會計舞弊審計精選(九篇)
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第1篇：會計舞弊審計范文
隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際化舞臺接軌，使得在市場經(jīng)濟(jì)中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當(dāng)中就會更加隱蔽不可察，審計人員將會面臨更加大的審計風(fēng)險，而且財務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)也給中小會計師事務(wù)所防范審計風(fēng)險帶來極大困難。
審計風(fēng)險通常是指在企業(yè)的財務(wù)報表當(dāng)中蘊含著重大的財務(wù)錯誤，但是審計人員沒有進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕?從而為會計師事務(wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)審計時，其中必定會存在嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為，只要審計人員稍有疏忽同時出具毫無保留意見的審計報告時，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生后就會對會計事務(wù)所造成致命的打擊，直接會給中小企業(yè)會計師事務(wù)所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財務(wù)舞弊以及審計失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會計師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，無法承受較大的審計風(fēng)險，必須要強(qiáng)化財務(wù)舞弊識別控制意識。筆者根據(jù)對企業(yè)財務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢所在將相關(guān)財務(wù)信息進(jìn)行虛報、隱瞞等；同時還存在會計師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計程序，通過協(xié)同作案達(dá)到逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會計事務(wù)所審計風(fēng)險的誕生是多方面的。在對財務(wù)舞弊審計風(fēng)險的研究方面，主要是以審計風(fēng)險類型當(dāng)中的財務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過將企業(yè)因為財務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計風(fēng)險的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實際操作來看，被審計企業(yè)的財務(wù)舞弊操作都會對會計事務(wù)所的發(fā)展有所影響。
不論是針對客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計還是連續(xù)審計，會計師事務(wù)所都需要對被審計企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評估，能夠?qū)⒏嗟呢攧?wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財務(wù)報告的真實性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財務(wù)報表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會計師在進(jìn)行審計時應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時在進(jìn)行會計操作規(guī)范時也要重視對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評估審計風(fēng)險的重要內(nèi)容。而對于初次審計的企業(yè)，中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計前要重點查閱該企業(yè)往年的財務(wù)報告，要與前面審計的會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計企業(yè)管理層存在審計上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對審計企業(yè)的誠信、管理等進(jìn)行評估，從而確保審計風(fēng)險能夠控制在中小會計師事務(wù)所的應(yīng)對范圍之內(nèi)。
二、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險存在的主要原因
（一）審計客戶企業(yè)的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)
中小會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都是直接根據(jù)審計費用來決定自己是否接受該審計企業(yè)的審計委托，并沒有結(jié)合中小會計師事務(wù)所自身綜合實力進(jìn)行考慮。由于中小會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風(fēng)險承受范圍內(nèi)的被審計企業(yè)的委托時，就會為中小會計師事務(wù)所埋下審計風(fēng)險的隱患。只有將審計客戶企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)制定下來后，才能夠為會計師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計風(fēng)險誕生的可能性。
（二）審計計劃與收費機(jī)制并沒有構(gòu)建完善
中小會計師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤低，其各項機(jī)制在構(gòu)建上并沒有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計規(guī)劃以及審計收費機(jī)制，中小會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計項目計劃時基本上都是根據(jù)當(dāng)時的被審計企業(yè)的具體情況在進(jìn)行計劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借鑒，從而會造成審計項目標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時候造成勞動力的浪費；其次就是審計收費機(jī)制的不健全，其在收費時也是根據(jù)不同被審計企業(yè)的實際情況進(jìn)行收費，缺乏構(gòu)建完善的審計收費機(jī)制，不能夠讓被審計企業(yè)直觀的了解到審計收費，而且對會計事務(wù)所也會造成不利的影響。
（三）審計項目團(tuán)隊配置無法達(dá)到最優(yōu)
中小會計師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個審計項目的團(tuán)隊達(dá)到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點兒捉襟見肘了。而且審計團(tuán)隊直接關(guān)系到審計項目審計風(fēng)險的大小，只有最優(yōu)的審計團(tuán)隊配置才能夠?qū)徲嬶L(fēng)險控制到最低。而且中小會計師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計項目團(tuán)隊的配置。
三、中小會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的對策建議
（一）結(jié)合被審計企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行客戶選擇
中小會計事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險承受能力，然后將審計客戶進(jìn)行分類選擇。在審計項目的各個流程都會蘊含審計風(fēng)險，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會計師事務(wù)所進(jìn)行審計風(fēng)險評估時一定要選擇風(fēng)險程度能夠相互匹配的審計客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計客戶的風(fēng)險是無法避免的，因此會計師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險防范，將有關(guān)客戶運營、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對其風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)性的評估，最終中小會計師事務(wù)所做出是否接受該審計客戶的委托。因此，會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險過大的客戶進(jìn)行過濾，將這部分客戶進(jìn)行拒絕。會計事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險評估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實的審計客戶。
（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計規(guī)劃與收費機(jī)制
要想將無法識別的企業(yè)財務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娺@種情況進(jìn)行避免就必須要增強(qiáng)會計事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例將審計風(fēng)險進(jìn)行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會運用積極的手段進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時也會將企業(yè)的財務(wù)固定風(fēng)險進(jìn)行堆積，從而?е輪行峒剖攣袼?出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見就會增加審計風(fēng)險誕生的可能性，就應(yīng)該由審計人員將相關(guān)財務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見。而對于審計費用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計團(tuán)隊認(rèn)為企業(yè)存在財務(wù)舞弊，就不僅要增加審計資源的投入同時也要進(jìn)行風(fēng)險補償金額的提升。所以，審計人員一定要結(jié)合重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)將相應(yīng)的審計計劃進(jìn)行嚴(yán)格的制定。
（三）合理配置審計項目團(tuán)隊
隨著社會的發(fā)展，財務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業(yè)財務(wù)舞弊行為不僅需要審計人員具有專業(yè)知識，同時對于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計項目的團(tuán)隊?wèi)?yīng)該具有多樣化，具有不同的知識結(jié)構(gòu)。審計項目團(tuán)隊不僅僅要有豐富的審計、會計專業(yè)知識，同時也要掌握審計流程，同時也要由專業(yè)的知識背景。對于審計業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見，通過引入相關(guān)行業(yè)的專家對于中小會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險有著巨大幫助。
第2篇：會計舞弊審計范文
一、會計電算化舞弊手段探究
（一）會計電算化舞弊特點分析
隱蔽性較強(qiáng)。一般企業(yè)實施會計電算化進(jìn)行會計操作之后，會計的主要工作就都是通過計算機(jī)完成的，所以其操作具有隱蔽的性質(zhì)。再加上計算機(jī)本身操作很難留下痕跡，所以很多人就利用這一點，進(jìn)行舞弊操作不易被人發(fā)現(xiàn)。正是因為這一點，所以現(xiàn)在的會計電算化舞弊現(xiàn)象非常嚴(yán)重。
智能化發(fā)展。懂得利用計算機(jī)來進(jìn)行會計電算化舞弊操作的，必定具有非常高的計算機(jī)基礎(chǔ)，因此進(jìn)行會計電算化舞弊的人對于智能化程度的要求也比較高。盡管隨著科技的發(fā)展會計電算化技術(shù)也在不斷更新，但是舞弊的手段種類也是層出不窮的，所以我們應(yīng)該對會計電算化舞弊現(xiàn)象高度重視。
造成的損失較大。會計電算化涉及的內(nèi)容非常多，還會涉及個人隱私及其國家安全，一旦出現(xiàn)會計電算化舞弊現(xiàn)象，將會對社會造成很嚴(yán)重的影響。
涉及人員較多?，F(xiàn)在，我國大多數(shù)企業(yè)之所以總是頻繁發(fā)生會計電算化舞弊現(xiàn)象，是因為舞弊的人員較多。舞弊人員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機(jī)操作能力都很強(qiáng)，并且多數(shù)都是企業(yè)的內(nèi)部人員，這些人對企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)非常首席，很熟悉各種操作軟件上的漏洞和控制要點，所以進(jìn)行會計電算化舞弊的時候就非常熟悉，比較不容易被人發(fā)現(xiàn)。
（二）會計電算化舞弊手段
篡改輸入。會計電算化中的篡改輸入舞弊方法的操作過程是在會計數(shù)據(jù)錄入之前就講內(nèi)容中的數(shù)據(jù)進(jìn)行更改。會計數(shù)據(jù)的錄入所經(jīng)歷的環(huán)節(jié)比較多，例如采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、核對、轉(zhuǎn)換等等環(huán)節(jié)都極易被篡改，并且經(jīng)歷相關(guān)環(huán)節(jié)的財務(wù)人員都有機(jī)會篡改數(shù)據(jù)。
篡改應(yīng)用程序或者是系統(tǒng)軟件。會計電算化中篡改應(yīng)用程序或者軟件，情節(jié)就比較嚴(yán)重，選用這種方式來進(jìn)行會計舞弊，可以通過更改程序或者是軟件來進(jìn)行。會計電算化進(jìn)行核算時，原始數(shù)據(jù)會直接由原始憑據(jù)錄入到信息系統(tǒng)中。并且，會計報表等都是有計算機(jī)系統(tǒng)直接生成的，如果系統(tǒng)或者軟件被惡意篡改，計算機(jī)在處理業(yè)務(wù)時將會是以錯誤的方式來處理。若是系統(tǒng)被不法分子惡意使用，其后果將難以想象。
篡改輸出。會計電算化中篡改輸出的方法主要是指將輸出報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行銷毀或者是非法修改來進(jìn)行，其中將損益表的輸出數(shù)據(jù)來修改也是一種舞弊的手段。
其他篡改方式。會計電算化中其他的舞弊方式包括有違法操作在內(nèi)的其他各種方式，其中違法操作主要是相關(guān)的會計操作人員或者是參與會計運作中的其他人員不根據(jù)規(guī)定的章程或要求來進(jìn)行操作，隨意地更改了計算機(jī)的執(zhí)行路徑或者是其他方法來徇私舞弊，如復(fù)制、拷貝、拍照等等其他不被允許的方法來篡改數(shù)據(jù)。
二、會計電算化舞弊方式的審計
為了更好地審計會計電算化中的舞弊方式，首先應(yīng)該做的就是要充分關(guān)注舞弊的征兆。在接下來的討論中，筆者主要是通過不同的舞弊手段來介紹不同的審計方式，從以下方法中選取有效地預(yù)防會計電算化舞弊的審計方式：
（一）篡改輸入中的審計方法
篡改輸入法是會計電算化舞弊過程中最常見的舞弊方式，采用該方式進(jìn)行舞弊時主要是因為企業(yè)單位內(nèi)部的自身控制力較弱。其中企業(yè)單位內(nèi)部控制了薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在職責(zé)分工不均、接觸控制不夠完善等方面。為了改善這種狀況，就要嚴(yán)格控制各個環(huán)節(jié)中的審計，在進(jìn)行審計過程時，應(yīng)該嚴(yán)格注意以下幾個方面：記載原始數(shù)據(jù)的文件、憑證等，有關(guān)數(shù)據(jù)的記錄工具，例如磁盤光盤等，各種和數(shù)據(jù)有關(guān)的東西都應(yīng)該要嚴(yán)格控制。其中，檢查方式有：通過較為原始的方法來檢查手工記賬憑證和原始憑證，檢查他們是否合法；其次，就是人工來進(jìn)行審核，將計算機(jī)的審計線索打印出來進(jìn)行檢查；其中，還有一個隨機(jī)的方法就是計算機(jī)的隨機(jī)抽樣來進(jìn)行自動的校對，綜合分析各方面不同的差異性，并測試數(shù)據(jù)是否完整；對于情況不同的現(xiàn)象，要反復(fù)進(jìn)行核查，查找原因所在；我們常說的分析性的審計也就是要對輸出報告進(jìn)行一個嚴(yán)格的分析，查看是否有異常情況出現(xiàn)或者是有數(shù)據(jù)涂改情況出現(xiàn)等。
（二）程序舞弊中的審計方法
電算化信息系統(tǒng)審計中，比較重要的審計內(nèi)容導(dǎo)致計算機(jī)程序舞弊的因素。要想有效地制止審計程序舞弊這一篡改方式，是比較困難的，但是面對這樣的情況可以直接進(jìn)行審查之外，還能通過其他間接性的方法來進(jìn)行測試，查找出數(shù)據(jù)問題所在。
（1）直接審查方法
進(jìn)行直接審查時，可以選用流程圖來幫助審查，不同的符號、圖形等之間都存在邏輯關(guān)系，一旦邏輯不合理，就會檢查出舞弊的地方。其中，進(jìn)行舞弊的人員所選擇的手段有以下幾種：
偷梁換柱。偷梁換柱是電算化程序舞弊中使用較為頻繁的方法，該種方法的舞弊操作就是在程序中加入隱蔽性質(zhì)的程序或者其他指令，讓計算機(jī)程序來執(zhí)行不在系統(tǒng)內(nèi)或者是沒有經(jīng)過授權(quán)的其他功能。
面對這樣的舞弊方法，進(jìn)行審計時可以對程序的編碼進(jìn)行核對，比較不同的程序，對還可以的程序進(jìn)行測試，追查整個過程中可以通過這種方法獲得的各種收入等等。
越級法。在一定的情況下，計算機(jī)會使用一種干擾的程序，該種干擾程序主要是能通過其他的方法來超越控制將計算機(jī)里面儲存的內(nèi)容暴露出來。這種方式使用最多的是系統(tǒng)的程序員或者是能夠維修計算機(jī)操作系統(tǒng)的工作人員。一旦程序被控制，那么數(shù)據(jù)被惡意修改和可能性非常大。
面對這樣的舞弊，進(jìn)行審計時，就能對比原有文件和現(xiàn)有文件，將兩者進(jìn)行對比審查；核查計算機(jī)的輸出報告；檢查計算機(jī)的運行日志與激勵等等。
天窗法。有時候程序員要開發(fā)大型的計算機(jī)應(yīng)用軟件，會在計算機(jī)內(nèi)部增加部分的調(diào)試手段，其具體的方法就是在密碼中加入空隙。采用這樣的方法是為了增加密碼，與此同時還能讓密碼具有中期的輸出功能，這也就是“天窗”的由來。通常，系統(tǒng)開發(fā)完之后，“天窗”是要取消的，但是程序員很容易就忽略了關(guān)閉天窗，或者是有人惡意留下“天窗”來用于日后的接觸或者是修改。甚至有的人為了日后舞弊更好操作，惡意的在系統(tǒng)中插入“天窗”。
面對這樣的舞弊方式，進(jìn)行審計時就可以盡可能多的選用測試系統(tǒng)，核對程度的執(zhí)行情況與規(guī)格；檢查具體的審計證據(jù)等。
（2）間接測試審計法
間接測試審計方法就時間接的進(jìn)行測試，間接測試的方法比較真實有效，并且測試的數(shù)據(jù)既可以是真實有效地，也可以是模擬出來的數(shù)據(jù)。
（三）對篡改輸出法實施的審計
在會計電算化系統(tǒng)中，有的時候輸入數(shù)據(jù)正確，程序處理正確，但最后的輸出結(jié)果仍然會有問題存在。針對這種現(xiàn)象，選擇的審計證據(jù)就可以是：計算機(jī)的輸出報告；系統(tǒng)運行過程中的日志及被訪問記錄等；反復(fù)的核查輸出結(jié)果，也就是利用比率分析、趨勢分析來檢查是否有異常變動等。針對計算機(jī)的輸出數(shù)據(jù)的審計，可以先打印出計算機(jī)里面相關(guān)的文件，然后進(jìn)行審查；同時也可以直接在計算機(jī)里面進(jìn)行審查；與此同時，還要對有關(guān)的一些報表進(jìn)行仔細(xì)核對，查看被審單位對輸出的報表是否有必要的審核過程等。除此之外，還有的舞弊人會修改輸出文件，將其打印出來之后再來修改文件當(dāng)中過的正確數(shù)據(jù)。面對這樣的舞弊情況，審計人員可以直接將已在使用的紙質(zhì)資料與計算機(jī)內(nèi)部有關(guān)輸出文件進(jìn)行核對就能發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵所在。
（四）對其他方法進(jìn)行舞弊的審計
針對使用其他方式進(jìn)行舞弊的，其審計方法有：追查所發(fā)現(xiàn)的專有信息；弄清楚計算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部及其數(shù)據(jù)處理部門與部門之間的職責(zé)是否分明；插件計算機(jī)的運行日志記錄及其他各種不同的異常報告；調(diào)查嫌疑人員；調(diào)查沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的接觸系統(tǒng)；調(diào)查使用情況等。同時，面對通過物理方法進(jìn)行的審計，可以透過查看計算機(jī)運行的運行日志及拷貝傳送數(shù)據(jù)的時間與內(nèi)容等；弄清楚會計處理中各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)處理人員；針對面對某些多次復(fù)印或者是涂改的方式的，我們可以強(qiáng)行對各種類型的紙質(zhì)數(shù)據(jù)資料收集來變更。
第3篇：會計舞弊審計范文
一、我國建立會計舞弊揭示機(jī)制的方法
在美國，市場較為成熟，監(jiān)管體系也較為嚴(yán)密，CPA也是在政府的干預(yù)下對會計舞弊進(jìn)行揭示。而我國這種初級市場經(jīng)濟(jì)的國家，CPA起步較晚，企業(yè)的會計舞弊現(xiàn)象較為普遍，也沒有相對完善的法律制度，政府也處在強(qiáng)勢的地位，所以，CPA想要在職業(yè)責(zé)任的巨大壓力下，能夠主動去對重大會計舞弊進(jìn)行揭示，政府就必須要介入。
（一）需要政府介入的原因
1、公眾缺乏自我保護(hù)意識
我國當(dāng)前還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，社會公眾缺乏自我保護(hù)的意識，市場主體還沒有形成自覺遵守法律的良好意識，普遍存在的現(xiàn)象就是找國家法律法規(guī)的空子和漏洞。在當(dāng)前這種情勢之下，政府必須要加強(qiáng)監(jiān)管的力度。這是因為，在社會學(xué)、政治學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角下，政府代表著公共的利益。
2、公司的治理結(jié)構(gòu)不合理
當(dāng)前，我國公司的治理結(jié)構(gòu)還尚不完善，企業(yè)的管理層存在非常強(qiáng)烈的舞弊動機(jī)，對CPA過于依靠無法則對會計舞弊現(xiàn)象進(jìn)行抑制。如果對CPA的要求過高，這會導(dǎo)致CPA成為企業(yè)進(jìn)行會計舞弊的工具。我國的CPA當(dāng)前還無法成為中介機(jī)構(gòu)來對社會公眾的利益進(jìn)行維護(hù)，只是政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行強(qiáng)化管理的一種方式。
3、企業(yè)沒有嚴(yán)守相關(guān)規(guī)定
當(dāng)前，企業(yè)沒有嚴(yán)格的遵守相關(guān)的規(guī)定，這也導(dǎo)致了會計舞弊的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。我國《會計法》中的第三十三條明確的規(guī)定人民銀行、財政、審計、保險監(jiān)管以及證券監(jiān)管等部門可以對企業(yè)的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，依法實施應(yīng)有職責(zé)。所以，必須要重視政府在法規(guī)中的職責(zé)，而不是將所有的職責(zé)都推到CPA身上，讓其對企業(yè)的會計舞弊進(jìn)行揭示。
（二）政府進(jìn)行介入的方式
建立一個監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要與CPA的行為有一定的區(qū)別。這個機(jī)構(gòu)必須要按照《會計法》的明確規(guī)定，由可以對企業(yè)的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查的各個政府部門、企業(yè)會計信息的使用部門以及負(fù)責(zé)對CPA行業(yè)進(jìn)行管理的注冊會計師協(xié)會共同構(gòu)成。還要在CPA的實際職責(zé)中加上揭示機(jī)制，也就是說在進(jìn)行審計的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有舞弊的嫌疑，CPA無法找到審計證據(jù)或是出具的審計報告引起企業(yè)的不滿又進(jìn)行重新委托的時候，就必須要將在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的會計問題向?qū)ｉT的監(jiān)管機(jī)構(gòu)反饋，以此來對企業(yè)出現(xiàn)的重大舞弊及時地發(fā)覺并采取一定的措施來進(jìn)行處罰。
（三）政府需要介入的內(nèi)容
政府的介入并不是要對CPA行業(yè)的工作進(jìn)行干預(yù)，而是要將CPA審計作為基礎(chǔ)，構(gòu)建企業(yè)會計信息資料的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，需要使政府的審計與CPA的審計相結(jié)合，并對CPA所出具的對財務(wù)報表的審計意見進(jìn)行深入的調(diào)查，若是企業(yè)確實存在舞弊行為，就必須按照《會計法》的規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行處罰。這樣就可以對企業(yè)會計舞弊行為進(jìn)行抑制。由于CPA的審計功能只能進(jìn)行披露，對企業(yè)會計的舞弊行為無法進(jìn)行處分，所以，企業(yè)對CPA的審計結(jié)果沒有足夠的重視，同時，CPA的審計方法與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別就是沒有延伸性，會計報表的審計時間會受到會計年度的制約，還會遭受到成本效益的影響，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會計舞弊行為不能進(jìn)行深入的調(diào)查，而政府的審計功能卻可以對這點進(jìn)行良好的彌補。政府想要對企業(yè)的會計信息進(jìn)行良好的監(jiān)管，就必須要得到CPA審計的權(quán)利支持，以此來使監(jiān)管方面擴(kuò)大、監(jiān)管力度提高。CPA審計作為政府審計監(jiān)管的基礎(chǔ)，當(dāng)前CPA工作的結(jié)果也受到了有效的利用和重視，這也使得CPA的執(zhí)業(yè)會更加的謹(jǐn)慎，以此來使CPA的職業(yè)道德得到有效的提高。
第4篇：會計舞弊審計范文
關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險 規(guī)避 損失
一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險概述
在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善之下，我國資本市場也日趨健全，而市場經(jīng)營風(fēng)險也隨之加大。在這一宏觀背景下，審計風(fēng)險問題愈加突出。同時，我國當(dāng)前的會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制與內(nèi)部控制機(jī)制普遍欠缺，管理制度也不健全，加之目前眾多會計師事務(wù)所為了應(yīng)對大量業(yè)務(wù)而招聘了大量實習(xí)生和暫時性人員，造成事務(wù)所從業(yè)人員素質(zhì)較低、業(yè)務(wù)能力較差。而同時，會計師事務(wù)所并未建立真正意義上的風(fēng)險防范機(jī)制，審計方法與程序也較為簡單。這些都無疑加大了會計師事務(wù)所審計風(fēng)險。
二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險類別與關(guān)系
（一）審計風(fēng)險含義及類別
當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員未發(fā)現(xiàn)或者發(fā)表了不恰當(dāng)意見審計報告的可能性即為審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩類。其中，重大錯報風(fēng)險包括認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險和財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報表在審計前就存在重大錯報的可能性；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定可能不正確或者存在重大錯報，審計人員未能在第一時間發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險與審計程序的設(shè)計是否合理，以及審計程序的執(zhí)行是否有效密切相關(guān)。
（二）重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系
假設(shè)審計風(fēng)險是固定的，評估認(rèn)定層次的重大錯誤風(fēng)險結(jié)果越大，則評估檢查風(fēng)險的結(jié)果就會越?。辉u估認(rèn)定層次的重大錯誤結(jié)果越小，則檢查風(fēng)險就會越大，兩者評估結(jié)果成反比的關(guān)系。在審計過程中，往往重大錯報風(fēng)險是屬于不可控風(fēng)險，注會在審計時則會通過檢測被審計單位的內(nèi)控有效性來對此風(fēng)險加以評估。而像檢查風(fēng)險這類可以人為控制的風(fēng)險類型，注冊會計師則可以對被審計單位進(jìn)行實質(zhì)性測試來控制和判斷。
三、事務(wù)所審計風(fēng)險形成的原因
形成事務(wù)所審計風(fēng)險的原因有很多，總體來看，主要分為外因和內(nèi)因。
（一）審計風(fēng)險形成的外因
1、政策與法律環(huán)境
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)組織之間產(chǎn)生了千絲萬縷的關(guān)系，國家有關(guān)部門、各種團(tuán)體、債權(quán)人、投資者等都越來越多的需要處于較為公正、較為獨立的第三方審計單位的服務(wù)，因此，會計師事務(wù)所對于經(jīng)濟(jì)單位的審計效果關(guān)乎著國家、集體及民眾的利益，肩負(fù)著較為重大的社會責(zé)任。一旦在審計過程中，審計人員出現(xiàn)了不該有的包庇、失察等行為，將會直接損害到國家、集體和民眾的利益，帶來的損失將會是不可估量的。這就需要法律加以約束，而現(xiàn)在中國的經(jīng)濟(jì)法律在審計區(qū)域內(nèi)的條文還不夠細(xì)致和規(guī)范，這就為審計風(fēng)險的存在提供的可以生長的土壤。
2、被審計單位較為復(fù)雜
如今，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營越來越呈現(xiàn)多樣化，經(jīng)營范圍也不斷增大。會計師事務(wù)所的審計工作也由開始的只對財務(wù)工作審計，發(fā)展到評估被審計單位的內(nèi)控管理水平以及經(jīng)營管理效果，并對企業(yè)的未來發(fā)展水平和趨勢作出較為科學(xué)的預(yù)估。這無疑較大了事務(wù)所的審計難度，增大了審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。
3、審計雙方的信息不對稱
雖然大部分的被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)都較為公開，對自身的經(jīng)濟(jì)運營都較為自信，被審計信息都較為真實。但依然存在一些單位存在偷逃稅、虛假財務(wù)信息、虛構(gòu)財務(wù)報表等現(xiàn)象，他們在被審計工程中，都將相關(guān)信息隱藏的較深，這種人為造成的信息不對稱無疑增大了審計工作的風(fēng)險。另外，隨著社會對審計報告的依賴程度越來越大，審計人員所承受的審計風(fēng)險也將加劇。
（二）審計風(fēng)險形成的內(nèi)因
會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成的內(nèi)因見表3-2。
四、規(guī)避事務(wù)所審計風(fēng)險的幾點建議
鑒于以上原因，筆者試著提出幾條可以有效規(guī)避事務(wù)所審計風(fēng)險的建議，希望對未來審計工作的開展有所幫助。
（一）在選擇客戶時要謹(jǐn)慎
會計師事務(wù)所有效降低審計風(fēng)險的首要問題就是學(xué)會選擇客戶，學(xué)會充分了解并掌握審計客戶的背景等資料，了解委托人的用意和具體情況。選擇時要注意一下三點：
1、被審計單位要有良好的職業(yè)道德。若是審計客戶在被審計之前口碑就已經(jīng)不算理想，那么該單位在被審計工程中就很有可能使用一些手段來刻意的掩蓋或者混淆一些被審計的資料，從而給審計工作造成困難。鑒于此，會計師事務(wù)所在選擇客戶時就應(yīng)對審計客戶做較為全面的調(diào)查和了解，對該單位的歷史加以調(diào)查，能夠比較系統(tǒng)全面的對被審計客戶加以評估，判斷其過往的職業(yè)操守。對存在劣跡的單位予以摒棄。
2、注意財物狀況不太理想的被審計單位。大部分審計訴訟案都是發(fā)生在被審計單位宣布破產(chǎn)的案例中，這類單位往往是經(jīng)濟(jì)上陷于困境，急于減少股東和債權(quán)人的損失。審計事務(wù)所在審計時很容易成為被審計方挽回?fù)p失的替罪羊，因此，會計師事務(wù)所在審計此類單位時，一定要格外留意。
3、重視業(yè)務(wù)約定書的作用。如今，注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時要與委托方簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，事務(wù)所一定要對業(yè)務(wù)約定書加以重視，因為它是具有法律效力的文件，一旦委托方和受托方在審計完成后再出現(xiàn)糾紛，審計業(yè)務(wù)約定書將是事務(wù)所維護(hù)自身正當(dāng)權(quán)益的有效武器。
（二）在出具審計報告時要謹(jǐn)慎
會計師審計報告是審計業(yè)務(wù)完成時的最終結(jié)果，它的出具可以說是審計工作最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。審計報告是帶有法律效益的文件，報告的好壞是由事務(wù)所來承擔(dān)全權(quán)責(zé)任的，它也是審計風(fēng)險最集中體現(xiàn)的地方。所以，注冊會計師在出具報告前，要對審計底稿進(jìn)行反復(fù)的核對，核實審計工作的每一個流程環(huán)節(jié)，考核每一個審計依據(jù)的可靠性；在出具過程中，要認(rèn)真揣摩報告的每一個措辭，力求報告能夠以較為簡練的文字，清晰地表述出審計結(jié)果，并提出合理科學(xué)的審計建議，保證報告的真實、公正、科學(xué)、簡練。
（三）在審計取證時要謹(jǐn)慎
在會計師事務(wù)所進(jìn)行審計過程中，取證工作一定要非常謹(jǐn)慎。注冊會計師在審計取證時要做到細(xì)致、全面、客觀、真實，每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)查都應(yīng)做好審計底稿，保證底稿的真實性。審計底稿則要保存完整，不僅在審計過程中完整保存，還要求審計人員在審計結(jié)束后嚴(yán)格留存所有的審計底稿，以備今后查閱使用。因為，有很多審計糾紛的案子都是發(fā)生在事后，有時候?qū)徲嫷赘蹇梢宰鳛橛辛Φ膽{證。
（四）健全被審計單位以及事務(wù)所內(nèi)部控制
內(nèi)部控制管理往往針對的是被審計單位，而審計事務(wù)所自身同樣應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制管理。
1、為了適應(yīng)新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會計師事務(wù)所在從事審計過程中，要求對被審計單位的內(nèi)部管理控制提出合理化建議，從而改進(jìn)被審計單位的內(nèi)部管理水平。這也從另一方面有助于事務(wù)所審計風(fēng)險的降低：第一，被審計單位內(nèi)控管理的健全首先要求建立健全的內(nèi)控管理制度和機(jī)制，這可以嚴(yán)格的制度約束客戶行為，將發(fā)生客戶處于私心而采取的瞞報行為的可能性盡量的降低；第二，內(nèi)控管理的完善，有助于被審計單位管理的規(guī)范性，在規(guī)范管理下，審計工作更容易進(jìn)行，審計風(fēng)險也會相應(yīng)降低。
2、事務(wù)所內(nèi)部控制的建立可以有效遏制審計人員與被審計機(jī)構(gòu)互相串聯(lián)，人為增大審計風(fēng)險的可能性。事務(wù)所內(nèi)部控制管理要合理評估每次審計工作的風(fēng)險系數(shù)，對每次審計工作進(jìn)行綜合的考量和分析，科學(xué)判斷風(fēng)險指數(shù)，從而起到有效降低審計風(fēng)險的作用。
參考文獻(xiàn)：
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第5篇：會計舞弊審計范文
關(guān)鍵詞：舞弊審計準(zhǔn)則；比較研究；建議
一、舞弊審計準(zhǔn)則的含義
舞弊審計準(zhǔn)則通常是由一個國家或地區(qū)的會計審計職業(yè)組織或政府部門制定的，為了規(guī)范審計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以期識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表的審計風(fēng)險的行業(yè)自律規(guī)范或政府部門規(guī)章。
二、中外舞弊審計準(zhǔn)則的比較
基于資料的限制和比較的典型性要求，筆者主要選取了國際舞弊審計準(zhǔn)則、美國舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則等舞弊審計準(zhǔn)則進(jìn)行比較。在上述的幾個準(zhǔn)則之中，美國舞弊審計準(zhǔn)則是發(fā)達(dá)國家舞弊審計準(zhǔn)則的代表，中國準(zhǔn)則是發(fā)展中國家準(zhǔn)則的模范，國際舞弊審計準(zhǔn)則兼顧發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則和發(fā)展中國家準(zhǔn)則的特點。
（1）中外舞弊審計準(zhǔn)則架構(gòu)的比較。比較中外舞弊審計準(zhǔn)則的架構(gòu)具有重要的意義，從準(zhǔn)則的架構(gòu)中可以看出準(zhǔn)則的側(cè)重點、整個審計體系的構(gòu)建情況以及各個準(zhǔn)則所蘊含的審計理念。實際上，我國現(xiàn)行舞弊審計準(zhǔn)則與國外舞弊審計準(zhǔn)則在架構(gòu)上很相似，這是我國準(zhǔn)則國際趨同的結(jié)果。采用類似外國準(zhǔn)則的架構(gòu)有助于我國準(zhǔn)則迅速實現(xiàn)國際化，把握世界審計前沿成果，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。
（2）中外舞弊審計準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)、法律地位和法律效力的比較。美國的審計行業(yè)一向奉行行業(yè)自律模式，其舞弊審計準(zhǔn)則一直是由純粹的民間組織美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）制定并頒布的。但是，隨著2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》（Sarbanes OxleyAct）的實施，情況發(fā)生了變化。嚴(yán)格說來，自此以后，美國審計準(zhǔn)則，包括舞弊審計準(zhǔn)則的制定權(quán)就收歸美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）；國際舞弊審計準(zhǔn)則與美國舞弊審計準(zhǔn)則不同，一直都是由國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）制定的；關(guān)于其他國家的舞弊審計準(zhǔn)則的制定，日本的舞弊審計準(zhǔn)則由大藏省下屬企業(yè)審計會制定并頒布；法國有兩個審計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，都是民間會計審計行業(yè)組織，分別制定了兩套審計準(zhǔn)則；而我國的舞弊審計準(zhǔn)則的制定情況也較為特殊，舞弊審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，財政部頒布。通過上述比較，可以看出除了極個別國家的舞弊審計準(zhǔn)則以外，絕大多數(shù)國家的舞弊審計準(zhǔn)則都具有政府規(guī)章的性質(zhì)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。
（3）舞弊審計原則的差異比較。1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆瓌t。美國舞弊審計準(zhǔn)則、國際舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則對于審計風(fēng)險的重視程度不一樣，呈相對遞減的趨勢。從條文數(shù)目、內(nèi)容篇幅上來看，美國舞弊審計準(zhǔn)則對于審計風(fēng)險的規(guī)定最多、最詳細(xì)，國際舞弊審計準(zhǔn)則次之，而中國舞弊審計準(zhǔn)則則最少。這種遞減趨勢并不表明國際舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足，相反，在現(xiàn)今社會經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該說無論哪個國家或地區(qū)的審計職業(yè)界或?qū)徲嫓?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都不可能對審計風(fēng)險沒有清醒的認(rèn)識，這種遞減趨勢只是各個國家或機(jī)構(gòu)制定舞弊審計準(zhǔn)則是基于自身的實際情況考慮，在權(quán)衡舞弊審計的各個因素后所做出的一種安排。2）審計師的特殊保護(hù)原則。美國的準(zhǔn)則中并沒有一個章節(jié)或條文來直接規(guī)定對審計師的保護(hù)；而國際準(zhǔn)則和中國的準(zhǔn)則中都有具體的章節(jié)和條文來特意保護(hù)審計師。分析其原因，由于美國等發(fā)達(dá)國家的審計及審計配套制度較為完善，沒有必要在準(zhǔn)則中刻意強(qiáng)調(diào)保護(hù)審計師。而許多其他國家，尤其是發(fā)展中國家在審計理念上逐步意識到保護(hù)審計師的重要性，在沒有相關(guān)的成熟的配套制度的情況下，在舞弊審計準(zhǔn)則中制定出了特意保護(hù)審計師的條文。從實質(zhì)意義上來說，審計師的特意保護(hù)是一種權(quán)宜之計。在沒有審計配套制度的保護(hù)下，如何維護(hù)審計師的權(quán)益，合理地保護(hù)審計師是每一個準(zhǔn)則都無法回避的考慮事宜。
（4）審計師的審計法律責(zé)任的比較。審計師接受被審計單位的聘約，對被審計單位進(jìn)行外部獨立審計，舉例來說，如果相同的案例發(fā)生在中美兩國，案件中如果審計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。究其原因，美國的舞弊審計準(zhǔn)則具有很高的法律地位，再加上判例法的影響，美國的審計師能夠以嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任。而在我國，在實務(wù)中法院往往未能將審計準(zhǔn)則提升至法律的一定地位，審計師通常不能僅以嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，雖然從理論上來說，我國的舞弊審計準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和約束力，但是在實際上，其權(quán)威性和約束力并不能充分地表達(dá)出來，或者說只是對審計職業(yè)界表達(dá)出來了，而對其他職業(yè)界而言權(quán)威性和約束力不足?？疾炱渌麌?。例如，日本等國要么在法律中對免責(zé)條款有明文規(guī)定，要么雖然沒有明文規(guī)定，但卻在實際中得到了承認(rèn)，具有實際執(zhí)行效果。
三、進(jìn)一步完善我國舞弊審計準(zhǔn)則的建議
（1）增加風(fēng)險因素例子規(guī)定?！秾徲嫓?zhǔn)則第1141號》并沒有給出具體的例子，這點與國外準(zhǔn)則的做法完全不同。實際上，由于我國審計師的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中花樣百出的舞弊行為時，部分審計師能力上存在不足，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，制定更加詳細(xì)的舞弊審計操作指南，充實、完善風(fēng)險因素例子能更好地指導(dǎo)審計師從業(yè)。筆者建議參考SAS No.99在《審計準(zhǔn)則第1141號》第九章后新增一章“舞弊風(fēng)險因素”或者參考ISA No.240在準(zhǔn)則后以附錄的形式增加“舞弊風(fēng)險因素例子”列表，完善風(fēng)險因素例子規(guī)定。
（2）對審計師在嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出明確的規(guī)定。由于法律并沒有對審計師在嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出十分明確的規(guī)定，審計師嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)的情形不能成為判案的重要事實依據(jù)筆者建議修改《注冊會計師法》，在該法中明確規(guī)定，如果審計師嚴(yán)格遵守舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)，則可以免除其可能承擔(dān)的因公司舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報法律責(zé)任。通過這樣的明確規(guī)定，審計師的后顧之憂得到了解決，法官判案時也有了明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
（3）統(tǒng)一各個法律中關(guān)于審計師法律責(zé)任相互矛盾的規(guī)定。為了明確審計師的法律責(zé)任，維護(hù)市場秩序，國家先后出臺的《刑法》《注冊會計師法》《證券法》《公司法》等法律都有審計師法律責(zé)任相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定存在許多相互矛盾之處，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化。
（4）針對審計師的重大錯報問題建立民事賠償制度。具體做法可以是建立民事賠償制度。建立民事賠償制度需要注意這幾點：1）明確訴訟主體，將會計師事務(wù)所單獨列為被告，單獨。2）降低訴訟門檻，建議可以實行集團(tuán)訴訟。3）采用過錯推定原則，實行舉證責(zé)任倒置。4）分清舞弊公司、審計師和審計師所在的會計師事務(wù)所三方的法律責(zé)任，建議實行比例賠償制度，而非連帶賠償制度。5）建立審計師過錯追償制度，要求有錯的審計師承擔(dān)一定比例的損失賠償責(zé)任。
（5）在準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對公共部門舞弊審計的考慮。建議參考ISA No.240的規(guī)定，在附錄中做出對公共部門舞弊審計的規(guī)定。具體規(guī)定應(yīng)包括：1）舞弊審計準(zhǔn)則適用于公共部門舞弊審計的規(guī)定。2）上級行政、立法機(jī)關(guān)對舞弊審計的相關(guān)命令的考慮等內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
[1] 俞校明.舞弊審計準(zhǔn)則的國際比較[J].財會月刊，2006（7）.
第6篇：會計舞弊審計范文
近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進(jìn)行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。可以看到，我國獨立審計?zhǔn)則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進(jìn)行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風(fēng)險的因素等。
1、加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風(fēng)險，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計風(fēng)險點,并借助新的舞弊風(fēng)險評價模式進(jìn)行評價。審計風(fēng)險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風(fēng)險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風(fēng)險點包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風(fēng)險信號。新的舞弊風(fēng)險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會和借口。當(dāng)三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
3、加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
第7篇：會計舞弊審計范文
一、國內(nèi)外審計教學(xué)現(xiàn)狀分析
國外審計教學(xué)研究發(fā)現(xiàn)，21世紀(jì)初，全球?qū)徲媽崉?wù)發(fā)生的變革需要審計教學(xué)隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計環(huán)境的變化要求學(xué)生們必須具備風(fēng)險評估和控制測試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項的能力。因此國外審計界開展了教學(xué)改革研討活動，并已經(jīng)在方法和內(nèi)容上取得成效，充分強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德教育，舞弊、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、信息技術(shù)比重增大，增加邏輯學(xué)、案例教學(xué)和群體項目，這些改革對教學(xué)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。國外發(fā)達(dá)國家的審計教學(xué)研究在方法和內(nèi)容上取得較好的成效，而國內(nèi)審計教學(xué)發(fā)展比較慢，綜合類大學(xué)審計學(xué)專業(yè)的開設(shè)較少，大部分以會計學(xué)專業(yè)為主，審計教學(xué)研究內(nèi)容比較單一，內(nèi)容不夠充實，方法也較局限在多媒體教學(xué)和案例教學(xué)上，其他實驗、互動教學(xué)方法很少，最終體現(xiàn)在學(xué)生技能和職業(yè)界期望技能之間的差距。因此，審計教學(xué)創(chuàng)新是提高審計教學(xué)質(zhì)量的前提和保障，可以借鑒國外審計教學(xué)的經(jīng)驗，充分考慮三大審計主體的要求，有效解決我國目前審計專業(yè)人才培養(yǎng)中的矛盾與問題。
二、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)創(chuàng)新的必要性
(一)專業(yè)人才培養(yǎng)的需求
隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，會計審計的地位越來越重要，社會對高級財會審計人員的需求呈快速直線發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對其需求更加迫切。審計署“十二五”規(guī)劃明確要大力扶持審計專業(yè)，不管是國家審計還是社會審計、內(nèi)部審計，都對審計人員知識結(jié)構(gòu)和素質(zhì)要求不斷提升，對于審計人員勝任能力，其核心內(nèi)容包括專業(yè)知識、政策法規(guī)和財政金融知識，核心技能包括技術(shù)運用、學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力，核心品質(zhì)包括遵紀(jì)守法、獨立客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎等。當(dāng)然，由于國家審計和社會審計、內(nèi)部審計的審計對象不同，要求審計人員具備的專業(yè)知識和能力的具體內(nèi)容有所差異，這就需要在審計教學(xué)中兼顧三種審計監(jiān)督體系下的人才培養(yǎng)需求進(jìn)行課程創(chuàng)新，改變以往只針對社會審計的培養(yǎng)方向，將審計人員培養(yǎng)成多方向的復(fù)合應(yīng)用型人才。因此，有必要結(jié)合社會需求，研究目前審計專業(yè)課程設(shè)置的問題，進(jìn)行審計教學(xué)創(chuàng)新，以滿足應(yīng)用型審計人才的培養(yǎng)需求。
(二)審計人才培養(yǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存
隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展，審計凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計隊伍仍然存在人員素質(zhì)不夠高、結(jié)構(gòu)性短缺的現(xiàn)象，高學(xué)歷和復(fù)合型、應(yīng)用型人才較為短缺，注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師的比例，與發(fā)達(dá)國家相比依然存在很大差距，審計行業(yè)因此有很大的發(fā)展空間。此外隨著科技發(fā)展與推廣，社會對高新技術(shù)應(yīng)用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計算機(jī)技能的素質(zhì)優(yōu)秀的審計人才提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。因此，在審計教學(xué)中亟待培養(yǎng)出大批技能扎實、素質(zhì)優(yōu)秀的人才以滿足社會對審計人才的需求，對審計人員而言，這是個機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時代。
(三)舞弊
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步，財務(wù)舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財務(wù)報表審計中了對舞弊的關(guān)注準(zhǔn)則，在理論上正式確認(rèn)了舞弊審計，系統(tǒng)總結(jié)了舞弊審計方法，在實務(wù)上激發(fā)了舞弊審計工作的職業(yè)需求。從審計署的發(fā)展規(guī)劃到審計工作八項任務(wù)，無不強(qiáng)調(diào)審計的真實性，強(qiáng)調(diào)舞弊審計在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計引入到審計教學(xué)創(chuàng)新體系任重道遠(yuǎn)。
三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)
(一)培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、有較高思想覺悟和職業(yè)道德的人才
審計是一門行為學(xué)科，審計崗位涉及到企業(yè)的財、物，是重要的管理崗位，大部分的審計行為都涉及到與被審計單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復(fù)雜，因此審計準(zhǔn)則更多注重對行為的約束指導(dǎo)，更加強(qiáng)調(diào)在學(xué)歷教育階段，對學(xué)生思想教育的重要性，強(qiáng)調(diào)愛崗敬業(yè)和職業(yè)謹(jǐn)慎。
(二)培養(yǎng)能勝任崗位的專業(yè)人才
由于審計學(xué)科的特點，要求審計人才除了具備會計審計學(xué)科的專業(yè)知識，還需具備財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、計算機(jī)應(yīng)用等知識，同時還需要較強(qiáng)的公關(guān)與社交能力。只有具備全方面的管理、財務(wù)、法律等知識，才算擁有能夠勝任的專業(yè)技術(shù)能力。
(三)培養(yǎng)有較強(qiáng)創(chuàng)新能力和適應(yīng)能力的人才
審計常常需要出外勤，接觸到被審計單位復(fù)雜多變的環(huán)境和不同的人，需要審計人員及時對其進(jìn)行判斷，迅速了解業(yè)務(wù)，勝任工作，這就需要不斷培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)變能力和創(chuàng)新力，需要不斷通過審計實踐，模擬仿真現(xiàn)場，進(jìn)行鍛煉。
四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計教學(xué)創(chuàng)新研究
由于審計是實踐性很強(qiáng)的學(xué)科，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下的審計教學(xué)創(chuàng)新，關(guān)鍵在于審計教學(xué)模式的創(chuàng)新，創(chuàng)新審計教學(xué)模式的核心在于以應(yīng)用型為導(dǎo)向，提高學(xué)生審計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從教學(xué)方法、內(nèi)容、手段和實踐環(huán)節(jié)等實現(xiàn)創(chuàng)新，將審計實踐經(jīng)驗更好地結(jié)合課堂教學(xué)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，變被動教學(xué)為主動探索。
(一)加強(qiáng)職業(yè)道德教育
職業(yè)道德教育雖然是審計學(xué)的必修課程，但在教學(xué)中往往受到師生的關(guān)注度比較低，在當(dāng)前財務(wù)舞弊案件頻發(fā)的現(xiàn)狀中，它卻是審計人員違反規(guī)定進(jìn)行舞弊和犯罪的一個重要因素。因此，應(yīng)將職業(yè)道德教育單列一門課程進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓學(xué)生充分認(rèn)識到在國家審計、社會審計和內(nèi)部審計中遵守職業(yè)道德的重要性，從而加強(qiáng)審計誠信教育。課程內(nèi)容應(yīng)從專業(yè)勝任能力、政策法規(guī)、職業(yè)價值觀、職業(yè)責(zé)任教育、道德意識等方面引入全面規(guī)范的職業(yè)道德教育內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的價值觀和職業(yè)操守，引導(dǎo)學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實守信，培養(yǎng)服務(wù)社會的職業(yè)責(zé)任心，為審計人才打下良好道德基礎(chǔ)。
(二)改進(jìn)專業(yè)課程體系
目前全國開設(shè)注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的二十幾所高校，其課程體系均針對社會審計進(jìn)行設(shè)置，但對于開設(shè)審計學(xué)專業(yè)的高校來說，必須順應(yīng)社會需求，兼顧社會對三類審計人才的需求進(jìn)行課程設(shè)置，課程體系要涵蓋國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)類型，增加社會審計和內(nèi)部審計課程，同時突出管理類課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生不僅能學(xué)習(xí)到財政財務(wù)審計，還能接觸到管理審計、效益審計、內(nèi)部控制審計、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計人才的培養(yǎng)需求，以便滿足社會對三類審計崗位的應(yīng)用需求。審計學(xué)專業(yè)課程可以分為四種類型課程:審計業(yè)務(wù)課程、管理咨詢課程、資產(chǎn)評估課程以及稅法課程，每個類型核心課程設(shè)置為必修課，根據(jù)學(xué)分和學(xué)時對四個類型課程在內(nèi)容上交叉刪除，對涉及審計行業(yè)資格考試的內(nèi)容進(jìn)行重點安排，例如會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、稅法等;另外再設(shè)置一些選修課，擴(kuò)大知識面。課程教學(xué)安排可以與公共管理學(xué)院、商學(xué)院進(jìn)行協(xié)調(diào)，資源互補，利用現(xiàn)有條件實現(xiàn)綜合審計應(yīng)用人才的培養(yǎng)。當(dāng)然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計主體，又要保證原有財會類管理類課程不減少，一定要避免出現(xiàn)“蜻蜓點水”的問題。
(三)改進(jìn)教學(xué)方法
在傳統(tǒng)的授課教學(xué)基礎(chǔ)上，應(yīng)更多地針對審計的實務(wù)性特點，探索其適合的教學(xué)方法。首先，由于審計課程的理論授課相對枯燥，學(xué)生往往興趣不高，知識吸收效果不佳，應(yīng)借鑒國外工商管理專業(yè)最流行的教學(xué)方法，廣泛開展案例教學(xué)，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的重點就是培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，案例教學(xué)就是將現(xiàn)實中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學(xué)生在課堂上更多地接觸了解到企事業(yè)單位及事務(wù)所的審計實踐，在活躍課堂的同時，也提高了知識的吸收。另外，創(chuàng)新性審計教學(xué)方法上還建議開發(fā)研究型教學(xué)方法，激勵學(xué)生自主研究，教師通過引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生自主提問，自主假設(shè)，選擇解決方式和內(nèi)容，轉(zhuǎn)變完全由教師授課的模式，讓學(xué)生通過理論知識查找和案例分析，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)效果。此外，教師與學(xué)生之間的互動學(xué)習(xí)也非常重要，我們稱之為動態(tài)教學(xué)，在動態(tài)教學(xué)中，教師積極主動，學(xué)生也積極思考參與討論，與教師的“動”結(jié)合起來，實現(xiàn)真正的教學(xué)互動。除此之外，還可以通過開設(shè)第二課堂、加強(qiáng)項目教學(xué)等方法來改進(jìn)審計教學(xué)。
(四)拓展教學(xué)內(nèi)容
首先，審計實務(wù)往往較多利用審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，研究表明邏輯清晰的學(xué)生比邏輯混亂的學(xué)生實驗成績好的多，并且更能勝任具體的審計工作，因此，在審計教學(xué)中增加邏輯學(xué)教育勢在必行。其次，高校審計學(xué)專業(yè)有必要開設(shè)專門的舞弊審計課程，舞弊審計課程的設(shè)置是審計理論與實務(wù)發(fā)展的需求，鑒于舞弊審計課程是一門實務(wù)性非常強(qiáng)的課程，諸多高校也無太多經(jīng)驗可借鑒，實務(wù)界不斷出現(xiàn)新的舞弊手法和舞弊特點，審計人員就應(yīng)密切關(guān)注會計實務(wù)發(fā)展，吸取經(jīng)驗，了解新興技術(shù)下的舞弊手段，這就給舞弊審計課程帶來了巨大挑戰(zhàn)，課程內(nèi)容應(yīng)與時俱進(jìn)，結(jié)合會計、審計理論與實務(wù)的發(fā)展不斷更新，加強(qiáng)師資培訓(xùn)，積極更新課程教材用書和輔導(dǎo)用書等教學(xué)資源。第三，增加計算機(jī)輔助技術(shù)審計課程的學(xué)時，現(xiàn)代審計已經(jīng)由手工審計轉(zhuǎn)向計算機(jī)審計，并且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，未來實時在線審計和云審計已成為趨勢，因此對計算機(jī)數(shù)據(jù)應(yīng)用成為審計人員必備知識，審計人員要從計算機(jī)中調(diào)取財務(wù)和管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此有必要在現(xiàn)有的教學(xué)內(nèi)容中更加突出計算機(jī)審計課程的重要性，適當(dāng)增加課程的比重。
(五)注重實踐環(huán)節(jié)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)
第8篇：會計舞弊審計范文
論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。
一、我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在的問題
1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿嫞绻粚徲媶挝唤?jīng) 營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計意見進(jìn)行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。
2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。
3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。
4．注冊會計師審計范圍的擴(kuò)大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。
二、完善我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策
1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。
4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進(jìn)行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。
參考文獻(xiàn)
[1]陳毓圭.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4).
第9篇：會計舞弊審計范文
【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；舞弊；內(nèi)部審計；審計程序
引言
國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）認(rèn)為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。而舞弊審計作為內(nèi)部審計的一項非常規(guī)性審計項目，是為了防止、識別以及利用證據(jù)來證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的方法，評價并改善風(fēng)險管理及內(nèi)部控制，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。本文通過一起舞弊案例探討在企業(yè)中如何對職工薪酬舞弊行為進(jìn)行內(nèi)部審計。
一、案例背景
甲公司屬商業(yè)企業(yè)，該公司中有部分員工因營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的需要在最近八年內(nèi)被陸續(xù)派往全國各地的營銷網(wǎng)點工作，但其勞動人事關(guān)系仍保留在甲公司本部。后該公司對營銷網(wǎng)點進(jìn)行改制，甲公司派往各地的員工絕大部分陸續(xù)與甲公司解除勞動合同，離開了甲公司。對于甲公司除經(jīng)營者離任需由上級單位內(nèi)部審計部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，每年的年報由所聘請的某會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。2010年末，甲公司經(jīng)營者李某經(jīng)營8年后離任，上級單位內(nèi)部審計部門按公司內(nèi)部審計制度的要求對李某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行離任審計，在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)可能存在利用職工薪酬進(jìn)行舞弊的行為，因此在離任審計的同時進(jìn)行了舞弊專門審計（因本文論述舞弊審計，故離任審計的內(nèi)容未提及）。
二、審計工作的開展
（一）審計目標(biāo)
確定是否存在職工薪酬舞弊行為，如果存在舞弊行為，確認(rèn)舞弊事實及舞弊主體；確定舞弊行為帶來的損失和影響；揭示舞弊行為產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議。
（二）確定重點審計領(lǐng)域
審計人員在審查甲公司財務(wù)賬面的“其他應(yīng)收款”個人欠款余額時發(fā)現(xiàn)原派往各營銷網(wǎng)點后來因公司改制而離開公司的職工在財務(wù)賬面上仍有個人往來業(yè)務(wù)，金額雖小但性質(zhì)特殊。根據(jù)職業(yè)敏感性，內(nèi)審人員對與職工個人利益密切相關(guān)的職工薪酬進(jìn)行核查。通過檢查工資表、獎金表發(fā)現(xiàn)甲公司竟然每月為上述人員發(fā)放工資獎金，且獎金發(fā)放采用現(xiàn)金支付方式。種種異常跡象表明，甲公司可能存在虛報冒領(lǐng)或貪污等舞弊行為，內(nèi)審人員遂決定將其列為重點審計領(lǐng)域?qū)嵤┻M(jìn)一步審計程序。
（三）對舞弊行為的具體審計過程
內(nèi)審人員在實施常規(guī)審計程序的基礎(chǔ)上針對可能存在的舞弊行為額外增加以下審計程序，以確定是否存在舞弊行為。
1.取得真實的職工花名冊與工資表進(jìn)行比對
內(nèi)審人員利用對該公司派往各營銷網(wǎng)點的人員比較熟悉的優(yōu)勢，通過詢問人力資源部的相關(guān)人員，取得了該公司真實的職工花名冊，通過與財務(wù)部門工資表人員名單進(jìn)行比對，確定上述人員已離開公司并已解除勞動關(guān)系。按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司不應(yīng)再為其支付任何薪酬。
2.穿行測試
對該公司薪酬發(fā)放的財務(wù)處理過程進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)該公司工資獎金發(fā)放表無審批手續(xù)，且無當(dāng)月考勤記錄作為工資獎金發(fā)放依據(jù)，除工資按公司制定的薪酬等級執(zhí)行外，每位職工獎金金額及發(fā)放人員名單均由公司領(lǐng)導(dǎo)口頭指示確定，財務(wù)按領(lǐng)導(dǎo)指定的金額及人員名單造表發(fā)放。因此，甲公司關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
3.實施實質(zhì)性程序
對應(yīng)付職工薪酬及期間費用賬目實施實質(zhì)性程序，對原始憑證及明細(xì)賬進(jìn)行核查，核對每月向社會保障部門繳納社會保險的繳費證明及公積金管理中心繳納公積金的證明以及代扣代繳個人所得稅資料，證實已解除勞動關(guān)系的人員的工資表中扣減的個人應(yīng)納社會保險及應(yīng)扣繳的公積金的確已繳納，個人所得稅繳納情況也正常，屬于單位繳納的社會保險和公積金該公司也已按比例足額繳納，完全視同在崗職工進(jìn)行管理。上述人員工資單中應(yīng)發(fā)數(shù)扣除社會保險及公積金后剩余的實發(fā)工資金額通常比較小，通過其他應(yīng)收款進(jìn)行掛賬處理，內(nèi)審人員正是通過上文中所提及的該條線索查出了這起舞弊案件。
4.通過觀察及詢問，進(jìn)一步確認(rèn)舞弊行為
該公司為已經(jīng)解除勞動關(guān)系的人支付工資獎金的現(xiàn)象確實不符合常理，但就已經(jīng)取得的審計證據(jù)而言，還不足以證明其一定是舞弊行為。為取得進(jìn)一步的審計證據(jù)，內(nèi)審人員逐月觀察獎金表上的人員簽字，發(fā)現(xiàn)筆跡不完全相同，有代簽冒領(lǐng)嫌疑，結(jié)合以現(xiàn)金發(fā)放獎金的現(xiàn)象，內(nèi)審人員認(rèn)為舞弊的可能性進(jìn)一步加大，故審計項目負(fù)責(zé)人當(dāng)即決定約談公司領(lǐng)導(dǎo)李某。
通過反復(fù)詢問李某，在大量的審計證據(jù)面前，李某不得不交待了實情：上述人員確已離開公司，但是公司每年都要請會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計，為了避免審計時缺少社會保險及公積金繳納證明而被查出實情，該公司就假戲真做，每月確實為這些人員發(fā)放工資并繳納“五險一金”，而會計師事務(wù)所因為對職工個人是否在本公司工作并不熟悉，僅通過正常的審計程序難以發(fā)現(xiàn)該舞弊行為。該公司為上述人員發(fā)放工資是真，但向其發(fā)放獎金卻是虛假業(yè)務(wù)，其主要目的是利用工資表上的人員名單來虛列高額獎金，并找人代為簽字，從而達(dá)到掩人耳目的目的，最后將這部分人員的獎金作為小金庫從而形成賬外賬，使甲公司損失近300萬元。而離開甲公司的那些人員因為能得到個人利益也極力隱瞞實情，致使這種情況多年來未被會計師事務(wù)所審查出來。而內(nèi)部審計人員因為熟悉公司的改制情況并對曾經(jīng)派往營銷網(wǎng)點的人員重點關(guān)注，最終確定這確屬舞弊行為并將該案件移交至監(jiān)察部門進(jìn)行后續(xù)處理。
（四）審計建議
甲公司發(fā)生上述舞弊行為的主要原因是職工薪酬的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，針對存在的問題，內(nèi)審人員提出如下審計建議：
一是完善職工薪酬內(nèi)部控制制度并定期對內(nèi)部控制關(guān)鍵點進(jìn)行自查自糾。
二是完善授權(quán)審批制度，工資、獎金發(fā)放表必須有公司領(lǐng)導(dǎo)、人力資源部及財務(wù)部門的相關(guān)人員簽字蓋章確認(rèn)。
三是人力資源部完善勞動人事關(guān)系管理，對已解除勞動關(guān)系的人員及時下達(dá)人事通知給財務(wù)部門以停止發(fā)放工資、獎金及繳納“五險一金”；每月必須提供考勤記錄作為財務(wù)部門計算工資獎金的依據(jù)。
四是發(fā)放獎金避免采用現(xiàn)金形式，直接轉(zhuǎn)賬至個人工資卡中。
三、小結(jié)
通過上述舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為更難發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所進(jìn)行年報審計時往往對企業(yè)的情況不夠熟悉以及由于成本效益原則對現(xiàn)場審計時間的限制往往難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為，而內(nèi)審人員由于熟悉本企業(yè)具體情況并且在審計時間方面相對寬松，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊細(xì)節(jié)。因此內(nèi)部審計對于發(fā)現(xiàn)舞弊行為、改善組織運營具有一定的優(yōu)勢。
職工薪酬舞弊審計常用的程序、方法除了上文中所運用的賬面審查、詢問、觀察、檢查、穿行測試、對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序外，還有以下方法及技巧：
一是保持高度的職業(yè)懷疑精神，對特殊分錄和異常調(diào)整分錄或大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估。二是故意制造錯誤以測試和評估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計人員實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過職工薪酬內(nèi)控系統(tǒng)，用此方法評估內(nèi)控系統(tǒng)存在的缺陷和易受舞弊行為破壞的某些環(huán)節(jié)。三是深入了解企業(yè)的歷史變革及其所涉及的人員變動情況。四是運用分析性復(fù)核查找舞弊的跡象。五是對不正常的交易或違反常規(guī)的業(yè)務(wù)實施特別詢問程序。六是轉(zhuǎn)換思維方式。對于舞弊審計，技術(shù)方法固然重要，但是思維方式有時更重要。
一般的技術(shù)方法對于尋找和發(fā)現(xiàn)非故意的行為造成的錯誤無疑是非常有效的，但舞弊行為既然是有目的而為之，必然會在舞弊后采用各種手段對其進(jìn)行粉飾，使其表面上看似合理，使人不易覺察。審計人員要想查清這些舞弊行為，要從舞弊主體的角度去思考問題，以確定從何處入手，往往會事半功倍。
【參考文獻(xiàn)】
