增值稅論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的增值稅論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：增值稅論文范文

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過(guò)大

實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無(wú)形資產(chǎn)抵扣方面對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2004年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會(huì)更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話，將對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無(wú)形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，按照會(huì)計(jì)制度“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)格進(jìn)入成本、自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則，若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅，則外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，對(duì)于不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無(wú)形資產(chǎn)的稅負(fù)相對(duì)偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加

增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問(wèn)題，是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國(guó)家對(duì)于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng)，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，必然增加其對(duì)應(yīng)的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大，稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。

（四）國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)

對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來(lái)國(guó)家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅，增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多，方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將大幅下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將相對(duì)偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難，有可能會(huì)造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。

二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，避免財(cái)政收入減收并力爭(zhēng)能夠增收，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法，并實(shí)行必要的配套改革措施。

（一）消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn)，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對(duì)其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的過(guò)度沖擊。

2．將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備，建議將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對(duì)于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，可限定范圍，準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3．取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

鑒于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，新購(gòu)機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，建議在增值稅轉(zhuǎn)型后，同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。

4．將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

鑒于無(wú)形資產(chǎn)不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無(wú)形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來(lái)偷逃稅款的可能性極小。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，建議將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內(nèi)會(huì)減少部分財(cái)政收入，但此項(xiàng)政策對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變，具有重要意義。

（二）消費(fèi)型增值稅改革的進(jìn)程

為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行，循序漸進(jìn)，分階段擴(kuò)大。目前，可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，選擇對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)企業(yè)，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，進(jìn)而逐步在全國(guó)范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

（三）加強(qiáng)對(duì)于消費(fèi)型增值稅的征管和稽查

1．加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理，真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用，減少利用發(fā)票偷稅的問(wèn)題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，檢查已使用發(fā)票的使用情況；在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外，還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時(shí)間，進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定，將增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能有效地連接起來(lái)。

2．提高增值稅管理的科技含量

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來(lái)，我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量，在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來(lái)看，與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距，增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低，國(guó)家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”，雖然發(fā)揮了一定的作用，但還沒有達(dá)到預(yù)期的效果。為此，應(yīng)加大工作力度，提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用，特別是加強(qiáng)電子化申報(bào)推行進(jìn)程，規(guī)范電子申報(bào)程序，為在消費(fèi)型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實(shí)行電子化管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊斌.現(xiàn)行增值稅的制造障礙、管理無(wú)效性和中國(guó)式增值稅的制度設(shè)計(jì).財(cái)政研究，2001，2.

[2]董曉巖.關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考.云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002，6.

[3]丁正智.增值稅轉(zhuǎn)型與國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展.揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2001，2.

[4][美]高峻伊東.稅制改革的政治經(jīng)濟(jì)學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000.

[5]LixinRao.TrendAnalysisofTaxSystemintheFirstYearafterChina’sWTOAccession,Intertax,Vol31,Issue1.【摘要】實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，但增值稅轉(zhuǎn)型面臨著許多困難。只有解決了這些困難，消費(fèi)型增值稅才能夠順利進(jìn)行，增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的積極作用才能得以更好發(fā)揮。

第2篇：增值稅論文范文

論文摘要：分析增值稅的設(shè)計(jì)原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問(wèn)題，在總結(jié)現(xiàn)有的增值稅征管與稽查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善對(duì)增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅自1954年法國(guó)首創(chuàng)以來(lái)，因其良好的中性特點(diǎn)而被世界大多數(shù)國(guó)家采用。我國(guó)于1994年稅制改革全面推行增值稅以來(lái)亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時(shí)不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計(jì)上和具體操作方法上的原因，使得我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收管理的良性運(yùn)行。增值稅“四小票”通常指運(yùn)輸票據(jù)、廢舊物資票據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國(guó)家)具有重要的地位，通過(guò)增值稅取得的財(cái)政收入占一國(guó)政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國(guó)甚至達(dá)3O％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說(shuō)明。納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來(lái)負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識(shí)的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計(jì)便于管理和征收。該原則是說(shuō)好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)．從總的方面來(lái)說(shuō)需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)(以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場(chǎng)被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對(duì)當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國(guó)際慣例。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國(guó)加入WI’O，聯(lián)合國(guó)wI’O制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國(guó)就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國(guó)民待遇、非歧視等原則的問(wèn)題，以盡量減少與他國(guó)的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對(duì)外開放水平。

5．操作簡(jiǎn)便和管理透明。稅制的操作簡(jiǎn)便要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級(jí)，征管制度規(guī)范。簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問(wèn)題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅票據(jù)管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用票據(jù)犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他票據(jù)，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國(guó)稅局歷時(shí)兩個(gè)月的“四小票”稅收專項(xiàng)檢查結(jié)果來(lái)看，增值稅“四小票”的使用稅收問(wèn)題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問(wèn)題戶269戶，查補(bǔ)稅款3416萬(wàn)元，罰款669萬(wàn)元，滯納金83萬(wàn)元，合計(jì)4168萬(wàn)元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅票據(jù)、虛開用于抵扣稅款票據(jù)案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問(wèn)題主要在以下方面：

1．運(yùn)輸票據(jù)、廢舊物資票據(jù)和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價(jià)等；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細(xì)地址，票載內(nèi)容與實(shí)物不符等；運(yùn)輸票據(jù)將各類雜費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合并為運(yùn)費(fèi)開具，甚至將購(gòu)進(jìn)的不能取得增值稅專用票據(jù)的貨物價(jià)款合并到運(yùn)費(fèi)中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書偽造、變?cè)烨闆r較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用票據(jù)案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項(xiàng)稅額。虛開增值稅專用票據(jù)或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的票據(jù)．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通票據(jù)及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無(wú)論是案件立案數(shù)還是涉案總價(jià)值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．開具、借用問(wèn)題在運(yùn)輸票據(jù)中較為突出，對(duì)外虛開問(wèn)題主要集中在廢舊物資票據(jù)上。由于對(duì)使用廢舊物資票據(jù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管不住，對(duì)銷項(xiàng)的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對(duì)外虛開問(wèn)題比較嚴(yán)重。

三、完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品票據(jù)的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地查驗(yàn)，查看農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)對(duì)象是否屬合乎抵扣范圍，收購(gòu)價(jià)格是否合理，數(shù)量是否真實(shí)，款項(xiàng)如何支付，票據(jù)開具是否真實(shí)合法等；經(jīng)查驗(yàn)符合規(guī)定的，查驗(yàn)人員在收購(gòu)憑證或取得的普通票據(jù)背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專用章”，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品票據(jù)檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具票據(jù)上具有購(gòu)銷雙方信息不對(duì)稱、存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，一方面，對(duì)能取得票據(jù)但不按規(guī)定取得，或取得票據(jù)后不以此申報(bào)抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《票據(jù)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無(wú)論對(duì)購(gòu)貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得票據(jù)”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對(duì)于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對(duì)目前增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人一次性購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開、開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票據(jù)的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運(yùn)輸票據(jù)的管理。一是嚴(yán)格貨運(yùn)單位和個(gè)人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單證，無(wú)論是運(yùn)輸單位自行開具的，還是運(yùn)輸單位主管地稅局及省級(jí)地稅局委托的開具票據(jù)中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人開具的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這從制度上建立了對(duì)不法經(jīng)營(yíng)者利用貨物運(yùn)輸票據(jù)偷逃營(yíng)業(yè)稅騙抵增值稅的肪線。國(guó)稅部門應(yīng)強(qiáng)化貨運(yùn)票據(jù)的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對(duì)””的票表比對(duì)分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開展納稅評(píng)估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸票據(jù)的治理。首先，要規(guī)范貨運(yùn)市場(chǎng)，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人實(shí)行分類認(rèn)定管理。其次，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)、無(wú)偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開票納稅人，把一些非法的貨運(yùn)企業(yè)和車輛排擠出市場(chǎng)，促使其到地稅部門開具票據(jù)，促使客戶轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_票便利的貨運(yùn)企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運(yùn)票據(jù)的宣傳力度。最近．國(guó)家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運(yùn)業(yè)統(tǒng)一票據(jù)有關(guān)問(wèn)題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)票據(jù)宣傳，搞好國(guó)、地稅之間的部門協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運(yùn)票據(jù)開具行為，理順貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管秩序。

第3篇：增值稅論文范文

一、引言

以前一位同事曾說(shuō)過(guò)：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見。難道中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來(lái)，又不無(wú)道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

（一）聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國(guó)家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無(wú)特別說(shuō)明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬(wàn)元，購(gòu)入原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬(wàn)元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬(wàn)元

通過(guò)比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬(wàn)元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿(mào)易開發(fā)票，視同銷售照開票

國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票?！?/p>

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅?，F(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣易，甲企業(yè)將50萬(wàn)元的原材料換取乙企業(yè)50萬(wàn)元的庫(kù)存商品。（假設(shè)原材料和庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬(wàn)元）

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品58.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬(wàn)元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購(gòu)貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品50萬(wàn)元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬(wàn)元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬(wàn)元。

通過(guò)分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬(wàn)元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購(gòu)買方，從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬(wàn)元（市場(chǎng)價(jià)：300萬(wàn)元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

方法1：發(fā)出商品時(shí)即開具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款351萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬(wàn)元

方法2：分三期（三個(gè)月）等額開具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品250萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品250萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款117萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不幸中的萬(wàn)幸。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的?！?/p>

稅法明確規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，然后在銷售額中加入報(bào)銷的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡(jiǎn)便，但是卻增加了稅負(fù)。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬(wàn)元，并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。

方法1：由承運(yùn)人C向A企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷售額中。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用21.9萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1萬(wàn)元，貸：銀行存款30萬(wàn)元；借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1025.641萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.359萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬(wàn)元

方法2：由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬(wàn)元，銀行存款30萬(wàn)元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬(wàn)元

通過(guò)比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，將運(yùn)費(fèi)并入銷售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳2.259萬(wàn)元（172.259-170）增值稅。

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。”

在現(xiàn)實(shí)操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡(jiǎn)單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬。現(xiàn)舉例說(shuō)明：

[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對(duì)出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬(wàn)元，收取包裝物押金10萬(wàn)元。

方法1：甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算，而是并入銷售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入608.547萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103.453萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬(wàn)元

方法2：甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102萬(wàn)元，其他應(yīng)付款10萬(wàn)元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬(wàn)元

通過(guò)比較可以看出，單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳1.453萬(wàn)元（103.453-102）。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。

（五）小小規(guī)模開稅票，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國(guó)稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”

通過(guò)對(duì)稅法的理解可以知道，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒有抵扣，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于福利或個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要查看以前購(gòu)入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒有抵扣，就不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等。

財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣?！?/p>

國(guó)稅函[2005]332號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得抵扣?！?/p>

財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

通過(guò)上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)

第4篇：增值稅論文范文

由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計(jì)稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動(dòng)土地市場(chǎng)的演變，可以彌補(bǔ)地方政府的收入，改變房地產(chǎn)商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場(chǎng)。但是現(xiàn)在繁瑣的計(jì)稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個(gè)大難題。清算不及時(shí)加上營(yíng)業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房?jī)r(jià)格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過(guò)大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)，土地增值稅的清算實(shí)施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動(dòng)清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù)，清算時(shí)間跨度大，這兩點(diǎn)加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出，對(duì)于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對(duì)開發(fā)商納稅金額上要求過(guò)多，勢(shì)必增加地方土地財(cái)政收入，并且第一年稅費(fèi)收入的增加，會(huì)導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時(shí)對(duì)土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財(cái)政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過(guò)大時(shí)，地方政府就開始催促各個(gè)房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動(dòng)，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個(gè)本來(lái)規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長(zhǎng)時(shí)間不對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開發(fā)成本。由此看來(lái)，土地增值稅的改革勢(shì)在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個(gè)有效的途徑。

2對(duì)于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來(lái)斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個(gè)稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來(lái)，使土地增值稅的稅收成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點(diǎn)：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅。“取消倫”是由張?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點(diǎn)很簡(jiǎn)單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑?qiáng)提出的，其主要的觀點(diǎn)有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個(gè)稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計(jì)稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開來(lái)；③適量降低稅收比率，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期持有的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠?！叭∠摗辈⒉皇且粋€(gè)好的辦法，土地增值稅在國(guó)外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實(shí)行的是單一的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財(cái)政機(jī)關(guān)和地方財(cái)政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價(jià)格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國(guó)把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費(fèi)按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計(jì)取得稅、超額利得稅和開發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實(shí)施效果也非常好，降低了計(jì)算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺(tái)灣，其土地增值稅更為簡(jiǎn)單，也是分為3類稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個(gè)無(wú)用的稅種，它可以有效地抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，打破房產(chǎn)泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對(duì)象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財(cái)政收入，也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會(huì)選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度?？偠灾?，土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過(guò)程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個(gè)重點(diǎn)，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來(lái)逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國(guó)有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個(gè)摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計(jì)價(jià)值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實(shí)際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個(gè)征稅難點(diǎn)。土地增值稅清算必然要審核大時(shí)間跨度的收入、成本與費(fèi)用的實(shí)際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對(duì)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行銷售時(shí)預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)的制度?？雌饋?lái)比較簡(jiǎn)單的過(guò)程實(shí)施起來(lái)卻無(wú)比困難，因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎玫氖撬募?jí)累進(jìn)稅制，是對(duì)銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說(shuō)，就是要在銷售所得中扣除包括各項(xiàng)借貸成本、土地使用權(quán)成本、營(yíng)業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關(guān)各項(xiàng)的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開發(fā)各類項(xiàng)目的清算說(shuō)明，說(shuō)明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、具體用地項(xiàng)目、開發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單等。這些資料無(wú)形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時(shí)地方政府會(huì)以很低的征稅比例來(lái)征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過(guò)程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計(jì)算納稅金額的難度。

2.3適當(dāng)降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過(guò)高導(dǎo)致征收困難重重，問(wèn)題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計(jì)，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增值稅稅費(fèi)差不多占其房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購(gòu)房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個(gè)很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵(lì)資金盡量流入房地產(chǎn)市場(chǎng)以及股票市場(chǎng)，導(dǎo)致房屋的價(jià)格飛升。美元匯率降低后，大量來(lái)自各國(guó)的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房?jī)r(jià)的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價(jià)格之所以能從1992年開始下降一個(gè)重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費(fèi)金額，在這件事上中國(guó)不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)狀。近年來(lái)人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國(guó)市場(chǎng)，在進(jìn)入股票市場(chǎng)之后下一個(gè)目標(biāo)應(yīng)該就是利潤(rùn)奇高的房地產(chǎn)市場(chǎng)，如果再不抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，那么房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫會(huì)越來(lái)越大，后果不堪設(shè)想。

3結(jié)束語(yǔ)

第5篇：增值稅論文范文

一、制定統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法

由于增值稅會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)具有內(nèi)容多、數(shù)量大、相對(duì)比較復(fù)雜的特點(diǎn)，再加上增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)定隨著增值稅政策的調(diào)整而數(shù)次調(diào)整，現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會(huì)計(jì)科目及專欄的設(shè)置和核算內(nèi)容與原規(guī)定相比，已發(fā)生很大變化，增值稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算已顯繁瑣復(fù)雜。因此，從會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)便性原則出發(fā)，有必要盡快對(duì)現(xiàn)有增值稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算規(guī)定進(jìn)行規(guī)范和完善，制定一個(gè)統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，從指導(dǎo)思想、適用范圍、科目設(shè)置、核算內(nèi)容、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，到賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)等等，作出明確規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)定進(jìn)行重新表述、簡(jiǎn)并、細(xì)化等處理。

二、簡(jiǎn)并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會(huì)計(jì)科目

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會(huì)計(jì)科目經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整后，已由過(guò)去的“應(yīng)交增值稅”一個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目增加為現(xiàn)在的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”3個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目。從目的上看，細(xì)化明細(xì)會(huì)計(jì)科目核算，是為了更好地區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交以及當(dāng)月查補(bǔ)稅款等具體情況，防止因核算不細(xì)而造成用當(dāng)月應(yīng)交、當(dāng)月查補(bǔ)抵頂上月欠稅等現(xiàn)象；但從運(yùn)用情況看，由于明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置過(guò)多，各科目核算內(nèi)容過(guò)于繁瑣復(fù)雜，加上科目屬性不清等原因，實(shí)際運(yùn)用效果很差。因此，應(yīng)簡(jiǎn)并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會(huì)計(jì)科目，將“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容歸并到“未交增值稅”明細(xì)會(huì)計(jì)科目中。這樣簡(jiǎn)并調(diào)整既能滿足對(duì)增值稅實(shí)施檢查的有關(guān)核算要求，又能符合“未交增值稅”明細(xì)會(huì)計(jì)科目的核算要求。

三、重新表述各明細(xì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容

鑒于財(cái)政部對(duì)核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會(huì)計(jì)科目幾次進(jìn)行調(diào)整，各明細(xì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容均已發(fā)生較大變化，因此，對(duì)保留的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)會(huì)計(jì)科目各專欄的核算內(nèi)容應(yīng)重新表述，以方便廣大納稅人和稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)容的全面正確理解和掌握，減少因此而造成的偷逃稅現(xiàn)象。

四、應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定

財(cái)政部在有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)定中僅作了原則性規(guī)定，許多經(jīng)常發(fā)生的具體業(yè)務(wù)，往往因規(guī)定不夠細(xì)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成不應(yīng)有的偷逃稅款現(xiàn)象。有必要對(duì)涉及增值稅業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、應(yīng)納、檢查調(diào)整等具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，特別是一些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化，方便納稅人在發(fā)生不同類型業(yè)務(wù)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，防止因會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成偷逃稅的可能性。

(一)應(yīng)細(xì)化進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

包括企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)收購(gòu)的貨物，企業(yè)銷售或外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等。具體處理應(yīng)為：

1．企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照確認(rèn)的分配貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”等科目。

2．從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按收購(gòu)金額扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

3．企業(yè)銷售和外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(不合雜費(fèi)，下同)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按照運(yùn)費(fèi)金額扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

(二)應(yīng)細(xì)化銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

包括企業(yè)隨同產(chǎn)品銷售而出借(出租)包裝物收取的押金(租金)，企業(yè)采取以舊換新銷售貨物，企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的應(yīng)納增值．稅的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅企業(yè)和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅企業(yè)銷售貨物等。具體處理應(yīng)為：

1．隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

隨同產(chǎn)品出售而出借包裝物收取押金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；退回押金時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。對(duì)逾期未退還而沒收的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。按逾期未退還而沒收的包裝物押金，借記“其他應(yīng)付款”等科目；按照還原后的不合稅押金計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按還原后的不合稅押金，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

隨同產(chǎn)品出售而出租包裝物收到租金時(shí)，惜記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；按還原后的不合稅租金，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按照還原后的不合稅押金計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

對(duì)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，其生產(chǎn)銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金，不論是否返還均應(yīng)并入銷售額征收增值稅。收取押金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按照還原后的不含稅押金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按還原后的不含稅押金計(jì)算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

2．企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物時(shí)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額并計(jì)算繳納增值稅。按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

3．企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣減還本支出。按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

4．企業(yè)采取折扣方式銷售貨物。如銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，應(yīng)以折扣后的金額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。按折扣后的銷售額和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按折扣后的銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額。折扣額應(yīng)惜記“銷售折扣與折讓”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

5．企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)按合同預(yù)定收款日期的金額計(jì)算繳納增值稅。發(fā)出貨物時(shí)，按實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目；按合同約定收款日期的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按合同約定收款日期的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

6．企業(yè)銷售自己使用過(guò)的應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按還原后的不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅。按實(shí)現(xiàn)的合稅銷售收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按還原后的不含稅銷售收入，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按還原后的不含稅銷售收入和規(guī)定征收率計(jì)算的稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

7．小規(guī)模納稅企業(yè)和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)的“銷項(xiàng)稅額”的會(huì)計(jì)處理。

小規(guī)模納稅企業(yè)和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

五、應(yīng)進(jìn)一步明確增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

(一)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物暫不符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

工業(yè)企業(yè)購(gòu)入貨物尚未入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)購(gòu)入貨物尚未付款及企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款等暫時(shí)不符合申報(bào)抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，可先在“待攤費(fèi)用”科目中核算，并在“待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目專項(xiàng)核算。購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，按照增值稅專用發(fā)票、完稅憑證或普通發(fā)票、收購(gòu)憑證上注明和計(jì)算出的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)，借記“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)記入采購(gòu)成本、加工、修理修配成本的金額，或按普通發(fā)票、收購(gòu)憑證上注明的買價(jià)、收購(gòu)金額、運(yùn)費(fèi)金額扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目；待符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；若屬不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則應(yīng)記入成本，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，貸記“待攤費(fèi)用——持抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

(二)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部在涉及出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定，但對(duì)于具備或不具備進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工業(yè)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理始終未作出明確的規(guī)定，造成發(fā)生此類業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期處于放任自流狀態(tài)，有必要對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一明確。

外貿(mào)企業(yè)(含生產(chǎn)型集團(tuán)公司，下同)出口貨物，不計(jì)算出口銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。外貿(mào)企業(yè)在貨物出口銷售并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后，按照購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，與按規(guī)定退稅率計(jì)算的增值稅差額，借記“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目(如該項(xiàng)貨物的退稅率與征稅稅率一致，則不需作此分錄，應(yīng)直接根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計(jì)算退稅額，下同)；按照規(guī)定退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目；收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

第6篇：增值稅論文范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類，其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來(lái)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問(wèn)世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來(lái)看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過(guò)法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過(guò)近30年來(lái)的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來(lái)水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過(guò)稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說(shuō)的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來(lái)重復(fù)課稅的問(wèn)題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來(lái)的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來(lái)，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問(wèn)題，就是如何在改革的過(guò)程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過(guò)渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過(guò)特別的過(guò)渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來(lái)看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過(guò)渡，分步實(shí)施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂(lè)業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過(guò)渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第7篇：增值稅論文范文

（一）保險(xiǎn)理賠下的存貨損毀進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導(dǎo)致其損毀。此時(shí)，若企業(yè)向保險(xiǎn)公司投過(guò)保，那么其獲得賠償就成為必然。此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并不受到保險(xiǎn)理賠的影響，依然按照上述第二種規(guī)則將所有損毀存貨進(jìn)行全部的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所獲得的保險(xiǎn)金額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。也就是說(shuō)，雖然將保險(xiǎn)所得資金作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行抵扣存貨對(duì)企業(yè)有利，但并不能得到真正的實(shí)施。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進(jìn)行處理。

（二）貨物非正常價(jià)格被收購(gòu)或沒收下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出低價(jià)收購(gòu)和直接沒收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場(chǎng)變化，納稅人往往會(huì)以低價(jià)，甚至低于成本的價(jià)格銷售產(chǎn)品，對(duì)于這種情況，國(guó)稅函〖2002〗1103號(hào)文作了明確規(guī)定，即“如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時(shí)，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會(huì)繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于被沒收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。因此對(duì)于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。實(shí)際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而對(duì)于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實(shí)際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項(xiàng)稅額。

二、存貨盤虧的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點(diǎn)工作，此時(shí)對(duì)于盤虧貨品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無(wú)需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無(wú)法查明的問(wèn)題，此時(shí)損毀存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額處理方式較多，由于我國(guó)會(huì)計(jì)法尚未對(duì)此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題。（1）企業(yè)對(duì)其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問(wèn)題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實(shí)際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似，實(shí)際上是鉆了法律一個(gè)漏洞。針對(duì)此類問(wèn)題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對(duì)其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。

三、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購(gòu)進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：未附加任何勞動(dòng)的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)法增值稅處理方案，在認(rèn)定購(gòu)進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對(duì)其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。通常情況下，上述計(jì)算方式對(duì)企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價(jià)。且此種方式的稅率相對(duì)較低，其在運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說(shuō)，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且做好記錄，上報(bào)正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費(fèi)繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額無(wú)法正確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項(xiàng)稅額也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見問(wèn)題之一。此時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無(wú)需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個(gè)人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個(gè)體單位供給、以及股東所得等。實(shí)際上，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實(shí)現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購(gòu)貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費(fèi)者，也就是無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值，此時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購(gòu)貨物直接外用，則可視為銷售，因?yàn)槠洚a(chǎn)生了附加價(jià)值，可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其實(shí)仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對(duì)于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對(duì)于改變用途的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、總結(jié)

第8篇：增值稅論文范文

關(guān)鍵詞：大陸；臺(tái)灣；增值稅；比較與評(píng)價(jià)

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已涉及三十一個(gè)大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對(duì)原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺(tái)灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營(yíng)業(yè)稅，但稅法名稱為營(yíng)業(yè)稅①，目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅法》和《營(yíng)業(yè)稅法施行細(xì)則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點(diǎn)。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價(jià)值。即增值額為稅基。臺(tái)灣的增值稅因在原全值型營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上改進(jìn)而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實(shí)行增值稅的國(guó)家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值，在采用扣稅法計(jì)稅時(shí)表現(xiàn)為外購(gòu)固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時(shí)，對(duì)納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費(fèi)型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財(cái)政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財(cái)政承受能力較強(qiáng)、科技發(fā)展水平較高的國(guó)家和地區(qū)，大多實(shí)行消費(fèi)型增值稅，反之，財(cái)政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對(duì)較低的國(guó)家和地區(qū)，偏好實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。臺(tái)灣稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)人購(gòu)買貨物或勞務(wù)時(shí)，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營(yíng)業(yè)稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，均可在銷項(xiàng)稅額中扣減。營(yíng)業(yè)人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營(yíng)業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺(tái)灣的增值稅基本上屬于消費(fèi)型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開放性和國(guó)際化程度對(duì)稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系不甚緊密時(shí)，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與世界各國(guó)的聯(lián)系日益密切時(shí)，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國(guó)的普遍性做法，適應(yīng)國(guó)際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺(tái)灣的財(cái)政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺(tái)灣選擇消費(fèi)型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸與臺(tái)灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來(lái)越密切，綜觀世界上已實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費(fèi)型稅制，這意味著臺(tái)灣的消費(fèi)型增值稅已符合國(guó)際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問(wèn)題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對(duì)此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實(shí)行消費(fèi)型增值稅；二是選擇納稅人購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國(guó)家鼓勵(lì)加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點(diǎn)不夠突出，財(cái)政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)較突出，財(cái)政壓力比較小，但實(shí)際操作起來(lái)較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個(gè)稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計(jì)算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來(lái)水等，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動(dòng)產(chǎn)等基本上都排除在實(shí)際的征稅范圍之外，使實(shí)際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對(duì)納稅人同時(shí)涉及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營(yíng)勞務(wù)服務(wù)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。臺(tái)灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險(xiǎn)等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對(duì)來(lái)說(shuō)稅制反而比較簡(jiǎn)便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢(shì)的體現(xiàn)就越充分，故實(shí)行增值稅的國(guó)家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢(shì)看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時(shí)取消營(yíng)業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）。對(duì)法定納稅人還要按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實(shí)際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報(bào)和征收管理方面不少問(wèn)題。臺(tái)灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國(guó)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有人時(shí)的人。對(duì)第一類納稅人又細(xì)分為一般營(yíng)業(yè)人、免申報(bào)銷售額營(yíng)業(yè)人和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營(yíng)業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而采用查定課征增值稅的營(yíng)業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺(tái)灣的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報(bào)納稅方式，由于這類營(yíng)業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡(jiǎn)化兩類納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡(jiǎn)單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來(lái)，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個(gè)環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)仍較復(fù)雜。臺(tái)灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過(guò)10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對(duì)部分采用特別計(jì)算方法的行業(yè)或納稅人單獨(dú)規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費(fèi)收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺(tái)灣較大陸低，實(shí)際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國(guó)整個(gè)稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國(guó)際上多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡(jiǎn)化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計(jì)算。大陸的增值稅稅額計(jì)算分一般計(jì)算法和簡(jiǎn)易計(jì)算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計(jì)算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計(jì)算。采用一般計(jì)算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購(gòu)廢舊物資金額與運(yùn)費(fèi)金額和規(guī)定的比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時(shí)明確規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定了具體的抵扣時(shí)限。采用簡(jiǎn)易計(jì)算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。臺(tái)灣的增值稅計(jì)算分一般計(jì)算法和特種計(jì)算法兩種。一般計(jì)算法主要適用于一般納稅人，其計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營(yíng)業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營(yíng)業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購(gòu)買的貨物，無(wú)償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營(yíng)業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時(shí)所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營(yíng)業(yè)人以自己名義代為購(gòu)買貨物交付與委托人者；（4）營(yíng)業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營(yíng)業(yè)人銷售代銷貨物者。在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，臺(tái)灣的規(guī)定與大陸主要有兩點(diǎn)不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有時(shí)限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個(gè)人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。臺(tái)灣的特種計(jì)算法與大陸的簡(jiǎn)易計(jì)算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營(yíng)業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計(jì)算法的納稅人可以申請(qǐng)采用一般計(jì)算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請(qǐng)變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計(jì)算法或簡(jiǎn)易計(jì)算法，對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡(jiǎn)易計(jì)算法，不允許選擇一般計(jì)算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人、小規(guī)模營(yíng)業(yè)人以及按規(guī)定免申報(bào)銷售額的營(yíng)業(yè)人，采用特種計(jì)算法計(jì)算稅額時(shí)，其銷售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對(duì)這類納稅人購(gòu)買營(yíng)業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營(yíng)業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報(bào)者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項(xiàng)稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)算法時(shí)應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計(jì)算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時(shí)，計(jì)算方法的選擇直接關(guān)系到國(guó)家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計(jì)算方法，總體上臺(tái)灣的計(jì)算方法比較靈活，大陸的計(jì)算方法比較固板，表現(xiàn)在臺(tái)灣允許采用特種計(jì)算方法的納稅人選擇一般計(jì)算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)算方法。但從公平稅負(fù)來(lái)看，大陸的計(jì)算方法比臺(tái)灣的計(jì)算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對(duì)一般納稅人計(jì)算時(shí)，允許其采購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)的廢舊物資和發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用按規(guī)定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺(tái)灣除對(duì)個(gè)別小規(guī)模營(yíng)業(yè)人采用特種計(jì)算方法計(jì)稅時(shí)允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因?yàn)榇箨懙挠?jì)算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問(wèn)題是增值稅作為一個(gè)相對(duì)中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時(shí)，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個(gè)良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報(bào)繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點(diǎn)，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認(rèn)定。臺(tái)灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營(yíng)業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)登記，申請(qǐng)登記后如發(fā)生登記事項(xiàng)變更或營(yíng)業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時(shí)，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記，但對(duì)納稅人的資格不再辦理單獨(dú)認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計(jì)的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額和會(huì)計(jì)核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺(tái)灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對(duì)兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個(gè)重要特點(diǎn)，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺(tái)灣規(guī)定，營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營(yíng)業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對(duì)統(tǒng)一發(fā)票的開立時(shí)限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對(duì)使用收銀機(jī)開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對(duì)增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、保管以及使用電子計(jì)算機(jī)開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺(tái)灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺(tái)灣的管理制度嚴(yán)密，但從實(shí)際看，臺(tái)灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報(bào)繳納。臺(tái)灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無(wú)銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報(bào)書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報(bào)銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對(duì)有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫(kù)繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報(bào)。對(duì)營(yíng)業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報(bào)時(shí)，如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報(bào)后再繳納入庫(kù)。兩岸比較，臺(tái)灣的納稅期限和申報(bào)期限均長(zhǎng)于大陸，對(duì)政府而言，稅款的入庫(kù)要延遲一些，但對(duì)納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫(kù)再申報(bào)的做法，既體現(xiàn)了對(duì)納稅人自覺申報(bào)納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時(shí)取得，確是一個(gè)明智的做法。

4.違法處理。臺(tái)灣對(duì)納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報(bào)和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報(bào)明確規(guī)定，營(yíng)業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報(bào)銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報(bào)金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報(bào)金，金額不得少于一千元。其無(wú)稅額者，滯報(bào)金為四百元，怠報(bào)金為一千元。對(duì)稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報(bào)金、怠報(bào)金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強(qiáng)制執(zhí)行外，并停止其營(yíng)業(yè)，同時(shí)在滯納期間還要按銀行定期存款利率計(jì)算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報(bào)納稅，依滯納稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺(tái)灣的規(guī)定比較嚴(yán)密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡(jiǎn)單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進(jìn)一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對(duì)兩岸增值稅的主要方面進(jìn)行比較與評(píng)價(jià)，并未涉及該稅種的全部?jī)?nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進(jìn)之中，因此建議通過(guò)相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進(jìn)兩岸的經(jīng)濟(jì)交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[S].

[2]中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

第9篇：增值稅論文范文

1993年12月，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，財(cái)政部了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，隨即財(cái)政部又頒布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是“財(cái)稅合一”的，這種模式在很多方面存在問(wèn)題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的問(wèn)題

由于財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會(huì)計(jì)處理方法，使某些會(huì)計(jì)處理方法不符合會(huì)計(jì)的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱歷史成本原則，它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這個(gè)原則是會(huì)計(jì)的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實(shí)際付出的是貨物的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，采購(gòu)成本部分計(jì)入貨物成本，增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本實(shí)質(zhì)上只是實(shí)際成本的一部分。

2.各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間信息缺乏可比性。①?gòu)膯蝹€(gè)一般納稅企業(yè)來(lái)看，如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算；小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元，將其換算為不含稅的銷售額時(shí)，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元?？梢?，一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。

3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，賒購(gòu)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；賒銷時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去；賒銷時(shí)未收到貨幣，就須實(shí)際繳納稅款。②在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí)，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失；而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí)，貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會(huì)形成雙重收益，即抵扣銷項(xiàng)稅額的收益和貨款營(yíng)業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷，如果賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來(lái)了。

4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，只要實(shí)現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時(shí)間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償，另一方面沒有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張的一個(gè)原因。

（二）會(huì)計(jì)模式與其所處環(huán)境不一致

增值稅會(huì)計(jì)模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國(guó)增值稅稅制實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)模式時(shí)考慮稅法的要求過(guò)多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會(huì)計(jì)模式也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場(chǎng)全球化，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴，互補(bǔ)性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過(guò)會(huì)計(jì)所提供的信息，了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況；了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況；尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重滿足納稅目的，而無(wú)法揭示一些重要的會(huì)計(jì)信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。由于各國(guó)的稅制大不相同，且無(wú)法協(xié)調(diào)，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必造成各國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

2.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度，會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行，如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立進(jìn)行，即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論，也難以在實(shí)踐中應(yīng)用，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

3.財(cái)稅合一的增值稅會(huì)計(jì)模式與所得稅會(huì)計(jì)模式不協(xié)調(diào)。我國(guó)自1994年來(lái)實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對(duì)應(yīng)，增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)也就構(gòu)成了納稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。在納稅會(huì)計(jì)體系中，兩大主體稅種的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)模式。財(cái)政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異，對(duì)差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。這標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)由原來(lái)財(cái)稅合一的模式向財(cái)稅分流的模式過(guò)渡，而1994年的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍采用財(cái)稅合一的模式。

從增值稅會(huì)計(jì)所處的宏觀環(huán)境來(lái)看，只有改變財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，才能使其適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。二、財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式

（一）增值稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇

由于稅法是從保證國(guó)家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從遵循會(huì)計(jì)一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)的處理方法，當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生差異。從增值稅的特點(diǎn)分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項(xiàng)目在用一種計(jì)算方法時(shí)可以包括在計(jì)算范圍內(nèi)，而用另一種計(jì)算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，在以后的任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會(huì)計(jì)的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購(gòu)進(jìn)差異和銷售差異。

購(gòu)進(jìn)差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)與納稅購(gòu)進(jìn)之間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)存貨的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款。稅法要求增值稅會(huì)計(jì)實(shí)行帳內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款抵扣銷售時(shí)收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購(gòu)進(jìn)存貨的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。銷售差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)銷售與納稅銷售之間的差異。會(huì)計(jì)銷售是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國(guó)家稅收的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)銷售、價(jià)外費(fèi)用和視同銷售均作為銷售處理。

由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨價(jià)值的真實(shí)性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實(shí)水平。為了既能真實(shí)、完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)和銷售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計(jì)算是按當(dāng)期扣稅法計(jì)算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目

現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購(gòu)、賒銷在稅款支付能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄。“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的借方記錄賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購(gòu)的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出。“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟

由于會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)、會(huì)計(jì)銷售和納稅購(gòu)進(jìn)、納稅銷售不一致，增值稅會(huì)計(jì)采用的財(cái)稅分流模式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定，對(duì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟有：

1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)和會(huì)計(jì)銷售進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體地說(shuō)，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，為保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“商品采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”等科目；按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒購(gòu)方式，按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額先計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

2.確定和計(jì)量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項(xiàng)目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項(xiàng)稅額的差異包括：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；②購(gòu)進(jìn)時(shí)取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；③購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的差異包括：①銷售時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用的銷項(xiàng)稅額；②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利，作為投資或捐贈(zèng)等的銷項(xiàng)稅額。

3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“商品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費(fèi)用。對(duì)銷項(xiàng)稅額的調(diào)整是：對(duì)于價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額，一般在收取價(jià)外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷售時(shí)，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計(jì)算應(yīng)交增值稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋出口退稅＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－已交稅金