎工作進行衡量，保證會計工作質量。相關部門需要規范行政事業單位內部會計基礎工作，對前些年經常出現的不依法設置會計張薄、私自設定會計賬簿或者是有賬外賬的單位進行嚴格處理，處理方式可以依照我國相關法律從嚴處罰，保證制度不流于形式，具有實際意義。
三、結束語
新會計制度的頒布，財務管理工作改革勢在必行。同時這一制度的頒布也是促進我國國民經濟發展的助力。本文從四方面對完善當前行政事業單位財務管理工作的措施進行了研究，旨在提升我國財務管理工作的綜合工作水平。
參考文獻：
[1]殷典平，林濤.新形勢下行政事業單位如何做好財務管理創新工作[J].現代商業，2011，09（02）：55-57
第8篇：新會計法論文范文
【關鍵字】法國會計模式 會計準則框架 構建 啟示
2006年，新會計準則的頒布標志著與國際會計準則趨同的中國會計準則體系正式建立，同時也表明中國會計模式構建又向前邁進了一大步。在此背景下進一步研究和借鑒法國會計模式，無疑對會計準則框架下中國會計模式的構建與完善具有現實意義。鑒于許多學者已就法國會計模式對中國會計模式的可借鑒性進行了深入全面的對比分析并加以肯定，本文僅就會計準則框架下對法國會計模式的借鑒要點展開分析。
一、對企業分別實行以會計準則和稅務處理為導向的會計制度
20世紀六七十年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準則趨同的態度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統的會計總方案。1986年，法國修改相關法規，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務導向的《會計總方案》中分離出去，從而合并會計與企業會計相分離。這導致了兩類會計信息的產生：一類側重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關性要求；另一類則側重于滿足稅務部門和債權人的會計信息相關性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務導向的國家化之間的矛盾。這一做法也引起了一些西方學者的注意，被稱作是“獨具特色的法國會計模式”。
在中國，一方面，企業會計準則的適用范圍盡管在基本準則規定為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業（包括公司）”，但實際上是以資本市場上的股份制企業和跨國公司為主體的大中型公眾企業。另一方面，目前我國證券市場相對于發達國家證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業和私有企業為主的非公眾企業與大型公眾企業并存。盡管財政部于2004年了《小企業會計制度》，由于它在大方向上遵從的仍是原企業會計制度和會計準則，只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據此所提供的會計信息仍然不能充分滿足小企業的主要會計信息使用者――稅務部門的相關性要求。
筆者建議，借鑒法國合并會計與企業會計相分離的做法，同時結合中國的國情，將我國企業按其會計信息的主要服務對象分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權與經營權相分離的公眾企業（其主體是以跨國企業為主體的上市公司）；另一類是以中、小企業和私有企業為主體的其他形式的非公眾企業。然后對這兩大類企業分別實行以會計準則和稅務處理為導向的會計制度，具體地：第一類企業會計信息的主要外部使用者是以現實和潛在的廣大投資者為代表的社會公眾，他們正是現行會計準則要求會計信息系統為之提供服務的主要對象，所以應該由這些公眾企業來執行現行會計準則；第二類企業在通常情況下其投資者同時亦是管理者，受托責任并不明顯，甚至不存在，會計報告的使用者也相當有限。事實上，這類企業主要甚至是唯一的會計信息外部使用者就是稅務部門，“它關注的是與企業納稅相關的會計信息，對這些會計信息的質量特征要求是：真實、可靠、全面、準確、可理解、可比較、可核實。為了維護稅法的權威性和國家利益，稅務部門對企業相關會計信息的關注和監督的程度，是其他利益相關者所達不到的”。所以對非公眾企業而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業編報財務報告的主要目標。應該對這些非公眾企業實行以稅務處理為導向的會計制度，使其財務報告收益和納稅申報中的應稅收益基本一致，那么無論對企業還是對稅務部門而言，都可以大大提高會計信息的相關性，從而大大降低會計信息的轉換成本。
二、按“帕累托改進”漸進地進行會計標準的國際趨同
“帕累托最優狀態標準”是西方學者據以對資源配置狀態的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態的改變是“好”的，稱之為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革我們不難發現，對于國際會計準則趨同問題的解決并沒有采取一次性到位的做法，而是呈逐漸升溫的態勢。法國政府先是于1957年、1986年為貫徹歐盟的第4號令、第7號令和第8號令對本國會計總方案進行了修訂和調整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協調合并會計報表與單個企業會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結果來看：一方面滿足了法國上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準則編制會計報告，充分提高了這一類企業會計信息的外部使用者相關性質量；另一方面并未將本國會計標準一次性的推向國際會計準則，保持了以稅法為導向的本國特色，使會計繼續較好地服務于國家的宏觀經濟調控和利益。顯然，法國的會計標準國際趨同，體現出“帕累托改進”的特征，就是在不損害法國利益的基礎上，進行分步式變革，在充分享受國際化帶來的好處的同時，規避了國際化所帶來的負擔。
在中國，會計界已有許多學者接受了來自發達國家的先進經驗，同時會計活動和會計服務的國際性拓展引發了來自國際會計組織要求會計趨同的呼聲。此外，資助中國的一些世界性金融組織對財務報表的要求以及跨國公司和海外上市募集資金企業的發展也需要財務報表的國際化等等。迫于這些壓力，中國有可能忽視自身在宏觀和微觀經濟水平上的限制條件，采取直接引進、一次性到位的過急做法。2006年，財政部在對基本會計準則和原有16項具體會計準則作了修訂的基礎上，一次性出臺了22項新具體會計準則，雖然，新會計準則及其應用指南的出臺也是歷經了長時間的調研、醞釀及征求意見稿之后才正式的，但是其的目的畢竟是為了適應經濟全球化、會計國際趨同和完善社會主義市場經濟體制的新形勢，實現中國會計與國際會計慣例的全面接軌，所以“國際趨同性”是新會計準則的顯著特征，這就使得新準則對于中國經濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現狀而言，難免會有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應對監管的工具，對資本市場的健康發展產生負面影響。
顯然，這種負面影響損害了公眾利益，從而使新會計準則的實施呈一種“非帕累托改進”狀態。例如，基本準則規定的會計計量屬性之“公允價值”，涉及到企業合并、債務重組、非貨幣性資產交換等多達17項具體準則的操作，鑒于中國市場體系的不完整、資產評估行業的稚嫩等原因，這一計量屬性的再次引入能否在實務中得以正確的詮釋倍受學界關注。新疆百花村股份有限公司是新準則實施后第一個采用公允價值模式計量投資性房地產的上市公司，結果是已連續兩年虧損的百花村公司在執行新準則后扭虧為盈，并以此提請撤銷退市風險警示，而該公司并未對投資性房地產由成本計量模式改為公允價值計量模式后的差異加以說明。有學者指出，這是上市公司在利用公允價值調節利潤，從而達到解除停牌危機的目的。對此，財政部《關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告》亦指出：針對我國新興加轉型經濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關的問題，指導企業在實務中正確地運用公允價值。這也從一個側面反映了還須更加謹慎地將公允價值這一計量屬性引入會計準則。
綜上所述，筆者認為，中國會計的國際趨同應充分考慮自身在宏觀和微觀經濟水平上的限制條件，借鑒法國，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。
三、要求會計信息對內部管理的相關性
隨著IT技術和現代管理會計理論的發展，廣泛適用于制造業的管理會計在越來越多的國家得到推廣和應用。實踐中，管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統，它的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。這就要求企業會計準則對會計信息內部管理的相關性做出相應的規范，以推動管理會計在企業內部管理決策中的普遍應用。在這一點上，法國的做法值得借鑒。1996年法國會計制度改革之前，會計總方案幾經修訂，構建了非常詳細的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，即建議性地在賬戶表中公布了相應的成本明細賬戶，企業可以根據需要自行選擇，這就使管理會計信息系統為企業內部經營決策提供的服務趨于標準化、制度化。但從會計準則的相關規定來看，無論“財務會計報告的目標是……反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”，還是“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”，強調的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業內部的管理者和日常業務決策者，即企業的受托責任人。也就是說，新準則沒有強調會計信息對內部管理的相關性。這樣，外部審計和建立在遵守準則基礎上的財務報告系統將會轉移管理層對會計信息內部管理相關性的要求，可能造成管理者把更多的精力花在使所提供的會計信息盡量符合越來越繁復的會計準則并盡可能反映出相對較好的業績上，使他們勤勉于粉飾財務報表，熱衷于數字游戲，從而忽略那些真正有助于加強企業經營管理的會計信息的反映。
筆者建議，借鑒法國經驗，制定關于生產成本的具體會計準則，初步設想是：首先，規定按直接生產成本占總成本的比重，以50%為界將企業分為以直接生產成本為主的企業（該比重超過50%）和以間接生產成本為主的企業（該比重在50%以下）兩大類；然后，規定這兩類企業采用不同的生產成本核算方法。第一類：以直接生產成本為主的企業采用變動成本法核算生產成本。為了解決變動成本法與外部信息使用者的完全成本信息需求之間的矛盾，該具體準則還要規定期末對需要按完全成本反映的相關項目的調整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務報告有機的銜接起來。當然，會計科目的設置及其主要賬務處理也要進行相應的調整。第二類：以間接生產成本為主的企業采用作業成本法核算生產成本。由于作業成本法是以完全成本為前提的，其核算結果不存在需要與對外報告相協調的問題，同時還可以提高對外報告的相關性和準確性。制定并實施生產成本具體會計準則，一方面，可以使用財務會計系統為內部管理提供更具有相關性的會計信息，從而進一步推廣管理會計在我國生產企業中的應用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的發展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準則與相關工作規范和執業標準作了有益的鋪墊。
四、加強會計制度對非公眾企業的統一性和強制性
法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等級次較高的法律，相當于具體會計準則的統一的《會計總方案》本身同樣具有法律效力，并要求所有的工商企業強制執行。由于法國的會計總方案與稅收法令之間建立了正式的聯系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統一的賬戶名稱表為根據的，所以這種強制性的統一會計方案能夠在實務中被廣泛接受?？梢?，法國會計管理已形成了一套健全的會計準則制定機構和法律批準程序，有力地保證了其統一的會計制度的科學性和適用性以及在全國的有效推行。
在中國，首先，會計制度對于非公眾企業而言缺乏應有的統一性。新會計準則在上市公司施行，鼓勵其他企業執行，這意味著非上市公司和非公眾企業仍可執行原有的企業會計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》以及各項專業核算辦法等會計法規，從而形成了新舊會計制度并存的局面，它們的科目名稱、會計處理方法存在一定差異，在一定程度上降低了企業會計信息的可比性，提高了會計信息的轉換成本。其次，會計制度對非公眾企業的強制性亦有待于進一步加強。我國除了《會計法》具有較高的法律地位和法律約束力之外，會計準則和會計制度都是由財政部批準的行政法規。顯然，中國會計法規的法律級次低于法國的會計法律淵源，只有行政效力，不具法律強制力，加之會計從業人員整體素質水平較差，使得會計制度不能得到有效執行。在我國反傾銷訴訟中，由于不能提供正確的出口商品成本信息而敗訴的案例屢見不鮮，就很能說明這個問題。另外，規范小企業會計核算的《小企業會計制度》的執行情況也存在一定的問題。由于按《小企業會計制度》所提供的會計信息不能充分滿足稅務部門的相關性要求，經濟較發達地區的很多中小企業干脆直接按照稅法的相關規定進行會計核算，這種情況一方面反映了中小企業和稅務部門對實行稅務導向會計制度已達成了共識，另一方面也反映了對小企業是否能夠嚴格執行《小企業會計制度》缺乏外部監管。
筆者建議，借鑒法國針對非公眾企業會計制度的做法，一方面，通過會計制度與稅法趨同來強化會計制度統一性，建立以稅務處理為導向的高度統一的會計制度，借助稅收監管來提高會計制度的統一性和強制性；另一方面，通過組建代表政府的權力機構來強化會計制度法定強制力，對現行會計法規制定機構進行改革，由國家立法機構授權，成立獨立于財政部且具有會計立法職能的機構，專門負責頒布具有法律效力的會計規范，同時強化會計監管與獎懲力度，確保會計法規頒布后能夠得到強有力的實施。
主要參考文獻：
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第9篇：新會計法論文范文
【摘要】文章以我國A股上市公司為樣本,實證分析了不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質量差異,結果顯示:新所得稅會計準則實施前,納稅影響會計法的所得稅會計信息質量高于應付稅款法,表現為所提供的所得稅費用與會計利潤相關性更強。新所得稅會計準則實施后,資產負債表債務法提供的所得稅會計信息質量得到了進一步的提高,表明新所得稅會計準則的實施取得了明顯成效。
【關鍵詞】所得稅會計;會計信息質量;實證研究
一、引言
根據1994年財政部下發的《企業所得稅會計處理的暫行規定》和2001年實施的《企業會計制度》,我國企業所得稅會計核算方法可以在應付稅款法和納稅影響會計法之間選擇。其中,納稅影響會計法又分為遞延法和債務法(利潤表債務法)。在會計實務中,絕大部分企業采用的是簡單易行的應付稅款法。據筆者統計,即使是會計核算水平較高的上市公司,在年報中明確披露采用納稅影響會計法的滬深A股上市公司2005年也只有33家,2006年只有43家。
2006年我國頒布了38項企業具體會計準則。其中,《企業會計準則第18號——所得稅》(后文簡稱CAS18)規定,我國企業所得稅會計核算方法徹底摒棄了應付稅款法以及納稅影響會計法的遞延法和債務法(利潤表債務法),只能采用與《國際會計準則第12號——所得稅》一致的資產負債表債務法。
在我國企業普遍采用應付稅款法的情況下,CAS18直接與國際會計準則接軌,采用了此前我國從未采用過的全新的資產負債表債務法?？梢哉f,CAS18是我國頒布的全部38項具體會計準則中與原制度規定變化最大的一項,其實施效果直接關系到整個會計準則體系的實施效果。CAS18已于2007年起在我國上市公司施行,本文擬以我國A股上市公司年報數據為依據,實證檢驗CAS18實施前后不同所得稅會計核算方法所提供的所得稅會計信息質量變化情況,為檢驗CAS18的實施效果提供實證依據。
二、所得稅會計核算方法及其信息質量的衡量
所得稅會計是為了調整會計利潤和納稅所得之間的差異而產生的,因此,所得稅會計的基本目標是真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認、計量所得稅費用與所得稅負債——應納所得稅。所得稅費用是根據會計準則計算的、企業當期創造的收益所應負擔的所得稅金額。所得稅負債(應交所得稅)是根據稅法的規定,按照適用稅率和規定的稅基(即應稅收益)計算的企業當期對政府的納稅責任。由于會計準則與稅法規定不一致,按會計準則確定的所得稅費用和根據稅法規定確定的所得稅負債(應交所得稅)通常會存在差異。
會計上對費用有兩種處理基礎,一是收付實現制;二是權責發生制。所得稅費用作為企業的一項費用,對于會計與稅法之間差異的不同處理方法,也相應產生了兩類不同的所得稅會計核算方法:應付稅款法和納稅影響會計法。
應付稅款法是類似于收付實現制的一種方法,是指企業不確認會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當期計算的應交所得稅確認當期所得稅費用的方法。在這種方法下,當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。
納稅影響會計法則是類似于權責發生制的一種方法,是指企業確認會計與稅法之間的暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額,按照當期應交所得稅和暫時性差異(時間性差異)對所得稅影響金額的合計,確認當期所得稅費用的方法。在此種方法下,暫時性差異(時間性差異)對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業,原會計制度允許選擇采用遞延法或者債務法(利潤表債務法)進行核算。在所得稅稅率不變的情況下,無論是采用遞延法還是利潤表債務法核算,其結果都相同;但在所得稅稅率發生變化或開征新稅時,采用債務法核算的需要對遞延稅款的賬面余額進行調整,并影響調整當期的所得稅費用,而遞延法無需作此調整。
可見,無論采用應付稅款法還是納稅影響會計法進行所得稅會計核算,按稅法計算的應交所得稅均相同,但確認的所得稅費用則不一定等于應交所得稅。例如,在計提減值準備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應付稅款法確定的所得稅費用;在轉銷減值準備時,按納稅影響會計法核算的所得稅費用低于按應付稅款法確定的所得稅費用。
筆者認為,高質量的所得稅會計信息應該能實現所得稅會計的基本目標,即能真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異,正確確認、計量所得稅費用與所得稅負債,使得確認的所得稅費用與會計利潤更相關,而不是與所得稅負債(應交所得稅)更相關。因此,本文以所得稅費用與會計利潤的相關性作為衡量所得稅會計信息的替代指標。
三、研究設計
(一)樣本選擇
為便于比較分析,本文選擇CAS18實施前三年的2004～2006年及實施后第一年的2007年共4年全部A股上市公司為樣本。由于應付稅款法不會產生遞延稅款,本文以年末是否存在遞延稅款(遞延稅款借項或遞延稅款貸項)余額為標準,將全部樣本劃分為無遞延稅款的公司和有遞延稅款的公司,分別代表采用應付稅款法和納稅影響會計法進行所得稅會計核算方法的公司兩個子樣本。
由于我國新會計準則于2006年2月已經頒布,部分上市公司有可能趕在2007年新準則實施前通過大量的有針對性的調整事項進行盈余管理(林鐘高,鄭軍,2008),為避免這一現象對于2006、2007年的樣本數據則仍以2005年的樣本劃分標準同樣分為原采用的應付稅款法和納稅影響會計法的兩類公司樣本①。
由于我國所得稅優惠政策繁多,母子公司之間所得稅稅率差異較大,為避免合并報表合并因素的影響,本文的研究數據以母公司數據為準,同時剔除了所得稅費用≤0的公司。所有研究數據取自Wind金融資訊數據庫或巨潮資訊網,數據處理軟件為Excel2003以及SPSSStatistics。
(二)研究假設
從國內外所得稅會計核算方法的演變發展過程來看,應付稅款法是不符合會計核算原則,并已被日漸淘汰的方法,與納稅影響會計法相比,其核算的所得稅會計信息質量最低,即該法確認的所得稅費用與會計利潤的相關性最低。DavidA.Guenthera,EdwardL.Maydew,SarahE.Nutter(1997)的研究成果也表明,美國公司在所得稅會計核算方法轉換以前,由于很少涉及稅收目的和財務目標的權衡,會計賬面利潤與應稅收益之間的關系很微弱;在強制轉換核算方法后,由于需要在稅收與財務報告的目標兩者之間更多地權衡,會計利潤和應稅收益顯示出較強的關聯性,因此,本文提出第一個研究假設:
H1:CAS18實施前,納稅影響會計法公司的所得稅會計信息質量要高于應付稅款法公司,即納稅影響會計法公司提供的所得稅費用與會計利潤的相關性高于應付稅款法公司。
CAS18要求采用資產負債表債務法,是從資產負債觀出發,認為每一項交易或事項發生后,應首先關注其對資產、負債的影響,然后再根據資產、負債的變化來確認收益(或損失)。因此,該法確認所得稅費用采用倒擠的方式,即從資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異產生的本質出發,分析暫時性差異產生的原因及其對期末資產負債表的影響。首先確定資產負債表上期末遞延所得稅資產(負債);然后,倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。與原制度規定的納稅影響會計法下的遞延法及利潤表債務法相比,資產負債表債務法雖也屬納稅影響會計法,但反映的會計利潤與應稅收益之間的差異更全面,提供的遞延所得稅信息更符合資產、負債的定義。因此,作為CAS18和國際會計準則規定的唯一所得稅會計核算方法,其所提供的所得稅會計信息質量理論上來說也是最高的,即其所確認的所得稅費用與會計利潤的相關性最高。為此,本文提出第二個假設:H2:CAS18實施后,資產負債表債務法所提供的所得稅會計信息質量高于CAS18實施前應付稅款法和納稅影響會計法提供的所得稅會計信息質量,即CAS18實施后,上市公司的所得稅費用比會計利潤的相關性更高。
(三)研究方法及模型與變量設計
本文采用相關性分析以及多元線性回歸分析方法,利用SPSS統計分析軟件進行統計分析。由于所得稅費用與會計利潤和所得稅稅率相關,本文建立的多元線性回歸模型如下:
Tax=α+β1EBT+β2TR+ε
其中,Tax為因變量,表示所得稅費用;EBT為自變量;表示稅前利潤總額;TR為控制變量,表示所得稅稅率;α為常數項;β1和β2為回歸系數;ε為誤差項。
四、實證結果與分析
(一)線性回歸分析
首先將2004～2007年的全部樣本數據逐年進行回歸分析,結果如表1。
由表1可見,2007年模型的相關系數R、判別系數R方以及調整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明利潤總額與所得稅費用的相關性均較高。尤其是2007年的相關系數為最高,說明2007年實施CAS18以后,所得稅會計信息質量總體上有所提高,驗證了假設二。
為了詳細了解不同所得稅核算方法下所得稅會計信息質量的變化情況,再將各年的樣本數據以遞延稅款是否有余額為標準劃分兩個子樣本,無余額的代表原采用應付稅款法進行所得稅會計核算的公司,有余額的代表原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司(2006、2007年則以2005年是否具有遞延稅款余額進行劃分),分別對兩個子樣本按前述模型進行回歸分析,結果分別如表2、表3所示。
由表2可見,原采用應付稅款法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關系數R、判別系數R方以及調整的R方均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數的顯著性水平均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關性均有所提高,CAS18的實施,確實達到了預期的提高所得稅費用與會計利潤相關性的效果,驗證了假設二。
由表3可見,原采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的公司,2007年模型的相關系數R、判別系數R方以及調整的R方也均比其他年份為高,并且各年利潤總額的回歸系數的顯著性水平也均在1%的水平通過顯著性檢驗,說明CAS18實施后,所得稅費用與利潤總額的相關性也均有所提高,說明CAS18的實施確實達到了預期的提高所得稅費用與會計利潤相關性的效果,驗證了假設二。
由表2與表3對比來看,CAS18實施前的2004和2005年,納稅影響會計法公司的模型的相關系數R、判別系數R方以及調整的R方以及利潤總額的回歸系數均高于應付稅款法公司,說明納稅影響會計法所提供的所得稅會計信息質量確實高于應付稅款法,基本驗證了假設一。但2006年的樣本回歸結果明顯異常,可能與2006年屬新舊準則過渡期有關。
(二)相關性分析
為了進一步比較應付稅款法和納稅影響會計兩類公司之間的所得稅會計信息差異,再以年末所得稅稅率為控制變量,分別對兩類樣本進行所得稅費用與利潤總額的偏相關分析,結果如表4所示。
由表4可見,在CAS18實施前舊準則時期的2004、2005年,納稅影響會計法樣本組的相關系數高于應付稅款法樣本組,說明納稅影響會計法核算的所得稅費用與會計利潤的相關性高于應付稅款法,支持假設一。新準則開始實施的2007年,無論是原采用應付稅款法還是采用納稅影響會計法的公司,變更采用資產負債表債務法后,其所得稅費用與利潤總額的相關性均有明顯的提高,說明CAS18的實施確實提高了所得稅會計信息質量。與此同時,從2007年兩組樣本的結果來看,原采用應付稅款法的公司強制變更為資產負債表債務法后,其所得稅費用與利潤總額的相關性要高于此前采用應付稅款法的公司,說明CAS18的實施對原采用應付稅款法的公司的影響更大。
嚴格來說,屬于新舊準則過渡期的2006年仍屬于采用舊準則的時期,理論上與2004、2005年一樣,仍然應該采用應付稅款法或者納稅影響會計法的遞延法或利潤表債務法,其所得稅會計信息質量水平應該與2004、2005年水平相差不大才合乎情理。但從表4可以看出,2006年采用應付稅款法的樣本組的所得稅費用與利潤總額的相關系數0.950,明顯高于2004、2005年的水平。究其原因,正如林鐘高、鄭軍(2008)所述,部分上市公司將會趕在2007年新準則實施前通過大量有針對性的調整事項進行盈余管理。事實上,從遞延稅款余額來看,2006年確實也出現了異常。本文所選的2006年樣本組1069家上市公司中,年末有遞延稅款余額的有1009家,占94.39%,而2005年這一比例僅為16.13%,2004年僅為14.05%。
五、結論與探討