機(jī)會(huì)成本的論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的機(jī)會(huì)成本的論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

    一、權(quán)益資本成本的確認(rèn)和計(jì)量與穩(wěn)健性原則

    穩(wěn)健性原則(Conservatism PrinciPle)作為一項(xiàng)修訂性慣例已有相當(dāng)久遠(yuǎn)的歷史,它曾經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生過(guò)重大的影響。其要旨在于:如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí),應(yīng)當(dāng)選用對(duì)服東權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀影響最小的那種方法。比如說(shuō),對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià),如果有兩種價(jià)格可供選擇的話,就應(yīng)該選用較低價(jià)格入帳;如果是對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)則相反。但是,“對(duì)于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn),而對(duì)于收入則與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”①。一句話,穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計(jì)損失和費(fèi)用,而不可預(yù)計(jì)收入”。

    按照資本成本會(huì)計(jì)的基本原理,在確認(rèn)權(quán)益資本成本時(shí)、借記“利息匯總”帳戶,貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此,有人認(rèn)為在計(jì)量權(quán)益資本成本的同時(shí),也確認(rèn)了權(quán)益資本的收益。這種在收益實(shí)現(xiàn)之前便確認(rèn)的做法,違背了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

    我認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)是片面的。這是因?yàn)?

    第一,權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過(guò)程,一方面確認(rèn)相計(jì)量了權(quán)益資本成本,而另一方面也確認(rèn)和計(jì)量了留存收益。它既確認(rèn)和計(jì)量成本(費(fèi)用),也確認(rèn)和計(jì)量留存收益,其結(jié)果對(duì)股東權(quán)益總額并沒(méi)有什么影響。之所以這么說(shuō),是基于這樣的認(rèn)識(shí):如果公司沒(méi)有固定資產(chǎn),也沒(méi)有存貨(即產(chǎn)銷(xiāo)完全平衡,實(shí)現(xiàn)零存貨),那么,在其他條件不變的情況下,權(quán)益資本成本增加,當(dāng)期凈收益必然以相同的數(shù)額減少,而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

第2篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

（一）生產(chǎn)方式的變革對(duì)成本內(nèi)涵的影響在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。生產(chǎn)企業(yè)這時(shí)會(huì)選擇根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，這就會(huì)引起企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程中的調(diào)整費(fèi)用將會(huì)大幅度增加。隨著生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的將產(chǎn)品成本劃分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等已經(jīng)有了一定的局限性，不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行重新界定劃分已經(jīng)勢(shì)在必行。

（二）生產(chǎn)要素的擴(kuò)展對(duì)成本內(nèi)涵的影響馬克思一百多年前在資本論中提出著名公式W=C+V+M，即商品價(jià)值=不變資本+可變資本+剩余價(jià)值。此公式在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)疑發(fā)揮了重要的作用，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在生產(chǎn)要素的配置上是以人的智力資源為第一要素，在商品價(jià)值的構(gòu)成中，知識(shí)資源的含量越來(lái)越大，所以產(chǎn)品成本構(gòu)成中必須包含知識(shí)資源消耗這一要素，因此商品價(jià)值個(gè)構(gòu)成公式應(yīng)該寫(xiě)為：W=C+V+I+M，其中產(chǎn)品成本=C+V+I。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

（一）知識(shí)成為生產(chǎn)要素的重要組成部分在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)也成為了產(chǎn)品生產(chǎn)要素的一個(gè)重要組成部分，知識(shí)資源已經(jīng)取代資本資源成為企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)成敗的關(guān)鍵性因素，與之相對(duì)應(yīng)，知識(shí)資源也將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的主體。因此企業(yè)必須適應(yīng)新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，改進(jìn)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。

（二）改變了成本會(huì)計(jì)核算的前提條件在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一批新產(chǎn)業(yè)興起，例如網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)。這些公司只是虛擬公司，不存在傳統(tǒng)意義上的成本核算實(shí)體，而且對(duì)于現(xiàn)行的制造成本占全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的比重會(huì)越來(lái)越小，而知識(shí)資源的消耗比重會(huì)越來(lái)越大。成本內(nèi)容和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必然要求與之相適應(yīng)的成本核算方法體系隨之發(fā)生變化。

（三）“零存貨”成為可能在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程將普遍的融入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)將完全實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，在這種情況下，原材料的供應(yīng)、前后工序的相互銜接都將趨于協(xié)調(diào)，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫(kù)存就將消失，實(shí)現(xiàn)“零存貨”。（四）新的制造環(huán)境將對(duì)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的影響面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的影響，傳動(dòng)的會(huì)計(jì)成本技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將會(huì)造成產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確的問(wèn)題，使成本控制也可能產(chǎn)生反功能行為。為了適應(yīng)新的制造環(huán)境，成本會(huì)計(jì)核算也必然發(fā)生一系列變化。（五）引起生產(chǎn)方式的改變?cè)谥R(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，消費(fèi)者的社會(huì)需求將會(huì)多彩多樣，企業(yè)生產(chǎn)將強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的影響

目前國(guó)際通用的成本核算方法是制造成本法，這種成本核算方法與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)于現(xiàn)行成本核算環(huán)境發(fā)生了一定程度的改變，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）逐步拓寬成本核算的內(nèi)容在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)已經(jīng)成為了生產(chǎn)的主要因素，因此對(duì)于知識(shí)的投入和消耗也成為產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)知識(shí)資源的投入和消耗應(yīng)作為自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)和核算，并將該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有形資產(chǎn)價(jià)值在產(chǎn)成品中的比重會(huì)越來(lái)越小，如果無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)入產(chǎn)品成本，則產(chǎn)品成本會(huì)嚴(yán)重失真。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，人的能力的充分發(fā)揮與否、人力資源的利用程度往往決定企業(yè)的效益，而這些又取決于人力資源的素質(zhì)。企業(yè)對(duì)人力資源的培訓(xùn)支出在目前核算體系下計(jì)入費(fèi)用，這樣會(huì)低估產(chǎn)品的成本，所以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源成本應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）改進(jìn)制造費(fèi)用的分配方法，引進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算法在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大變化，由于技術(shù)的發(fā)展，固定制造費(fèi)用比重增加，勞動(dòng)力成本則相對(duì)下降。如果仍然按照產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或者生產(chǎn)工人工資比例對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，就會(huì)造成知識(shí)含量高、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，而知識(shí)含量低、工藝相對(duì)簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本偏高，造成產(chǎn)品成本失真。作業(yè)成本計(jì)算法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法引入了作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因、成本動(dòng)因等多個(gè)新概念，顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各個(gè)概念之間的關(guān)系。作業(yè)成本法將資源按資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)或作業(yè)中心，然后將作業(yè)成本按作業(yè)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給產(chǎn)品。因此，對(duì)制造費(fèi)用的分配使用作業(yè)成本法，這樣使得計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更接近于真實(shí)成本。

（三）以產(chǎn)品成本中知識(shí)資源的消耗作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化，直接從事生產(chǎn)的勞動(dòng)力大大減少，而從事知識(shí)生產(chǎn)和傳播的勞動(dòng)力將大幅度提高。而且工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那些直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和制造的勞動(dòng)者，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將逐漸由掌握科學(xué)知識(shí)和技能的高素質(zhì)的勞動(dòng)者或者由他們所操控的機(jī)器所替代。因此，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇以工人工資或工時(shí)作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是合理的，但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品成本的高低已經(jīng)不取決于活勞動(dòng)的多少而是取決于知識(shí)資源的消耗，所以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識(shí)資源的消耗將取代工人的工資或工時(shí)作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。

（四）用分批法替代分步法、品種法的核算在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)消費(fèi)者的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)品的主要生產(chǎn)特點(diǎn)是“小批量的單元生產(chǎn)”。以前適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的品種法已經(jīng)很難在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，所以用分批法取代分步法、品種法的核算勢(shì)在必行。這樣才能發(fā)揮分批法核算的特點(diǎn)，體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本核算要求。

（五）改變成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境的成熟，公允價(jià)值的獲取手段和獲取途徑呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，這樣就可以使公允價(jià)值計(jì)量具有較高的可靠性。這時(shí)應(yīng)當(dāng)改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式，采用適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的成本計(jì)量模式，以反映各類(lèi)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

四、結(jié)論

第3篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本特點(diǎn)可以歸結(jié)為如下四點(diǎn)：第一，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品在該步驟所發(fā)生的成本，即應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)品的成本份額，半成品成本不在各步驟的成本計(jì)算范圍內(nèi)。第二，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算期是按月份進(jìn)行的，即是會(huì)計(jì)周期。第三，各個(gè)生產(chǎn)步驟之間不需要進(jìn)行產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，而是產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，各個(gè)步驟同時(shí)將所歸集的成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本中去。第四，因?yàn)槭沁B續(xù)生產(chǎn)，存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的問(wèn)題，各步驟在計(jì)算成本份額時(shí)，需要將該步驟所歸集的成本費(fèi)用在本步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間，采用一定的辦法來(lái)進(jìn)行分配。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本計(jì)算過(guò)程與步驟：首先，按照產(chǎn)品品種法的成本計(jì)算程序，設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用總賬和產(chǎn)品各個(gè)生產(chǎn)步驟的明細(xì)賬。接著，各個(gè)步驟在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，編制各類(lèi)費(fèi)用分配表和記賬憑證，并據(jù)以登記各個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。第三步，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將各個(gè)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和成本，在該步驟的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，并計(jì)算出本步驟完工半成品的總成本及其單位成本。第四步，計(jì)算各個(gè)步驟計(jì)入最終完工產(chǎn)品的份額。先確定最終完工產(chǎn)品耗用本步驟半成品的數(shù)量，然后乘以本步驟半成品的單位成本，計(jì)算得出本步驟應(yīng)轉(zhuǎn)入最終完工產(chǎn)品的“份額”，與其他步驟的份額同時(shí)平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終完工產(chǎn)品成本的明細(xì)賬中。第五步，計(jì)算最終產(chǎn)成品的成本。將各生產(chǎn)步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品明細(xì)賬的“份額”進(jìn)行匯總，即可求出最終產(chǎn)品的總成本及其單位成本。

二、現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)與不足

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用檢驗(yàn)，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)歸納起來(lái)，有如下幾點(diǎn)：第一，各個(gè)生產(chǎn)步驟歸集成本明晰，各步驟的成本計(jì)算在月末可以同時(shí)進(jìn)行，而不需要等待上一步驟的半成品成本計(jì)算完之后的再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣可以加快成本計(jì)算工作的進(jìn)行，節(jié)約了時(shí)間。第二，最終產(chǎn)成品計(jì)算簡(jiǎn)單明了，把各個(gè)步驟的成本按照份額匯總即可，而且能夠反映產(chǎn)品成本的原始項(xiàng)目構(gòu)成，利于進(jìn)一步的成本分析和考核工作。第三，與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比較，更能體現(xiàn)分步法的特征，更加直接地反映了各個(gè)步驟的成本情況。但是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法還存在不足之處：第一，半成品成本數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)獲取，各步驟成本的結(jié)轉(zhuǎn)與實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)不能同時(shí)進(jìn)行，因而不能及時(shí)獲得半成品成本的數(shù)據(jù)。第二，各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜，耗時(shí)費(fèi)力。每一個(gè)生產(chǎn)步驟都要不斷計(jì)算并匯總成本，還要在本步驟內(nèi)的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。第三，成本計(jì)算各步驟成本明顯，但無(wú)法反映各期成本的變化情況。每一期成本計(jì)算出來(lái)之后，從其本身無(wú)法反映其是否合理，也不能反映與其他各期的成本變化情況。

三、對(duì)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行創(chuàng)新的思路———定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

以上所總結(jié)的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)勢(shì)要繼續(xù)保持，但是對(duì)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺陷之處就要采取措施進(jìn)一步改善。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的三個(gè)缺點(diǎn)：半成品成本數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)獲取、各步驟成本計(jì)算略顯復(fù)雜、無(wú)法反映各期成本的變化情況，完全可以通過(guò)在現(xiàn)有的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，加入定額來(lái)一一克服。所謂定額，是指某種單位產(chǎn)品或某項(xiàng)單位工作中所消耗的直接人工、直接材料、間接人工和材料的事先預(yù)計(jì)的額度。定額是企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，成本的發(fā)生情況，費(fèi)用的分配情況進(jìn)行細(xì)致深入的研究和調(diào)查之后，再采取經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法、統(tǒng)計(jì)分析法、類(lèi)推比較法、技術(shù)測(cè)定法等其中的一種方法或者是幾種方法的綜合運(yùn)用之后，計(jì)算確定的產(chǎn)品成本的在比較理想的條件下，機(jī)器設(shè)備正常良好運(yùn)轉(zhuǎn)，不發(fā)生不必要的損失和浪費(fèi)的情況下，所產(chǎn)生的正常的合理的成本數(shù)額。在定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，所要確定的定額比較多，細(xì)分下來(lái)包括三類(lèi)：直接材料定額、直接人工定額和定額工時(shí)、制造費(fèi)用定額，另外還要分別確定各個(gè)步驟完工產(chǎn)品的成本定額與在產(chǎn)品定額。這些定額是在一般定額方法中都有的，定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與其他不同的地方在于需要確定各個(gè)步驟的三類(lèi)成本定額，這樣定額的制定就要更加細(xì)致，也相對(duì)來(lái)說(shuō)復(fù)雜一些。但是定額確定之后就可以很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的不足。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，就可以確定企業(yè)產(chǎn)品的各個(gè)步驟的半成品成本以及最終產(chǎn)品的成本。各個(gè)步驟的半成品成本只需要把之前步驟的定額成本匯總即可。最終產(chǎn)品成本則是把每個(gè)步驟的定額成本相加計(jì)算得出。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，在各個(gè)月份的成本計(jì)算中主要計(jì)算各個(gè)步驟的即期成本，對(duì)于在產(chǎn)品成本的計(jì)算，如果在產(chǎn)品完工程度基本相同，而且各期變動(dòng)不大的話，就可以采取按照在產(chǎn)品定額成本計(jì)算的方法，從而簡(jiǎn)化了成本計(jì)算步驟與程序，使得計(jì)算不那么復(fù)雜。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，定額確定之后，各期就可以以定額為基礎(chǔ)，對(duì)各期的實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，判斷成本的完成情況是否合理，及時(shí)找出脫離定額的原因，并且及時(shí)修正。

四、定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序

定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在現(xiàn)行的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基礎(chǔ)上，在處理程序方面有了很大的改變。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的處理程序可以分為如下八個(gè)步驟：第一步，定額的確定。企業(yè)需要根據(jù)一系列的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，采取一定的辦法確定各個(gè)步驟的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的直接材料定額、直接人工定額、定額工時(shí)和制造費(fèi)用定額，累積步驟匯總為半成品定額成本，所有步驟定額相加為產(chǎn)成品定額成本。第二步，生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用的審核。對(duì)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，需要根據(jù)國(guó)家和上一級(jí)主管部門(mén)以及本企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)范的規(guī)定進(jìn)行非常嚴(yán)格的細(xì)致審核，確定費(fèi)用的合理性與歸屬。第三步，明細(xì)賬的設(shè)置。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)步驟，因此需要根據(jù)步驟設(shè)置明細(xì)賬，并為了計(jì)算明晰，需要在步驟明細(xì)賬下，設(shè)置成本項(xiàng)目明細(xì)賬。第四步，生產(chǎn)發(fā)生的要素費(fèi)用的分配。對(duì)于在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在進(jìn)行審核之后，再進(jìn)一步根據(jù)用途分配進(jìn)入各個(gè)步驟明細(xì)。第五步，產(chǎn)品計(jì)算綜合費(fèi)用的分配。企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用、損失類(lèi)賬戶所歸集的費(fèi)用，需要在最后在各個(gè)步驟以及各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第六步，把所歸集的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于是連續(xù)性生產(chǎn)，肯定存在在產(chǎn)品，因此需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。在這種方法下，可以簡(jiǎn)化計(jì)算，按照在產(chǎn)品定額成本來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品成本。第七步，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際的總成本與單位成本。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，在最后平行計(jì)算在產(chǎn)品成本，計(jì)算定額成本和實(shí)際成本。第八步，產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析。定額平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵的一步就是把產(chǎn)品的定額成本與實(shí)際成本的比較分析，以便進(jìn)一步判斷實(shí)際成本的合理性，并進(jìn)一步分析與定額的差額，再分析產(chǎn)生的原因，利于進(jìn)行企業(yè)成本的有效管理。

五、結(jié)論

第4篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

論文摘要：新經(jīng)濟(jì)為“適時(shí)制”、“全面質(zhì)量管理”等管理理念、理論與方法提供了實(shí)現(xiàn)平臺(tái)。新經(jīng)濟(jì)必然會(huì)帶來(lái)成本會(huì)計(jì)的深刻變革。未來(lái)的成本會(huì)計(jì)無(wú)論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。

1．新經(jīng)濟(jì)與成本會(huì)計(jì)環(huán)境

新經(jīng)濟(jì)，又稱(chēng)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識(shí)和信息生產(chǎn)、儲(chǔ)存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無(wú)形經(jīng)濟(jì)，知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)的重要部分；新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，知識(shí)創(chuàng)新是它的本源；同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)也是一種以電子技術(shù)和信息技術(shù)為推動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)。

新經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，它的來(lái)臨使得成本會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)而言，這種變化表現(xiàn)為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn)，不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是：

1．1．適時(shí)制(JustInTimeSystem，JIT)。JIT是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，保質(zhì)、保量并適時(shí)送到后一個(gè)加工(或銷(xiāo)售)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)‘零庫(kù)存”(ZeronIventory)，以降低存貨的庫(kù)存成本。JIT將會(huì)改變傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的存貨成本核算方法。

1．2．全面質(zhì)量管理(oTatlQualityManage—ment，TQM)。TQM同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主，從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量，從專(zhuān)職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，以保證實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中的‘零缺陷”(eZroDefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益，而這些信息傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供。因此，TQM將拓寬傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算范圍，豐富成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。

1．3．成本回避(CostAvoidance)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)容局限于制造成本，其控制時(shí)效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問(wèn)題，避免不必要的成本發(fā)生，強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約，將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、采購(gòu)，甚至銷(xiāo)售使用階段，不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會(huì)計(jì)全新的核算內(nèi)容。

1．4．限制理論(TheoyrofConstraints，TOC)。該理論認(rèn)為企業(yè)發(fā)展是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的限制因素，使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng)，整個(gè)企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。

1．5．戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制訂對(duì)策的過(guò)程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會(huì)計(jì)信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對(duì)這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會(huì)計(jì)開(kāi)辟一個(gè)新領(lǐng)域。

1．6．基準(zhǔn)管理(BenchMarkingManage—ment)和持續(xù)改進(jìn)(ContinuousImprovement)。基準(zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績(jī)作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來(lái)衡量自己的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會(huì)計(jì)人員以新的成本管理視角。

就技術(shù)層面而言，計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用使實(shí)時(shí)報(bào)告成為了可能，為成本會(huì)計(jì)方法，包括成本預(yù)測(cè)、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著高科技尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用，企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計(jì)制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(FMS)、電腦輔助設(shè)計(jì)(CAD)、電腦輔助工程(CAE)、電腦輔助制造(CAM)、電腦整合制造系統(tǒng)(CIM)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費(fèi)用所占比例劇增，且制造費(fèi)用呈項(xiàng)目多樣化、動(dòng)因多樣化趨勢(shì)。因此，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢(shì)在必行。

2．新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，總結(jié)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的理論與方法，使之適應(yīng)新的成本會(huì)計(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出以下特征：

2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)以及企業(yè)發(fā)展的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來(lái)的效益將大大超過(guò)一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢(qián)而花錢(qián)”，更符合“成本一效益”原則。

其次，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這一過(guò)程不是一次性的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過(guò)程

第三，戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來(lái)開(kāi)發(fā)和最終確認(rèn)可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會(huì)計(jì)人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下，充分運(yùn)用成本信息，開(kāi)展諸如預(yù)警分析、股東價(jià)值分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。

2．2．成本會(huì)計(jì)的核算范圍將進(jìn)一步拓寬

為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員工業(yè)績(jī)的計(jì)量與報(bào)告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，因而質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上，成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

另外，成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會(huì)計(jì)全新的內(nèi)容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本和營(yíng)銷(xiāo)成本；消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，將有利于資源的合理配置，節(jié)約社會(huì)成本，也折射出一種科學(xué)的成本管理思想。

2．3．成本會(huì)計(jì)的核算方法將進(jìn)一步豐富

第5篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

關(guān)鍵詞：石化企業(yè) 成本管理 解決措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，在科技高速發(fā)展下，競(jìng)爭(zhēng)成為各行各業(yè)永遠(yuǎn)不變的核心內(nèi)容。企業(yè)要想在自身的行業(yè)中利于不敗之地，競(jìng)爭(zhēng)是必不可少的。特別是資源型行業(yè)中，其企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)中最必不可少的一項(xiàng)就是成本核算。在石化企業(yè)中，成本核算在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理過(guò)程中起的作用是不可小覷的，它決定著財(cái)務(wù)管理制度是否合理，甚至主導(dǎo)著是否能夠適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)?，針?duì)產(chǎn)品供大于求的現(xiàn)狀需要我國(guó)石化企業(yè)加強(qiáng)成本核算，降低成本才能走可持續(xù)發(fā)展的道路，才能在國(guó)際市場(chǎng)上占領(lǐng)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。

一、 石化行業(yè)的成本特征分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，爭(zhēng)奪競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素包括成本和價(jià)格。但是，我國(guó)現(xiàn)有的狀況卻是呈現(xiàn)出了成本過(guò)高的問(wèn)題。這樣一來(lái)，我國(guó)石化企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力就大大的削減了，市場(chǎng)份額自然也會(huì)流失。甚至在情況最糟的時(shí)候，受世界原油價(jià)格變化的而影響，國(guó)際市場(chǎng)的原油價(jià)格會(huì)低于我國(guó)原油的開(kāi)采價(jià)成本，石化產(chǎn)品的成本也就會(huì)跟著水漲船。因此，對(duì)我國(guó)的石化行業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算具有十分重要的意義。

石化行業(yè)的成本表現(xiàn)出以下特征：第一，規(guī)模大導(dǎo)致精細(xì)作業(yè)程度不夠，使石化行業(yè)的成本問(wèn)題十分突出；第二，高原料成本使石化行業(yè)呈典型的“啞鈴型”特征。加上該行業(yè)是資本技術(shù)和資金密集型行業(yè)，建設(shè)周期長(zhǎng)、投資大等造成資金成本較高；第三，該行業(yè)需要保證連續(xù)作業(yè)，而為了達(dá)到這個(gè)目的，就必須準(zhǔn)備相當(dāng)數(shù)量的存貨，導(dǎo)致了存貨的庫(kù)存占有量相當(dāng)大。直接導(dǎo)致了資金的沉淀，周轉(zhuǎn)不靈活；第四，在國(guó)內(nèi)外環(huán)保治理加大的大形勢(shì)下，“三廢”排放標(biāo)準(zhǔn)也呈現(xiàn)越來(lái)越嚴(yán)苛的趨勢(shì)。為了可持續(xù)發(fā)展和質(zhì)量升級(jí)的需要，未來(lái)投入在環(huán)保上面的成本勢(shì)必會(huì)越來(lái)越多。

二、 石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面

石化企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的時(shí)候，通常都是沿用傳統(tǒng)的有形成本核算方法，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面：鑒于行業(yè)性質(zhì)影響，石化企業(yè)對(duì)人力資源和無(wú)形資產(chǎn)的重視程度遠(yuǎn)不及對(duì)直接材料、直接人工等實(shí)物資產(chǎn)的重視程度；第二，將成本核算的重心放在了產(chǎn)品制造的過(guò)程上，多數(shù)都會(huì)忽視對(duì)產(chǎn)前和產(chǎn)后成本的核算和控制；第三，環(huán)保問(wèn)題逐漸成為石化企業(yè)成本核算的瓶頸，有的對(duì)環(huán)保的重視程度不夠，有的則是礙于技術(shù)的瓶頸無(wú)法突破成本的控制。

（二）資產(chǎn)負(fù)債情況不明確

資產(chǎn)負(fù)債是企業(yè)最為重視的兩個(gè)內(nèi)容，石化企業(yè)尤甚。因此，資金管理是十分重要且必要的。但是，就石化企業(yè)目前的狀況，多數(shù)采取的都是歷史成本計(jì)價(jià)，這種方法的選擇，導(dǎo)致了這種體制下，只能反映企業(yè)的某一階段的資金狀況。這樣一來(lái)就不能實(shí)時(shí)、客觀的反映出資產(chǎn)、負(fù)債的狀況，導(dǎo)致了資產(chǎn)成本計(jì)量的混亂。

（三）石化企業(yè)成本核算本身造成的問(wèn)題

我國(guó)石化企業(yè)的成本核算本身造成的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面表現(xiàn)在其成本核算方法不夠規(guī)范。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的業(yè)績(jī)和考核，就會(huì)根據(jù)自身情況，改變會(huì)計(jì)核算方法，來(lái)調(diào)整稅收等數(shù)據(jù)。這樣一來(lái)就造成了賬實(shí)不符的情況；另一方面，一些企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候不夠規(guī)范。例如，將本期發(fā)生的在加工產(chǎn)品成本的一部分加到已經(jīng)完成的產(chǎn)品成本中進(jìn)行平攤，以減少當(dāng)期的成本費(fèi)用等。

三、石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的對(duì)策

（一）成本管理觀念科學(xué)化

石化企業(yè)成本核算不全面等問(wèn)題的根源就是企業(yè)的成本管理觀念不科學(xué)不全面。因此，若想改善其的成本管理現(xiàn)狀，首先就要從觀念入手，建立全面科學(xué)的成本管理觀念，健全、完善成本會(huì)計(jì)核算制度。第一，就要大力宣傳成本會(huì)計(jì)核算的重要性和必要性；其二，要規(guī)范企業(yè)成本人員的核算意識(shí)和水平，保障成本觀念的貫徹和落實(shí)?？傊?，要盡量減少企業(yè)的運(yùn)行成本、提高企業(yè)的效益。

（二）成本核算管理客觀化

石化行業(yè)是資源性行業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈。因此，其會(huì)計(jì)成本核算必須是客觀且準(zhǔn)確的。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，避免其鉆法律的空子漏稅。同時(shí)，還應(yīng)該盡量提高其會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算的質(zhì)量，提高石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算人員的綜合素質(zhì)。

（三）成本核算管理全面化

企業(yè)的成本核算管理全面化主要可以體現(xiàn)在：第一，重視人力資源耗費(fèi)，加強(qiáng)人力成本的核算。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)自身的人力資源進(jìn)行整合，調(diào)整人力成本和人力資源的利用率，提高經(jīng)濟(jì)效益；第二，引起對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本的重視，對(duì)其進(jìn)行核算。知識(shí)競(jìng)技時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值越來(lái)越受到重視，資源型企業(yè)也不應(yīng)該例外。企業(yè)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)先進(jìn)行分類(lèi)，然后攤銷(xiāo)。值得注意的是，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)采取彈性攤銷(xiāo)法；第三，應(yīng)該注意將環(huán)境成本的因素納入到會(huì)計(jì)成本核算的范圍中。國(guó)際上對(duì)環(huán)境保護(hù)的呼聲越來(lái)越高，相應(yīng)的法律也越來(lái)越規(guī)范。石化企業(yè)應(yīng)自覺(jué)提升環(huán)保意識(shí)，在成本核算時(shí)，應(yīng)該科學(xué)全面的將環(huán)境因素考慮進(jìn)去，提高整個(gè)成本核算工作的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉暉.中石化會(huì)計(jì)集中核算體系的運(yùn)行及完善[J].勝利油田職工大學(xué)學(xué)報(bào).2011（1）

[2]劉嘉.對(duì)石化公司財(cái)務(wù)管理中成本核算的研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2011（3）

第6篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

對(duì)于死刑的存廢問(wèn)題，自十八世紀(jì)由貝卡利亞提出以來(lái)，已經(jīng)持續(xù)進(jìn)行了幾百年的爭(zhēng)論。在這些論戰(zhàn)里，不同領(lǐng)域的學(xué)者們各抒己見(jiàn)，除了從刑法本身的理論闡釋自己的觀點(diǎn)，也嘗試著從不同的學(xué)科、不同的領(lǐng)域進(jìn)行分析。現(xiàn)在對(duì)于死刑存廢問(wèn)題的爭(zhēng)論，也早已不在僅僅限于刑法甚至法律的領(lǐng)域。對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、宗教學(xué)、哲學(xué)分析的文章比比皆是。而本文也是嘗試著從經(jīng)濟(jì)學(xué)的領(lǐng)域?qū)λ佬痰拇鎻U問(wèn)題進(jìn)行分析，以期得出一個(gè)較為合理，符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的答案。

一、死刑經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的基礎(chǔ)

在當(dāng)代社會(huì)的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)成為一個(gè)十分重要的學(xué)科，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的應(yīng)用也早已涉及到生活的方方面面。雖然現(xiàn)在有關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論浩如煙海，但萬(wàn)變不離其宗，人們?cè)诳紤]經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題時(shí)，總是設(shè)法使自己的利益最大化①，所以以此為基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論總是歸根于成本――收益的分析，即分析投資的成本和可以期望獲得的收入而如何使在投入最小的情況下獲得收益最大化。

本文在進(jìn)行死刑的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析時(shí)，以以下兩個(gè)理想化的假設(shè)為前提：一是以追求利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)為國(guó)家司法機(jī)關(guān)懲治犯罪的行為和犯罪人的犯罪行為都屬于理性人②理性之行為，犯罪和處罰的動(dòng)因都是利益，司法機(jī)關(guān)和犯罪人都在追求自己的最大利益;二是犯罪人的犯罪活動(dòng)總是會(huì)被發(fā)現(xiàn)并受到相應(yīng)的懲處，也就是說(shuō)犯罪人所犯罪行越重，其所受到的處罰也就應(yīng)當(dāng)越重。以此為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用成本――收益理論和刑法的威懾理論分析死刑的存廢，以得出保留或是廢除死刑究竟哪一選擇更符合經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的結(jié)論。

二、死刑的適用范圍――以犯罪的成本收益為視角

（一）犯罪的成本收益分析

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授加里?貝克爾認(rèn)為除個(gè)別心理變態(tài)者以外，如果將犯罪人看做一個(gè)符合經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律的理性人，那么他在實(shí)施犯罪時(shí)就會(huì)考慮犯罪的成本和收益率硎凳┚霾擼決定是否實(shí)施犯罪行為。根據(jù)其犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，犯罪人在實(shí)施犯罪時(shí)也會(huì)做如同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中“經(jīng)濟(jì)人”同樣的思考，犯罪人也具有穩(wěn)定偏好③和追求效益最大化的特點(diǎn)，一個(gè)理性的犯罪人在實(shí)施犯罪時(shí)只有在犯罪收益大于犯罪成本時(shí)才會(huì)實(shí)施犯罪。

這里的犯罪成本即犯罪的個(gè)人成本，是指犯罪人實(shí)施犯罪的全部成本，這其中包括了物質(zhì)成本、精神成本、機(jī)會(huì)成本、自由甚至生命成本等。物質(zhì)成本是指犯罪人實(shí)施犯罪所需要的全部物質(zhì)性投入。精神成本則是指犯罪人實(shí)施犯罪活動(dòng)以前的緊張感、負(fù)罪感等以及實(shí)施犯罪以后產(chǎn)生的恐懼感、負(fù)罪感、焦慮感等類(lèi)似的精神壓力。機(jī)會(huì)成本④是指犯罪人因?qū)嵤┓缸锘顒?dòng)而放棄的其他一切社會(huì)活動(dòng)的可能最大收益總和。一般情況下，犯罪人的收入情況、工作情況、社會(huì)地位等決定了其實(shí)施犯罪活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本。一個(gè)人的收入越高，工作越穩(wěn)定，社會(huì)地位越高，那么他實(shí)施犯罪活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本就越高，反之其機(jī)會(huì)成本就越低。

犯罪的收益是指犯罪人的個(gè)人收益，包括犯罪的物質(zhì)性收益和非物質(zhì)性收益。對(duì)于財(cái)產(chǎn)型犯罪，其犯罪收益的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單和確定;而針對(duì)人身性質(zhì)的犯罪和復(fù)合性質(zhì)的犯罪，其犯罪收益則相對(duì)難以統(tǒng)計(jì)，因?yàn)閷?duì)人身和精神的傷害難以量化。但是至少可以肯定的一點(diǎn)是，理性的犯罪人總是可以從犯罪活動(dòng)里得到心理和精神的滿足，也就是可以獲得犯罪的非物質(zhì)性收益。所以任何一個(gè)理性犯罪人在實(shí)施犯罪活動(dòng)前總會(huì)對(duì)預(yù)期的犯罪的收益和可能投入的犯罪成本進(jìn)行比較，只有犯罪活動(dòng)的收益大于成本時(shí)，理性犯罪人才會(huì)選擇實(shí)施犯罪活動(dòng);而如果犯罪的收益低于成本，理性犯罪人一般就會(huì)選擇放棄這一犯罪行為。此外，理性犯罪人還會(huì)對(duì)不同犯罪活動(dòng)的成本收益比也就是犯罪的利潤(rùn)⑤進(jìn)行比較，從中選擇實(shí)施犯罪利潤(rùn)最大的犯罪活動(dòng)。

（二）死刑的成本收益分析

死刑的目的是剝奪犯罪人的生命，所以對(duì)于實(shí)施可能被判處死刑的犯罪的犯罪人來(lái)說(shuō)，其犯罪成本是固定的，就是犯罪人自己的生命。由于生命的價(jià)值的唯一性，所以對(duì)于判處死刑的犯罪來(lái)說(shuō)，其犯罪成本是一個(gè)固定值。當(dāng)一個(gè)理性犯罪人在分析死刑的犯罪成本――生命和犯罪的收益時(shí)，犯罪人通常的選擇是自己的生命而放棄實(shí)施犯罪活動(dòng)。即對(duì)于應(yīng)被判處死刑的犯罪來(lái)說(shuō)，其犯罪成本曲線已經(jīng)增加到了最大值，不可能在向上增長(zhǎng)了。所以對(duì)那些極其嚴(yán)重的犯罪行為，仍要對(duì)其處以死刑。但問(wèn)題在于，是否是死刑涵蓋的罪名越多越好呢？從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行分析得到的答案是否定的。因?yàn)橛捎谒佬讨猩呀?jīng)是最大的犯罪成本了，所以死刑的邊際成本⑥為零。所以當(dāng)犯罪的成本固定為生命時(shí)，犯罪人顯然會(huì)實(shí)施犯罪收益最大的犯罪活動(dòng)，而犯罪收益越大的犯罪活動(dòng)往往犯罪的危害性也就越嚴(yán)重，所以如果無(wú)限擴(kuò)大死刑的適用，不利于抑制犯罪活動(dòng)的發(fā)生。例如如果搶劫罪和殺人罪的法定刑都是死刑時(shí)，犯罪人為了減少犯罪行為被發(fā)現(xiàn)的概率，顯然在實(shí)施搶劫行為時(shí)會(huì)殺害被害人以減少犯罪行為被發(fā)生的概率。但是如果搶劫罪的法定刑低于殺人罪時(shí)，犯罪人在搶劫時(shí)就會(huì)考慮殺人的犯罪成本從而減少犯罪人殺害被害人的概率。所以死刑不應(yīng)該被無(wú)限度的適用，以防止嚴(yán)重犯罪的發(fā)生。

綜合以上對(duì)死刑犯罪的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析分析可以得出的結(jié)論是：首先不能廢除死刑的適用，因?yàn)檫m用死刑可以有效地防止嚴(yán)重犯罪的發(fā)生;其次雖然可以在刑事司法活動(dòng)里適用死刑，但應(yīng)嚴(yán)格限制死刑的適用，以防止犯罪人選擇實(shí)施更加嚴(yán)重的犯罪行為。所以以經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析死刑的適用，基本立場(chǎng)就是嚴(yán)格限制適用死刑。

三、死刑與其他刑法的經(jīng)濟(jì)學(xué)比較――兼從刑罰的威懾效應(yīng)分析

（一）威懾作用與司法成本的分析

以理性犯罪人的理論為基礎(chǔ)，犯罪的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析發(fā)展了刑罰的威懾理論。理性犯罪決策是建立在犯罪預(yù)期收益大于預(yù)期成本基礎(chǔ)上的，而刑罰的威懾作用就體現(xiàn)在通過(guò)實(shí)施犯罪行為的犯罪人實(shí)施一定的刑罰，提高犯罪人的預(yù)期犯罪成本，使之大于其預(yù)期犯罪收益，從而達(dá)到預(yù)防犯罪的作用。⑦所以從刑法的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，刑罰是存在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的。所以刑罰威懾效應(yīng)的最優(yōu)化應(yīng)該是指對(duì)于犯罪人而言，預(yù)期刑罰成本最大化;對(duì)國(guó)家而言，為刑罰適用所支付的社會(huì)成本最小化。為達(dá)到刑罰威懾作用最大化的目的，主要有以下兩個(gè)方面：首先，要提高預(yù)期的刑罰成本。而這主要包括刑罰的嚴(yán)厲程度、犯罪的定罪率兩方面的內(nèi)容。刑罰的嚴(yán)厲程度是指犯罪人在犯罪后受刑罰處罰的具體形式以及此種刑罰處罰的嚴(yán)厲程度，而這對(duì)犯罪人來(lái)說(shuō)具有最直接的威懾作用;犯罪的定罪率即犯罪被發(fā)現(xiàn)的概率和被定罪的概率，這也在一定程度上起到了威懾犯罪人的作用，越高的定罪率就越可以提高刑罰的威懾力。其次，在提高預(yù)期犯罪成本和定罪率時(shí)也不得不考慮國(guó)家的司法成本問(wèn)題，要想實(shí)現(xiàn)犯罪成本和定罪率的提高顯然有賴于國(guó)家司法成本的大力投入，但過(guò)高的司法成本同樣不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，國(guó)家總是希望努力控制司法成本的。此時(shí)，就要在這兩者之間尋求平衡點(diǎn)，找到預(yù)期犯罪成本和定罪率與國(guó)家司法成本間的最佳組合。

（二）對(duì)我國(guó)不同刑罰方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

我國(guó)現(xiàn)行刑法中所規(guī)定的刑罰處罰方法有資格刑、自由刑、財(cái)產(chǎn)刑和死刑四種。對(duì)于資格刑來(lái)說(shuō)，由于其一般都在實(shí)踐里附加于其他刑罰方法適用，且資格刑很難完全替代其他的刑罰方法適用所以在此就不將其單獨(dú)進(jìn)行比較，讓資格刑附屬于其他刑罰方法適用筆者認(rèn)為是當(dāng)下的最佳選擇。所以除資格刑以外，為實(shí)現(xiàn)刑罰的威懾效用和司法成本的最優(yōu)組合就要在自由刑、財(cái)產(chǎn)刑和死刑中找出一種最佳組合。

自由刑是一種以剝奪人的基本權(quán)利之一的自由為主要內(nèi)容的刑罰，受刑者一般都要在一定的設(shè)施內(nèi)被拘禁。對(duì)于自由刑來(lái)說(shuō)，其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)都相對(duì)明顯：自由刑的優(yōu)點(diǎn)首先就是其對(duì)犯罪人施加懲罰的巨大痛苦性，著名匈牙利詩(shī)人裴多菲的就有詩(shī)曰“生命誠(chéng)可貴，愛(ài)情價(jià)更高。若為自由故，兩者皆可拋?！笨梢?jiàn)，在很多人的心目中看來(lái)，自由的價(jià)值甚至是高于生命的，據(jù)此自由刑的痛苦性也可見(jiàn)一斑，所以自由刑的威懾作用也是十分巨大的。此外，監(jiān)禁刑會(huì)給犯罪人帶來(lái)一定的負(fù)面評(píng)價(jià)和恥辱感，從而降低犯罪人的名譽(yù)和社會(huì)評(píng)價(jià)，這也是犯罪人不得不考慮的犯罪成本之一。自由刑的優(yōu)點(diǎn)還有其在監(jiān)禁期間對(duì)于犯罪人的改造作用。在被監(jiān)禁期間，監(jiān)獄等監(jiān)管機(jī)構(gòu)肯定會(huì)對(duì)犯罪人進(jìn)行教育，促其改造，從而降低犯罪人重新進(jìn)入社會(huì)后再犯的可能性。但是自由刑也有很明顯的缺陷性。自由刑具有高昂的社會(huì)成本，在國(guó)外，對(duì)犯罪人的自由刑無(wú)法創(chuàng)造任何社會(huì)收益，即使在中國(guó)存在著強(qiáng)制在押犯罪人勞動(dòng)的制度，但是這種粗糙的體力勞動(dòng)所創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值也十分的有限。但是國(guó)家在自由刑里的投入?yún)s是十分巨大的，自由刑的社會(huì)成本就包括了建筑、維修、管理監(jiān)獄的直接成本。除此之外，監(jiān)禁刑的成本還包括被監(jiān)禁人所損失生產(chǎn)力的機(jī)會(huì)成本。犯罪的直接成本中的一部分可以通過(guò)犯罪人不在監(jiān)獄時(shí)引起的生活費(fèi)用之外的節(jié)省得以彌補(bǔ)，但自由刑的監(jiān)禁成本中被監(jiān)禁的個(gè)人在監(jiān)獄期間無(wú)法進(jìn)行合法生產(chǎn)活動(dòng)的損失、監(jiān)禁期間對(duì)犯罪人產(chǎn)生的負(fù)面影響和他在出獄后合法生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)率的減弱等部分是無(wú)法彌補(bǔ)的。

財(cái)產(chǎn)刑是以剝奪犯罪分子的財(cái)產(chǎn)為懲罰內(nèi)容的刑種，主要有沒(méi)收財(cái)產(chǎn)和罰金兩種。相對(duì)于上面列舉的自由刑的缺陷來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)刑具有明顯的優(yōu)勢(shì)：首先，財(cái)產(chǎn)刑可以看做一種財(cái)富的轉(zhuǎn)移，是國(guó)家對(duì)犯罪人部分財(cái)產(chǎn)的一種再分配，可以很好的實(shí)現(xiàn)公平與正義。其次，財(cái)產(chǎn)刑不需要如自由刑一般巨大的獄政投入，國(guó)家實(shí)施財(cái)產(chǎn)刑的司法成本非常低，但是此種刑罰方法的收益卻相對(duì)較高。而且，與自由刑相比，財(cái)產(chǎn)刑可以使懲罰更為精確，尤其對(duì)于金錢(qián)性犯罪，只要是罰金等于犯罪的損失，就可以獲得一個(gè)有效率和相當(dāng)公正的結(jié)果。所以對(duì)于國(guó)家而言，其執(zhí)法部門(mén)總是會(huì)傾向于實(shí)施財(cái)產(chǎn)刑的。但是，財(cái)產(chǎn)刑的缺點(diǎn)在于財(cái)產(chǎn)刑要受到犯罪人支付能力的約束，在犯罪人無(wú)力支付相應(yīng)被處罰財(cái)產(chǎn)的情況下，法院會(huì)對(duì)犯罪人改判監(jiān)禁，這一般都會(huì)被被認(rèn)為是法律歧視窮人的一種表現(xiàn)。此外，對(duì)于窮人和富人是否要科處一樣的財(cái)產(chǎn)刑？如何規(guī)定財(cái)產(chǎn)刑的科處標(biāo)準(zhǔn)？這都在實(shí)踐中限制著財(cái)產(chǎn)刑作用的實(shí)現(xiàn)。

死刑是剝奪犯罪人生命的刑罰，它和監(jiān)禁一樣，都不能給國(guó)家?guī)?lái)收益。而且，一般對(duì)犯罪人來(lái)說(shuō)，死刑的預(yù)期懲罰成本要高于自由刑，根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加里?貝克爾教授的理性犯罪決策理論，提高犯罪的預(yù)期懲罰成本可以有效抑制犯罪。因此，死刑的威懾力應(yīng)優(yōu)于自由刑。但在實(shí)證研究當(dāng)中，死刑的威懾效應(yīng)卻一直備受爭(zhēng)議。有學(xué)者對(duì)美國(guó)1935年至1969年間兇殺率和執(zhí)行死刑之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，得出了明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系：即執(zhí)行死刑的概率越高，兇殺率越低，該學(xué)者估計(jì)每處決1名謀殺犯可以挽救8名無(wú)辜者的生命，也就是說(shuō)死刑的收益率比是1：8。但卻有學(xué)者通過(guò)研究對(duì)死刑的威懾效應(yīng)提出質(zhì)疑。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)上的缺陷，研究方法上的不當(dāng)?shù)仁菍W(xué)者們質(zhì)疑上述肯定死刑威懾效應(yīng)的研究結(jié)論的利器。美國(guó)一些學(xué)者在進(jìn)行死刑的威懾效應(yīng)研究時(shí)，通過(guò)對(duì)有死刑和無(wú)死刑的毗鄰各州的殺人率，同一個(gè)州在死刑被廢除和恢復(fù)期間的殺人率、已頒布和實(shí)施有關(guān)死刑的刑法的城市的殺人率這三個(gè)要素進(jìn)行比較，得出的結(jié)論是死刑對(duì)殺人罪并沒(méi)有明顯的威懾作用。另外，死刑的執(zhí)行目的是結(jié)束犯罪人的生命，雖然不需要如監(jiān)禁因獄政設(shè)施和獄政管理而要支付的高額的社會(huì)成本，但死刑仍具有其他方面的高昂成本，犯罪人在此后漫長(zhǎng)生命中所可能創(chuàng)造的社會(huì)價(jià)值就是死刑的機(jī)會(huì)成本。雖然我國(guó)的死刑執(zhí)行成本并沒(méi)有達(dá)到美國(guó)的動(dòng)輒千萬(wàn)美元的程度，但是死刑執(zhí)行費(fèi)用依然存在，且隨著對(duì)死刑犯人人權(quán)的重視，這一成本必然不斷提高。此外，根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)行監(jiān)獄制度，針對(duì)某些知識(shí)文化水平較低的犯罪人，在被監(jiān)禁期間需要其強(qiáng)制勞動(dòng)，并且國(guó)家會(huì)將這些犯罪人強(qiáng)制勞動(dòng)的勞動(dòng)產(chǎn)品銷(xiāo)售獲利。對(duì)于那些知識(shí)文化水平較高、或者具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技能的犯罪人，則可根據(jù)自己所具有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)為國(guó)家提供相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等，這無(wú)疑可以創(chuàng)造更大的社會(huì)價(jià)值。

綜合以上對(duì)自由刑、財(cái)產(chǎn)刑和死刑的分析可知：自由刑和財(cái)產(chǎn)刑都具有其各自的優(yōu)劣性。在探索死刑的替代方案上，自由刑和財(cái)產(chǎn)刑的組合從經(jīng)濟(jì)學(xué)上可以說(shuō)更加優(yōu)于死刑。所以僅從經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行考慮，通過(guò)以自由刑和財(cái)產(chǎn)刑結(jié)合的方法來(lái)替代死刑是最佳方案。

結(jié)語(yǔ)

由于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展革新，其應(yīng)用方面也越加廣泛，對(duì)于死刑的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析也越來(lái)越多并更加全面。本文僅僅是利用最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理即成本收益分析并結(jié)合刑法理論中原有的威懾效用對(duì)死刑效益的大小和死刑與其他刑罰的優(yōu)劣性進(jìn)行對(duì)比和分析，討論了死刑的是否具有社會(huì)效用，其社會(huì)效用的大小;死刑是否被替代，用什么方法替代的問(wèn)題。對(duì)這些問(wèn)題的初步結(jié)論是死刑具有一定的社會(huì)效用和威懾作用，但死刑相對(duì)于自由刑和財(cái)產(chǎn)刑并沒(méi)有明顯的優(yōu)勢(shì)，如果要廢除死刑，那么由自由刑和財(cái)產(chǎn)刑結(jié)合的方法可以起到替代死刑的作用。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)刑事司法學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]趙秉志.《中國(guó)廢止死刑之路探索》.中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2004

[2]宋浩波.《犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)》.中國(guó)人公安大學(xué)出版社，2002

[3]魏建，宋艷鍇.刑罰威懾理論：過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)――刑罰的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.學(xué)習(xí)與探索，2006

[4]孫廣坤.死刑的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.中國(guó)政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007

[5]朱恩儀.死刑的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009

[6]劉仁文.從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察死刑的成本.法學(xué)雜志，2007

[7]錢(qián)錦宇.論法律的基本必為性規(guī)范.山東大學(xué)博士學(xué)位論文，2008

[8]王冬新.死刑存廢的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011

注解：

①雖然在現(xiàn)實(shí)里還存在著諸如沖動(dòng)消費(fèi)的現(xiàn)象，但心理的滿足感同樣也可以看做一種利益。

②理性人又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)人，是指行為時(shí)總是以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，這是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)。

③穩(wěn)定偏好即消費(fèi)者的穩(wěn)定偏好，是指消費(fèi)者在實(shí)施消費(fèi)活動(dòng)時(shí)對(duì)特定商品的穩(wěn)定性喜好。

④經(jīng)濟(jì)學(xué)里的機(jī)會(huì)成本是指為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價(jià)值，也可以理解為在面臨多方案擇一決策時(shí)，被舍棄的選項(xiàng)中的最高價(jià)值者是本次決策的機(jī)會(huì)成本。

⑤經(jīng)濟(jì)學(xué)中利潤(rùn)即總收入減去總成本和稅金后的余額。

⑥在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，邊際成本指的是每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品）帶來(lái)到總成本的增量。

第7篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

論文摘要：本文主要探討在考慮機(jī)會(huì)成本的情況下，作為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家與有限合伙人的風(fēng)險(xiǎn)資本家．-j-~E產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以及如何通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本家管理支持力度的合理分配，達(dá)到可行的帕累托邊界，并最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家和有限合伙人的利潤(rùn)最大化。

一、問(wèn)題的提出

風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種新興的投資與融資方式，其主要目的不是取得風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)，而是期望經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的有效運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)增值并通過(guò)股份轉(zhuǎn)讓來(lái)獲取高額的資本回報(bào)，是一種高風(fēng)險(xiǎn)與高回報(bào)并存的投資。由于信息不對(duì)稱(chēng)以及不確定因素的存在，導(dǎo)致了一系列道德問(wèn)題的出現(xiàn)，并在一定程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資主體各方利益產(chǎn)生了不良影響。為了解決這一道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，減少風(fēng)險(xiǎn)投資主體各方的利益損害，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了大量的研究與探討。薩爾曼(Sahlman,1990)指出，可轉(zhuǎn)換證券可以有效地解決風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家之間的激勵(lì)問(wèn)題，從而減少道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生；Bigus從風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家的角度出發(fā)，分析解決風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的多階段融資契約，研究結(jié)果顯示這樣可能會(huì)促使投資方產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)；Bergemann和Hege構(gòu)造了風(fēng)險(xiǎn)投資中的動(dòng)態(tài)道德模型來(lái)研究風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題，指出最優(yōu)的投資契約應(yīng)該是債券與股票的混合體；Cornell&Yosha針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資階段性融資進(jìn)行研究時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家為獲得下一階段的進(jìn)一步融資，有動(dòng)力操縱短期項(xiàng)目信號(hào)，這顯然對(duì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期發(fā)展不利，建議使用可轉(zhuǎn)換債券減少這種信號(hào)操縱現(xiàn)象；馬克斯(Max，1998)認(rèn)為將債務(wù)融資與股權(quán)融資結(jié)合或通過(guò)一個(gè)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股能使風(fēng)險(xiǎn)資本家實(shí)行有效的干預(yù)：即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)實(shí)施對(duì)控制權(quán)(如清算權(quán))進(jìn)行干預(yù)，而當(dāng)企業(yè)發(fā)展順利時(shí)，放棄干涉則更為有利；Aghion和Bohon首先將不完全合同理論用于創(chuàng)業(yè)融資領(lǐng)域，認(rèn)為存在利益沖突時(shí)(EN不僅關(guān)心企業(yè)增值帶來(lái)的貨幣收益而且還關(guān)心私人的非貨幣收益)可通過(guò)控制權(quán)的有效分配來(lái)加以解決。

從以上文獻(xiàn)分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有研究成果都是側(cè)重于研究在信息不對(duì)稱(chēng)情況下，如何控制風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本家道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究的情況較少。事實(shí)上，風(fēng)險(xiǎn)資本家作為投資人不僅為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供資金支持，而且為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持，并且這種管理支持在很大程度上直接影響到風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的生存發(fā)展。但這種包括風(fēng)險(xiǎn)資本家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控與注資的管理支持都是有成本的。這些成本包括風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家制作報(bào)告的機(jī)會(huì)成本、訂約成本、花費(fèi)的時(shí)間成本，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家的資源成本以及簽訂協(xié)議時(shí)律師費(fèi)和相關(guān)成本。這些成本數(shù)額有時(shí)可能相當(dāng)大，并且在風(fēng)險(xiǎn)投資合約中是得不到補(bǔ)償?shù)?。為了?jié)約這些成本，增加收益，風(fēng)險(xiǎn)資本家在風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中反而會(huì)比風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家更有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，這樣就形成了風(fēng)險(xiǎn)資本家道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)資本家作為風(fēng)險(xiǎn)投資基金的受資方和管理方，其投資基金的主要來(lái)源于民間資金，其與投資人之間的關(guān)系是普通合伙人(GP)與有限合伙人(LP)的關(guān)系，作為GP的風(fēng)險(xiǎn)資本家作為L(zhǎng)P的人，雖然其收益與風(fēng)險(xiǎn)投資基金的收益直接相關(guān)，但當(dāng)其努力程度的機(jī)會(huì)成本超過(guò)其收益時(shí)，也可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資本家放棄努力，選擇偷懶行為，從而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。所以，在信息不對(duì)稱(chēng)以及環(huán)境不確定和行為不可驗(yàn)證的情況下，負(fù)有雙重身份的風(fēng)險(xiǎn)資本家極有可能產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，形成道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、投資人風(fēng)險(xiǎn)資本家的道德風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)資本家與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家通過(guò)談判選定一家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)后，除了要向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供資金支持外，還要付出相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和精力供管理支持。由于風(fēng)險(xiǎn)資本家的收益直接與所籌集的風(fēng)險(xiǎn)基金規(guī)模以及所投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的增值能力有關(guān)，所以為了實(shí)現(xiàn)收益最大化，風(fēng)險(xiǎn)資本家除了要向現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持以實(shí)現(xiàn)所投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)最大程度增值外，還要盡量地?cái)U(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)投資基金規(guī)模來(lái)增加能夠投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)資本家的精力和時(shí)間數(shù)量一定的情況下，需要在這兩者之間進(jìn)行平衡以實(shí)現(xiàn)收益最大化。風(fēng)險(xiǎn)資本家在向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持時(shí)，我們假設(shè)：第一，風(fēng)險(xiǎn)資本家給單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持的時(shí)間間隔為c；第二，兩次管理支持之間風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的單期最大價(jià)值增值為g>0；第三，兩次管理支持之間風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)產(chǎn)生的單期最小投資損失為b>0；第四，兩次管理支持之間風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的單期利潤(rùn)以的速度遞減。這樣，如果用ri=γg-b表示風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)某一階段i的單期非貼現(xiàn)利潤(rùn)，。那么，就可以表示提供管理支持時(shí)間間隔為c的單期非貼現(xiàn)總利潤(rùn)。我們將風(fēng)險(xiǎn)資本家的時(shí)間和精力分解為兩個(gè)部分：一部分可以用來(lái)給現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持，從而保證現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)能夠以p＜0o(0

0<1)新風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)?，F(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)每隔時(shí)間c被風(fēng)險(xiǎn)資本家評(píng)估一次并受到t輪管理支持，從而在tc時(shí)間內(nèi)通過(guò)上市產(chǎn)生了一個(gè)市場(chǎng)價(jià)值(β代表每期貼現(xiàn)率，0<β<1)，那么風(fēng)險(xiǎn)資本家能夠通過(guò)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)獲得的市場(chǎng)價(jià)值就為(α代表風(fēng)險(xiǎn)資本家在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中所占的股份比例)。由于風(fēng)險(xiǎn)資本家的時(shí)間和精力是有限度的，所以在一定時(shí)間范圍內(nèi)只能在向現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持和評(píng)估新型的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)兩者之間進(jìn)行分配。這樣風(fēng)險(xiǎn)資本家做其中任何一件事都會(huì)存在機(jī)會(huì)成本，即風(fēng)險(xiǎn)資本家對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持的機(jī)會(huì)成本，就是風(fēng)險(xiǎn)資本家通過(guò)評(píng)估新的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所帶來(lái)的收益。反之，風(fēng)險(xiǎn)資本家評(píng)估新的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的機(jī)會(huì)成本就是現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)因缺乏管理支持而減少的市場(chǎng)價(jià)值，即現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)成功上市后的市場(chǎng)價(jià)值部分。

假設(shè)新風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)資本注資到順利上市增值共要接受風(fēng)險(xiǎn)資本家s次管理支持，用ps-1表示經(jīng)過(guò)s-1次管理支持后的存活概率、(t)表示風(fēng)險(xiǎn)資本家新接受一家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)過(guò)管理支持后的市場(chǎng)價(jià)值貼現(xiàn)增加值(α''''代表風(fēng)險(xiǎn)資本家占有的新風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)股份比例)，即風(fēng)險(xiǎn)資本家給現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持的機(jī)會(huì)成本的凈值。如果在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持時(shí)考慮機(jī)會(huì)成本，那么，風(fēng)險(xiǎn)資本家在一家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資并提供管理支持所能得到的凈值αwc(t)就是：

假設(shè)為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的價(jià)值最大化，風(fēng)險(xiǎn)資本家必然會(huì)對(duì)投資收益與潛在的成本和監(jiān)控成本之間進(jìn)行權(quán)衡，以決定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供管理支持的力度和提供資本的頻率。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)資本家認(rèn)為與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家的利益可能發(fā)生沖突時(shí)，投資的存續(xù)期就會(huì)下降，提供管理支持的力度就會(huì)加大；再者風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)也對(duì)預(yù)期的成本和分階段風(fēng)險(xiǎn)資本投資的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，一般來(lái)說(shuō)，有形資產(chǎn)越多，風(fēng)險(xiǎn)資本家能夠通過(guò)清算形式獲得的投資補(bǔ)償也越多，這將降低進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控的必要性，增加投資的存續(xù)期限。現(xiàn)假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)資本家能夠提供的最優(yōu)管理支持次數(shù)為tv。由于風(fēng)險(xiǎn)資本家提供管理支持的機(jī)會(huì)成本不能得到有效補(bǔ)償，如果考慮這種機(jī)會(huì)成本的話，那么風(fēng)險(xiǎn)資本家的實(shí)際報(bào)酬就會(huì)小于名義報(bào)酬。因此，風(fēng)險(xiǎn)資本家向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供的管理支持?jǐn)?shù)量總是少于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所要求的數(shù)量，所以，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所需要的風(fēng)險(xiǎn)資本家提供管理支持的最優(yōu)時(shí)間周期ce總是短于風(fēng)險(xiǎn)資本家實(shí)際提供管理支持的時(shí)間周期cv。除此而外，風(fēng)險(xiǎn)資本家提供管理支持的次數(shù)還可能隨著獲得新的投資機(jī)會(huì)能力的增加，及其風(fēng)險(xiǎn)資本家在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中所占股份份額的減少而減少、隨著風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)盈利下降速度的加快而增加、隨著風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)單期利潤(rùn)的增加而下降。但不管出現(xiàn)何種情況，風(fēng)險(xiǎn)資本家提供的管理支持次數(shù)都是不足的，并且總是少于最優(yōu)次數(shù)。這里我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所要求的管理支持次數(shù)進(jìn)行比較分析。風(fēng)險(xiǎn)資本家所需要提供的管理支持最優(yōu)次數(shù)tv就是能夠滿足在時(shí)間周期cv既定的情況下實(shí)現(xiàn)αWcv(t)值最大化；風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所需要管理支持次數(shù)就是能夠滿足在ce既定的情況下實(shí)現(xiàn)值最大化。由于風(fēng)險(xiǎn)資本家在提供管理支持時(shí)存在著機(jī)會(huì)成本，并且風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家在計(jì)算利潤(rùn)并沒(méi)有考慮機(jī)會(huì)成本，所以，風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家存在著因利益沖突而產(chǎn)生的管理支持次數(shù)非最優(yōu)的狀態(tài)，并且這種狀態(tài)還會(huì)隨著新加入的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)資本家的股份份額增加和優(yōu)惠措施的提高而日益加重。

為了風(fēng)險(xiǎn)投資能夠生存并沿續(xù)下去，各風(fēng)險(xiǎn)資本機(jī)構(gòu)必須周期性地籌集風(fēng)險(xiǎn)投資基金，這類(lèi)基金存續(xù)期限一般為10年，并可以展期，通常采用有限合伙制的組織形式。在有限合伙制組織形式中，風(fēng)險(xiǎn)資本家是普通合伙人，負(fù)責(zé)管理基金的運(yùn)營(yíng)；外部出資人是有限合伙人，能夠監(jiān)控基金的運(yùn)行并參加基金的年會(huì)。但只要其承擔(dān)有限責(zé)任，就無(wú)權(quán)直接參與基金的日常管理活動(dòng)。在這種情況下，出資數(shù)量較大的有限合伙人相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)資本家來(lái)說(shuō)就成了風(fēng)險(xiǎn)投資基金的外部人，而出資額度較小的風(fēng)險(xiǎn)資本家反而成了風(fēng)險(xiǎn)投資基金的內(nèi)部人。由于風(fēng)險(xiǎn)資本家獲得基金規(guī)模的固定費(fèi)用報(bào)酬與基金投資利潤(rùn)，所以，風(fēng)險(xiǎn)資本家有通過(guò)發(fā)起大規(guī)模的后續(xù)基金以增大公司管理的資本額的動(dòng)機(jī)，因?yàn)檫@樣做一方面可以增加其報(bào)酬收入；另一方面由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)使然可以大幅度降低固定管理成本，從而能夠最大限度地增加利潤(rùn)。而風(fēng)險(xiǎn)資本家受時(shí)間和精力的限制，必然帶來(lái)對(duì)所籌集的投資基金管理支持力度不足的問(wèn)題，這必將引起作為普通合伙人(GP)的風(fēng)險(xiǎn)資本家與作為有限合伙人(LP)的外部投資人的利益沖突，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)資本家作為內(nèi)部人的道德風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)損害有限合伙人利益現(xiàn)象的發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)資本家為了增加收益并實(shí)現(xiàn)利益最大化，會(huì)先后籌集并管理多只風(fēng)險(xiǎn)投資基金，而風(fēng)險(xiǎn)資本家由于受時(shí)間和精力的限制，會(huì)分散其對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資基金的注意力，影響到對(duì)單只風(fēng)險(xiǎn)投資基金提供管理支持的力度，降低了單只風(fēng)險(xiǎn)投資基金有限合伙人的收益。

用i代表風(fēng)險(xiǎn)資本家管理基金的數(shù)量、cG表示風(fēng)險(xiǎn)資本家提供管理支持的最優(yōu)頻率、CL有限合伙人要求提供管理支持的最優(yōu)頻率、tG代表風(fēng)險(xiǎn)資本家提供管理支持的最優(yōu)數(shù)量、tL代表有限合伙人要求提供管理支持的最優(yōu)數(shù)量。根據(jù)上面的模型可以得出結(jié)論：由于風(fēng)險(xiǎn)資本家在提供管理支持時(shí)，必然會(huì)考慮其機(jī)會(huì)成本，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)資本家提供的管理支持力度總是少于有限合伙人所要求的最優(yōu)管理支持力度，并且這一個(gè)管理支持力度會(huì)隨著風(fēng)險(xiǎn)資本家獲得新的風(fēng)險(xiǎn)投資基金的能力的提高而減少，引起風(fēng)險(xiǎn)投資基金管理和投資的潛在問(wèn)題隨風(fēng)險(xiǎn)投資基金規(guī)模的擴(kuò)大而增加。除此之外，在既定的時(shí)間約束下，作為普通合伙人的風(fēng)險(xiǎn)資本家，為了緩解管理支持力度與所管理的風(fēng)險(xiǎn)投資基金幅度之間的矛盾，可以通過(guò)采取投資于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展晚期的辦法來(lái)加以解決。這是因?yàn)椋阂皇请S著風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的逐步成長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就能夠提供越來(lái)越多的信息供風(fēng)險(xiǎn)資本家進(jìn)行評(píng)估，這樣信息不對(duì)稱(chēng)程度就會(huì)越低，風(fēng)險(xiǎn)資本家就不需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來(lái)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，從而可以大幅度降低和監(jiān)控成本；二是在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的后期階段，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的管理及發(fā)展已逐步走向正軌，需要風(fēng)險(xiǎn)資本家投入的管理支持力度就可以大幅度降低，這樣風(fēng)險(xiǎn)資本家就可以分配更多時(shí)間和精力來(lái)管理更多的基金；三是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)逐步增多，而有形資產(chǎn)不必通過(guò)正式評(píng)估就很容易監(jiān)控，這樣風(fēng)險(xiǎn)資本家就可以選擇較長(zhǎng)的融資輪次而減少所提供的管理支持力度，從而可以加大基金管理規(guī)模。這種事情尤其會(huì)發(fā)生在是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)資本家監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的機(jī)會(huì)成本非常高的情況下。

我們用模型來(lái)分析風(fēng)險(xiǎn)資本家的投資階段偏好：用表示風(fēng)險(xiǎn)投資基金清算時(shí)預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值的貼現(xiàn)值，那么作為有普通合伙人的風(fēng)險(xiǎn)資本家的份額就為；作為有限合伙人的外部投資者的份額為其花費(fèi)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本時(shí)，作為普通合伙人的風(fēng)險(xiǎn)資本家就會(huì)偏好于投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的后期階段，并且機(jī)會(huì)成本越高，風(fēng)險(xiǎn)資本家的這種偏好就會(huì)越強(qiáng)烈。這一結(jié)論可以通過(guò)一組數(shù)據(jù)得到驗(yàn)證，據(jù)VentureEconomics數(shù)據(jù)庫(kù)中統(tǒng)計(jì)資料顯示，1985-1989年五年間美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)基金投資于后期階段的比例依次為：52．3％、56．9％、60．3％、60．0％、65．5％，呈現(xiàn)出逐步上升的趨勢(shì)。

第8篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

［論文摘要]當(dāng)今整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入“信用經(jīng)濟(jì)時(shí)代”，建設(shè)一個(gè)完善的誠(chéng)信體系是全社會(huì)的共同目標(biāo)。然而與這個(gè)目標(biāo)背道而馳的是現(xiàn)在的社會(huì)誠(chéng)信度普遍偏低，這一被大家普遍認(rèn)同的商業(yè)社會(huì)的基本原則卻得不到普遍的遵守，誠(chéng)信缺失的原因是什么呢？誠(chéng)信又如何構(gòu)建呢？本文試圖從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行探討。

據(jù)《京華時(shí)報(bào)》報(bào)道:近年來(lái),合同交易只占經(jīng)濟(jì)交易量的30％，合同履行率只有50％左右。中國(guó)每年因不誠(chéng)信造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)近5855億元。由于市場(chǎng)交易主體的不誠(chéng)信嚴(yán)重影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，妨礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，影響宏觀調(diào)控的政策效應(yīng)。誠(chéng)信缺失不僅僅造成了經(jīng)濟(jì)上的損害，還將對(duì)整個(gè)社會(huì)體系造成深遠(yuǎn)影響。加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫、刻不容緩。

一、誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)守信，是個(gè)人與個(gè)人、個(gè)人與社會(huì)之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)性道德規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，誠(chéng)信已被人們公認(rèn)為協(xié)調(diào)不同利益主體之間關(guān)系的原則之一，更多地應(yīng)用于職業(yè)道德的規(guī)范和行業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的秩序化。誠(chéng)信不僅屬于道德和法律的范疇，也屬于經(jīng)濟(jì)范疇?，F(xiàn)代意義的誠(chéng)信是在中國(guó)傳統(tǒng)信義原則的基礎(chǔ)上并借鑒西方管理制度的一些經(jīng)驗(yàn)形成的全新的理念，其出發(fā)點(diǎn)和目的是保證社會(huì)活動(dòng)的順暢進(jìn)行，各方在誠(chéng)信原則的協(xié)調(diào)下都能獲得自己的利益，從而達(dá)到一種“雙贏”或“多贏”的態(tài)勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)制度主義的創(chuàng)始人凡勃倫認(rèn)為，誠(chéng)信作為一種“人類(lèi)制度”在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)條件下，它遵循投資、收益、支出、回報(bào)等經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)律，可以用貨幣曲線來(lái)描繪?！罢\(chéng)信”的觀念原本就是在人們追求利益的活動(dòng)中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。通常情況下，誠(chéng)信是要付出“成本”才能得到的，有了初級(jí)的誠(chéng)信后還要付出維護(hù)誠(chéng)信的成本和擴(kuò)大誠(chéng)信的投資，才能獲得回報(bào)和源源不斷的收益。誠(chéng)信的投資與收益關(guān)系為正比關(guān)系，投資越大收益越高。但是這種比例關(guān)系還要考慮客觀條件的因素，比如社會(huì)信用環(huán)境等。

二、誠(chéng)信缺失的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

在這里，筆者用經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于“經(jīng)濟(jì)人”的人性假設(shè)理論來(lái)分析誠(chéng)信缺失的原因。

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)包含的基本含義：第一，“效用最大化”;第二，“有限理性”;第三，“機(jī)會(huì)主義行為”。作為市場(chǎng)主體的個(gè)人或者企業(yè)，首先是一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”，他的一切行為都是為了最大限度地滿足私利，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。因而經(jīng)濟(jì)人要追求金錢(qián)或物質(zhì)利益，而誠(chéng)信是獲得這些的手段之一。對(duì)誠(chéng)信缺失原因的分析不妨建立在個(gè)人對(duì)成本收益比較的基礎(chǔ)上。

如果市場(chǎng)主體是誠(chéng)實(shí)和守信用的，就會(huì)給他帶來(lái)好處，使他很容易地找到交易伙伴，低成本地進(jìn)行交易，最終獲取利潤(rùn)。此時(shí)，人是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，誠(chéng)信是利益之源。另一方面，維持誠(chéng)信也是有代價(jià)的。在交易中，必須要守諾，即便是自己遇到重重困難，會(huì)受到很大的損失，也必須要守信，以維持信譽(yù)。

市場(chǎng)主體是否堅(jiān)守誠(chéng)信取決于守信的機(jī)會(huì)成本與不守信的機(jī)會(huì)成本的比較。如果維護(hù)信用要付出極高的成本，誠(chéng)信的動(dòng)機(jī)會(huì)降低。如果不誠(chéng)信會(huì)給市場(chǎng)主體帶來(lái)巨大的損害，誠(chéng)信的動(dòng)機(jī)就加強(qiáng)。事實(shí)上，不守信用的機(jī)會(huì)成本是非常高的。都不遵守約定，則互惠的交易不能實(shí)現(xiàn)。其實(shí)每個(gè)人本質(zhì)上都還是認(rèn)同誠(chéng)信的，而且誠(chéng)信也能增進(jìn)所有人的福利。那么為什么誠(chéng)信又會(huì)缺失呢？誠(chéng)信是在相互交往中實(shí)現(xiàn)的，問(wèn)題也就出現(xiàn)在交易對(duì)象之間的博弈中。我們可以從這種博弈當(dāng)中來(lái)分析市場(chǎng)交易主體的機(jī)會(huì)成本。交易實(shí)際上是一個(gè)囚犯困境式的結(jié)局：如果大家都信守承諾、誠(chéng)實(shí)交易，對(duì)雙方來(lái)說(shuō)會(huì)形成雙贏；如果一方守諾而另一方背信，背信一方就能得到比雙方都守信還要高得多的收益，而守信者一定損失慘重。結(jié)果，當(dāng)對(duì)方遵守承諾時(shí)，守信固然有益，而背信則更是暴利；而當(dāng)對(duì)方不守約定時(shí)，守信就損失慘重，背信則可避免損失。這樣一來(lái)，無(wú)論對(duì)方守信與否，背信都是最佳選擇，因此雙方都會(huì)選擇背信。由于不守誠(chéng)信，交易就無(wú)法開(kāi)展，因此結(jié)果一定劣于都守信時(shí)的狀況，此即囚犯困境，因此雙方的機(jī)會(huì)成本都是相當(dāng)大的。

在市場(chǎng)主體的交易中，不同情況決定了其機(jī)會(huì)成本的大小，也決定了其是否誠(chéng)信。情況一，如果雙方之間的交易是一次性的，結(jié)果誠(chéng)信缺失的概率就非常大。不過(guò)，如果反復(fù)交往，結(jié)果會(huì)有所變化。因?yàn)橐淮我字胁徽\(chéng)信的機(jī)會(huì)成本要小得多，而獲利更多，而在反復(fù)的交易中，如果一方失信，則會(huì)導(dǎo)致對(duì)方的不信任，因此對(duì)方就會(huì)加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，甚至?xí)∠灰?，機(jī)會(huì)成本就會(huì)大得多，自己獲利的概率就要小得多甚至?xí)冻鰳O大的代價(jià)。因此無(wú)限連續(xù)交易博弈，每次交易的均衡都表現(xiàn)為雙方都遵守規(guī)則、堅(jiān)守誠(chéng)信，因而是最優(yōu)結(jié)局。情況二，和不同的人交易，每個(gè)人都只交易有限次數(shù)，但與不同人的一系列交易在時(shí)間上錯(cuò)開(kāi)，而且其交易對(duì)象相互之間擁有共同的信息，這也等同于與同一個(gè)人連續(xù)交易，其結(jié)果是雙方也會(huì)選擇守信。情況三，和不同的人交易有限次數(shù)，但其交易對(duì)象也在時(shí)間上錯(cuò)開(kāi)，但并不共享信息，或信息共享的范圍是區(qū)域性的。由于信息傳遞的阻塞導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，因此結(jié)果跟第一種情況是一致的，欺騙的動(dòng)機(jī)會(huì)強(qiáng)化，而誠(chéng)實(shí)的心理會(huì)減弱。

正如亞當(dāng)·期密所說(shuō)：“一個(gè)人如果常常和別人有生意上的來(lái)往，他就不盼望從一次交易契約來(lái)圖非分的利得而寧可在各次交易中誠(chéng)實(shí)守約。一個(gè)懂得自己真正利益所在的商人，寧愿犧牲一點(diǎn)應(yīng)得的權(quán)利，而不愿啟人疑竇?！?/p>

三、誠(chéng)信構(gòu)建的理性思考

1.建立以強(qiáng)制性建設(shè)為主的誠(chéng)信制度

上述市場(chǎng)主體在交易博弈當(dāng)中誠(chéng)信缺失的分析是建立在沒(méi)有外界約束的情況下，而外界的約束最好的方式便是制度。有效率的制度不僅會(huì)減少直接監(jiān)督、法律制裁等方面的成本，而且可以通過(guò)對(duì)個(gè)人利益的尊重，消除損害他人利益的不良動(dòng)機(jī)。制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該在承認(rèn)個(gè)人利已動(dòng)機(jī)的前提下，設(shè)計(jì)一套約束規(guī)則，使經(jīng)濟(jì)主體在謀求個(gè)人利益最大化動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，能服從制度制定者的意圖。

制度的形成有誘致性方式也有強(qiáng)制性方式。誠(chéng)信的誘致性的制度變革，內(nèi)涵著市場(chǎng)主體在博弈中自己教育自己，制度安排所需時(shí)間相對(duì)太長(zhǎng)，故此，我們必須充分重視誠(chéng)信的強(qiáng)制性的制度安排，即政府在構(gòu)造有關(guān)誠(chéng)信的制度安排中處于主導(dǎo)地位，具有強(qiáng)制性的推動(dòng)作用。對(duì)我國(guó)構(gòu)造誠(chéng)信的制度安排的總體判斷是強(qiáng)制性制度安排和誘致性制度變革的統(tǒng)一。但是，因?yàn)檎\(chéng)信的誘致性建設(shè)所需時(shí)間太長(zhǎng)，所以，從總體上講，應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)制性推動(dòng)為主的。

2.誠(chéng)信制度的核心是加大不誠(chéng)信的機(jī)會(huì)成本

由于市場(chǎng)主體的“經(jīng)濟(jì)人”屬性，在博弈當(dāng)中是出于自利的目的進(jìn)行成本收益比較而決定是否守信的。而在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，之所以有相當(dāng)大一部分人會(huì)選擇不誠(chéng)信，是因?yàn)椴徽\(chéng)信的低成本和維持誠(chéng)信的高成本。我們?cè)谥贫仍O(shè)置中就必須針對(duì)“經(jīng)濟(jì)人”的自利目的，加大對(duì)不誠(chéng)信的打擊力度，增大其不誠(chéng)信的成本。只要在制度中適當(dāng)設(shè)計(jì)規(guī)則，使對(duì)不誠(chéng)信行為的懲罰是可信的，并且懲罰的力度足以抵消不誠(chéng)信行為帶來(lái)的額外收益，人們就不會(huì)有激勵(lì)去背離規(guī)則的約束。在社會(huì)上出現(xiàn)那么多不誠(chéng)信現(xiàn)象主要原因就是現(xiàn)階段我國(guó)誠(chéng)信制度不健全，不誠(chéng)信獲益，而誠(chéng)信相比會(huì)“吃虧”，在巨大的利益誘惑這之下,作為“經(jīng)濟(jì)人”必然會(huì)選擇不誠(chéng)信。因此，在誠(chéng)信制度建設(shè)中，核心是加大不誠(chéng)信的機(jī)會(huì)成本，讓“經(jīng)濟(jì)人”為其不誠(chéng)信付出應(yīng)有的代價(jià)。

3.誠(chéng)信制度的主要內(nèi)容是誠(chéng)信體系的建設(shè)

我們?cè)诜治稣\(chéng)信缺失的原因時(shí)得知，不誠(chéng)信情況的出現(xiàn)主要是因?yàn)樾畔⒉还蚕矶鴮?dǎo)致的信息不對(duì)稱(chēng)。那么針對(duì)這種情況就應(yīng)通過(guò)誠(chéng)信體系的建設(shè)構(gòu)建良好的信息共享機(jī)制。在西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，銀行對(duì)個(gè)人信譽(yù)的記錄就是一個(gè)信息共享機(jī)制，警察局對(duì)個(gè)人違法犯罪等污點(diǎn)的記錄也是一個(gè)信息共享機(jī)制。這些機(jī)制足以保證一個(gè)人的交易信用為其他人獲知，從而使得他的交易具有無(wú)限連續(xù)的性質(zhì)。誠(chéng)信體系在我國(guó)雖然已經(jīng)受到重視并著手開(kāi)始建設(shè)，但是以誘致性為主，沒(méi)有形成全國(guó)性的具有制度約束力的統(tǒng)一的誠(chéng)信體系。這正是我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，既沒(méi)有一個(gè)全國(guó)性的銀行信用記錄體系，也缺乏其他傳遞和共享個(gè)人信用的機(jī)制。因此，應(yīng)該建立全國(guó)性的個(gè)人信用體系，讓個(gè)人的誠(chéng)信記錄成為共享的信息。信息的共享可以將交易或交往變成無(wú)限連續(xù)的博弈，從而增加不守信用的機(jī)會(huì)成本。

總之，市場(chǎng)主體的“經(jīng)濟(jì)人”屬性在交易博弈中追求功利最大化是誠(chéng)信缺失的經(jīng)濟(jì)根源。而要扼制“經(jīng)濟(jì)人”的不誠(chéng)信就要強(qiáng)制性建設(shè)有效的制度進(jìn)行外在約束。在制度設(shè)計(jì)中一是要加大不誠(chéng)信的機(jī)會(huì)成本，同時(shí)要建立全國(guó)性的旨在信息共享的誠(chéng)信體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]程國(guó)慧:《失信損失觸目驚心》[N].《京華時(shí)報(bào)》,2002年3月13日

第9篇：機(jī)會(huì)成本的論文范文

    論文摘要:會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)雖都是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo),既存在明顯的區(qū)別,又在作用、方法和數(shù)量上仍存在一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是事后利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是一種事前預(yù)測(cè),考慮了股權(quán)投資的機(jī)會(huì)成本,消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算無(wú)償耗用股東資本的弊端,更能全面地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),揭示利潤(rùn)產(chǎn)生軌跡,可以引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思想更新經(jīng)營(yíng)管理理念,在相關(guān)性、真實(shí)性、有用性上優(yōu)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 

    1 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的含義及分析 

    經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是企業(yè)投資資本收益超過(guò)加權(quán)平均資金成本部分的價(jià)值,或者企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量以加權(quán)平均資金成本率折現(xiàn)后的現(xiàn)值大于零后的部分。計(jì)算公式如下:經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=(投資資本收益率—加權(quán)平均資金成本率)×投資資本總額。早在1890年,經(jīng)濟(jì)學(xué)家佛雷德·馬歇爾在出版的書(shū)中提到“所有者或經(jīng)理的利潤(rùn)在按現(xiàn)行利率扣除了資本利息后剩余的部分可稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)收益或管理收益”,該意思實(shí)際上就是把股東投入的資本的機(jī)會(huì)成本按照現(xiàn)行利率來(lái)計(jì)算,在計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)時(shí)再加以扣除,馬歇爾說(shuō)“公司在任何期間創(chuàng)造的價(jià)值,不但必須要考慮到會(huì)計(jì)賬目中所記錄的費(fèi)用開(kāi)支,而且要考慮到業(yè)務(wù)所占用資本的機(jī)會(huì)成本?！眰鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)恰恰忽略了資本需求和資金成本,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算無(wú)償耗用股東資金成本的弊端,要求扣除所用資源的成本,包括所有者權(quán)益資金成本。 

    2 會(huì)計(jì)利潤(rùn)的含義及分析 

    會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。可簡(jiǎn)單表示為:會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用,分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)有利于評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力,有利于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,有利于考核管理層的工作績(jī)效。 

    3 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的區(qū)別: 

    3.1 服務(wù)主體不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)外部的使用者。設(shè)置會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的是為了客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并為利潤(rùn)分配提供可靠依據(jù)。設(shè)置經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的是為了提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和加強(qiáng)管理,對(duì)企業(yè)面臨的可供選擇方案的風(fēng)險(xiǎn)收益進(jìn)行預(yù)測(cè),使企業(yè)管理決策更加具有客觀性和科學(xué)性。 

    3.2 目的角度不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是站在企業(yè)所有者角度的經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo),經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是站在公司的角度,公司作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的主體?？梢酝ㄟ^(guò)債務(wù)資本和股權(quán)資本兩個(gè)渠道來(lái)籌集資本,對(duì)于公司而言無(wú)論是債權(quán)人還是股東都是“投資者”,當(dāng)公司通過(guò)計(jì)算得出有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)時(shí),說(shuō)明投資這家公司就會(huì)獲得“超額利潤(rùn)”,自然就會(huì)吸引更多的資金進(jìn)入公司。 

    3.3 計(jì)量的范圍不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)僅考慮與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān),可以用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)要素,而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)還考慮股權(quán)資本成本、人力資源成本等機(jī)會(huì)成本,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)量還要涉及到生產(chǎn)要素以外更復(fù)雜的概念。 

    3.4 計(jì)量依據(jù)不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以收人與費(fèi)用相抵后計(jì)算出來(lái)的,因此會(huì)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上扣除投資資本成本,而這項(xiàng)內(nèi)容不是實(shí)際發(fā)生的,因此經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不都是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,經(jīng)濟(jì)收入是指期末和期初同樣富有的情況下,一定期間的最大花費(fèi)。即:本期收入=期末財(cái)產(chǎn)-期初財(cái)產(chǎn)。 

    3.5 成本計(jì)量不同。會(huì)計(jì)成本只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)成本,而對(duì)于股權(quán)資本則不作體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)成本不僅包括會(huì)計(jì)上實(shí)際支付的成本,而且還包括機(jī)會(huì)成本,即:企業(yè)為將資源從其他生產(chǎn)機(jī)會(huì)中吸引過(guò)來(lái)而必須向資源提供者支付的報(bào)酬。這些報(bào)酬可以是顯性的,也可以是隱性的。會(huì)計(jì)成本僅確認(rèn)顯性成本。隱性成本往往不被認(rèn)識(shí),經(jīng)濟(jì)成本是顯性成本與隱性成本二者之和,是企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的全部成本。 

    3.6 應(yīng)用范圍不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入、成本、費(fèi)用的綜合反映,是在各個(gè)領(lǐng)域中運(yùn)用的最為廣泛的績(jī)效類(lèi)指標(biāo)之一,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則多應(yīng)用于投資決策、績(jī)效評(píng)價(jià)、收購(gòu)重組、激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等方面。 

    3.7 計(jì)量的程序不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量通過(guò)一系列的程序和方法將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到利潤(rùn)的形成都規(guī)范地記錄下來(lái)。而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)算則沒(méi)有固定的程序和方法,會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算必須遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)則不受準(zhǔn)則的限制。

    3.8 評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是依據(jù)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生,并且可以以貨幣計(jì)量的事項(xiàng),對(duì)于未知的沒(méi)有發(fā)生的事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上則不予確認(rèn)和計(jì)量的。而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)既包括已發(fā)生的也包括尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。如機(jī)會(huì)成本,沉沒(méi)成本等。會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)雖然在許多方面存在差異。但在作用、方法和數(shù)量上存在一定的聯(lián)系。首先,都是對(duì)于企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià),只不過(guò)兩者考慮的因素不同。其次,在數(shù)量上兩個(gè)指標(biāo)有一定的依存關(guān)系。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)人員日常工作的積累。利用會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,可以得出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的缺陷:①會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按收人實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確定的,它反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),而不反映未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),利潤(rùn)表體現(xiàn)的是狹義的經(jīng)營(yíng)成果。②會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià),資產(chǎn)負(fù)債表反映的是過(guò)去未分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)成本的余額,在各種經(jīng)濟(jì)條件變化情況下,資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)失去真實(shí)性。③會(huì)計(jì)利潤(rùn)按歷史成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)費(fèi)用,但收人按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量,這使收人與費(fèi)用并未真正建立在同一時(shí)間基礎(chǔ)上,收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性。④會(huì)計(jì)按配比原則確定利潤(rùn),使一些性質(zhì)上不是資產(chǎn)或負(fù)債的遞延項(xiàng)目也作為資產(chǎn)或負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,在一定意義上,降低了資產(chǎn)負(fù)債表的有用性。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的優(yōu)勢(shì):①評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)的決策更具有相關(guān)性。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)既包括已經(jīng)發(fā)生的也包括尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。還考慮機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等問(wèn)題。②經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)所提供的信息更具真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)主要依據(jù)現(xiàn)行市價(jià)確定企業(yè)的收益和費(fèi)用,收人和費(fèi)用不僅在內(nèi)容上有必然的因果關(guān)系,在時(shí)間上也完全統(tǒng)一。③經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)量還涉及到生產(chǎn)要素以外更復(fù)雜的概念,它更全面地反映生產(chǎn)要素成本,對(duì)成本的計(jì)量更客觀合理。從以上分析可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)克服會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一些缺陷,在相關(guān)性、真實(shí)性、有用性上優(yōu)于會(huì)計(jì)利潤(rùn),但經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)須以重置成本或現(xiàn)行成本來(lái)計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)凈值,必然增加實(shí)際操作中的難度。另外,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的計(jì)算還沒(méi)有固定的程序和方法。因此,在目前條件下,按經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)反映經(jīng)營(yíng)成果,各企業(yè)利潤(rùn)就缺乏可比性。所以,經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)主要為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。

    4 意義 

    4.1 引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思想更新經(jīng)營(yíng)管理理念 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是單一評(píng)價(jià)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)是多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。隨著人們對(duì)公司績(jī)效指標(biāo)復(fù)雜性,多層次和多維度性認(rèn)識(shí)的加深,多指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)逐漸被重視,由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)忽略了權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本,在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核方面往往夸大經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),擴(kuò)大了管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),同時(shí)忽略了股東資本帶來(lái)的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考慮了投資者的投資資本成本,使得管理層關(guān)注創(chuàng)造的價(jià)值,關(guān)注資金的組成結(jié)構(gòu),這一點(diǎn)在國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)猶為突出,長(zhǎng)期以來(lái),管理層普遍認(rèn)為權(quán)益資本是無(wú)償使用的,偏面追求利潤(rùn)而忽視了企業(yè)價(jià)值最大化,致使資本回報(bào)率較低,引入經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)這個(gè)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo),將引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注股東價(jià)值的創(chuàng)造。 

    4.2 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),盈利能力和盈利狀況 盈利能力是所有與企業(yè)相關(guān)的投資者,債權(quán)人和經(jīng)理人所關(guān)注的,會(huì)計(jì)利潤(rùn)忽視了資本成本也就相應(yīng)高估了利潤(rùn),不能準(zhǔn)確地反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)還原了收益,使企業(yè)的凈收益更能真實(shí)地揭示經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),站在股東的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 

    4.3 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更能揭示利潤(rùn)產(chǎn)生的軌跡 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)克服了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的局限性,在完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果時(shí),考慮了各種影響損益的因素,更具有真實(shí)性,在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)方面更加客觀,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。同會(huì)計(jì)利潤(rùn)相比,盡管經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在許多情況下對(duì)一些具體指標(biāo)不能準(zhǔn)確量化。但是,由于經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)考慮了股權(quán)投資的機(jī)會(huì)成本,消除了傳統(tǒng)利潤(rùn)核算無(wú)償耗用股東資本的弊端,把經(jīng)營(yíng)者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來(lái),極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。因而,是一個(gè)更為全面的衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的核心是價(jià)值管理,而價(jià)值管理則是一套以經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為核心的分析指標(biāo),它包括公司戰(zhàn)略制定,組織架構(gòu)建設(shè)和管理流程一套完整的戰(zhàn)略性管理體系,可見(jiàn),經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略具有重要意義。 

    參考文獻(xiàn): 

    [1]侯明.淺析經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)[J].工作研究.2006.(12). 

    [2]李玉明,張淑華,趙紅梅.經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì).2006.(7). 

    [3]李金香.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的評(píng)價(jià)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 

    [4]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試輔導(dǎo)用書(shū)[M].大連出版社.2007:182-183. 

    [5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006. 

    [6]董穎.淺議經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)挑戰(zhàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)[J].當(dāng)代經(jīng)理人.2006.(21).