作業成本法論文精選(九篇)
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第1篇：作業成本法論文范文
（一）技術基礎和人員素質低下
經過二十多年的改革開放，我國商業銀行的科技裝備水平得到了很大的提高。但是，還未形成籌資、投資、成本管理、后勤管理等綜合經營管理的系統化；軟件開發水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕人員勞動強度方面，各個系統間的互通性差。因此，作業成本法的應用缺乏對應的技術支持。同時，從素質角度看，盡管經過多年的努力，我國商業銀行會計人員的業務素質有了較大的提高，但與發達國家商業銀行的會計人員相比仍有較大的差距，既掌握會計專業知識，又懂相應的管理知識及計算機應用技術的復合型人才奇缺。加之長期以來，商業銀行會計人員習慣按照會計制度的有關規定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業判斷能力。而作業成本計算是一種較為復雜的成本計算方法，它不僅需要現代化手段的技術支持，更需要高素質的會計人員，否則，就很難保證其有效的實施和理想的效果，甚至會適得其反。
（二）實施成本巨大
實行ABC必然需要對原有的成本系統進行適當的改進。以當前我國商業銀行的綜合業務系統及相關業務管理系統的構造框架，與ABC的要求相比，具有相當大的差異。因此，對商業銀行當前十分龐大的系統進行改造的成本如設計成本、咨詢成本等將十分巨大，加之設備費、測試費、維護費等機載成本以及相關用于作業成本核算的人力、物力支出的核算成本，改造一個成本核算系統的確不易，其要承受的財務壓力可想而知。
（三）作業的定義與作業動因的選擇難度較大
在商業銀行運用ABC，目的是更全面、更合理地將商業銀行所消耗的資源分配到消耗這些資源的作業上。而商業銀行的作業是多種多樣的，特別是隨著金融管制的放松，混業經營趨勢的加劇，其作業種類將更加紛繁。因而對我國商業銀行來說，在作業的定義劃分、成本動因的選擇是否合理，是影響ABC得以正確運用的關鍵。然而，由于經驗與技術問題，也由于“人”問題，我國商業銀行在作業的劃分、成本動因的選擇上難免會帶有主觀性，從而易導致成本的不真實。
（四）對實施ABC的定位不當
從目前已有的一些案例看，對ABC的認識與定位不明，也正嚴重地影響其運用效果。一是將ABC僅僅看成一種成本計算方法，認為會計或者財務部門可以獨立完成的；二是一開始推行ABC就過分追求完美而忽視我國商業銀行所處的應用環境。這兩種觀點與做法均有失偏頗，對ABC在我國商業銀行的推行造成極大的傷害。
（五）制度問題的制約
從目前我國現行財務報告體系與會計準則的角度分析，商業銀行將經營管理費用作期間費用處理，一般不要求分攤給產品、客戶和部門等成本對象，從而使商業銀行在現實實施ABC時，在核算體系等方面，缺乏外部剛性的制度支撐，也缺乏財會人員與經營管理層的主觀支持。
？推行ABC是一個系統工程，牽涉到商業銀行的方方面面，因此需要統籌安排，有所側重。根據ABC制度的計算原理和基本辦法，筆者認為，抓好基礎工作，建立框架，是我國商業銀行在現階段推行ABC的重點：
（一）建立作業成本法的制度框架
盡管ABC在我國商業銀行并沒有完整的實踐成功案例，但是，在理論研究方面卻取得了相當的進展。為有效指導ABC的實踐，必須做好ABC的引進介紹、制度設計、學習培訓等工作，以盡早建立起ABC的制度框架，為其有效實施提供理論基礎與制度保障。
（二）ABC信息系統的建立
在假定商業銀行管理當局與財會人員已基本掌握ABC計算辦法的基礎上，ABC信息系統的建立與完善，對我國商業銀行來說，又是一個重大變革。開發與建立ABC信息系統不僅會影響到研究范圍內的所有部門和職員，而且要對各種作業提出質疑。以目前我國商業銀行的電子化、網絡化水平，ABC信息系統成功的關鍵在于有效的規劃與實施。從國外商業銀行ABC的應用情況看，結合我國實際，ABC信息系統的建立應考慮數據的種類與來源及可獲性、系統的解決方案、可能的模式、操作需要等因素，在對原有的各種管理信息系統進行分析整合的基礎上，可分以下6個階段、24個步驟進行。即包括：發起項目（包括商定項目目標、確定項目結構、制定業務計劃書、制定詳細的項目方案）、數據的構成（確定成本對象、商定作業字典、確定成本動因和業務流程、識別作業的計量指標）、收集數據（確定詳細的數據規范、確定數據來源、確定數據收集方法、開始收集數據）、開發ABC信息系統（確定報告要求、選擇并安裝軟件、開發靜態數據和接口、加載數據并檢測報告能力）、匯編ABC信息（把成本分攤到作業中、將作業與成本對象聯系起來、計算貢獻毛利、評估增值）、使用信息（生成并展示信息、驗證即時效益、鼓勵采取適當行動、確保不斷進步）。
（三）合理定義作業
從ABC的成本核算原理與流程角度分析，作業是核心，商業銀行可以看做是一系列作業的集合體，這些作業用來支持商業銀行產品和服務的生產和交付，通過低于競爭對手的成本開展作業，或提供客戶愿意支付的差別化產品和服務，借以獲得競爭優勢。定義作業應該在兩個層次上進行，一是為部門中進行的主要作業定義，一般每一個部門的主要作業不能超過12個，二是為主要作業的組成部分（細節性作業）進行定義，根據管理目的與信息用途的不同，如機構日常成本管理、戰略成本管理、客戶盈利能力評價、產品成本核算等。從個案角度看，對作業的定義層次要求與詳細程度也有所不同，但從整個ABC管理體系分析，無論在任何情況下，均應在足夠低的層次上對作業進行詳細的界定，以使每一個部門的作業能與分析所側重的決策層次聯系起來。
根據目前已有的成功經驗，定義作業的方式應該在對作業鏈進行充分分析的前提下，采取自上而下、自下而上和融合的方式進行，其方法可以采取調查表與座談法，將經營管理活動的處理與員工的敏感性結合起來，充分抓住作業的特征，并可視商業銀行的特點，在作業分析的基礎上，對作業進行適當的合并或分解，以達到科學、準確定義作業的目的。
在對作業基本界限予以明確后，應對作業按支持資源使用的優先順序排列提供更深入的分析。即對任何部門所確定出來的作業，區分為基本作業與任意性作業，在此基礎上，將這些作業進一步區分為維持性作業與經營性作業，構成一個矩陣型的作業庫，為尋找成本削減和效率提高提供基礎。作業的定義，涉及到許多的實踐問題，如作業定義的明確性，細致程度、數據的維護等，則應通過謹慎的設計和運用有效的ABC系統來克服。
（四）適當確定成本動因和作業計量指標
成本動因與作業計量指標的使用，是ABC與標準成本等傳統成本管理辦法的主要區別，通過集中關注成本動因與作業計量這兩個因素，可以避免使用不相關的或是隨意的攤配方法使問題模糊化，使成本信息有助于決策。
成本動因的確定，要在對作業流程分析的基礎上，著重結合業績管理需求，放在那些影響商業銀行作業流程改善的關鍵因素上。從外部看，成本動因的確定，應考慮市場變動性、整體經濟情況、競爭地位、規章制度、客戶需求等因素；從內部看，應考慮管理層能夠控制的因素，如產品開發、處理速度、分銷渠道的數量和種類、作業的數量與多樣性、風險政策、客戶服務質量等。
在實踐中，作業計量指標的確定，既需要職業判斷力，也需要分析技巧。總的來講，計量指標的確定需要把握以下三個原則：一是要確定出那些耗用時間長或成本較高的作業，并考慮作業所支持的產品、服務和客戶的多樣性與這些作業在每一個產品、服務和客戶中績效的差異程度之間的關系；二是確定出與賬戶余額相關的成本，并確定那些待分配給利息收支的指標，把與產品和交易對方的利率和風險考慮進來；三是要考慮那些與作業無關的成本，以及分析這些成本如何發生、為什么發生所必需的計量指標。通過對相關經驗的分析，商業銀行作業的主要計量指標通常包括以下幾個因素：所提品和服務的數量、新產品推進的速度、使用分銷渠道的數目、服務質量、接受服務的客戶數量、所提品的價值、完成交易的數量等。值得注意的是，作業計量指標的數量要求主要取決于產生成本信息的準確性要求，以及商業銀行所提品和服務的復雜性，因此必須根據采用信息的可獲性以及處理信息的成本對其進行平衡。
對于成本動因（包括資源動因）與作業計量單位指標的使用，一般應該在綜合以上所述多種因素（如性質、數量）的基礎上，采取經驗法、測量法、回歸法等辦法確定。為降低ABC應用的復雜性和實行成本，還可以依據同質性，合并一些成本動因，減少系統的成本動因數量。
（五）合理安排資源和成本的分配規則
根據成本對象消耗作業、作業消耗資源的ABC原理，將成本資源歸集到作業中心或作業成本庫，并分配到相關作業，是推行ABC重要的一環。在資源費用的歸集分配過程中，應堅持注重價值高與差異性大的資源、注意那些需求方式與傳統的分配基準不相關的資源的原則。歸集項目可以參考預算項目進行，從分配步驟看，通常應從確定作業的人工成本開始，接下來才是收集、分解或歸并執行作業時耗費的其他資源。由于商業銀行經營的是無形產品，盡管ABC的基本概念和成本分析有關，但考慮收入也很重要，收入信息提供了監督和控制投資收益和盈利能力的必要輸入數據，這樣，才能把報告主體的成本與收系起來，使成本分析的不再是孤立的監督和控制成本。
從成本產生的渠道看，將利息、中間業務支出、人工成本等分配到作業成本相對比較容易，對于信息技術等費用來說，相對難度較大，其他成本則可根據ABC產生信息的用途進行分析。對人工成本的分配，盡管有歷史平均法、相對價值法、作業抽樣法、預定時間標準法等分析辦法，但最常用的方法是訪問和工作討論會、對信息技術系統費用的分配，則應該采取矩陣分析的辦法。對收入的分配歸集，應根據不同的分析用途，通過不同的作業類別或責任進行分配。需要指出的是，為了不使成本分析模糊不清，可以通過協調報表和使用突出主要結果的分類匯總，使成本完整與決策需求之間達到平衡。
（六）逐步在日常成本管理、產品與客戶贏利能力的計算、戰略管理中運用ABC
從ABC的計算原理與流程看，將作業成本分配給各相關的成本對象是最后的環節，也是最重要的環節。根據管理會計的要求，商業銀行的成本對象主要包括機構、部門、產品、客戶等，將作業成本歸集到成本對象同樣也涉及到其對象的定義、動因定義、計量指標等問題。與此同時，按相關性的要求，歸集相應的收入，使各成本對象的贏利能力計算成為現實，并運用到實際的經營決策中去。利用計算分析的結果，通過適時管理（JustInTime，JIT）、TQC（TotalQualityControl全面質量管理）、流程改造等的實施，加強作業管理（ActivityBasedManagement，ABM），削減非增值作業，尋找降低成本的機會，并實際運用于商業銀行的日常經營與戰略管理中，以提高競爭優勢。
通過上述有關問題的分析，在目前我國商業銀行現有的人力與技術條件下，推行ABC應該是一個循序漸進的過程。基于此，我們應該緊緊圍繞上述工作重點，以利率逐步市場化和加快內部經營管理體制改革等為契機，力爭在以下幾個方面有所突破，促使我國商業銀行ABC的漸進式發展。
（一）克服認識障礙，高層支持，讓管理者和員工參與ABC系統的設計
應用ABC，應該重點強調其作為一種管理思想的指導作用，以廣泛更新商業銀行的管理觀念，科學地分析解決問題，而不局限于一種成本計算方法。要更多地將ABC作為一種管理思維模式運用于商業銀行的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面。對此，需要高層支持的積極性、提供資源的競爭性和內部各部門的合作性。需要對全體員工進行ABC有關理論的充分學習與培訓，理解ABC應用的重要性以及相應對ABC結果的影響，積極參與ABC系統的設計與運用。總的看，ABC作為一個變革，需要時間、努力與耐心。
（二）做好基礎研究工作，著手建立框架
根據國有商業銀行現有的技術條件，在廣泛學習培訓的基礎上，要著力研究具體的ABC推行方案與實施框架。在框架中，應包括組織機構、推行步驟、操作程序與要求等內容。需要指出的是，在制定方案中，對動因的選擇不必太細、太全，而應該找與本行主要成本相關性最大的因素，并采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。作業賬戶設置的詳細程度要基本與目前的科技化水平相適應；ABC制度的制定要與內控管理制度的改進緊密聯系起來。
（三）由點及面，梯度推進
ABC作為一種成本核算和控制方法，在推行框架的指導下，可以從個別部門到整個銀行，從個別先進分行到更多分行，逐步開展，梯度推進。研究和實踐都表明，銀行內部技術裝備水平的多層次，可以用不同的成本控制方法與之適應。例如：勞動密集型部門可采用責任成本控制；自動化程度高、間接費用比重大的部門可運用ABC控制。眾多的探索已表明：即使是局部應用的ABC，對于促進銀行管理水平的提高與競爭力的增強，也會起到巨大推動作用，不一定要等全面符合條件后再實施。目前工商銀行的全面成本管理與建行的部門預算也正是基于這種目的應運而生的。實際上，實施ABC后，銀行競爭力的提高、效益的增加，從長期來看又會促進自動化水平的提高和技術環境的改善，從而進一步為ABC、戰略成本管理的實施提供更為廣闊的天地。
（四）逐步將ABC納入預算過程
有關實證研究表明，成功應用ABC的公司中有45%把ABC納入預算。因此，通過試點，可把ABC的信息作為編制預算的基礎，以使預算建立在真實的基礎上，提高預算的精確性與科學性。
（五）實行財務體系一體化
第2篇：作業成本法論文范文
作業成本法是一種追蹤作業活動的動態反應，計算作業與成本對象的成本，對作業業績和組員的利用情況進行評價的成本計算和管理方法。其指導思想是“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本作為產品消耗作業的成本同等的對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品成本更加的準確真實。作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。作業成本法有一套必要的概念體系作為支撐，它的九個組成部分分別是：資源、作業、成本對象、成本動因、資源動因、作業動因、作業中作業成本池和成本要素。其中作業和成本動因是作業成本法的兩個核心部分，他們將直接影響到應用作業成本法的適當性、準確性和有效性。
二、物業管理企業成本管理的現狀分析
目前我國物業管理企業實行的一般是定額管理法控制成本費用，但物業管理企業的消耗定額是很難制定的。因此，為了控制總成本的費用，成本計劃需要一個替代指標，一般使用收支差額來代替的。但是，企業的外部環境發生了變化，導致傳統的成本管理方法已經無法繼續使用，否則計算的成本會使信息扭曲，現實問題得不到解決。傳統成本計算模式造成了物業管理大量的“隱含成本”，使得提供的物業成本產生了誤差，對科學的物業控制造成了困難。傳統的會計實踐已經不能滿足物業管理價值鏈的改造要求，物業度量的提供也不夠。因此，目前的物業管理企業成本管理需要迫切的創新和改革。
三、物業管理企業作業成本核算與控制
（一）物業管理企業作業成本核算
物業管理企業成本管理系統是一個開放式的系統，這個系統的重心是核算和控制，即物業管理企業成本管理系統的核心是成本核算和成本控制。物業管理成本核算體系的構建有三個原則：第一，在集中核算和扁平化的條件下，建立一個二級的成本核算組織體系，即二級成本核算制，將管理處作為一個獨立核算的會計主體。第二，改變原本的封閉式物業管理成本系統，使其向開放的動態物業管理成本系統發展。第三，物業管理成本核算系統應改進傳統的系統模式，實現全程管理和管理效益的統一。如果不能先明確企業成本核算的成本對象，那么企業成本核算的成本計算就失去了其原本的意義。以作業作為資源與產品之間的連接點或，是作業成本法中以作業為中心的核算方法的核心思想。例如，計算物業管理中衛生保潔服務項目的總成本，首先要計量和確認其人工費、動力費、材料費、折舊費和業務費。其次，確認其成本動因即清潔面積。第三步，根據工時計算其成本動因分配率。最后計算出衛生保潔項目實際消耗的資源價值。
（二）物業管理企業作業成本控制
成本管理系統中有一個不可缺少的重要組成部分，那就是成本控制。控制成本能夠使企業對于成本制定的運作目標更加準確，還可以保證法分析成本運作責任的準確性，企業的決策者可以因此得到改進企業工作流程方面的幫助。作業成本控制有別于傳統的成本控制方法，它還有一個重要的“作業管理”功能。所謂作業管理，將成本動因作為作業控制的基礎，可以有效的降低成本。作業成本控制的原理綜合了現代管理科學的基本原理，包括目標管理原理、作業管理原理、信息反饋原理、責任追蹤原理。物業管理企業實行作業成本控制的關鍵是對于成本控制標準的確定。全面分析整個物業管理企業生產經營過程中的作業項目是作業成本控制標準制定的基礎。通過對于作業的全面分析，可以知道企業生產經營所需要的作業及作業所需要的資源。企業生產經營的總體目標和全面作業分析的結果是各項作業人員配備和物資等資源條件分配的重要依據。對于各項作業應完成的作業量和應耗用的成本數額進行明確的規定，根據作業動因分解成本，將其轉化為固定部分和變動部分，可以據此編制出作業成本預算，作為作業成本控制的重要參考因素。
第3篇：作業成本法論文范文
關鍵詞:作業成本法;產生背景;發展;作業
中圖分類號:F275.3文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0185-02
1 作業成本法的產生背景
(1)適時制生產系統的實施,為作業成本會計的產生創造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊,并直接導致作業成本會計的形成和發展。作業成本會計因適時制的產生而產生,又因適時制的發展而發展。
(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業成本會計產生的現實土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業的制造環境發生了重大變化。許多企業更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。
時代的變革導致經營環境的變化,經營環境的變化要求企業在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業對成本計算的準確度要求,作業成本法慢慢地走入了企業成本管理者的視野中。
2 作業成本法的發展
(1)國外作業成本法的發展。
作業成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發電行業的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業會計思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業成本會計應首先明確三個概念,“作業”、“成本”、“會計目標―決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業,而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。
20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發表了一系列關于作業成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業評論》上發表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業成本法開始從理論走向應用。
20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發表和出版了大量研究探討作業成本法的論文和專著,作業成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業中得到了推廣應用,更促使了作業成本法的發展。
(2)我國作業成本法的研究現狀。
在我國,最早的有關作業成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業成本法則會受到越來越多企業界人士和學者的關注。
3 作業成本法的原理與運用
(1)作業成本法的基本原理。
作業成本法的基礎是:作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是:以“作業”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發生變動的作業,并把這些作業作為分配間接成本的基礎。作業成本法計算要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業,其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源―作業―產品。
作業成本會計是一個以作業為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優化了業績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。
(2)作業成本法在我國的運用。
作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業的國際化經營,拓寬了企業價值鏈的空間范圍,亦要求現代成本管理擴展空間范圍,為企業價值鏈優化提供有用信息,作業成本法正適應了這種世界經濟發展的需要。另外,作業成本將成本分為增值作業和非增值作業,有利于我們樹立顧客第一的經營思想。適時生產方式需要作業成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來,我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養,我國會計人員的素質也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導入,企業會計人員能很快理解并運用作業成本法,為作業成本管理的推廣打下了基礎。
隨著科學技術的飛速發展,我國企業的生產組織和生產技術條件正在發生著深刻變化,這就為企業采用適時制生產方式和彈性制造系統,實施全面質量管理提供了物質條件,從而也為作業成本的推行提供了現實基礎。
參考文獻
第4篇：作業成本法論文范文
論文摘要：隨著電網企業所處環境的巨大變化，傳統的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網企業成本控制的效果大大降低。本文以電網企業成本管理及目前電網企業推行的作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行討論，旨在推動和促進電網企業ERP的實施與健康發展，以對電網企業在節能降耗、控制成本方面發揮更大的作用。
0 引言
電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。
1 電網企業成本控制的主要思路
成本是指企業在生產經營活動中所發生的各項支出，這些支出受到企業各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業的經營活動、管理措施以及戰略抉擇等方面來進行。同時成本控制又是企業各種管理措施與戰略決策的核心之一。電網企業成本控制的3點提示：
1.1 成本控制中的此消彼長 即對成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產品或服務的質量而維持高價格。收益則隨成本、收入的變化而變動。
1.2 電網企業的成本管理領域 電網企業成本管理可以擴展到基建、生產、經營各個領域。第一是電網建設的規劃設計，設計的浪費是最大的浪費，設計的節約是最直接的節約；第二是嚴控基建工程造價，從資產的源頭控制成本；第三是做好優化調度工作，減少無功電量；第四是做好生產管理，降低管理費用；第五是做好稅收策劃，爭取有關稅收優惠政策；第六是作好資金運作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線損管理，提高有功電量。
1.3 電網企業的成本控制需要 重要的是，我們應通過變降低成本為盡量避免成本發生的方式來進行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。這種高級形態的成本避免思想其實質在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。對于電網企業來說，其價值鏈活動中哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動，應該仔細分析和選擇，以求降低或消除這些活動的成本。那就是現在推行的作業成本法，它可以幫助我們得到一些信息。
2 電網企業推行作業成本的必要性
2.1 電網企業傳統成本計算方法 大多數電網企業采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門(如維修車間等)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多企業在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數電網企業是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。
2.2 電網企業所處的管理環境的變化 現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，電網企業的管理環境發生了變化，電網企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，電網企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，電網企業的自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰：第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。第二，隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。傳統的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，電網企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，從根本上改善電網企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。
3 作業成本法
3.1 作業成本法概念 作業成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。
3.2 作業成本法下的計算方法 作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：第一、選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫；第二、以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。
4 作業成本法的優點
通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：
4.1 作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
4.2 在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
4.3 作業成本法與傳統計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成本動因作為分配成本的標準。
從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上明顯優越于傳統成本法，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。另一方面，作業成本法還能提供有哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動。
總之，ABC框架下成本控制與ERP的結合將會在很大程度上提升電網企業整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結合運用的成本很高，但是隨著信息技術的不斷發展，應用軟件開發技術難度和開發成本將持續下降，作為先進的管理思想和模塊化管理工具，二者系統的結合應用將會為電網企業管理做出更大貢獻。
參考文獻
[1]侯彥溫.試論如何以作業成本法為基礎構建成本控制系統[J]．經濟師.2004.(5)：70-72.
[2]Kim Kyoung J， Han Ingo. Application of a hybrid genetic algorithm and neural network approach in activity-based costing Expert Systems with Applications. 2003. (8)：73-77.
第5篇：作業成本法論文范文
論文關鍵詞：作業成本法，應用，可行性
作業成本計算法是根據當代高科技的發展情況而產生的，它是以作業為基礎，將成本計算、成本控制等融為一體，并且能與全面質量管理、及時生產方式緊密結合的一種新型的會計核算方法。雖然這種方法產生于國外并在西方國家得到越來越廣泛的應用，但在我國的應用不是很普遍。隨著我國現代企業制度的建立，高科技逐漸采用，有必要根據我國的具體情況，研究其在我國企業中應用的可行性。
一、作業成本法的定義
作業成本法就是通過作業成本計算法所提供的明細動態信息優化企業價值鏈的一種管理方法。作業成本法的主要目標是：第一、盡量通過作業為顧客提供更多的價值；第二、從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤。出于作業成本法的這兩個目的，要求把作業成本法的貢點放在企業生產經營活動的每一項作業上，以“作業”作為企業管理的起點和核心，是現代管理的一種新思維。
二、作業成本法原理
作業成本計算法是根據生產經營過程中所發現的每一項作業消耗企業資源、動因、分配成本的一種成本計算法。它建立在兩個前提上:(1)作業消耗資源；(2)產品消耗作業。
作業成本計算法的基本原理可以概括為：依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所消耗的作業量分攤其在成本庫中的成本，然后分別匯總各種產品的作業成本，計算各種產品的總成本和單位成本。由此可見，作業成本計算法將粉眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業上，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，從而得出最終的產品成本。
三、作業成本計算法應用的條件
1.要有積極的成本管理意識
成本管理工作是企業管理工作中的重要內容，進行作業成本計算的目的在于提高成本信息的質量，加強成本控制，提高成本管理的效果。所以，有較強的成本管理意識是采用作業成本計算法的出發點和前提。
2.要有先進的生產管理系統
作業成本計算法要求企業有較先進的生產管理系統，特別是實行所謂的及時生產方式。這種方式提出了生產過程零缺陷，經營過程零庫存的口號。要采用理想的及時生產方式，應不斷地實施一系列的改善活動，以消除生產活動中沒有價值的工作。及時生產方式的特點就是能迅速地大幅度地降低成本，使交貨期準確，從而增加企業的獲利能力。
3.現代化的技術支持
科學技術的迅速發展和應用，為推行及時生產方式和全面質量管理創造了條件。近#$年來，各工業化先進國家為了提高勞動生產率、降低產品成本和提高產品質量，采取了多種措施方案，特別是采取了以電子技術應用為主體特征的電腦自動化等各種技術。正是由于這些新技術的采用，推動了管理方法、理念和技術的革命。作業成本計算法就是在這種條件下產生并發展起來的。
四、作業成本法的適用范圍
作業成本法在一定程度上彌補了傳統成本計算方法的不足，在國外的一些企業中應用，取得了一定效果，但是這種方法并不適用所有的企業。關于企業應用作業成本法的條件，很多專家學者都有過詳細的分析和討論，概括起來，一般認為作業成本法適用于具有下列特征的企業：
(一)間接費用較高。隨著現代企業制度的建立和完善，企業采用高新技術，特別是計算機系統的廣泛運用，使得間接費用水平大幅度地上升，如果采用作業成本法可以提高成本信息的質量。
(二)企業產品種類繁多，小批量多品種生產。如果企業產品種類較多，則間接費用在各種產品中進行分配的情況就較多，為保證成本信息的準確性，可采用作業成本法。
(三)企業產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。一些企業產品的生產工藝過程復雜，而且經常需對生產設備進行調整，從而要發生一些調整費用。因此，這些調整費用應計入那些進行調整設備所生產的產品成本中。作業成本法就可以解決這一問題。
(四)成本信息的準確性程度不高。采用傳統的成本計算方法所計算出來的產品成本，由于沒有考慮高技術條件下間接費用較高的實際情況，而仍沿用傳統的方法進行間接費用的分配，因而，計算出來的成本指標沒有反映出產品的真實成本。而作業成本法由于考慮了高技術對企業成本計算的影響，計算出來的成本指標相對準確、可信，因而受到管理層的歡迎。
(五)有現代化的計算機技術。采用作業成本法進行成本計算時，由于需要進行作業的劃分、費用的分配等諸多環節，因而，其計算分配工作較為復雜。而在成本計算工作中采用計算機處理時，則可免去這些不必要的麻煩，提高了成本計算工作的效牢和準確性。
五、作業成本法在我國企業應用的前景分析
目前，我國學術界和會計實務界對作業成本推廣應用的可行性存在不同的觀點。一種觀點認為，我國已經具備了推廣應用作業成本法的條件。持反對觀點的認為，作業成本法雖然對成本準確性的提高有所幫助，但所花代價太大，在中國企業不適用。目前許多國際性的大型制造和IT企業都已實施了作業成本法，中國的一些領先型企業也在嘗試開展作業成本法，作業精簡和效能提高的作用十分明顯。
第一、作業成本法能夠提供較準確的成本信息。作業成本法采用的是比較合理的多標準、多步驟的分配方法。產品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關的，因此分配制造費用應著眼于費用、成本的來源，將制造費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本法使成本核算深入到資源、作業層次，通過選擇多樣化的成本動因進行制造費用的分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將以人工工時為標準分配制造費用的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準確性。
第二、作業成本法有利于企業實現“股東價值的最大化”。作業成本法一方面把資源的消耗(成本)作業聯系起來，進而把作業和產品聯系起來；給顧客最終價值的形成過程(由價值鏈體現)和通過作業成本法所計算的相應資源消耗(體現在作業鏈中)，又都納入貫徹始終的作業管理體系，以促進企業生產經營各個環節的協調一致，共同為實現企業經營目標“股東價值的最大化”做出最大貢獻。
第三、從我國具體國情來看，不論作業成本法自身，還是其所包含的先進管理思想，對我國企業的管理和發展都具有很強的指導作用和借鑒意義。實踐中，高科技企業、先進制造企業、服務行業等正在試行或已經成功實施作業成本法，甚至在中小型企業均有成功實施作業成本法的案例。隨著人們對其認識的深入和應用范圍的擴大，我國科學技術的發展，企業制造環境將逐步改善，電腦自動化控制的大中型企業將越來越多，企業管理最終要打破傳統的管理模式，而作業成本法最終也會成為主流。
總之，盡管作業成本法的應用受到一定環境的制約和影響，目前在我國企業實踐中也尚未完全具備應用作業成本法的條件，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，它會帶動整個企業管理思維的變革，促進企業生產經營環境的轉變。隨著我國各種條件的逐步成熟，社會主義市場經濟的逐步建立和完善、現代企業制度改革的不斷深入，我國企業將面臨更為激烈的市場競爭，將會更多地采用新技術成果，提高自動化程度，普遍應用計算機技術，為作業成本法的采用創造條件。
參考文獻1 龍麗霞.《試論作業成本法在我國應用的可行性》.江西有色金屬，2005.2
2 劉希宋，李玥.《作業成本法在我國企業的應用研究》.物流科技，2005.1
第6篇：作業成本法論文范文
一、新技術、新方法、新情況使傳統的成本核算方法受到沖擊
現行成本會計中普遍使用的制造成本法已不適用于經濟和科技的發展。以制造費用的分配為例，在傳統的制造業企業，直接人工所占的比重較大,制造費用占的比重較小，對制造費用的分配一般采用生產工時比例法。但是,在先進制造環境下，大量人工被機器取代,制造費用大比例上升。據調查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而現今該比例提高到了400%～500%。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的數量基礎成本計算(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能準確分配制造費用，導致不同產品之間的成本轉移，即高估勞動密集型產品的成本，低估知識密集型產品成本。繼而影響產品成本計算的準確性,不能為企業產品決策和成本控制提供正確有用的成本會計信息。適時制生產方式的出現使得倒推成本法應運而生。所謂適時生產是指在生產需要時才購進零部件或有顧客需求時才生產產品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本的方法。這與傳統的成本計算方法正好相反。但在采用適時制的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批法或分步法詳細記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應運而生。在知識經濟社會，生產高度自動化，客戶的需求也呈多樣化趨勢，企業大批量地生產將被客戶特定的、個性化需求所取代，企業在生產組織與安排上必須體現出適應性和靈活性的特點。同時，技術的進步，使產品生產周期大大縮短，生產周期與成本計算期可能始終一致，適用于大量大批生產的分步法和品種法的使用空間會大大降低。
二、知識經濟時代成本會計的發展趨勢
(一)改進無形資產的核算知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，除了我們熟知的專利權、商標權、特許權、非專利技術、商譽等之外還有企業品牌、服務品牌、業務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業務能力、工作能力以及企業文化等等。這些無形資產已構成企業資產的主體部分，成為企業經濟增長的決定因素，如果仍像過去那樣簡單地將將無形資產按其價值和規定的期限攤入管理費用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進現行的無形資產核算辦法。首先，對于產品形成有重大影響的無形資產，比如專利權、專有技術等，應按其攤銷額計入產品成本;其次，對企業的生產經營、產品銷售、企業形象有影響的無形資產，如商標權、特許權、服務品牌等仍采用原來的方法，即攤銷計入管理費用對于職工教育狀況、工作能力、業務能力等人力資源則應攤銷記入成本。此外，由于科技創新層出不窮，知識資產更新換代較快，因而應調整無形資產的攤銷期限和方法，可以像當前固定資產加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。
(二)改進人力資源支出的核算在現行制度中只是把工資薪金、福利費等與人力資源的有關的支出按照人員所屬部門的不同計入產品成本或期間費用。現如今，人力資源已成為現代企業的主要資源,是提升企業核心競爭力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會計核算對人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質，一律計入當期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項目及資本化將是未來成本會計研究的的側重點之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業對人力資源的投資進行劃分。把與取得當期收益有關的支出如工資薪金、福利費、社保費等仍按職工所屬部門計入產品成本和期間費用;對于收益期超過一年以上的人力資源支出如培訓支出等則予以資本化，通過分期攤銷的形式計入相應的成本費用中。
(三)改進產品成本構成項目1.產品的研發支出應計入產品成本。一直以來，產品的研發支出是作為期間費用計入管理費用的，這顯然是不合理的。既然研發是直接與產品的生產相關的，其支出也必然應該計入產品的成本。2.增設環保支出成本項目。隨著可持續發展理念的深入和我國環境狀況惡化的現實，治理環境污染是企業不可推卸的責任，企業對環保方面的投入必將越來越大，因此在成本項目中增設反應環保支出的成本項目，可以促使企業增強環保意識，節約資源。3.增設知識資本攤銷成本項目。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、人才引進與開發等無形資產在企業資產中的比例大大增加，這一點在高新技術企業尤為突出。如前所述，將對于產品的形成有重大影響的無形資產的攤銷額和人力資源資本化的攤銷額計入產品成本，以反映知識經濟時代的要求。
第7篇：作業成本法論文范文
關鍵詞：電視臺；作業成本法；預算管理
作業核算法則更注重于成本的來源，將非直接成本的歸屬不清等問題建議該方法可以將間接費用依定作業量來進行合理有效的分配，進一步有效地控制作業的成本。對于電視臺來說，以作業成本法為基礎的預算管理模式可以有助于電視臺內部的管理水平的提升、并且有利于優化電視臺的資源配置，加強日常運營中的主動性與靈活性。最終實現電視臺的長期發展目標企業戰略的最后實現。
一、淺析作業成本法的內涵與來源
作業成本法，又可以稱作ABC法。作業成本法指的是在消耗資源時將作業作為主要消耗對象的主體，著重考慮資源動因依據，從而可以科學、合理地把資源成本分配至作業之中，然后以作業動因為依據，把作業成本劃分至相關的產品與服務之中。對于各級電視臺來說，作業成本法的產生與進一步的發展有著十分重要的作用。相較于傳統的核算方法，作業成本法不僅可以跟電視臺正在使用的大部分業務系統相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建設了相關工作人員的學習成本。
作業成本法的產生可以一直回溯到上個世紀50年代，美國教授埃里克?科勒編著了《會計師詞典》一書。科勒教授首次在書中提出了作業賬戶、作業會計等概念，并做出了初步的定義與相關解釋。而后來在《作業成本計算和投入產出會計》一書中，斯托布斯教授對“作業會計”、“作業”、“成本”等概念作了非常詳實的討論。該著作在會計的理論研究史上有著相當寶貴的價值。但當時作業成本法在理論界和實業界并沒有引起人們的重視。1987年至1989年間，庫伯在《成本管理》上先后發表的四篇論文均提及了作業成本法，并且與卡普蘭共同發表了《正計量成本才能做出正確決策》。這也奠定了作業成本法的發展的基礎，進一步推動了企業成本會計改革的進程，深切地影響了后來的研究者。
本世紀初，計算機開始大規模的應用到企業的生產環節中，并且大幅度提高了生產環節中的自動化、智能化系統的應用比例。受此影響，作業成本法迎來了首次大發展。與此同時，傳統的成本會計卻逐漸體現出其缺點，無法準確核算企業的實際成本。面對這樣的情況，卡普蘭與同事提出了時間驅動作業成本法，這項方法的提出一開始是為了解決在大量運用作業成本法時遇到的一些實際困難。而這種優化修改后的作業成本法模型使得管理人員只需估計每一生產環節的資源需求、產品就可以滿足生產管理的要求，節省對員工生產時間的調查等環節。 因為對于每組資源，時間驅動作業成本法需要考慮到的因素較少，并相對簡單。
這種時間驅動的作業成本法有效地克服了以往一些技術上無法解決的難題，而此類問題都是在進行員工調查時很難避免的。例如當詢問員工各項作業的花費了多少時間，他們所回答的各項作業時間的百分比相加之和一定是100%， 但人不是機器，或多或少一定有被浪費的時間。而時間驅動的作業成本法就可以更好地對于此類在復雜真實的作業情況中出現問題進行解決。
二、以作業成本法為基礎的全面預算
（一）以作業成本法為基礎的全面預算的執行環節
從本質上來看，以作業成本法為基礎的全面預算編制是一種較為完備的參與式編制過程，故而在執行以作業成本法為基礎的全面預算時，工作人員的主觀能動性會被極大地調動起來。從這個角度看，負責執行以作業成本法為基礎的全面預算的人員也實現了自身價值。此外，以作業成本法為基礎的全面預算在執行過程中需要及時發現問題，及時分析問題，及時解決問題。并且需要注重完成對于以作業成本法為基礎的全面預算的優化、改進工作。
（二）以作業成本法為基礎的全面預算的控制環節
一般來說，作業成本法中聯系最為緊密的兩個因素就是控制以及規劃，在這其中的預算控制體現出一種類似回歸性特征的特點。當預計結果與實際結果在進行比較之后，就會發現以作業成本法為基礎的全面預算的編制與執行過程中仍存在的缺陷。之后再采用一些較為有效的方法與措施，有針對性地對發現的缺陷與問題進行改進，從而繼續推進以作業成本法為基礎的全面預算可以順利進行。而規劃具有一定的前瞻性的特點，也就是為了專門的目標的實現而指出提供相應的指導性方向[1]。
目前，對于以作業成本法為基礎的全面預算控制，各級電視臺應當將事前控制作為其的重點考慮環節。這里指的是電視臺需要確定作業成本預算的具體目標，并針對電視臺的運營模式與發展策略進行量化工作，以將其總結、歸納為可以進行審核、檢驗以及測量的分段式的目標，并在未來的工作中按計劃達成目標。對于各級電視臺來說，不僅需要滿足服務對象的各式各樣的要求，更要同時注重經濟收益與社會效益的價值，最終的運營工作目標即是將兩者盡量做到可能的最大化。在電視臺的長期發展戰略中，以優質的多樣化節目最大化滿足受眾的需要并提高其經濟效益與社會效益是其出發點與歸宿，然而在實際情況中，實現兩者的協調一致還需從受眾需求出發，并以此作為促使電視臺效益提高的措施與契機。
電視臺需要對于以作業成本法為基礎的全面預算的事中控制同給予同樣的重視程度。事中控制的應用可以幫助我們對于目標在執行過程中產生的問題做到及時的發現，一邊對于以作業成本法為基礎的全面預算進行改進與完善。這樣對于作業成本預算目標的實現可以更加有效地提供依據，有助于更加徹底地避免造成電視臺的資源浪費等現象的發生，最終實現電視臺作業成本的降低。
三、作業成本法對電視臺預算管理的重要作用
資源被作業消耗、作業被產品對象消耗即作業成本法的基本管理原則。由于資源、作業與產品對象間存在連鎖關系，因此分析電視臺的作業鏈具有十分重要的作用。通過對作業中心內容進行明確劃分，并把握作業在資源歸集于產品對象過程中的核心位置，以資源動因作為依據將電視臺的資源歸集到對應作業中，從而對作業成本進行計算。以作業動因作為將作業成本分配到成本對象的過程中主要包括如下步驟：
（一）明確作業范圍及其中心位置。對作業進行劃分和確認不僅是對電視臺成本進行計算的前提，同時作業也是電視臺成本歸集的基本單位及中心。由于大量的作業會使得工作量增加，而傳統的成本計算方法效率及計算精準度較低，因此，以成本對應效益為原則的作業成本法在電視臺預算管理工作中體現出明顯的優勢。該方法通過對電視臺的工作流程及其作業鏈進行深入分析和研究從而劃分出作業中心，對其下面的作業進行細分，并使計量成本與精準度能夠保持平衡，以電視臺的經營活動等為依據確定主、次要作業，以實現合理分配成本的目的[2]。
（二）通過利用作業成本法對電視臺運營中消耗的資源進行歸集和分類可以將資源的實際使用情況真實地反映出來，其中包括被消耗的具體資源以及其消耗方式等。
電視臺資源主要包括人力、貨幣、動力及廠房設備等資源。以資源使用情況作為依據將資源成本歸集到與電視臺作業組織結構相結合的資源庫中，從而對資源庫的成本分配與其關聯作業進行對應。
（三）對電視臺的資源消耗情況進行分析后能夠對資源動因進行確定并計算出作業成本。
各種資源的具體信息都能通過總分類賬進行查詢，以資源動因作為將資源庫成本分配到對應作業的依據，能夠有效提高電視臺資源的利用率。其中，部分資源可以直接歸屬到產品對象中并將其納入產品的成本，還有一部分資源作為單純被某項特定作業消耗的資源應直接計入與其相關的作業成本中。同時還存在部分具有共同性的資源，在電視臺的經營活動中為多項作業服務，此時需要根據合理的資源動因將其分配到合適的作業成本中去。
（四）對作業動因進行選擇并將作業中心分配到相應的成本對象中。
由電視臺財務管理部門的相關工作人員對成本動因進行確定，將作業中心與成本對象間的直接關系作為選擇的依據，將其中具有代表性的因素突出，同時成本動因應具有一定的易懂性與簡單性。
四、結束語
綜上所述，隨著我國社會經濟得到了進一步的發展，與此同時，我國的各級電視臺開始了轉型工作與針對自身的改革工作，這就使得各級電視臺開始更多地認識到作業成本法對于電視臺預算管理的重要意義。作為一種新式的核算方法，作業成本法的計算方法固然較為繁雜，但是相較于傳統的核算方法，作業成本法還是擁有著十分重要的優勢。
參考文獻：
[1]何一波.關于電視臺財務預算編制工作的思考[J].財經界，2012，（12）.
第8篇：作業成本法論文范文
論文摘要：在現代制造環境下，傳統成本計算系統的局限以及作業基礎成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業基礎成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。然而，作業基礎成本會計系統的運行還屬于鮮有人觸及的領域。本文將對成本基礎作業會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。
作業基礎成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業應用的一種全新的企業管理理論和方法。作業基礎成本計算法以作業為間接費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認、計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國，作業成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應用上尚處于探索階段。
一、作業基礎成本會計的基本理論
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。
作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。
作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。
二、作業基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。
根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統目標：系統的目標決定著系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
2、最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實施的前提。
3、與業績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲，將有助于系統的推進。
4、非會計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優勢，有利于激發大家的參與熱情。
三、作業基礎成本會計的運行程序
作業基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業的產品或服務由作業完成，而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業，及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業；（2）將資源成本分配到作業；（3）將作業成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生，大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。
作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：
1、單位級作業（unit-level activity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。
2、批別級作業（batch-level activity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。
3、產品級作業（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。
4、設備級作業（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業
作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業的儀表數：（2）用于薪酬相關作業的雇員人數；（3）用于機器調整作業的調整次數；（4）用于材料整理作業的材料移動次數；（5）用于機器運行作業的機器小時；（6）用于門衛、清潔作業的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業成本分配給成本對象。
匯集了作業成本后，就需要計量每一單位作業的成本。每一單位作業的成本既是將作業成本分配給成本對象的依據，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業的效率。
作業動因是將作業成本分配給成本對象的基礎。典型的作業動因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數、制造周轉次數。作業動因應該能解釋作業成本為何會上升或降低。
四、實施作業成本法應注意的問題
1、在ABC系統設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統，從而更樂于實施。
2、局部試行ABC：ABC應該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
第9篇：作業成本法論文范文
計專業本科畢業論文要求總體上見《學生畢業設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業
大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的
1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;
2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務,會計實務中存在的問題;
4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.
〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題
1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;
2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;
3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業中的應用研究
2.目標成本法在企業中的應用研究
3.責任會計在企業中的應用研究
4.作業成本法在企業中的應用
5.企業成本控制體系的建立
6.企業責任成本管理問題研究
7.企業成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關聯方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權理論及應用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產減值對上市公司的影響
13.企業重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質量管理
15.企業兼并中的財務分析與財務決策
16.企業財務控制機制研究
17.企業激勵機制的建立
18.企業并購的會計處理方法研究
19.企業存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結構理論與應用研究
21.優化企業資本結構的實證研究
22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用
23.集權式財務管理體制在企業中的應用
24.分權式財務管理體制在企業中的應用
25.會計準則的國際比較
26.企業財務網絡化管理研究
27.企業成本核算系統設計
28.計算機輔助教學系統設計
29.會計會計報表系統設計
30.計算機會計學中總賬的設計分析
31.企業內部控制制度的完善
32.獨立審計質量控制
33.會計師事務所的質量管理
34.企業內部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風險的實證分析
36.審計風險及防范的實證研究
37.網絡經濟條件下的審計模式研究
38.電子商務下的審計風險及控制
39.人力資源會計研究
40.環境會計理論研究
41.債轉股問題及對策研究
42.風險投資問題研究
43.商業銀行貸款資產管理
44.會計師事務所審計項目質量控制研究
45.企業質量成本管理研究
46.集團公司內部審計問題探討
47.企業對外投資財務控制研究
48.企業生產環節財務控制研究
