工程項目審計論文精選(九篇)
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第1篇：工程項目審計論文范文
[摘要]風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。風險管理部門和內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當的確認，并在風險管理中注意提高風險意識、建立完善的風險控制機構體系。建筑工程項目是建筑施工企業利潤的主要來源，也是建筑施工企業的風險源，內部審計應從工程項目入手參與風險管理。
【關鍵詞】建筑施工；內部審計；風險審計；風險管理
風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證，包括三個階段：風險識別、風險評估與風險應對。內部審計人員應重點關注組織所面臨的各種風險是否得到充分適當的確認，并采取必要的措施參與風險管理。大家都知道，工程項目是建筑施工企業利潤的主要來源，也是建筑施工企業的風險源，內部審計應從工程項目人手參與風險管理。
一、在風險識別中參與風險管理
風險識別包括三個方面內容：一是組織有哪些風險應當加以考慮或重點關注；二是引發這些風險的主要因素有哪些；三是描述這些風險產生的嚴重后果。經過識別，工程項目應考慮或重點關注的風險如下：
1．工期風險。產生的主要因素有：由于業主開工手續不全而影響工程項目正常開工；由于業主分包出去的基礎挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進行；由于工程本身屬于邊設計邊施工工程，且設計圖紙不齊，造成我方施工總體組織設計無法及時全面地完成，也影響我方工程的正常進行；因業主原因工程延期施工，但業主故意刁難，不認可我方出具的延期報告，仍要以合同開工日期為實際開工日期。這些因素引發的風險主要是，如果確認為工期拖延，可能要按合同規定支付一定比例的違約金。有的合同規定，每拖延一天按合同造價的萬分之三或萬分之五承擔違約金；有的合同規定了每拖延一天的處罰金額。如果一個工程造價為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔萬分之三違約金來計算，每拖延一天將承擔3000元人民幣的違約金，更何況現在的工程項目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當大的。
2．收款風險。產生的主要因素有：有的業主雖然為政府部門，由財政撥款，但撥款手續復雜，需要逐級上報，一筆款往往一個月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業需為此支付高額利息，減少了企業利潤；有的業主資金來源為自籌資金，而為該項目所準備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續復雜，需要一個過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業損失；有的業主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業告上法庭，提出質量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發的風險如下：一是長期拖欠，導致企業墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當企業倒閉或經法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價高質次的物資來抵償工程款，給企業造成損失。
3．結算風險。產生的主要因素有：有的業主在承擔工程之初，便提出降低取費級別要求，比如從甲級降到乙級，甚至丙級，從而降低了結算價格；有的業主雖然答應按原級別取費，但在結算造價時提出讓利要求，將總造價降低；有的業主在工程施工過程中拒絕承認相應的變更簽證。這些因素引發的風險有：工程項目付出的成本不能在結算中得到補償，降低了項目利潤，甚至造成虧損。
4．成本風險。產生的主要因素有：從客觀上看，物價上漲導致人工費、材料費價格上漲，高于合同價或投標價；從主觀上看，一是在工程投標或簽訂合同時未考慮到物價上漲因素或低估了物價上漲因素，二是采購了質次價高的材料，需要工程返工。這些因素所產生的風險為，實際成本高于預算成本，形成工程虧損。
要在風險識別中參與風險管理，應做到以下幾點：一是及時獲取與工程項目有關的各種信息，包括投標報價書，施工合同及其補充協議，監理開具的開工令或我方提供的開工報告，月度工程量報告，付款申請報告，材料價格詢價報告，我方出具的簽證，是否已由監理、業主認可等所有與該項目有關的信息。二是研究上述各種信息，與項目部及時溝通，探討可能存在的風險因素。一要注意投標報價書上是否存在漏項或套錯項，將預算價格與市場價格進行對比，如果存在潛虧因素，要及時探討相應措施。二要探討工期風險是否可以規避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進度款。四要注意收集業主駐工地代表的職權范圍、監理與業主的職權等書面文件。
二、在風險評估中參與風險管理
風險評估應由企業相應管理部門來執行，審計人員應實施必要的審計程序，對其所采用的風險評估方法進行審查。應當采用的評估方法一般有定性和定量兩種。目前應用較多的還是定性方法，今后應加強定量評估。內部審計人員應關注兩個要素：一是風險發生的可能性；二是風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度，或是否經常發生。企業和項目部提供的工程項目風險評估如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是要結合專業知識，做出各種風險可能性、嚴重性和經常性的判斷；二是要及時提供對風險評估的再評估報告，提出意見和建議。
三、在風險應對中參與風險管理
針對上述風險，企業相應管理部門須提出相應的應對措施。審計人員的職責是評價這些應對措施的適當性、有效性。應對措施主要包括4個方面：回避、接受、降低和分擔。企業相應管理部門所做的工程項目風險及具體措施如下：
內部審計人員在工程項目風險評估中參與風險管理應做到以下兩點：一是根據所掌握的有關信息，對所提出的具體應對措施的適當性、有效性進行評估，出具風險測評報告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴大項目收益提出建議，形成工程項目風險對策報告。
四、內部審計人員參與風險管理應注意的問題
工程項目風險管理既有階段性(與具體某個工程的工期有關)，又有長期性(風險因素將長期存在)，因此，內部審計人員參與工程項目風險管理還應注意以下問題：
1．風險意識要提高。風險意識是企業主動進行風險管理的關鍵，對工程項目而言，更是如此。風險雖然無法完全避免，但應被控制在最小范圍內。審計人員的職責就是在識別、評估和應對風險中提供服務。因此，審計人員要有風險意識，時刻關注風險因素，更要提高風險意識，即要在審計實務中提高識別風險、應對風險的能力，并能適時提出規避風險的相應措施。
2．要實施內部控制制度健全性和符合性測試。實施工程項目風險管理審計是對項目內部控制制度執行情況進行的再監督，可以發現內部控制制度的不足之處，提出改進意見，修訂和完善內部控制制度，消除風險點，將風險損失控制在最低限度。
3．要在日常工作當中時刻關注風險。一是在獲得工程項目各種資料后，要仔細閱讀，傾聽項目部有關人員的介紹，發現疑點絕不放過，及時發現風險因素。二是在進行項目兌現或返還項目部成員保證金審計時，對所審計的項目要增加風險分析，通過多方了解和自身判斷、仔細閱讀截至審計日的全部電子財務賬簿和其他資料，對項目是否存在收款風險、成本風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。
4．要在項目過程審計中時刻關注風險。一是增設一個表格，即項目風險因素調查表，先由項目部成員自己來分析該項目所存在的風險，然后實施必要的審計程序，對項目是否存在收款風險、成本風險、結算風險等進行必要的分析，提出相應的規避風險的措施。二是多與項目經理、項目主任工程師、材料負責人等項目部成員研究，從中發現各種風險因素。三是過程審計時莫忘審閱電子賬簿及其他項目管理資料，不能只聽陪同審計人員的一面之詞。重點是注意以下幾個方面是否存在風險：勞力、設備和材料的取得；勞力和設備的生產率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價上漲、項目部工作能力、工程變更情況及相關簽證、工程質量、工期延誤、分公司對項目的財務控制情況、工程結算情況等等。
5．要在年度審計時時刻關注風險。一是在以前年度審計表格的基礎上增加調查問卷，尤其關注各類風險——漏計成本、冒點收入、訴訟風險、采購風險等等。二是在撰寫審計通知書時，將可能存在的風險因素盡量想得全一些，以便在審計時做到有的放矢。三是多與被審計單位有關人員交談，不能僅限于對財務賬目的審計。
第2篇：工程項目審計論文范文
論文關鍵詞：內部控制，代建制模式，政府工程管理企業
隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營環境日趨復雜，經營風險也隨之逐步加大，因此控制和防范經營風險成了企業目標實現的關鍵，內部控制就是企業控制和防范風險的一道防火墻。在經濟迅速發展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業經歷了從無到有，并且迅速發展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業水平不高、管理經驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標準、超工期等現象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業開始意識到內部控制對優化企業管理、增強企業競爭實力和防范風險具有至關重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制現狀
經過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學論文，實現了“投資、建設、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴大項目建設規模，提高政府對工程項目的監督力度，從而保證工程項目建設和管理的專業化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制是以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業內部控制執行缺乏強制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業作為政府投資項目管理中一個新出現的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業的關注，許多企業也抓住這一契機，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業務,但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應法律法規還不是很健全，企業內部控制，只能參照建筑施工企業。我國的建筑施工企業，只有上市公司在發生融資行為時，才被強制性披露其內部控制方面的信息，只要不進行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達到內部控制報告應有的效果，尤其是在強調管理當局對內部控制的義務和責任、在向投資者或其他財務報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠遠不夠的。因此，為加強企業風險管理，應當強制性要求企業建立并實施內部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內部審計監督機制不完善
一個完整的企業內部控制制度，應該有內部審計來監督執行，以便及時發現問題、糾正偏差、修改并最終完善企業內部控制。企業設
立內部審計部門，完善其內部控制組織設置，關鍵是要按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡的機制。內部審計機構應直接受董事會或下屬的審計委員會領導，以保持其獨立性和權威性。但是目前很多政府工程管理企業對于審計人員發現的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權管理學論文，發現問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執行效果。
（三）內部控制制度不夠健全
政府工程管理企業的內部控制制度不是沒有制定，而是內部控制的各項規章制度用來應付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執行中卻很隨意。像有的企業不相容職務混崗，合同的簽訂、執行、付款手續辦理等全部由一人完成；對項目工程款結算的隨意性較大，有的結算原始單據沒有現場工程師或技術員的簽字或簽字手續不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設備租賃合同，就開始開工生產；有的項目工程合同的內容發生了變更沒有及時簽訂補充協議；這些環節出現的缺陷都反映出內部控制制度的不健全、內部控制的薄弱、監管力度不夠。
二、強化代建制模式下的政府工程項目管理企業內部控制的對策
（一）法律法規不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規嚴重缺乏的問題，一致呼吁政府有關部門應積極組織力量，重點加強立法調研，盡快研究制訂統一、全面、完善的代建制法規規章。相信在不遠的將來，我國將會頒發國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策，將會對代建制市場的開放、監管主體、代建制單位的設立條件和資質審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風險評估與控制、代建制項目的業績評價等方面作出明確的規定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質管理辦法等法規及相關配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業的內部控制制度也將逐步完善。
（二）構建政府工程項目管理企業內部控制體系
政府工程項目管理企業必須強化對工程建設全過程的監控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關機構和崗位的職責權限，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的工作流程及控制措施，保證工程項目的質量和進度。
（1）注重風險控制，加強職能管理
①加強會計核算和資金統一管理
集中會計核算和統一資金管理，加強企業預算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策》 天津大學碩士學位論文2008，21．
建立有效的內部結算支付制度，對各施工項目部的資金由企業對資金
統一進行結算，按預算下撥，實行統一調度管理，強化企業的資金調控力度，以便實現資金的統籌安排和有效使用，形成規模效應。
②加強大型設備和材料采購管理
企業建立統一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統一調配，加強管理，避免重復購買，提高完好率和使用率管理學論文，加快更新改造資金的回籠；統一大宗材料采購，加強公司內部的統籌安排，降低經營成本③
③加強市場經營和招標投標管理
從符合企業總體利益的角度來統一調配資源，優化選擇，因此企業必須強化市場經營和招投標管理職能，統一經營決策，集中人力物力，提高企業核心競爭能力。
④加強人力資源管理
企業應與主要管理人員、技術人員和關鍵技術工人簽訂勞動合同并在內部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設計合理的薪酬體系和激勵機制，配合項目經營責任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術工作，穩定員工隊伍。
（2）建立良好的監督檢查機制
企業應建立對施工項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構
③凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查④。
①相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在施工項目業務不相容職務混崗的現象。
②授權批準制度的執行情況，重點檢要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
③業務流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關業務的現象論文提綱格式。
④責任制的執行情況，重點檢查相關責任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設備等的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求；對監督檢查過程中發現的工程項目內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內部審計制度
內部審計部門應該對內部控制定期進行獨立、有效和全面的評審，并將結果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業控制風險的一道防火線。在企業建立內部控制制度時，內審部門應該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內審人員全面了解企業內部控制制度的構成體系，發現關鍵控制點，準確理解各項內控目的、控制環境、控制方法、控制程序等。建立完善的內部審計工作制度，包括內審工作任務、權限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學論文，制定相應的評審辦法，制定審計標準，例如審計實施程序的標準、
④朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
審計報告的標準等。政府工程項目管理企業通過完善的內審制度的建立，充分發揮內部審計對內控系統的全面有效審計再監督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監會、審計署、國資委、銀監會、保監會等部門在北京召開聯合會，隆重了《企業內部控制配套指引》，標志著中國企業內部控制規范體系基本形成。《企業內部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業的發展方向，提升經營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業屬于新時期的新型企業，應該參照《企業內部控制配套指引》擺正業務發展與內部控制的關系，嚴格管理，強化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風險控制體系，只有這樣，才能做好內部控制和風險防范，才能有實力應對日益復雜的競爭環境，促進企業的可持續健康發展。
參考文獻：
[1]李連華．公司治理結構與內部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
[2]劉笑峰.代建制模式下的工程項目管理企業經營管理對策.天津大學碩士學位論文,2008.21．
[3]凌家明．內部控制理論的演進軌跡分析．經濟與管理，2005，19(J)：24—26．
[4]朱翠蘭．論企業內部控制的監督．企業技術開發，2006，(J)：55-57．
[5]陳關中.內審監督——企業風險防范的第三道防線.財務與會計,2006.12(J):52-53.
[6]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——《企業內部控制配套指引》解讀.會計研究,2010.5(J): 3-16.
第3篇：工程項目審計論文范文
【關鍵詞】建筑工程，工程造價，審計方法，提高效率，途徑方法
中圖分類號： TU761 文獻標識碼： A 文章編號：
前言
建筑工程項目的造價審計是整個工程造價管理中的重要環節，在工程造價審計中，每一個細小的環節都會關系到大量的資金，任何疏忽都會造成大量的資金流失或資源的浪費，對工程的經濟效益和工程的質量控制，帶來十分嚴重的影響。但是，目前，我國的工程造價審計中，存在著很多問題，不僅僅使得整個工程造價的整體成本上升，讓大量的資金和資源流失甚至是浪費，更使得基本建設的投資管理出現漏洞，工程造價不合理，影響到工程的質量，大大降低了工程資金的利用效率，降低了工程的經濟效益。因此，做好工程造價的審計，探究工程造價的審計技巧，對整個工程造價的管理，有著十分重大的現實意義。
二，建筑工程造價的審計內容
在工程造價審計中，最主要的審計依據是工程的增減量，變更不為的定額套用，工日單價和應記取的費用等。同時，在這些主要依據的基礎上，要綜合考慮建筑物的結構形狀，內外設置等因素，并結合各種合同協議，招標，投標，中標文件和國家通行的相關法律法規精細審計，保證公正客觀，實事求是。主要有以下幾方面的審計內容。
1．工程量計算審計
由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現各種誤差，會出現設計圖紙和實際施工不相符合，出現漏洞項目等情況，因此，要在結合圖紙的基礎上，嚴格遵守工程計量規則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎與墻身劃分以設計室內地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調研，規范審計。
2．套用單價的審計
工程造價具有很強的規范性和法律性，對各種指標都有著十分嚴格的規定，必須要遵守相關法律規定和套用單價的審計標準。
首先，要做好直接套用單價的審計，在檢查審計項目名稱，單位，日期等基礎上，對材料的規格，類型，材料的等級做出審計，要審計是否具有反復套用的現象。
其次。做好換算后定額的審計，必須重點關注設計用量與定額不同時是否允許換算，允許換算的丁程內容中的勞動力、原料和設備中的部分還是全部，換算的方式是否科學合理。
最后，是費用的審計。取費應根據當地的費用計量標準，計價規定等各種規程和工程造價管理部門的文件進行嚴格計量，在審計時候，要對文件政策的時效性進行重點關注。
三．建筑工程造價結算存在的問題和審計準備
1.建筑工程造價結算中存在的問題
在我國，很多施工單位都是在最低讓利之后才能夠取得工程項目的中標，為了保障自己的的利益，施工單位都會想盡各種辦法在工程造價結算時候多取得了利益，因此也會產生很多問題。主要表現在：首先是虛報工作量，通過采取不同的計量方法和不同的計量標準，增加工程量或工作的項目。甚至是重復報告工作量。其次，施工單位會一定程度的曲解合同條款，對協商的項目部分含糊不清，甚至會擅自修改雙方協商的內容，使得合同的執行困難。最后對于人工費取費的工程，更改定額人工費含量造成工程造價的加大，這些情況都使得在工程造價結算審計中會變得更加復雜，更具有挑戰性，因而，也對審計人員提出了更高的要求。
2．充分做好審計前的準備工作
工程造價的審計是一項很細致很復雜的工作，必須做好各種審計之前的準備，保證審計的全面性和準確性。首先，要收集齊全各種和造價相關的資料，將施工合同，招標投標文件等相關的各種資料收集，分類，詳細整理，做出全面的了解。其次，要熟悉竣工圖紙，這是工程造價結算審計的關鍵性依據，要對所有的工程圖紙進行核對，清點，并一一認真審讀，減少失誤。最后，要對結算的范圍有明確的是認識，了解結算的工程內容，同時，要選擇合適的單位估價表，選用結算表和單位估價表要符合工程的性質。
四．加強工程造價審計和提高效率的方法措施探討
1．逐項審查法
逐項審查法是工程造價審計的重要方法之一。要按照預算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環節的工程造價都一一核對，進行審查。要據相關的法律規定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。
2．分組計算審查法
分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。
3．篩選審查法
篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環節和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數據收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當的調整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發現問題，適用于小規模的審計，不適合全面審計。
4．重點審查法
重點審查法是抓住工程造價管理中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用。該方法有側重的，有選擇的根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。這種方法在審計進度較緊張的情況下，常常適用子建設單位審計施工單位的結算或施工單位審計沒計單位的預算。重點審查法重點突出，審查時間短、效果好。
5．分析對比審計法
該方法是在總結分析結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審計對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審計，分析其差異較大的原因。
6. 相關項目、相關數據審計法
在工程的造價管理中，結算的項目數十、數百、數據成千上萬，這些項目，數據之間有著千絲萬縷的聯系。要認真總結、仔細分析，摸索出它們的規律。利用這些規律來審計竣工圖結算，找出不符合規律的項目及數據，如漏項、重項、工程量數據錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。相關項目、相關數據審計法實質是工程量計算統籌法在結算審計工作中的應用。應用這種方法，可使審計工作效率大大提高。
五，結束語
工程造價的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價的審計工作具有很重要的現實經濟意義。工程造價的審計人員要本著客觀工作，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態度，以圖紙和相關文件為依據，嚴格執行各種審計計量標準和法律規范，提高自己專業審計水平和綜合分析能力，確保工程造價審計的有效性。
參考文獻；
[1] 葉書材 淺談建筑工程造價的審計技巧 [期刊論文] 《山西建筑》 -2011年10期
[2] 郭紅梅 淺談工程造價審計的技巧和方法 [期刊論文] 《山西建筑》2007年34期
[3] 朱立新 淺談建筑工程造價的審計 [期刊論文] 《中國對外貿易》 -2011年2期
[4] 付嘉麗 淺談建筑工程造價的預結算審計 [期刊論文] 《現代經濟信息》 -2010年21期
第4篇：工程項目審計論文范文
一、建立制度,有章可循
市供電局領導重視內審工作的規范化、制度化建設。到目前為止已建立了《市供電局內部審計工作規定》，《市供電局財務收支審核辦法》等六項內審制度，使內審工作有章可循，有據可依。
二、內審計劃,緊扣目標
為了強化內審監督和服務，使內審活動與經濟活動環環相扣，每年年初由內審機構提出初步內審計劃，經過部門集體討論，找準內審工作切入點，制訂內審工作年度計劃,如固定資產投資審計計劃、財務收支審計計劃、績效審計計劃等,促使內審工作有的放矢、有條不紊地進行。
三、突出重點，力求成效
市供電局根據行業管理要求和本部門實際情況，連續幾年開展新農村電網電氣化建設與改造工程審計，組織有資質的單位和人員對這些工程進行審核，并出具《工程造價報告書》,審計成效明顯.審核了424個工程項目，送審項目金額6145萬元，審定項目金額5953.6萬元，核減項目金額191.4萬元，核減率為3.11%;1月—11月審核了311個工程項目，送審項目金額5983.69萬元，審定項目金額5797.22萬元，核減項目金額186.47萬元，核減率3.12%。此外，該局還開展了試點性其他類型的績效審計。
第5篇：工程項目審計論文范文
論文關鍵詞：高校 建設工程 跟蹤審計 項目管理
論文摘要：本文作者從高等學校內部管理的角度分析了建設工程全過程跟蹤審計的定位和職能問題。根據實踐經驗，分析了工程項目的立項和設計、招投標和合同簽訂、施工過程等關鍵環節跟蹤審計面臨的主要問題，并對解決方法進行了初步探討。文章最后為跟蹤審計的質量控制提出了具體建議。
引言
從上個世紀末至今，高等學校的擴張導致各學校新校區建設大規模展開，數以億計的資金被投入到各項百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統基建、修繕工程項目審計實施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預算執行情況審計和竣工結算審計為主的事后審計。2001年之后，建設項目跟蹤審計才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計在實務中被稱為“全過程造價控制”，涉及從投資意向到投資終結的全過程，所以這種審計形式對改善工程管理、提高工程質量、降低工程造價有明顯的效果。從概念上看，建設項目全過程跟蹤審計有完全掌控工程造價的能力，但在實踐中存在諸多問題。筆者將結合自身工作經驗，從高等學校內部管理的角度，對全過程跟蹤審計重點環節存在的問題進行分析和探討。
一、對全過程跟蹤審計的定位和職能的認識存在誤區
在《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財[2007]29號）文件中強調“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”所以這里所講的跟蹤審計本質上是一種內部審計。在國內高等學校中，內部審計職能重在監督，特別是在與紀檢監察合署辦公的情況下，對很多經濟活動具有否決權，這是內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變的最大障礙。這種審計理念會使審計與被審計雙方關系很不正常，從而忽視了服務目的。跟蹤審計既然參與建設工程項目管理的各個環節，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應參與決策。跟蹤審計應通過對項目內控制度的健全性、有效性的檢查，評價資源的利用程度，化解管理風險，改善管理環境，以幫助建立完善的項目管理體系為目標，在實施審計過程中將問題化解在萌芽狀態，避免造成不良后果，從而直接提高被審計項目的效益性。
二、全過程跟蹤審計在建設工程項目立項與設計環節的缺失
建設工程項目大體分為策劃和立項、初步設計和施工圖設計、招投標和合同簽訂、工程實施、竣工驗收和總結評價幾個階段。全過程跟蹤審計都應參與其中，針對工程項目的每個階段提出合理化建議。但筆者在調查中了解到，高校內部的建設工程跟蹤審計大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結算結束，并沒有參與項目立項和設計環節，而這兩個環節對工程造價的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計降格為對項目立項和設計的事后審計。造成這種現象的原因主要是對跟蹤審計職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設工程立項往往受政策、教育主管部門、地方建設主管部門的影響，審計參與空間受限，但工程初步設計和施工圖設計階段，審計環節不可缺失。設計審核的重點在于根據項目的功能要求及生命周期，與類似工程項目相比較，測算指標是否在投資控制范圍內。同時，對設計提出優化建議，合理利用有限的建設資金，提高項目投資效益。在審計過程中應重點關注主要建設材料是否有可滿足使用要求但價格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標準是否可以降低；關鍵性設計的施工難度是否在合理范圍內等。筆者在實踐中就遇到問題在設計審查時沒有提出而導致損失的例子：某高校教學樓的標志性外觀設計為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊伍的技術條件，其中的關鍵部分無法澆注完成，最后只能由設計方變更設計方案，給校方帶來經濟損失的同時也延誤了工期。
三、招投標及合同簽訂階段審計存在的主要問題
1、招投標形式是目前高等學校選定建設工程施工方的主要形式。根據相關的法律法規，招投標主要分為市場公開招標和單位內部招標。市場公開招標一般由專業的事務所或政府招標辦和組織實施，由相關方面的專家參與評標過程，比較能保證真實、合法、合規性。所以審計應重點關注單位內部組織的招投標。
高等學校雖然知識資源豐富，不乏工程建設領域的專家、學者，并且職能部門制訂了相關的內部規章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實踐經驗不足，尤其是市場經驗。市場中能滿足建設需求的企業以及它們的競爭關系；材料和設備的生產標準，合理價格；特定企業經營模式和資金流動情況等等。招標組織者和評委如果沒有豐富的市場經驗，就很難把握這些問題。其次，高校內部大多是紀檢監察、審計合署辦公。紀檢審部門人員雖全程參與招標過程，但會忽略審計職能的發揮，監督最終都會流于形式。
為解決上述問題，內部審計機構應聘請經驗豐富的外部審計人員實施招投標審計。在招標準備階段重點審查招標形式的確定，是邀請招標、競爭性談判還是單一來源采購；審查標段的劃分、工程量清單和預算造價的編審是否合理。在評標階段審查投標單位資質的真實性；審查設備、材料單價的合理性和規格是否明確并符合標書要求；評價投標方要求的付款方式是否合理和對建設單位資金周轉的影響；評價不平衡報價中個別單價對工程造價的影響程度。
2、合同是是建設工程項目管理和實施的重要依據。訂立清楚明晰的合同條款，對于規避風險，促進項目順利進行，有著重要的意義。高校對自行招標的項目往往由內部人員撰寫合同。針對此類情況，審計應重點關注合同類型的選擇是否合理，應該采用總價合同、單價合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關條款；審查付款方式是否和投標文件一致；審查是否明確了結算辦理的時間和資料的完整，以提高竣工結算審計的時效性。針對施工放結算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計費用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規范報送結算。
四、項目施工階段審計和竣工結算審計存在的主要問題
項目施工階段的審計和竣工結算審計是全過程跟蹤審計中發展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項目施工階段的審計對審計人員的要求是常駐現場，但在實踐中受限于人力成本，外聘審計人員要么不能常駐現場，要么是常駐現場的不能滿足不同專業需求。因此跟蹤審計的委托合同中應明確要求審計人員常駐現場，或根據工程要求約定進駐現場的時間或頻率，如一周幾天，不同專業的審計人員何時進場等。
2、施工方往往采取低價中標，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計的重點是工程變更及簽證的審核。該階段審計除了關注變更的必要性，變更簽證的及時性、完整性，以及變更是否真實發生外，還應關注因某項變更引起的其他變更，這種情況往往會造成連鎖反應，控制難度較大。在實踐中，有的高校會聘請專業教師作為單位工程或分部工程的負責人。專業教師雖具有扎實的理論知識但缺乏工程管理的實踐經驗，并且在工程實施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計人員更應投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項目的經驗優勢，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗收后即進入結算審計階段。該階段除了關注送審資料的完整性外，審計人員還應保持獨立性原則，客觀、真實的完成審計。跟蹤審計人員雖是建設單位委托，在審計過程中多為業主考慮也是常情，但如果違背獨立、客觀、公正的原則，會為后續工作帶來諸多問題。在實踐中就遇到一例：大型工程結算編制很難做到無一遺漏，項目經理對工程造價的控制也是通盤考慮，一般只要達到利潤目標就行。跟蹤審計人員在結算審核時只顧核減，該增加的沒有核增，項目經理也簽字認可了審定單。在建設單位聘請另一家事務所復核時繼續核減，就出現了扯皮現象。
五、對全過程跟蹤審計的控制
全過程跟蹤審計的特點是實施周期長、任務重、涉及面廣、審計成本高昂。審計人員長期與施工方、校內工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現象，審計目的難以實現。在實踐中，多數政府文件規定跟蹤審計費用以建安工程造價為基數乘以一定比率收取，這就造成審計越賣力，審計費越少的現象。針對這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費方式，采取審減額越多，控制越有效，審計收費越高的形式，這樣能激勵審計人員的工作積極性。二是引入復核機制，在跟蹤審計結束后，聘請另一家事務所對工程造價進行復審，約定以復審的核減率為標準，結算跟蹤審計費用。
六、 結語
工程建設項目全過程跟蹤審計實務中取得了良好社會效益和經濟效益。但隨著研究和實踐的深入，會產生更多問題。只有及時關注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計工作才能不斷完善。
參考文獻:
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第6篇：工程項目審計論文范文
論文摘要:過程審計是對工程項目的事中控制，是對工程項目經營管理狀況進行動態監督，在防范違法違規事件發生的同時，改善和加強經營管理，提高企業經濟效益，充分發揮內部審計工作監督與服務并重的職能。
0引言
內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，幫助企業改善管理，提高經濟效益，促進企業總體經營目標的實現，是其服務宗旨和任務，是內部審計發展的必然趨勢。施工企業的效益主要來源于工程項目，能否取得較好的經濟效益關鍵在于工程項目的經營管理是否有效。近幾年對一些虧損項目審計發現普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關職能部門疏于監督，導致管理失控。對工程項目進行過程審計，加強對項目管理事中監督，發現并及時糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，提高效益成為內部審計工作的重點工作。下面我對如何開展工程項目過程審計做一些初步探討。
1開展過程審計的有效組織方式
各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。‘因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。
2開展過程審計具體實施辦法
2.1工程初期開展審計調查，著重進行內控制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，完善會計基礎工作，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位;針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作:
2.1.1檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。
2.1.2檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項目中期開展財冬盼古審計.重點針對項日的解昔管理、內部控制執行情況和財務收支進行審計監督。工程中期由于施工任務較緊，管理者更多的是關注施工生產進度，往往忽略了成本控制，很容易產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象，產生管理環節上的漏洞，如果不能及時扭轉過來，很可能會滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個項目的經營帶來人為的不確定性。通過中期開展財務收支審計，核查資金來源及使用，鑒證資金收支的真實性、合法性，檢查有無違反財經紀律行為;檢查項目責任成本的控制執行情況，披露成本控制或管理控制環節存在的控制缺陷，評價內部控制的有效性及健全性。通過與有關部門人員交換意見，及時提出合理化建議，規范項目經營管理及會計核算行為，提高經營管理人員依法經營意識、成本控制意識，促使經營管理人員及時治理薄弱環節，保障資金周轉的安全與效益，強化項目經營管理，挖掘內部管理潛力，實現“管理出效益”的目標。具體實施主要圍繞以下幾個容易發生問題的方面開展審計工作:
2.2.1工程結算方面，抽查承包合同，核對結算單據。主要核查:結算手續是否完善，有沒有工程結算單或工程量驗收單，相關部門人員簽證手續是否完善，對外結算有沒有完稅發票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象，如:不注重分包隊伍領用材料管理，安全管理，結算是否代扣稅金及工程質保金;與業主及分包隊伍結算資料整理是否及時充分，是否按照權責發生制及配比原則確認結算收入和成本真實反映當期的經營狀況;機械費是否已按規定攤銷進成本;職工集資設備、外租設備租賃臺班費價格與當期市場價格對比是否有較大的偏差。
2.2.2會計核算方面，主要通過抽查會計憑證方式進行。檢查核算行為是否規范，會計帳務處理是否存在亂擠亂攤成本費用現象。如:發放獎金、加班費不通過“應付工資”科目，直接在間接費用或工程施工成本項目核算;項目經濟活動是否違反財經紀律，不依法納稅，偷逃稅現象，給企業帶來潛在的經濟損失風險。如;材料采購無發票，工程款結算及工資支付未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務等。是否存在帳外資產、潛虧掛帳問題，是否存在帳實不符的問題。這些問題如有存在應督促其及時糾正，防止漏洞產生。
2.2.3財務管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問題:一是財務信息反饋是否滯后，施工過程中是否及時核算反映、傳遞財務信息，是否影響經理層進行人、財、物的調配與控制，從而降低經營決策的正確性、及時性。二是財務管理有沒有發揮預測、反映、監督、控制等作用，財務收支活動是否違反有關制度規定，開支有無計劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面，檢查現金及銀行存款帳，主要檢查:結算工程款、材料款是否存在大額現金支付現象;是否存在違反資金管理規定，違規拆借資金行為或借用銀行帳戶進行其他經濟活動。
2.2.5物資管理方面。材料費占整個工程項目造價的比重很大，所以對材料的真實性、合理性進行審計非常重要。材料的采購、驗收、消耗環節是材料成本的控制點。在審計中重點檢查材料采購是否通過招標的方式采購;是否實行限額領料制度，將材料的實際消耗量與預算定額進行對比分析;為了控制材料的浪費，是否對超出合理損耗的主要材料明確責任由責任人來承擔損失，有效抑制不正常的浪費現象;材料驗收保管人員是否把好材料質量和數量驗收關，是否登記材料出入庫臺賬。
第7篇：工程項目審計論文范文
Abstract: This paper blends and refines the the "Three E " theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 "Three E " indicator system of the project value for money audit by the "3E" structural framework, combining with the eight state of the relationship between the"3E" three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis.
關鍵詞： 工程項目；衡工量值審計；指標系
Key words:project；value for money audits；indicator system
中圖分類號：TU72文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）04-0136-03
0引言
實施投資體制改革決定以來，在擴大投資決策自的同時，風險與責任成為投資主體關注的焦點，對復雜系統下工程項目衡工量值審計成為必然選擇。如何構建一套系統且適合工程項目特征的“三E”指標體系與評價標準？成為審計主體與管理當局對工程項目進行衡工量值審計和后評估的關鍵環節。
作者重點采用比較研究和交叉研究的方法，將項目評估方法與衡工量值審計（Value for money audit）“三E”理論進行交融，提煉。借鑒國內外主要的四套成熟的工程項目評價指標體系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）來分類，借鑒了美國GAO采用的平衡記分卡（A balanced score card）設計評價指標的理念和分解結構（WBS），利用“三E”三要素的關聯關系具體表現為八種狀態來進行總體的定性評價。
1比較與借鑒
衡工量值審計理論研究和實踐中，從其構成的“制度系、方法系、指標系、信息采集系”比較，研究的重點和難點是評價指標系研究。對構建適合工程項目特點的衡工量值審計指標體系有借鑒意義指標主要有如下四套（表1）。
以上四套工程項目評價指標體系以定量指標為主，定性指標為輔，應該說各有千秋。總體特征是政府部門頒布針對政府工程與衡工量值審計所要達到目標有所區別。衡工量值審計指標重點關注工程項目的盈利能力與可持續發展能力；要求指標設計簡潔明了，突出關鍵性指標，指標所需數據采集從項目投資與運營的會計資料中可以準確、便捷取得；容易被審計人員和管理當局認識和理解，體現在業務過程中的動態控制，最終實現提高投資效益的目標。通過比較和借鑒上述四套指標，認為構建衡工量值審計“三E”定量指標是可行的。
2衡工量值審計之“三E”指標系設計
1972年美國GAO的《政府的機構、計劃項目、活動及職責的審計準則》中就確定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）為績效審計（Performance Audit）的核心。不同國家使用不同的術語來表達，其內容也各有側重，英國稱為“衡工量值審計”（Value for money audit），香港特別行政區也稱為“衡工量值”審計，加拿大稱為“綜合審計”（Comprehensive Audit）。
衡工量值審計核心“3E”是經濟性、效率性、效果性。經濟性（Economy）是研究投入，是實現有效目標，投入的最小化，就是節約，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入與產出的比例關系，在投入一定的前提下，產出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究產出，實際產出比計劃產出比較綜合效果的最大化，“花得值”，衡工量值審計“3E”關系如下（圖1）。
基于衡工量值審計內容三要素內涵和關系的界定，設計工程項目“三E”定量指標時，借鑒上述四套評價指標體系，分別設計工程項目經濟性評價指標、工程項目效率性評價指標、工程項目效果性評價指標。該指標體系共有一級指標15個，二級指標14個，共29個“三E”定量指標，框圖與詳細說明如（圖2）。
2.1 衡工量值審計之經濟性指標
2.1.1 一級指標
①實際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復概算）/批復概算]×100％=0
數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。
審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。
②單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積
數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。
審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。
③建設單位管理費用增減率=[（審定建設單位管理費用-建設單位管理費用概算數）/建設單位管理費用概算數]×100%
數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。
審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。
④單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%
數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。
審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。
2.1.2 二級指標
①設備投資增減率=[（設備實際投資額-設備投資概算數）/設備投資概算數]×100%
數據采集：設備實際投資額來源于工程竣工決算審計報告中審定的設備投資，設備投資概算數來源于概算批復文件。
審計標準：設備投資增減率≤0，說明項目投資決算沒有超概算，設備投資計劃控制較好。
②建安工程投資率=（審定建安工程投資/審定竣工決算數）×100%
數據采集：審定建安工程投資和審定竣工決算數來源于工程竣工決算審計報告。
審計標準：建安工程投資率≥75%，建安工程投資率為88.72%，說明項目建安工程投資占總投資比例基本恰當。
③建設單位管理費用率=（審定建設單位管理費/審定項目總投資）×100%
數據采集：審定建設單位管理費、審定待攤投資分別來源于工程竣工決算審計報告。
審計標準：參照財政部《基本建設財務管理規定》表2所示。
2.2 衡工量值審計之效率性指標
2.2.1 一級指標
①投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%
數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。
審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。
②投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%
數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。
審計標準：大于或等于行業平均投資利稅率，可行。
③新增固定資產產值率=（本期新增總產值/本期新增固定資產）×100%
數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。
審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。
④靜態投資回收期=累計凈現金流量出現正值年份－1＋|上年累計凈現金流量|/當年凈現金流量或建設項目的投資總額/（建設項目年利稅總額+折舊）
數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊=投資總額×行業固定資產折舊率。
審計標準：小于行業靜態投資回收期（年），可行。
2.2.2 二級指標
①收入投資彈性=（營業收入增長率/投資增長率）×100%
數據采集：營業收入增長率根據投資前和竣工投產后的《損益表》中營業收入計算確定。
審計標準：同類比較，大于同類項目收入投資彈性為良好。
②動態投資回收期
動態投資回收期=累計凈現金流量現值出現正值年份－1＋|上年累計凈現金流量現值|/當年凈現金流量現值
數據采集：每年的凈現金流量可以從全部投資財務現金流量表中取得。
審計標準：小于行業動態投資回收期（年），可行。
2.3 衡工量值審計之效果性指標
2.3.1 一級指標
①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t
數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率
審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。
②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0
數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。
審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。
③凈現值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%
NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。
審計標準：凈現值率大于零，可行。
④工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%
數據采集：審定建設項目概況表
審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。
⑤工程合格品率=（被評為合格的單項工程個數/全部驗收鑒定的單項工程個數）×100%
數據采集：工程項目竣工驗收報告
審計標準：工程合格品率等于100%，說明質量控制效果好。
⑥實際年營業率=（實際年營業額/設計年營業額）×100%
數據采集：實際年營業額可從達產年度的損益表中取得，設計年營業額可從批復的可行性研究報告中確定。
審計標準：實際年營業率≥1，可行。
⑦單位建筑面積收入=年平均營業收入/建筑面積
數據采集：年平均營業收入可從近3-5年的營業額平均數表示，從損益表中取得，建筑面積從竣工驗收報告中取得。
審計標準：與同類項目比較，大于同類項目該方面效果良好。
2.3.2 二級指標
①實際年業務量率=（實際年業務量/設計年業務量）×100%
審計標準：大于或等于1，生產進度控制效果好。
②單位建筑面積業務量=年平均業務量/建筑面積
審計標準：同類項目數據比較。
③工程優良品率=（被評為優良單項工程個數/全部驗收簽訂單項工程個數）×100%
審計標準：工程優良品率100%，說明工程質量控制效果好。
④實際達到能力年限
指項目從建成投產之日起達到設計生產能力（或營運能力）為止所經歷的全部時間。
審計標準：實際達到能力年限≤0。
⑤項目完工率=[實際竣工的單位工程個數/計劃單位工程總數] ×100%
審計標準：項目完工率100%，說明工程整體進度控制效果好。
⑥單位投資就業人數=新增總就業人數（包括本項目和相關項目）/項目總投資，審計標準：同類比較。
⑦單位投資占用耕地=項目占用耕地面積（畝）/項目總投資（萬元），審計標準：同類比較。
⑧客戶滿意度，此類指標可以通過問卷調查獲得，審計標準：90%。
⑨市場占有率，此指標通過專業部門采集，審計標準：同類比較。
3衡工量值審計之“三E”指標總體評價
基于衡工量值審計指標系定量分析基礎上對工程項目總體績效進行定性評價，使得審計人員和管理當局能夠通過衡工量值審計總體評價，規劃和提出解決問題的途徑和思路。經濟性、效率性、效果性三者之間的區別和聯系是客觀存在的（齊國生，2002）。必須在效果性好的前提下分析經濟性、效率性的可行性。從理論上分析，上述29個一級和二級指標達到評價標準的為“好”，達不到評價標準的為“差”。將每一個要素簡化為好或差兩類明顯屬性，用簡單的數學排列組合，可以列示在經濟性、效率性、效果性三要素關聯的情況下，三者的關系有以下八種狀態（齊國生，2002）。
表3中的八種狀態分布，根據綜合效果性的“好”與“差”基本分為兩類：狀態A、C、E、G，綜合效果性好；余下的B、D、F、H，綜合效果性差。方案A，投資績效最佳，優；方案H，項目總體投資績效最差，不合格。這些只是簡單解析和判斷，審計人員可以結合具體工程項目進行綜合分析和判斷，通過衡工量值審計針對性提出解決問題的方法。
4研究結論與局限性
上述研究，作者借鑒國內外現有工程績效評價指標基礎上，依據衡工量值審計“3E”核心內容，構建衡工量值審計29個指標，其中：經濟性指標7個、效率性指標6個、效果性指標16個。根據衡工量值審計“3E”要素關聯關系分布的八種狀態，對工程項目衡工量值審計進行總體評價，便于管理當局與審計人員找出工程項目績效低下的根源，針對性提出解決問題的途徑和思路。
論文的局限性在于重點設計衡工量值審計經濟性、效率性、效果性指標，沒有針對工程項目的環境性、公平性、恰當性、合規性、可持續性等方面構建績效評價指標，以后將進一步研究。由于篇幅所限，對已經設計并公開發表的指標沒有作更詳細說明和例證，對文中存在的其他不足之處，希望得到專家學者的批評和指正。
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第8篇：工程項目審計論文范文
【關鍵詞】 非財務計量工程項目信息； 非財務計量工程項目信息審計； 工程項目審計； 建設項目審計； 投資項目審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07
一、引言
工程項目是多主體參與的經濟活動，涉及多種委托關系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關的信息是各主體利益得以實現的基礎。一般來說，工程項目信息可以區分為財務計量信息和非財務計量信息，在許多情形下，非財務計量信息是財務計量信息的基礎。所以，從某種意義上說，非財務計量工程信息對于工程項目相關各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關者有激勵操縱甚至虛構非財務計量工程信息，從而出現非財務計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關者為了各自的利益，會建立一些應對機制來治理非財務計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應對機制的組成要素之一①。
關于工程項目審計有不少研究文獻，其中一些文獻涉及非財務計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務計量工程信息審計的一些基礎性問題還缺乏系統化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題進行理論探究，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
隨后的內容安排如下：首先是簡要的文獻綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務計量工程信息審計的基礎性問題，形成審計基本理論框架；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
工程項目審計的內容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質量、工程績效、工程財務收支及工程財務報表[ 1 ]，上述內容涉及行為、制度、財務信息和非財務信息四類審計主題。就非財務計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質量、工程績效四方面內容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關于工程造價審計，有不少研究文獻，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風險及存在的問題等[ 2-9 ]。關于工程質量審計，研究文獻不多，主要研究工程質量審計的必要性、審計內容和審計方法[ 10-12 ]。關于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標體系及評價方法[ 13-15 ]。
總體來說，關于非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，尚缺乏系統化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎性問題，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
工程項目審計包括多方面的內容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區分為財務計量工程項目信息和非財務計量工程項目信息，本文關注后者。同時，對于非財務計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務計量工程項目信息審計――審計本質？希望非財務計量工程項目信息審計干什么――審計目標？非財務計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量工程項目信息審計的審計內容是什么――審計內容？非財務計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務計量工程項目信息審計與審計環境是什么關系――審計環境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
（一）非財務計量工程項目信息審計需求
審計需求關注為什么會有審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構筑物為目標產出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內完成，并應符合質量要求，是一個復雜的系統工程。就利益相關者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負責工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設單位。項目實施者在建設單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位②。事實上，項目投資者與建設單位形成委托關系，項目投資者是委托人，建設單位是人；建設單位與勘察設計單位、施工單位、工程監理單位之間也形成委托關系，建設單位是委托人，而勘察設計單位、施工單位、工程監理單位是人[ 16 ]。
那么，在工程項目的上述委托關系中，人能否按委托人的希望來履行其職責呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現機會主義行為和次優行為。建設單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現機會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質量不合格都是機會主義行為和次優行為導致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機會主義行為和次優行為，都可以區分為四類：一是行為違規，也就是工程相關行為違反法律法規或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關的管理制度存在設計缺陷或沒有得到有效執行；三是財務信息虛假，也就是工程相關的財務信息失真；四是非財務計量信息虛假，也就是工程相關的非財務信息失真。上述四類問題是相互關聯的，并且，各利益相關者都有可能發生。
為了應對工程項目利益相關者的機會主義行為和次優行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質量，就需要建立一定的行為規則來規范各利益相關者的行為，這些規則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責任制、工程造價管理體制、工程質量監督體制、工程招投標制、工程監理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。
工程項目審計是應對工程項目利益相關者機會主義行為和次優行為的治理機制之一，一般包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。非財務計量工程項目信息失真既可能源于利益相關者的自利，從而產生信息弄虛作假；也可能源于利益相關者的有限理性，從而產生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進行治理。非財務計量工程項目信息審計是治理機制之一，這種機制最終是否出現，還基于治理信息虛假的各種機制的組合方案，如果非財務計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機制就會出現在應對非財務計量工程項目信息失真的機制中。
（二）非財務計量工程項目信息審計本質
審計本質關注審計是什么，非財務計量工程項目信息審計本質也不例外。非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質不能離開工程項目審計本質，而是在工程項目審計本質的基礎上，增加特有的內涵，從而顯現自己的特有本質。本文先分析工程項目審計的本質，然后再分析非財務計量工程項目信息審計的本質。
工程項目審計本質當然離不開審計一般的本質，是在審計一般本質的基礎上，增加工程項目審計的特有內涵，從而顯現工程項目審計的特有本質。一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質可以表述如下：工程項目審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證工程項目經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特有內涵是工程項目經管責任中的問題和次優問題。一方面，這里的經管責任不是一般意義上的經管責任，而是工程項目特有的經管責任，包括建設單位對工程投資者的經管責任，也包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位對建設單位的經管責任；另一方面，這里的問題和次優問題是工程項目領域特有的，不是一般意義上的問題和次優問題，涉及行為、制度、財務信息和非財務信息這四類審計主題，相應地，工程項目審計也包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。工程合規審計主要關注工程相關財務收支及管理行為是否符合法律法規及合約；工程制度審計主要關注工程管理相關制度是否存在缺陷、是否得到有效執行；工程財務審計主要關注工程相關的會計報表數據是否真實；非財務計量工程項目信息審計主要關注非財務計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業務，并不一定會同時出現。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關注程度不高，則該方面的審計也就不會出現；另一方面，即使委托人關注某些方面的問題，而應對這些問題的治理機制包括多種類型，最終選擇哪些治理機制，是基于成本效益的權衡，并不一定會選擇審計機制，只有當審計機制符合成本效益原則時，才會出現，所以，審計機制用來應對工程相關的機會主義行為和次優行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機制有效性等一些權變因素的影響。
非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質當然離不開工程項目審計的本質，只是增加非財務計量工程項目信息的特有內涵，從而顯現其特有本質特征。根據工程項目審計本質，對于非財務計量工程項目信息審計本質，可以表述如下：非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經管責任中問題和次優問題的范圍，從而顯現了非財務計量工程項目信息審計的特有內涵，而本質內涵的這種限定，也就確定了非財務計量工程項目信息審計的外延――關注非財務計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導致的非財務計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導致的非財務計量工程項目信息無意錯誤。
審計本質的另一個維度是審計功能，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監督三大功能，非財務計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務計量工程項目信息與生產這些信息的規定之間是否存在重大差異，這是非財務計量工程項目信息審計本質應有的含義，所以，鑒證是非財務計量工程項目信息審計的基礎。評價是在鑒證的基礎上，將信息表征的績效與適宜的標桿進行比較，以判斷績效的水準。對于非財務計量工程項目信息審計來說，許多非財務計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標桿進行比較，以確定工程績效水準。監督主要強調對違規問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權，審計人當然可以對發現的非財務計量工程項目信息失真責任人進行處理處罰。所以，非財務計量工程項目信息審計完全可以具有監督功能。
（三）非財務計量工程項目信息審計目標
審計目標關注希望審計干什么，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。
就終極目標來說，委托人委托或授權審計人進行非財務計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務計量工程項目信息失真的機制之一，而建立治理機制的目的就是預防和發現非財務計量工程項目信息失真，進而抑制非財務計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當然希望非財務計量工程項目信息審計能發揮抑制非財務計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標。
當然，上述非財務計量工程項目信息審計內容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務計量工程項目信息進行審計。
（六）非財務計量工程項目信息審計主體
審計主體涉及誰來審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關鍵問題有兩個，一是獨立性，二是專業勝任能力。從長期來看，專業勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質性條件是獨立性。
就非財務計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機關無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進行審計。政府審計機關也可以委托中介機構對各類審計客體進行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設單位進行審計，可以是投資者自己建設的內部審計機構，也可以是投資者委托的中介機構。根據合約，如果投資者及建設單位可以對勘察設計單位、施工單位、工程監理單位進行審計，則投資者及建設單位委托中介機構作為審計主體是沒有問題的。
然而，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能否作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體呢？就審計獨立性來說，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能夠獨立于勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，但是，投資者及建設單位有其特定的利益，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位利益與投資者及建設單位的利益互為消長，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構顯然不能獨立于投資者及建設單位，如果由這種機構來審計勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，審計獨立性缺乏基礎。當然，即便是這樣，由于工程相關的法律法規較為詳細，審計依據較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據為基礎作出審計結論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據的清晰性可以較大程度上彌補審計獨立性的缺失。
（七）非財務計量工程項目信息審計方法
審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關注審計取證模式，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[ 26 ]，就非財務計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。
命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據，通過對小命題的證明來驗證大命題的真偽。在非財務計量工程項目信息審計中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質量審計中，關注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進而追蹤到發票及發票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數量。
數據流程模式的邏輯是，可靠的過程是數據質量的保證，如果數據產生過程值得依賴，則數據本身也就值得依賴。就非財務計量工程項目信息審計來說，如果某些數據是由第三方生產的，并且這些第三方的獨立性和專業勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產生的數據也就值得依賴。例如，在工程監理機構具有專業勝任能力且能良好地履行其職責的情形下，其提供的信息就值得依賴。
數據分析模式是通過數據之間的關系來判斷數據是否存在失真。就非財務計量工程項目信息審計來說，不少數據之間存在邏輯關系，若責任方提供的數據不存在預期的邏輯關系，則很大程度上其數據可能存在失真。例如，工程質量審計中，可以通過工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進行檢查，驗證是否按設計投入工程物料。其原因是，工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬、工程管理文檔中的物料數量具有邏輯關系，如果這種關系不存在，則物料投入量可能存在失真。
在非財務計量工程項目信息審計中，數據分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當發現責任方提供的數據存在較嚴重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴重的操縱數據動機時，可以按權威機構確定的方法，對一些非財務計量工程項目信息進行重新計算，將計算結果與責任方提出的數據進行比照，以確定責任方數據的失真程度。當然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結果可以容忍一定的偏離。
專業測量模式是采用專業手段，對一些數據進行實地測量，重新計算，將測量得到的數據與責任方提供的數據進行比照，以判斷責任方數據的真實程度。例如，在工程量審計中，經常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設工程是否滿足國家標準或設計要求，判斷是否存在工程質量缺陷[ 11 ]。
（八）非財務計量工程項目信息審計環境
審計環境理論涉及審計與環境的相互關系，包括審計環境如何影響審計以及審計如何影響審計環境，非財務計量工程項目信息審計也不例外。
就審計環境對審計的影響來說，一方面，非財務計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內容會受到審計環境的影響，工程項目審計的內容包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計和非財務計量工程項目信息審計，不同的審計環境下，對上述四類審計業務的需求程度進而重視程度也不同；另一方面，非財務計量工程項目信息審計本身又包括多項內容，例如工程量、工程造價、工程質量、工程績效，不同的審計環境下，對上述內容也會有不同的需求程度；另外，審計環境對非財務計量工程項目信息審計方法會產生重要影響，不同的基礎信息下審計取證模式不同，不同科學技術環境下能用于非財務計量工程項目信息審計取證的技術方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術產生以前，是不可想象的。
就審計對審計環境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產品來影響利益相關方，進而改變利益相關方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務計量工程項目信息失真，使得原來打算進行信息操縱的單位沒有得到其預期的利益，甚至還招致損失，從而發現了一般預防和個別預防的作用，審計發揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發現非財務計量工程項目信息相關的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復發生信息失真奠定了基礎，審計發揮了抵御功能。
四、結論和啟示
非財務計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
關于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關的利益主體可能出現機會主義行為和次優行為，其中包括非財務計量工程項目信息失真。為了應對機會主義行為和次優行為，需要建立一個治理框架，審計是應對非財務計量工程項目信息失真的機制之一。
關于審計本質，非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。
關于審計目標，非財務計量工程項目信息審計的終極目標是抑制非財務計量工程項目信息失真，直接目標是生產讓審計委托人滿意的審計產品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。
關于審計客體，非財務計量工程項目信息審計客體是非財務計量工程項目信息責任承擔者，包括建設單位及其內部組織、勘察設計單位、施工單位、工程監理單位。
關于審計內容，非財務計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質量、工程績效。
關于審計主體，基于獨立性要求，政府審計機關和中介機構是非財務計量工程項目信息審計客體。在審計依據清晰的情形下，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構也可以作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體。
關于審計方法，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式在非財務計量工程項目信息審計中都有可能采用。
關于審計環境，一方面，審計環境通過審計需求、審計重點、審計技術等多個路徑影響非財務計量工程項目信息審計；另一方面，非財務計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發揮功能作用，進而影響審計環境。
工程領域是我國腐敗問題最嚴重的領域之一，工程項目審計是我國重要的審計業務類型，但是，關于工程項目審計的基礎性問題缺乏深入系統的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復核，也沒有找準工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發展成為有理論、有操作框架的審計學成員。
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第9篇：工程項目審計論文范文
關鍵詞：綜合績效審計；評價指標體系；大型國家工程
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）10－0092－03
一、大型國家工程的特點
隨著中國經濟的發展，為了能更好地為經濟發展服務，政府投資的重點正在逐步轉向公共工程領域。但是中國政府投資工程方面管理也暴露了許多不容忽視的問題，比如投資績效不理想、低水平重復、損失浪費、資產流失比較嚴重、投資建設規劃不足、投資領域違法犯罪現象還比較突出等等。政府投資工程建設管理存在的這些問題嚴重影響中國的社會和經濟的發展。因此，對政府投資工程、尤其是大型國家工程的審計顯得非常重要。
大型國家工程，一般是指主要由國家出資興建，為國家或地區的人民生產、生活提供必要條件的，具有國家戰略層面意義的大型公用工程，如三峽工程、南水北調工程、蘇通大橋工程、奧運鳥巢工程和港珠澳大橋工程等。大型國家工程往往具有以下特點：
1.工程公益性強。大型國家工程往往主要由國家出資興建，投資大部分來源于國家的財政收入，工程投資的出發點一般不是為了直接的經濟效益，而是為了經濟發展提供好的基礎設施或外部條件，其目的主要是為了更好地服務于國家社會經濟建設，因此，其公益性很強。
2.工程資源投入巨大。一個大型國家工程的實施往往就意味著巨大的資金投入、物資資源、人力等資源的投入，如奧運鳥巢工程鋼結構的用鋼量就高達11萬噸。因此，對大型國家工程更需要工程建設的綜合績效。
3.工程協調困難。大型國家工程往往需要協調多方面的關系，包括政府、工程承包方、施工方、監理方、社會公眾等多個利益主體，如果沒有很好的協調機制，將會影響工程的建設。
4.工程建設目標的多重性。另外，大型國家工程往往有著多重目標，一個大型工程的實現往往是工程本身的功能目標、行業發展的目標以及國家實力的戰略性目標的綜合體現。
5.工程建設影響大。在空間上，大型國家工程的建設往往會對整個國家或者地區造成很大影響；在時間上，工程建設所帶來的影響不僅僅體現在當前，在以后的很長一段時間內，還發揮著巨大的作用；在程度上，大型工程往往會改變一些人的生活，影響程度是普通公共工程所無法比擬的。比如三峽工程，空間上直接影響到整個長江流域中下游地區，間接影響范圍達全國，時間上影響將達百年以上，程度上也影響很大，對于長江中下游地區，洪水從以前的十年一遇變為百年一遇，對于三峽壩區，有些人的一生都將為此改變。
二、大型國家工程開展綜合績效審計的必要性
大型國家工程的特殊性使其與國家經濟命脈、人民生活水平息息相關，對國家宏觀經濟發展和社會長期繁榮穩定有著深遠的影響，大型國家工程需要展開綜合績效審計，對大型國家工程進行綜合績效審計是一件關系到工程成敗和能否保證實現工程綜合績效的重大問題。但是，目前中國傳統的工程審計體系和審計指標體系已經不能適應現代工程審計的需要，需要建立針對大型國家特征的綜合績效審計體系和一個科學合理的綜合績效審計指標體系，以實現對大型國家工程綜合績效審計。本文主要是針對大型國家工程特點的綜合績效審計指標體系。
大型國家工程雖然也可以通過運營獲得經濟效益，但其公益性更顯著，所以對大型國家工程進行綜合績效審計的時候，如僅用投資收益率、投資凈現值、投資回收期、內部收益率等財務指標是不全面的，大型國家工程影響到社會、經濟、環境、產業發展等很多方面，而且此影響在長期有效的，因此，對大型國家工程進行審計的時候，除了工程的財務績效以外，還需要從社會效益、環境效益、甚至國家競爭力等角度來審計和評價工程，這就大型國家工程的綜合績效評價。
三、大型國家工程綜合績效評價指標體系的設定
（一）指標體系設計原則
大型國家工程綜合績效審計的指標體系設計基于以下原則（見下圖）：這些原則相輔相成，共同構成了一個結構完整、功能完善、科學合理的指標體系。
1.相關性原則。即指標體系的建立應該基于大型國家工程本身特點，與工程綜合綜合審計的目標緊密相關。作為建立指標體系的首條原則，相關性從根本上關系到整個綜合綜合審計的準確性。一般來說，指標體系要能夠根據審計報告使用者的需求，盡可能地為使用者提供足夠的信息，要能夠盡可能全面客觀地反映工程實際情況與既定目標之間的關系。
2.動態性原則。即指標體系反映的信息應該能夠覆蓋從大型國家工程設計階段到完工階段，而不僅僅是工程完工之后所反映的一些靜態信息。大型國家工程的影響深遠，其建設周期往往也比一般工程要長，以前的工程審計的指標體系大部分都是反映工程結束后的一些靜態評價指標，用這些指標來衡量不夠全面，不能夠實時反映工程建設過程中的狀態。因此，大型國家工程綜合績效審計指標體系中需要包括動態指標，要能夠全面反映工程建設過程中的資金、管理、工程進度等動態信息。
3.系統性原則。即指標體系是一個大系統，各指標之間不是孤立的，而是互相有聯系的。大型國家工程往往是多個復雜巨系統再結合在一塊的更大的復雜巨系統，對其進行審計要精細到每一個分支，同時也要從整體上進行把握，要用系統的觀點進行審計。
4.有效性原則。即指標體系中各指標是易取得的，也是可理解的。指標體系設立的目的是能夠更好地對大型國家工程進行審計，因此，只有其各指標容易取得的情況下才能實現這個目標。審計的目的是為了讓審計報告使用者獲得關于工程的充分的準確的信息，只有當其能夠被使用者所理解，其價值才能得到體現。
（二）綜合績效審計指標體系的設定
根據指標選取的原則，大型國家工程的綜合績效審計的指標體系可以從這幾個層面展開：財務指標層面、社會指標層面、環境生態指標層面、工程質量層面、行業發展層面。當然，對于不同的具體項目，指標體系設立不應該是一成不變的，而是根據實際情況的需要予以動態地變化，以增強指標體系的科學性。
以上幾個層面之間是緊密相連的，從整體上對工程進行全方位的審計。
財務指標評估工程的財務成果，是對工程從財務的角度進行分析，計算收入、成本、費用等財務數據，并分析工程的投資收益率、投資回收期、投資凈現值、內部收益率等財務指標，以考察工程項目建成的財務贏利能力。
社會指標主要分析工程項目對社會的影響，分析工程對社會的影響，對國民經濟的貢獻及工程完工后對社會宏觀經濟發展、就業、國際競爭力、國家形象等的影響。
環境生態指標也是必不可少的，目前中國大部分地區環境污染的日益加重、生態環境破壞嚴重，因此工程建設過程中生態環境的保護日益顯得重要。在對一個大型國家工程進行綜合審計時，可從廢水、廢氣、廢渣處理、資源占用率、生態破壞率、環保成本比率等多方面對其進行生態環境評估。
大型國家工程必須關注工程質量，以免出現工程質量問題而給國家和社會帶來巨大損失，因此，對大型國家的質量審計是一個非常重要的方面。
大型國家工程在其建設過程中會對現有工程建設過程的工藝、技術、管理等各方面提出挑戰，很多新工藝、新技術、新理念在工程建設得以產生，因此大型國家工程的建設對中國很多行業業務水平的發展起到很大的作用，因此對大型國家工程綜合績效審計過程中要對行業發展指標作出合理的評價，也是大型國家工程社會價值的一個重要方面。
四、結論
大型國家工程綜合績效審計是一項系統工程，本文僅對其審計指標體系進行了研究。需要注意的是在指標體系構建的過程中，要以審計的目標為導向，嚴格按照指標選取的原則，把指標體系細分為具體的層面，用系統分析的方法對每一層面選定定性與定量指標，以增強審計結果的可理解性和可操作性。
指標體系設定之后，在實際運用中，需要根據工程實際情況對指標體系做出相應的調整，使得指標體系其更具有科學性。對各項指標分別評估后，從系統的角度整體把握大型國家工程的綜合績效審計，出具相應的審計報告。
根據以上指標體系的五個層面，設立具體指標，如上表。
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