審計(jì)抽樣論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)抽樣論文范文

    論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。  

    隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。  

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計(jì)教育。  

  

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;  

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等;  

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。  

  

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計(jì)“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。  

  

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變  

一百多年來,雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對  

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施,并針對評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。  

注冊會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。  

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。  

 3. 審計(jì)抽樣  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)  

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì) 

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對  

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施,并針對評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。   

注冊會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。   

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。   

 3. 審計(jì)抽樣   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)   

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)  

測試。審計(jì)測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。   

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。   

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計(jì)調(diào)整。   

(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告   

 1. 審計(jì)意見的形成   

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。   

審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。   

注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。   

2. 出具審計(jì)報(bào)告   

審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。   

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。   

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。   

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

[1] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.   

第2篇：審計(jì)抽樣論文范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；批判性思維；創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0158-02

一、批判性思維在教育中的重要性

批判性思維是英語critical thinking的直譯。它是以邏輯方法作為基礎(chǔ)，結(jié)合人們?nèi)粘Ｋ季S的實(shí)際和心理傾向發(fā)展出的一系列批判性思維技巧。在現(xiàn)代社會(huì)，批判性思維被普遍確立為教育特別是高等教育的目標(biāo)之一。在我國，《高等教育法》指出：“我國高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門人才......”在教育部教高[2007]2號(hào)文件里談到“樹立科學(xué)的質(zhì)量觀，促進(jìn)學(xué)生德智體美全面發(fā)展......要努力提高大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、交流能力和社會(huì)適應(yīng)能力”。在這兩份文件里都談到了“創(chuàng)新”，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才對社會(huì)的科學(xué)發(fā)展的重要性和迫切性不言而喻。那么如何開發(fā)并增強(qiáng)學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？

創(chuàng)新可以認(rèn)為是對舊有的一切所進(jìn)行的替代、覆蓋，也可以說創(chuàng)新是建立在對舊思想或具體事物批判的基礎(chǔ)上的。批判性思維是一個(gè)主動(dòng)思考的過程，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，批判的目的和本質(zhì)是創(chuàng)新。由此可見，批判性思維在我國的教育中占有舉足輕重的地位。

二、批判性思維與審計(jì)的聯(lián)系

從已有文獻(xiàn)來看，審計(jì)產(chǎn)生的原因存在著不同的觀點(diǎn)。主要觀點(diǎn)有審計(jì)源于會(huì)計(jì)觀、理論觀、財(cái)政監(jiān)督觀、信息經(jīng)濟(jì)觀、保險(xiǎn)理論觀、沖突理論觀、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀?？偨Y(jié)分析，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的根本原因。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其目的是確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

蔡春教授指出：“批判性思維是一種有目的的，自我校準(zhǔn)的判斷?！边@種目的性體現(xiàn)在審計(jì)里是審計(jì)人員基于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切，去偽存真，透過現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，最終做出合理的判斷，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，對被審計(jì)單位是否有效地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供合理的保證。由此可見，審計(jì)判斷的過程實(shí)質(zhì)上是批判性思維的過程。

莫茨和夏拉夫在論述會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系時(shí)指出：“......審計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)量和認(rèn)定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計(jì)是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計(jì)是批判性的、審查性的?！边@是關(guān)于審計(jì)批判性的經(jīng)典論述，也是審計(jì)與批判性之間存在密切聯(lián)系的強(qiáng)有力的論證。

審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)的過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這種基于客觀事實(shí)、但不盲從權(quán)威、不被表象所迷惑的理性反思，與批判性思維是一脈相承的。

三、批判性思維在審計(jì)教學(xué)中的缺失

審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度是批判性思維在審計(jì)中的具體體現(xiàn)，它應(yīng)該貫穿于審計(jì)執(zhí)業(yè)的始終。批判性思維的運(yùn)用有助于促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，有助于高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。所以審計(jì)人員應(yīng)該具備批判性思維。

學(xué)校應(yīng)該培養(yǎng)符合社會(huì)需求的創(chuàng)新型人才。而會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)學(xué)生將來會(huì)從事審計(jì)工作。這就要求在教學(xué)中應(yīng)該注重學(xué)生批判性思維的培養(yǎng)。但是從目前的教育環(huán)境來看，批判性思維在審計(jì)教學(xué)中實(shí)際上是缺失的。原因主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，巨大的升學(xué)壓力、繁重的學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們的學(xué)生從上學(xué)伊始就很少有時(shí)間去多想老師所說的一切。而在一切以分?jǐn)?shù)為主的形勢下，家長也會(huì)灌輸“老師就是絕對權(quán)威”，不允許孩子“瞎想”。在以升學(xué)率高低作為學(xué)校好壞的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)下，學(xué)校不可能開設(shè)批判性思維課程，在教學(xué)中也不可能花大量的時(shí)間去培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。漸漸地，我們的學(xué)生不愿意去主動(dòng)思考，只懂得全盤接受，失去了思想的主動(dòng)性，喪失了去探索、發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的實(shí)踐能力。這種慣性思維一直會(huì)延續(xù)到大學(xué)，習(xí)慣了被動(dòng)聽課，聽課只是為了考試，以考證為目的。

其次，具體到審計(jì)課程的設(shè)計(jì)上，也很少關(guān)注批判性思維的培養(yǎng)。第一，沒有引入邏輯性課程，不培養(yǎng)逆向思維，沒有將與批判性思維訓(xùn)練相關(guān)的課程納入審計(jì)專業(yè)課程體系中；第二，在教學(xué)方式上不是以學(xué)生為主體、老師為引導(dǎo)，而是大多局限于老師講、學(xué)生聽的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這樣就會(huì)存在“重知識(shí)、輕批判，重接受、輕思考”的傾向。第三，對專業(yè)的考核側(cè)重于知識(shí)點(diǎn)的記憶，考核的內(nèi)容強(qiáng)調(diào)知識(shí)點(diǎn)的掌握，忽略了技能的訓(xùn)練。

四、在審計(jì)教學(xué)中培養(yǎng)批判性思維的建議

能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，應(yīng)該在學(xué)生的各個(gè)學(xué)習(xí)階段、各個(gè)年齡層次都進(jìn)行批判性思維的訓(xùn)練。鼓勵(lì)多提問，敢于質(zhì)疑，不唯上、不唯書、只唯實(shí)。同時(shí)只有具有批判性思維和創(chuàng)造性素質(zhì)的教師，才能通過各種手段最大限度地培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。具體到審計(jì)教學(xué)中，有以下幾點(diǎn)建議：

（一）繼續(xù)推廣案例教學(xué)

現(xiàn)在大多數(shù)的學(xué)校已經(jīng)普遍采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)以案說理，通過案例進(jìn)行實(shí)景再現(xiàn)，給學(xué)生展現(xiàn)一個(gè)真實(shí)情景的同時(shí)，可以為理解知識(shí)提供一個(gè)深入分析的范例。因此被普遍認(rèn)為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略。比如在講解審計(jì)抽樣發(fā)展歷程中的三種抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計(jì)抽樣法的區(qū)別時(shí)，老師可以以一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)用三種抽樣法，讓學(xué)生自由討論不同的方法得出的效果如何。這樣既可以提高學(xué)生分析問題的能力，培養(yǎng)他們的批判性思維，又可以牢固掌握所學(xué)的知識(shí)。

（二）開展實(shí)踐教學(xué)

案例教學(xué)使得學(xué)習(xí)內(nèi)容從枯燥乏味變得生動(dòng)活潑，能調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，但它只局限于學(xué)生想、老師講或?qū)W生講、老師補(bǔ)充的“紙上談兵”的階段，而沒有進(jìn)行真正的實(shí)務(wù)操作，學(xué)生無法在真實(shí)環(huán)境中進(jìn)行感知。實(shí)踐教學(xué)通過增設(shè)模擬實(shí)訓(xùn)課堂或者創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地等方式，模擬審計(jì)活動(dòng)，讓學(xué)生在仿真的環(huán)境中實(shí)際操作，既可以增強(qiáng)審計(jì)教學(xué)的直觀性和趣味性，增加學(xué)生對審計(jì)實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)，又可以讓學(xué)生在參與中自然而然地進(jìn)入角色，引發(fā)他們的批判性思維，提高分析問題、解決問題的能力。

（三）訓(xùn)練逆向思維能力

審計(jì)通常與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)大多數(shù)的證據(jù)也是來源于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因而審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系十分密切。但是從本質(zhì)上看會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程；而審計(jì)通常不產(chǎn)生任何新的經(jīng)濟(jì)信息，它只是一個(gè)收集有利于作出判斷的信息的鑒定過程。通過信息的鑒定，判斷真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而復(fù)核受托責(zé)任的履行情況。因此，審計(jì)是對包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過程，它實(shí)際上包含著一種逆向思維，即從結(jié)論進(jìn)行反方向思考。作為審計(jì)工作的一種基本方法，逆向思維訓(xùn)練可以加強(qiáng)學(xué)生行為的目標(biāo)和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維有效可行的方法。

例如某企業(yè)的財(cái)務(wù)信息顯示，本年度購入的原材料明顯比上一年度多，審計(jì)人員就需要采用逆向思維進(jìn)行分析來獲得本年度多購入原材料的合理解釋。在了解到本年度的生產(chǎn)規(guī)模和上年相仿以及生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生變化后，審計(jì)人員來到倉庫，盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，那么賬面比實(shí)際多出的那部分原材料哪去了呢？最后通過查閱原材料明細(xì)賬和核對原始憑證發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有一筆退貨沒有做賬，隱藏了銷貨方開來的用于沖銷的紅字增值稅發(fā)票，制造了購進(jìn)原材料的假象。實(shí)際上企業(yè)這么做的真實(shí)目的是為了逃稅。老師可以再課堂上對學(xué)生這一系列推理加以引導(dǎo)，目的不在于是否正確地回答了問題，而著重考察學(xué)生分析問題的整個(gè)過程。

（四）進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，樹立“開放型”作業(yè)觀念

建議在每個(gè)大知識(shí)點(diǎn)教學(xué)完成之后，要求學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間里表述出經(jīng)過思考后的觀點(diǎn)，對學(xué)習(xí)的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，可以根據(jù)自己的理解提出至少一個(gè)有爭議或者需要解決的問題，老師可以先對這些問題進(jìn)行歸納篩選，找出一到二個(gè)重點(diǎn)，讓學(xué)生自己先去查閱資料、相互討論，這樣有助于喚起他們對知識(shí)的好奇心，激發(fā)批判精神、有助于在獨(dú)立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。比如審計(jì)的技術(shù)方法中的順查法和逆查法如何運(yùn)用，兩種方法對于什么樣的審計(jì)目標(biāo)會(huì)起到怎么樣的作用，可以讓學(xué)生自己去找些實(shí)例進(jìn)行對比，加深知識(shí)的理解。同時(shí)，老師還要經(jīng)常布置一些開放性的作業(yè)，要求每人完成一些小論文，這些小論文必須是經(jīng)過嚴(yán)密的思考后寫出的書面評(píng)論或小短文，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，各抒己見。因?yàn)閷懽鞑粌H有利于創(chuàng)造思維的形成，更有利于批判性思維能力的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)抽樣論文范文

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；而我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

以上三個(gè)定義雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種表現(xiàn)形式

（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)時(shí)有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)；編寫審計(jì)報(bào)告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而又普遍的存在，但不是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制，審計(jì)人員可以通過各種有效手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平可以通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來了風(fēng)險(xiǎn)和壓力。這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會(huì)要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評(píng)價(jià)、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對本身的認(rèn)識(shí)與公眾對審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識(shí)上的差距。長期以來，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。社會(huì)公眾對審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會(huì)公眾對審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個(gè)別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報(bào)告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報(bào)告。

3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對審計(jì)意見形成影響不大卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)。審計(jì)人員對所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。

五、對防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。

（一）明確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。審計(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報(bào)告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計(jì)作業(yè)質(zhì)量。控制好審計(jì)工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃；其次，事中階段控制要使審查計(jì)劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。同時(shí)，要編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。

第4篇：審計(jì)抽樣論文范文

論文關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

1引言

在寧夏電力公司系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的大背景下，審計(jì)工作如何結(jié)合本專業(yè)特點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學(xué)的精神，建立科學(xué)的審計(jì)管理體系，是實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)工作再上新臺(tái)階的迫切需要，而審計(jì)信息化建設(shè)，無疑為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。

前國家審計(jì)署審計(jì)長李金華曾高瞻遠(yuǎn)矚的指出，“審計(jì)信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動(dòng)權(quán)，直接關(guān)系今后審計(jì)事業(yè)的發(fā)展”。國網(wǎng)公司的審計(jì)工作“十一五”規(guī)劃中也將審計(jì)信息化工作作為今后—個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的重點(diǎn)之一?？梢姽鞠到y(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)迫在眉睫，也至關(guān)重要。筆者就寧夏電力公司審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀談?wù)剬徲?jì)信息化建設(shè)的—點(diǎn)淺見。

2寧夏電力公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀

目前公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)依托于國網(wǎng)SG186工程項(xiàng)目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計(jì)工作的審計(jì)作業(yè)工具兩大平臺(tái)。一體化審計(jì)綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計(jì)管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計(jì)決策、重點(diǎn)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、日常事務(wù)等事項(xiàng)。在制度的約束下，大量審計(jì)工作在平臺(tái)上運(yùn)行，起到信息共享，規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平的作用。審計(jì)作業(yè)工具通過對多種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達(dá)到快速鎖定審計(jì)方向、把握審計(jì)重點(diǎn)并形成完整審計(jì)項(xiàng)目資料(記錄底稿、審計(jì)報(bào)告)的作用。通過系統(tǒng)的應(yīng)用，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)可以通過軟件，科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)人員可以在統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項(xiàng)特定功能，建立一個(gè)關(guān)聯(lián)的整體，滿足了公司審計(jì)業(yè)務(wù)管理要求。軟件通過不同審計(jì)項(xiàng)目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業(yè)信息，按企業(yè)名稱分類存放到審計(jì)軟件的中心數(shù)據(jù)庫中，審計(jì)人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細(xì)資料，以提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制制度的再控制，內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)控制度的完善與否，工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個(gè)企業(yè)的管理成效。使用軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作業(yè)和管理，加強(qiáng)了企業(yè)對內(nèi)審部門的工作規(guī)范化控制。審計(jì)管理者可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的功能權(quán)限的控制，對不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結(jié)合目前的實(shí)際運(yùn)行情況來看，系統(tǒng)運(yùn)行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化應(yīng)用要求。審計(jì)作業(yè)工具基本達(dá)到100％的使用頻次，但審計(jì)綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計(jì)綜合管理系統(tǒng)還有進(jìn)一步改進(jìn)和完善的地方。在督促廠家完善的同時(shí)，相關(guān)配套制度的建設(shè)和考核的實(shí)施，也是審計(jì)信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。

3ERP實(shí)施對審計(jì)信息化建設(shè)的影響

寧夏電力公司ERP系統(tǒng)的全面上線，對審計(jì)信息化工作提出了更高的要求。ERP系統(tǒng)可以讓審計(jì)人員快捷、深入地了解業(yè)務(wù)流程與控制體系，并在業(yè)務(wù)抽樣、正確性復(fù)核等方面提高效率。如何有效的利用ERP數(shù)據(jù)、信息的高度集成，實(shí)現(xiàn)多樣化的分析，審計(jì)穿透快速方便以及信息實(shí)時(shí)，在線監(jiān)控能夠?qū)崿F(xiàn)等特點(diǎn)，與審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)有效地對接，無疑是現(xiàn)階段公司審計(jì)信息化建設(shè)的方向。筆者有幸對上海電力公司和浙江省電力公司的審計(jì)信息化建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)研。浙江公司和上海公司的審計(jì)信息化建設(shè)成效顯著。浙江公司審計(jì)部2002年起，分階段、分模塊地開發(fā)了審計(jì)信息系統(tǒng)，經(jīng)過近4年的不斷改進(jìn)，在2006年就已經(jīng)建立起了較完備的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和集財(cái)務(wù)、工程、用電營銷各種數(shù)據(jù)源接口軟件為一體的審計(jì)信息系統(tǒng)。2008年浙江省電力公司用于審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的資金達(dá)到200萬元。上海電力公司結(jié)合SAP系統(tǒng)實(shí)時(shí)在線業(yè)務(wù)審批和監(jiān)控功能以及權(quán)限的設(shè)置和記錄，為強(qiáng)化上海電力的內(nèi)部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規(guī)避內(nèi)部營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，并且為內(nèi)部審計(jì)提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)和依據(jù)。這些好的經(jīng)驗(yàn)無疑為公司審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)提供了學(xué)習(xí)和借鑒的榜樣。

4信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策

在國網(wǎng)公司系統(tǒng)全面倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，積極開展以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性為導(dǎo)向的管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)工作的趨勢。通過評(píng)價(jià)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制、經(jīng)營管理控制和信息系統(tǒng)控制的有效性，促進(jìn)提高內(nèi)部控制能力和水平，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和完備監(jiān)測評(píng)估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀的評(píng)價(jià)體系為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)的時(shí)候，不能僅僅局限于對各個(gè)個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要從總體上對內(nèi)控能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。這樣，只有依托信息化條件，審計(jì)人員才可以利用計(jì)算機(jī)決速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，積極開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)面，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計(jì)成為可能。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計(jì)手段必須從手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。

5內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)展與審計(jì)項(xiàng)目管理

5．1審計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展階段

信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)有了新的突破。筆者認(rèn)為審計(jì)技術(shù)的發(fā)展分為三個(gè)階段，從原來的手工對帳審計(jì)到現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，最后應(yīng)該發(fā)展到以審計(jì)項(xiàng)目管理信息化為核心的系統(tǒng)解決方案。

5．2審計(jì)項(xiàng)目管理的信息化建設(shè)

審計(jì)的信息化，也對審計(jì)管理提出了新的要求。信息化條件下的審計(jì)管理主要是利用審計(jì)項(xiàng)目管理軟件，完成對審計(jì)項(xiàng)目的管理、對審計(jì)成果的管理、對審計(jì)人員績效考核的管理等功能。從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)到審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施再到審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)和歸檔，審計(jì)管理系統(tǒng)都可以進(jìn)行全程跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)控。對于審計(jì)成果，審計(jì)管理系統(tǒng)能夠方便的進(jìn)行存儲(chǔ)、檢索和維護(hù)。審計(jì)管理系統(tǒng)還可以對審計(jì)人員的工作量、審計(jì)項(xiàng)目完成的情況等進(jìn)行考核。

5．3內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的作用

內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括綜合管理系統(tǒng)、作業(yè)輔助系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、力公門戶系統(tǒng)，各系統(tǒng)的怍用如下：

5．3．1綜合管理系統(tǒng)

通過審計(jì)綜合管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃的申報(bào)與審批、審計(jì)文書檔案的管理、業(yè)務(wù)臺(tái)帳的統(tǒng)計(jì)匯總和基礎(chǔ)報(bào)表的自動(dòng)生成，并完成人力資源綜合管理、審計(jì)任務(wù)的資源調(diào)配、審計(jì)人員履行職責(zé)的考評(píng)等。通過資源管理(法律法規(guī)庫、審計(jì)專家?guī)?、審?jì)案例庫、審計(jì)對象庫)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料支撐，為整個(gè)審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)提供完整、有效的審計(jì)-基礎(chǔ)佶息支持。在公司目前審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)中，現(xiàn)有的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)基本能滿足以E需求。

5．3．2作業(yè)輔助系統(tǒng)

通過審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)輔助一線審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運(yùn)用豐富的各類審計(jì)工具完成審計(jì)抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計(jì)工作效率。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序引導(dǎo)與控制規(guī)范了審計(jì)作業(yè)過程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。層層歸集的基礎(chǔ)信息及統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳通過系統(tǒng)接口與審計(jì)綜合管理信息系統(tǒng)無縫集成并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)作業(yè)數(shù)據(jù)與遠(yuǎn)程公司審計(jì)部之間的數(shù)據(jù)交互和共享。目前，在實(shí)際應(yīng)用中，公司系統(tǒng)的審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)僅限于對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財(cái)務(wù)、工程、用電營銷等較為完備的審計(jì)作業(yè)工具系統(tǒng)相比還有較大的差距。這也是公司系統(tǒng)審計(jì)信息化建設(shè)亟需解決的問題和發(fā)展的方向。

5．3．3決策分析系統(tǒng)

通過決策分析系統(tǒng)輔助領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的工作進(jìn)度。提取審計(jì)管言息系統(tǒng)、審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供有價(jià)值的匯總纈：計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策分晚基礎(chǔ)。以公司目前審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀必須要結(jié)合公司系統(tǒng)ERP上線，財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的實(shí)施，充分利用這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫資源，與審計(jì)信息系統(tǒng)有效地對接實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程追蹤、數(shù)據(jù)采集分析、系統(tǒng)配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計(jì)信息化進(jìn)程得到質(zhì)的飛躍。

5．3．4辦公門戶系統(tǒng)

通過審計(jì)辦公門戶平臺(tái)系統(tǒng)，將公司內(nèi)部管理的內(nèi)容，向下屬各分公司及直屬機(jī)構(gòu)有選擇的進(jìn)行公開實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享。

第5篇：審計(jì)抽樣論文范文

會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文一：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)模式分析

(一)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的審計(jì)理論要素的重新思考

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1.關(guān)于審計(jì)對象

審計(jì)對象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對象(站在被審單位的立場上看，即為交易主體)的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。

2.關(guān)于審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對審計(jì)對象的真實(shí)性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合理性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。

3.關(guān)于審計(jì)范圍

審計(jì)范圍是指針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的來看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍?？傊?，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)?？梢?，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

4.關(guān)于審計(jì)主體

審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

5.關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。

6.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重的變化，需要對現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

7.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢姡瑫?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。

(二)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范管理

隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姷目赡苄浴?/p>

1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(1)篡改數(shù)據(jù)，不留審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這為舞弊者或攻擊者對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計(jì)監(jiān)督帶來了風(fēng)險(xiǎn)。(2)信息丟失主要有三種原因：一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障；二是計(jì)算機(jī)病毒破壞；三是人為的毀損。(3)黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。(4)職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果對數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。

2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取相應(yīng)的防范和控制措施

(1)應(yīng)用審計(jì)軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤

首先對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的審計(jì)對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建立審計(jì)服務(wù)信息庫

審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)

在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境

由于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代社會(huì)的信息化加大了社會(huì)的不確定性，著名的摩爾定律所蘊(yùn)涵的正是這種不確定性，由于法律是人們在社會(huì)生活中形成的一種共識(shí)，它在規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作，控制社會(huì)的不確定性上具有無可替代的功能優(yōu)勢。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中法律的重要性將更為凸現(xiàn)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)首先要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的法律體系，作為維系共同利益的法律屏障，這些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面，說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理層說明書、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。

總之，在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的過程中，審計(jì)人員為了加強(qiáng)對經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須“上網(wǎng)”，利用互連網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計(jì)，對企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供意見，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理、財(cái)務(wù)管理與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)綜合運(yùn)用。

會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文范文二：會(huì)計(jì)審計(jì)與質(zhì)量審核分析

1.會(huì)計(jì)審計(jì)分類的差異分析

對會(huì)計(jì)審計(jì)可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類，這有利于加深對審計(jì)的認(rèn)識(shí)，從而有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)，充分發(fā)揮審計(jì)的積極作用。對質(zhì)量審核一般進(jìn)行簡單的分類，對分類沒有什么目的性。分析：GB/T19011對質(zhì)量審核的實(shí)施時(shí)間分類上有一定困難，因?yàn)橘|(zhì)量管理在事前沒有可以操作的、詳細(xì)的審核辦法，而且風(fēng)險(xiǎn)分析目前使用還不廣泛，事前審核的效果沒有足夠的判定依據(jù)。在實(shí)踐中，組織可以對自身進(jìn)行有意識(shí)的事前審核，以確定組織的風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，使組織的流程更好地運(yùn)行，提高組織的效率。

2.目標(biāo)的差異分析

2.1審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)包括存在和發(fā)生(existenceandocc-urrence)、權(quán)利和義務(wù)(rightandobligation)、估價(jià)或分?jǐn)?valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表達(dá)和披露(presentationanddisclosure)等5個(gè)方面的認(rèn)定。

2.1.1存在與發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中確實(shí)存在；損益表所列示的各項(xiàng)收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。

2.1.2權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)屬于公司所有或被公司所控制；會(huì)計(jì)報(bào)表中記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬公司應(yīng)履行的義務(wù)。

2.1.3估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。所謂“適當(dāng)?shù)慕痤~”是指這一金額的確定不僅遵循了一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且在數(shù)學(xué)上的處理也正確無誤。

2.1.4完整性認(rèn)定是指所有應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的交易和項(xiàng)目都確實(shí)列入了。

2.1.5表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目分類正確、會(huì)計(jì)原則選用適當(dāng)、信息披露充分。審計(jì)人員必須深入了解管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定，因?yàn)檫@些認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)和制定審計(jì)程序的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審計(jì)人員的基本職責(zé)就是確定被審單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由和根據(jù)。為獲得審計(jì)證據(jù)以證明被審單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)人員必須針對每一項(xiàng)認(rèn)定制定具體的審計(jì)目標(biāo)。一旦為實(shí)現(xiàn)審計(jì)具體目標(biāo)取得了足夠的證據(jù)，審計(jì)人員就有理由確認(rèn)被審單位管理當(dāng)局的認(rèn)定是合理的。表2給出了每一項(xiàng)認(rèn)定對應(yīng)的具體目標(biāo)，即實(shí)存性、權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性、分類、截止、詳細(xì)匹配、可變現(xiàn)價(jià)值、完整性、表達(dá)和披露九項(xiàng)。值得注意的是，管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)之間并非一一對應(yīng)的關(guān)系，而是更詳細(xì)一些。

2.2質(zhì)量審核目標(biāo)

質(zhì)量審核的目的是確定審核應(yīng)完成什么，這些目的與受審核方密切相關(guān)，而與其他方面均無關(guān)系。分析：質(zhì)量審核的目標(biāo)較之會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)有較大的不同，尤其在實(shí)存性和完整性方面的要求，在具體的實(shí)踐中應(yīng)注意。質(zhì)量審核本身要求所有證據(jù)的實(shí)存性，但不要求一定是客觀的證據(jù)。完整性要求在質(zhì)量審核中基本上都會(huì)被忽視，這與質(zhì)量管理要求一致，因?yàn)橘|(zhì)量管理中要求識(shí)別過程，但沒有要求所有的已發(fā)生的過程均詳細(xì)記錄。經(jīng)濟(jì)管理中為避免嚴(yán)肅的規(guī)則被踐踏，明確要求所有的已發(fā)生的交易過程均必須翔實(shí)記錄。由此，我們可以在質(zhì)量審核中引入部分完整性的要求，如要求對一些過程在不同的時(shí)間進(jìn)行完整性記錄等。表達(dá)和披露在會(huì)計(jì)審計(jì)中是有相關(guān)要求的，在質(zhì)量審核中要求比較含糊，不同的審核人員表達(dá)和披露的同一個(gè)實(shí)例將會(huì)出現(xiàn)較大的差別。各組織可以根據(jù)自身特點(diǎn)明確質(zhì)量審核表達(dá)和披露的標(biāo)準(zhǔn)和要求。其他的不同方面，由于經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量管理的不同情況，無選取的必要。

3.審計(jì)工作底稿與質(zhì)量審核記錄的差異分析

3.1審計(jì)工作底稿

審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，到出具審計(jì)報(bào)告為止，對整個(gè)審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作都應(yīng)做好記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員所執(zhí)行的具體程序、進(jìn)行的分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作、完成審計(jì)任務(wù)的重要工具，也是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。編制和獲取審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)工作的主要組成部分，審計(jì)程序的實(shí)施、證據(jù)的收集與分析過程其實(shí)就是審計(jì)工作底稿的形成過程。審計(jì)工作底稿的編制要求：資料具體、詳略得當(dāng)、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

3.2質(zhì)量審核記錄

質(zhì)量審核記錄是闡明所取得結(jié)果或所完成活動(dòng)的證據(jù)，根據(jù)這些證據(jù)審核人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，得到審核發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審核目的后得出審核結(jié)論。審核記錄要求：完整、準(zhǔn)確、簡明和清晰。分析：作為質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的重要手段。相關(guān)工作記錄在會(huì)計(jì)審計(jì)和質(zhì)量審核中都有特別的作用。對審計(jì)和審核人員的能力、個(gè)人素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及水平都需要相關(guān)工作記錄來證實(shí)。由于質(zhì)量審核沒有如會(huì)計(jì)審計(jì)一般需要更多的數(shù)據(jù)，因此，分析判斷就顯得不是很充分、明顯。會(huì)計(jì)審計(jì)的意義較廣泛，需要提出審計(jì)意見。而質(zhì)量審核的意義僅針對被審核方，因而不一定有審核意見，而質(zhì)量審核必需的審核發(fā)現(xiàn)也僅僅是可以識(shí)別改進(jìn)的機(jī)會(huì)。在這方面，實(shí)踐中可以提出較多的具體要求，以充分顯示質(zhì)量審核的強(qiáng)大作用。

第6篇：審計(jì)抽樣論文范文

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)理論；中小企業(yè)；IPO審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的必要性

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)增加,企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素,能大大減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目標(biāo)集中在查錯(cuò)防弊,制度審計(jì)目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性,對當(dāng)今審計(jì)的重點(diǎn)――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但能確定公允性,還可證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效分配審計(jì)資源。傳統(tǒng)的審計(jì)不能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則通過運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密結(jié)合,同時(shí)據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

2 針對中小企業(yè)IPO審計(jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計(jì)中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識(shí)別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報(bào)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計(jì)劃重要性水平。在重要性水平估計(jì)時(shí),需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計(jì)算計(jì)劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計(jì)劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計(jì)中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計(jì)劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計(jì)賬戶余額時(shí),可容忍誤差金額應(yīng)小于計(jì)劃重要性水平,以便計(jì)劃對個(gè)別賬戶余額的測試。

2.3 識(shí)別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復(fù)核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識(shí)別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定審計(jì)程序。

2.4 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)多個(gè)賬戶的總體因素和可能影響某個(gè)特定賬戶評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)?？傮w因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報(bào)的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時(shí)的主觀程度等。

根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評(píng)估,將每個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),編制“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”來進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.5 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)控制測試程序

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)控制測試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序時(shí),應(yīng)明確針對每個(gè)重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時(shí),還需執(zhí)行對賬戶明細(xì)的測試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測試程序。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計(jì)應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)更為嚴(yán)格的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。現(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計(jì)程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年?duì)I業(yè)收入增加2500萬元,增長率達(dá)18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達(dá)105%。

3.1 公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識(shí)。我國LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計(jì)未來3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時(shí),必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(2)了解ABC公司經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價(jià)格受整個(gè)行業(yè)的波動(dòng)和同行業(yè)的低價(jià)競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。

因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識(shí)別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會(huì)更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計(jì)劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計(jì)算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計(jì)劃重要性水平為70萬元,以計(jì)劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬元。

(2)識(shí)別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評(píng)審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計(jì)部、生產(chǎn)部、采購部、審計(jì)部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評(píng)審?fù)ㄟ^后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進(jìn)庫通知單。

銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時(shí),該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運(yùn)輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計(jì)上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上,可能會(huì)存在為增加當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無法正常收回的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),通過報(bào)表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢?？紤]該環(huán)節(jié)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),擬先進(jìn)行穿行測試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中予以考慮。

3.3 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序

(1)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險(xiǎn)提高。從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價(jià)格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個(gè)月。經(jīng)計(jì)算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險(xiǎn)為“較高”,控制風(fēng)險(xiǎn)在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定模型,確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)程度為：中等程度。

(2)設(shè)計(jì)控制測試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時(shí)間也接近報(bào)表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計(jì)劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測試程序。主要實(shí)質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的其他程序來予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測試量以確定重大誤報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測試執(zhí)行時(shí)間上,選擇年末或接近年末的時(shí)點(diǎn)。

在測試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計(jì)抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動(dòng)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。

4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但仍存在不少問題。

一是注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理和法律等知識(shí),不能熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)成本有所增加。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計(jì)工作量和審計(jì)成本的增加,但因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)競爭激烈,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過低,審計(jì)成本過高,造成注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

一是要強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計(jì)工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)相結(jié)合的方式,增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹(jǐn)慎和超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。