稅務(wù)籌劃計劃精選(九篇)

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第1篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；誤區(qū)；誤區(qū)指正

一、納稅籌劃的誤區(qū)

納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認識，加之一些書籍報刊相關(guān)文章各抒己見，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認定誤區(qū)和風險誤區(qū)。

（一）納稅籌劃主體誤區(qū)

有的納稅人認為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實到核算上，只要有一個好會計，通過會計賬目間的相互運作，就能夠進行納稅籌劃。這是對納稅籌劃主體的錯誤認識。事實上納稅籌劃非常重要的一點是它的籌劃性和過程性，即在應(yīng)稅經(jīng)濟行為發(fā)生之前和對經(jīng)營活動過程的規(guī)劃、設(shè)計、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對納稅籌劃方案作適時的調(diào)整。如果應(yīng)稅經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生或完成，則應(yīng)納稅款就已經(jīng)確定，會計因為承擔的稅負較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。同時，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)。如為改善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局，國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會利用國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)，并非會計人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標誤區(qū)

目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認為納稅籌劃的目標就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認識誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對納稅籌劃的目標缺乏正確的認識。如果納稅籌劃目標只片面強調(diào)減輕稅負，這會使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計算繳納增值稅。其廠前有一獨立核算的商店從事購銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標錯誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區(qū)

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關(guān)涉稅事項的事先籌劃和安排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的活動的總稱?，F(xiàn)在，理論界和實務(wù)界對納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯誤觀點：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點認為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到能夠減輕或解除稅收負擔的目的。實質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風險又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點認為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行適當安排，以減輕企業(yè)稅負的活動。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個方面。

（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)

節(jié)稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風險屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當多的人認為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因為：

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為偷逃稅，比較起來其風險較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認為避稅不被國家所認可，不被社會所認可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區(qū)

一些人認為，納稅人進行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負擔，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計劃經(jīng)濟時代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；同時，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實質(zhì)上也在引導(dǎo)企業(yè)按照國家的政策導(dǎo)向進行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區(qū)

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應(yīng)納稅種進行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式進行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實務(wù)界往往只片面強調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，會使納稅人造成一種錯覺，即納稅籌劃只是稅種的運用而與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，企業(yè)涉及到稅務(wù)問題，就找稅務(wù)機構(gòu)、找熟人。這種錯覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識。企業(yè)樹立納稅籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的全過程，這要比機械地學習和運用幾個具體籌劃方法重要得多。同時，如果僅僅圍繞稅種進行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營活動有機結(jié)合，往往會顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營決策之外，從而無法實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。

（七）納稅籌劃認定誤區(qū)

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實施， 都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務(wù)機關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會因為其實質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰，付出較大的甚至是相當沉重的代價。因此，有人認為“納稅籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運氣好，沒有被稅務(wù)部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運氣不好，是稅務(wù)部門在有意為難企業(yè)，是稅務(wù)部門的認定責任。在這種誤區(qū)引導(dǎo)下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務(wù)部門拉關(guān)系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時還會承擔法律上的風險。

（八）納稅籌劃風險誤區(qū)

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，進行納稅籌劃的單位或個人在進行納稅籌劃過程中，都普遍地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。實質(zhì)上，風險是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對稅收法規(guī)理解、對企業(yè)狀況的把握、對納稅籌劃條件的認識與判斷、對稅收政策變化趨勢的預(yù)測及企業(yè)發(fā)展的預(yù)測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對納稅人來說便是風險。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個顯著特點。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時機的選擇和籌劃時間跨度的確定。如果企業(yè)的會計人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風險就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會因經(jīng)濟活動和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進行納稅籌劃需要支付籌劃費用，只有在籌劃收益大于籌劃費用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會發(fā)生經(jīng)濟損失風險。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)部門的認定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟上的利益，卻取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務(wù)部門認可，納稅人除補繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區(qū)的指正

納稅籌劃誤區(qū)是人們對納稅籌劃的錯誤認識，這種錯誤認識的直接后果會導(dǎo)致企業(yè)錯誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時指正，使納稅籌劃實踐在正確的認識指導(dǎo)下進行。下面針對本文前述八方面誤區(qū)一一進行指正：

（一）正確認識納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會上的專業(yè)籌劃員，但不能由會計通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業(yè)知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內(nèi)容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：

1. 每個納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產(chǎn)品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為政治利益、環(huán)境利益等非稅利益對企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對等的，納稅人應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)，但同時也應(yīng)當依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個重要內(nèi)容。

3. 籌劃方案的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

（二）正確認識納稅籌劃目標

納稅籌劃的最終目標應(yīng)該是企業(yè)價值最大化。應(yīng)當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務(wù)管理的手段，其最終目標應(yīng)當與企業(yè)財務(wù)管理目標相一致，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應(yīng)該說是不現(xiàn)實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費、機構(gòu)設(shè)置費、運費、政府規(guī)費，結(jié)果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標發(fā)生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價值最大化。企業(yè)有些財務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，我們不能采用；而有些財務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質(zhì)是經(jīng)濟主體為達到企業(yè)價值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對自己的納稅事務(wù)進行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價值最大化是從企業(yè)的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為只有這樣其應(yīng)負擔的稅款數(shù)額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節(jié)稅額為標準進行決策，而必須關(guān)注財務(wù)管理目標。

（三）正確認識納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。

2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機構(gòu)進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業(yè)稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務(wù)、會計等綜合知識，對企業(yè)涉稅活動進行的合理安排。

（四）正確認識納稅籌劃內(nèi)容

對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負擔其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。本人認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內(nèi)容實質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認識納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對國家、對企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經(jīng)濟政策落實在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項國家經(jīng)濟政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠的經(jīng)濟發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）正確認識納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中?？傊?，進行納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業(yè)都可以從中獲益。

（七）正確認識納稅籌劃認定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認定，這是不爭的事實。但稅務(wù)部門的認定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優(yōu)惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認定責任。實務(wù)中，沒有哪個企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業(yè)也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會暫時的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機關(guān)征管的特點和具體要求，與稅務(wù)機關(guān)勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可。

（八）正確認識納稅籌劃風險

納稅籌劃風險是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認識到，一方面應(yīng)盡可能地規(guī)避風險，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強風險的管理，絕不能忽視風險，不重視風險。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實踐畢竟存在一定距離，實踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準繩，嚴格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對各種納稅方案進行選擇。其次，納稅人進行納稅籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對納稅人財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對納稅人經(jīng)濟行為的約束。納稅人在進行納稅籌劃時，若違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，必然受到譴責和法律的處罰。

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第2篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團 風險

稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對其經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到稅后收益最大化的目標。對于集團企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團的整體稅負，實現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團的凈收益，對整個集團的投資、籌資、經(jīng)營等涉稅活動進行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財務(wù)謀劃活動。

企業(yè)集團是由多個分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對資源統(tǒng)一規(guī)劃，對子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團在稅務(wù)籌劃方面相較于單個企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢。

一、影響集團稅務(wù)籌劃因素

1、政策因素

稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項政策合理合法的進行節(jié)稅，集團的各項稅務(wù)籌劃均與國家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動進行的重要考慮因素。對于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟活動稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應(yīng)發(fā)生變化。

2、企業(yè)集團的組織架構(gòu)因素

企業(yè)集團的分子公司一般較多，納稅主體較為復(fù)雜，從而使各項流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴大的同時，各個分子公司之間提供勞務(wù)以及各個分子公司各有盈虧從而增加的各項稅負，對于企業(yè)集團而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團的各個組織架構(gòu)以及集團對于企業(yè)的管理控制能力對于集團的稅務(wù)籌劃有很大的影響。

3、人員因素

企業(yè)內(nèi)部從事財務(wù)工作人員對于稅法知識的了解以及應(yīng)對檢查稽查問題的能力都對稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個分子公司的執(zhí)行人員。

首先作為制定人員，其對于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動向的相關(guān)能力直接影響到集團稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財務(wù)人員是執(zhí)行集團稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風險

稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動，必然會存在風險，稅務(wù)籌劃的風險也就是指企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃活動由于各種原因沒有達到預(yù)期的效果所付出的代價。導(dǎo)致企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的風險的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、政策方面的風險

（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財務(wù)人員容易對稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對有關(guān)稅收政策的理解不當，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風險。另外，對于制定整個集團稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會導(dǎo)致整個集團的稅務(wù)籌劃風險。

（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對較短的時效性，稅務(wù)機關(guān)不可能與納稅企業(yè)進行溝通，并且企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對納稅人來講存在著嚴重的信息不對稱。這也對企業(yè)集團的稅收籌劃造成一定的風險。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

蓋地認為，由于未來的不確定性，導(dǎo)致納稅人在進行稅務(wù)籌劃時面臨各種風險，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導(dǎo)致操作的風險。另外，集團企業(yè)的經(jīng)營情況會發(fā)生變化，集團企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時等情況，使集團企業(yè)不能及時調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營方面的風險。

3、稅收籌劃的主觀性風險

稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對稅收政策的認識及對稅務(wù)籌劃條件的認識所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對稅收、會計、財務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。

4、征納雙方的認定差異導(dǎo)致的風險

稅務(wù)籌劃應(yīng)當符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當依據(jù)法律的要求和規(guī)定進行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營行為，其選擇的方案與具體實施，都由納稅人決定，稅務(wù)機關(guān)不會參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機關(guān)對其稅務(wù)籌劃方案的認定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會取得稅收的收益，還會擔負相應(yīng)的懲罰。

三、企業(yè)集團規(guī)避籌劃風險的措施

企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃是集團財務(wù)決策的重點之一，也是集團發(fā)揮資源一體化管理，實現(xiàn)資源高效配置的一個重要保證。集團在進行稅務(wù)籌劃時要服從集團的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團在采購、生產(chǎn)、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團應(yīng)進行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風險。

1、保持賬務(wù)的完整性

企業(yè)集團的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會計賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)以此來進行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團應(yīng)該加強對賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團進行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風險，提高效率的重要基礎(chǔ)。

2、認真學習并把握稅收政策

稅收政策對于調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟的實際適應(yīng)程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應(yīng)認真學習稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的重要一環(huán)。

3、保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通

集團在進行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)籌劃人員對一些具體的活動很難準確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭取得到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風險。稅務(wù)籌劃活動的最終目標是節(jié)稅，而節(jié)稅的實現(xiàn)要依賴稅務(wù)機關(guān)對集團企業(yè)籌劃行為的認可，只有得到認同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。

4、利用稅務(wù)降低風險

當今社會，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工也逐漸細分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競爭力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動處于劣勢，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動和保證納稅的準確性，規(guī)避納稅風險。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠遠高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢，首先稅務(wù)機構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對來說較高，可以有效地控制籌劃風險；其次，稅務(wù)機構(gòu)可以及時的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風險，對于企業(yè)集團來說，經(jīng)營活動涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會計處理方式有可能會不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實現(xiàn)涉稅零風險。

5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法

企業(yè)集團的經(jīng)營活動比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹慎，才能有效地規(guī)避風險。要全局進行考慮，否則雖然在某個環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。

（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團作為一個系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團應(yīng)作為一個系統(tǒng)分步驟地對各個環(huán)節(jié)進行稅務(wù)籌劃。

比如對于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要活動，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營成本也有重要的影響。因此集團應(yīng)對各個企業(yè)的采購進行籌劃。不僅僅要考慮采購的價格，要從供應(yīng)商的性質(zhì)、經(jīng)營能力等方面全面考察，對于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項進項稅務(wù)全面考察計劃，已達到稅后利益最大化的目標。

（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團可以利用整體的優(yōu)勢，進行有效的集體籌資、投資活動，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風險。

比如對于籌資活動，集團可以利用其自身的資源及信譽優(yōu)勢，整體對外進行籌資活動，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風險。

四、結(jié)語

集團公司作為一個整體，一個系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對各項經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風險，并根據(jù)企業(yè)集團的主要資金量大、經(jīng)營環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點提出了集團規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的主要措施。對于各個環(huán)節(jié)的具體實施方法還需進一步的細化研究，對于一些具體的實例還需進一步的探討。

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第3篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風險；風險防范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）16-0105-02

0引言

稅收的本質(zhì)是對價值的分配，稅務(wù)籌劃是企業(yè)減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務(wù)籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性與預(yù)先性的特點，根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，存在一定的風險。如果在稅務(wù)籌劃的過程中忽視了對風險的分析與評估，最終不但不能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標，而且還可能給企業(yè)帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風險，尋找應(yīng)對之策。

1稅務(wù)籌劃風險分析

充分有效的風險分析是風險防范的前提，稅務(wù)籌劃中主要面臨以下風險：

1.1 企業(yè)管理層重視不夠的風險有效的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務(wù)籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業(yè)財務(wù)部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強的稅務(wù)籌劃意識，具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，能夠聽從財務(wù)部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務(wù)籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務(wù)中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務(wù)式，較高的債務(wù)影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過低的債務(wù)將可能導(dǎo)致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實際稅負變化，因此企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃的重視程度是稅務(wù)籌劃的重要風險源，決定稅務(wù)籌劃的成敗。

1.2 系統(tǒng)觀缺乏的風險稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業(yè)帶來收益的同時，可能導(dǎo)致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導(dǎo)致籌劃

總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業(yè)整體得不到實惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產(chǎn)業(yè)配套等各種問題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導(dǎo)致籌劃失敗的風險。

1.3 稅務(wù)籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風險稅務(wù)籌劃是融稅務(wù)、法律、會計、財務(wù)等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)具備豐富扎實的專業(yè)知識，還應(yīng)具備經(jīng)濟預(yù)測能力、較強的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務(wù)籌劃工作，甚至可能因工作不當給企業(yè)帶來違法的風險。

1.4 稅務(wù)籌劃越界的風險稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務(wù)籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風險，一越界便由合法變?yōu)榉欠ǎ髽I(yè)的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務(wù)籌劃持續(xù)進行的前提。

1.5 稅收政策運用不當風險在進行稅務(wù)籌劃時，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對有關(guān)稅收政策的運用與執(zhí)行不當，導(dǎo)致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務(wù)籌劃成本效益原則，偏離了稅務(wù)籌劃初衷。這類問題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運用是稅務(wù)籌劃重要風險源。

1.6 稅務(wù)籌劃滯后風險稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計劃，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，國家稅務(wù)政策會相應(yīng)作出調(diào)整，由此將導(dǎo)致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務(wù)籌劃存在滯后于稅法變化的風險。

2防范稅務(wù)籌劃風險措施

有效規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的風險，企業(yè)可從以下幾方面做起：

2.1 創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃工作氛圍，提高對稅務(wù)籌劃的認知程度稅務(wù)籌劃不是簡單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務(wù)籌劃部門或者財務(wù)部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標相一致，在制定稅務(wù)籌劃目標時，要時時刻刻保持其與企業(yè)整體目標的一致性。企業(yè)的管理層要學習稅法，了解稅務(wù)籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務(wù)籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執(zhí)行。

2.2 建立系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控反饋體系稅務(wù)籌劃過程是方案實施過程也是風險暴露過程，系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實施中的風險。企業(yè)既有的風險監(jiān)控體系不應(yīng)讓稅務(wù)籌劃游離于體系之外。定期報告是風險監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實施部門應(yīng)定期報告方案實施情況。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項審計，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進行稅務(wù)籌劃方案的比較和改進，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。

2.3 樹立全局觀，堅持成本收益原則所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務(wù)籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的機會成本，如在投資決策時選擇次優(yōu)方案而沒有選擇最優(yōu)方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務(wù)的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案。

2.4 加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。同時，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度地增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失。

2.5 加強財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力稅務(wù)籌劃方案多由財務(wù)人員制定并實施，長期財務(wù)工作可能使財務(wù)人員囿于部門工作，怠于學習，經(jīng)驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)知識、豐富生產(chǎn)、管理等知識，由專才向通才發(fā)展，而且應(yīng)多向中介機構(gòu)學習，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的風險。

3結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態(tài)實施并完善的過程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務(wù)籌劃面臨的風險將不僅限于以上分析和應(yīng)對之策，重要的是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)具備具體問題具體分析的機制，針對具體的風險制定切合實宜的風險防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實施未雨綢繆。

參考文獻：

[1]蓋地．稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M]．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.

[2]李曉永．納稅籌劃的風險與收益分析．財會月刊（綜合）[J].2007,(11).

第4篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)管理；稅收籌劃

企業(yè)集團是一個利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的各項決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進企業(yè)未來經(jīng)濟活動順利開展，基于這一情況，企業(yè)中的財務(wù)管理需要對其生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)予以深入，以此來對企業(yè)的經(jīng)濟資金使用予以管理。稅收籌劃是財務(wù)管理中的重要組成部分，與財務(wù)管理制度完善以及其目標的制定具有十分重要的聯(lián)系?，F(xiàn)階段，加強企業(yè)的稅收籌劃，對企業(yè)財務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的合理化使用，提高財務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實現(xiàn)資源優(yōu)化。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃不僅是財務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風險，其次才是降低成本，要對整個集團的集體利益予以分析，使用整體以及長遠的眼光對企業(yè)承擔的稅負問題予以承擔[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實際經(jīng)營中，對員工進行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對法律進行遵從和敬畏。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢，因此在實施這一戰(zhàn)略時，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢較為明顯。

二、企業(yè)集團稅務(wù)風險的相關(guān)特性分析

稅務(wù)風險在企業(yè)的風險中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風險，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團運行中的稅負風險；其風險屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊伍的稅務(wù)風險意識不強情況下，其內(nèi)部機制會存在缺陷，并且相關(guān)財務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會增加集團的稅務(wù)風險問題，增加企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于其經(jīng)濟效益增加。

三、企業(yè)集團稅收籌劃的方法與應(yīng)用

（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺，為股東解決稅負問題

有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺的模式，其使用的主要優(yōu)勢為，有利目標公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵對象人數(shù)較多的問題，利于節(jié)稅。通過利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負問題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負，同時站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

（二）合理選擇稅收洼地，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價，特許權(quán)使用費，資本弱化

1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價，錯配僻稅，使利潤流向低稅負的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國壟斷公司為確保集團整理利潤的前提下，利用對上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢，根據(jù)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實際稅負率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價格。讓實際稅負率低的公司產(chǎn)品價格畸高，利潤保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實際稅負高的公司產(chǎn)品價格畸低，從而降低集團的整體稅負。2.集團每年收取特許權(quán)使用費，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)移到稅負低的集團公司，從而支付相對較低的稅費。3.資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移到稅負低的公司。因相關(guān)利息費用可以稅前扣除，這樣集團內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過集團公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實現(xiàn)稅負低利潤高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實現(xiàn)低稅負繳納。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款

1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實現(xiàn)拆借，資金的來源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對資本弱化問題出臺相應(yīng)規(guī)定，細分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過了相應(yīng)的標準，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過非金融機構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時，需要另一方調(diào)整支出，實施稅前扣除，這種方式對雙方的稅收都會產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進行納稅的調(diào)整。

2.關(guān)于利息收入確定分析

在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認實際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計算利息。針對逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實際收到錢款的日期，或者是沒有實際收到，但會計確認利息收到的日期，確定收入實現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3 個月后仍然沒有收回，并且會計已經(jīng)沖減當期的利息收入之后，允許抵扣當期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當期應(yīng)納稅所得額。

（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風險性影響也較為嚴重，因此需要加強稅收籌劃風險防范以及控制，降低風險[3]。

（五）基于會計處理方法上的稅務(wù)籌劃

1.收入確認的稅務(wù)籌劃

在進行稅務(wù)籌劃的過程中，會計處理方法的合理運用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會計處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實際情況考慮是否確認的必要性。企業(yè)集團及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當下稅務(wù)政策選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，以此來對納稅義務(wù)的發(fā)生時間進行有效的推延[4]。

2.存貨計價方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)存貨計價方法的差異性，其之后的銷售成本也會有一定的不同，因此，對所得稅的當期應(yīng)納數(shù)額也會產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計價方式的選擇與實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。

3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準備的稅務(wù)籌劃

在集團發(fā)展過程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實際納稅過程中需要扣除的一部分，集團的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財政部稅務(wù)局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財務(wù)部稅務(wù)總局公告2019 年第66 號），疫情期間國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團需及時了解，及時、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計稅時的可扣除金額[7]。

結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財務(wù)管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來的經(jīng)濟活動中，為其資金流動以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實際需求出發(fā)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢，以此為根據(jù)，制定科學化以及合理化的稅收制度，降低市場經(jīng)濟中企業(yè)需要面對的財務(wù)風險。通過科學合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟效益，這一計劃也是目前各個企業(yè)需解決的發(fā)展問題。

第5篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

[關(guān)鍵詞]　大型企業(yè)；教育培訓(xùn)；稅務(wù)籌劃；科學理財

稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個永恒的熱點話題。不論法人、自然人；不論富人、窮人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為，而現(xiàn)實又是有些納稅人并不情愿繳稅。如何遵守國家稅法依法納稅，同時利用稅收政策，科學地進行稅務(wù)籌劃，以期減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)科學理財活動的一項重要內(nèi)容。

一、納稅現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)部門確認的大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)納稅現(xiàn)狀

營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。稅務(wù)部門一般界定大型企業(yè)教育培訓(xùn)單位提供的培訓(xùn)和住宿勞務(wù)屬于文化體育業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定征收營業(yè)稅。以2000年度某教育培訓(xùn)機構(gòu)收到的稅務(wù)處理決定書確認的納稅情況為例，稅務(wù)部門要明確列出大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)當年應(yīng)繳納的稅種有八種：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、堤防維護費、印花稅、地方教育發(fā)展費、房產(chǎn)稅、土地使用稅，年應(yīng)繳稅金8.5萬元。其中計稅培訓(xùn)收入194萬元，包括干部崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育培訓(xùn)、黨建培訓(xùn)、工人技能培訓(xùn)等，95%以上是企業(yè)組織的計劃內(nèi)培訓(xùn)班，適用稅率3%，應(yīng)繳營業(yè)稅5.8萬元；計稅住宿收入30萬元，為學員在校住宿收入，另加計稅零星房屋出租收入1萬元，以上二項計稅收入適用稅率5%，應(yīng)繳營業(yè)稅1.6萬元；以營業(yè)稅為征稅基數(shù)的城建稅、教育費附加、堤防維護費0.9萬元。上述四項稅金合計8.3萬元，占年應(yīng)繳總額的98%.

（二）大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)的納稅義務(wù)

營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)稅。學校和其他教育機構(gòu)是指經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各級各類學校和承擔培訓(xùn)任務(wù)的教育培訓(xùn)機構(gòu)。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)提供的勞務(wù)是教育勞務(wù)，包含學歷教育和培訓(xùn)教育，開設(shè)的專業(yè)、學歷層次、培訓(xùn)項目都經(jīng)國家有關(guān)部門批準，發(fā)放的各種畢業(yè)及培訓(xùn)證書是國家承認的，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的免稅條件，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅暫行條例第一條指的文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)，其中文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等，是以營利為目的的，顯然與大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)以培訓(xùn)者身份提供的教育勞務(wù)有本質(zhì)的區(qū)別。

二、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?，F(xiàn)行稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)給予減免政策，這給大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)創(chuàng)造了稅務(wù)籌劃的合理空間。

（一）大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)以學校名稱申報納稅，可以享受國家對教育產(chǎn)業(yè)的稅收減免政策

1、學校資格的認定是享受稅收優(yōu)惠政策的前提。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)一般是經(jīng)地方人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的，其批準成立部門，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立的主體資格條件，其發(fā)放的畢業(yè)證國家承認學歷，符合稅法規(guī)定的免稅要件。因此，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)屬于免稅學校。

2、大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)是企業(yè)的事業(yè)型經(jīng)費單位，是企業(yè)自辦內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機構(gòu)，稅務(wù)部門沒有必要征稅。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)辦學經(jīng)費來源，一是企業(yè)的教育經(jīng)費撥款，二是學雜費和培訓(xùn)費收入。企業(yè)撥款主要用于人員工資獎金、勞保等人工費、教學設(shè)備投入、校園建設(shè)等固定性、大額支出，占總教學成本3/4，撥款是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是主力財源；學雜費和培訓(xùn)費收入納入了企業(yè)預(yù)算，實行收支兩條線管理，收取的學雜費和培訓(xùn)收入只是彌補教育經(jīng)費投入不足，用于日常辦公、教學開支，不是辦學主要經(jīng)費來源，不以營利為目的，年終財務(wù)決算一切支出由企業(yè)核銷。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)主辦單位是大型企業(yè)，屬于企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，是企業(yè)自辦學校，學校宗旨是“根植企業(yè)，服務(wù)企業(yè)”，為企業(yè)從事教育服務(wù)，企業(yè)是培訓(xùn)機構(gòu)的法人和納稅主體，稅務(wù)部門對這樣的培訓(xùn)機構(gòu)沒有必要征稅。

3、培訓(xùn)費和住宿費收入只是補償部分實物消耗，收費標準不包含稅金成本。培訓(xùn)費收費標準根據(jù)辦班資料費、上機費、課時酬金、學員活動費等開支情況，由企業(yè)辦班單位核定，屬企業(yè)內(nèi)部收費標準。住宿費執(zhí)行企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部價格結(jié)算，其標準低于市場價格50%，主要解決礦區(qū)周邊及單位參訓(xùn)學員的住宿問題，沒有考慮住宿成本回收。實踐證明，企業(yè)核定的內(nèi)部收費標準只是補償部分實物消耗，并不是按照大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)教學支出的完全成本核定的，核定的收費標準也就更不會考慮稅金因素。

4、培訓(xùn)和住宿收入是教育培訓(xùn)機構(gòu)學費收入的一部分。稅務(wù)部門稽查對大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)學歷教育勞務(wù)免征稅，職工培訓(xùn)教育勞務(wù)征稅，我們認為，以學歷證書劃分征稅的辦法不盡科學。一是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)開辦的各種培訓(xùn)班主要有兩大類，一類是企業(yè)根據(jù)人力資源培養(yǎng)目標安排的企業(yè)內(nèi)部在職在崗人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)；另一類是協(xié)議解除勞動合同職工和下崗職工的再就業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和再就業(yè)培訓(xùn)屬于企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)。營業(yè)稅暫行條例補充規(guī)定：內(nèi)部單位之間相互提品、勞務(wù)的按免稅處理。因此，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)的內(nèi)部培訓(xùn)和住宿勞務(wù)屬于免稅項目。二是從稅法立法的原則上講，劃分不同稅種，區(qū)分不同稅目，主要是依據(jù)其經(jīng)濟行為本身的屬性及所處的行業(yè)門類來認定，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)提供的學歷教育和培訓(xùn)教育都是教育勞務(wù)，在大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)兩種教育勞務(wù)沒有性質(zhì)的差別，兩種勞務(wù)都是文化教育事業(yè)，均屬國家認可并支持鼓勵發(fā)展的，既然不對學歷教育勞務(wù)征稅，培訓(xùn)教育勞務(wù)也不能征稅。三是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)開辦的少量社會培訓(xùn)， 一方面在企業(yè)對大型企業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)教育經(jīng)費投入逐年遞減的情況下，可以起到彌補教育培訓(xùn)機構(gòu)教育經(jīng)費不足的作用，另一方面開發(fā)社會培訓(xùn)，可以上為國分憂，下為民解難，是推動社會進步的好事，國家稅收政策目前對教育事業(yè)是給予優(yōu)惠和支持的，當?shù)囟悇?wù)部門理應(yīng)扶持、鼓勵，若稅務(wù)部門對社會培訓(xùn)和住宿收入強行征收營業(yè)稅的話，就違背了稅收立法者的本意。

（二）構(gòu)思科學的財務(wù)核算辦法可達到“節(jié)稅”的目的

第6篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

關(guān)鍵詞：公司治理稅務(wù)籌劃風險防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。

(二)稅務(wù)籌劃風險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。稅務(wù)籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風險，但不論何種風險，如不采取相應(yīng)的風險管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風險控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風險管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對稅務(wù)籌劃風險的事前防范。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告；設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團的7個運營中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個集團的稅務(wù)風險明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務(wù)成本和風險得到合理控制，企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機制

公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標相關(guān)的內(nèi)部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預(yù)警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務(wù)籌劃風險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風險和危機的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務(wù)規(guī)劃進行評估，考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的，設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對和風險控制四個方面。

(四)開展信息識別與溝通

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可，以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務(wù)行政執(zhí)法風險。

(五)實施稅務(wù)籌劃監(jiān)控

企業(yè)風險管理中的監(jiān)控是指評估風險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨立人員對本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內(nèi)部稅務(wù)審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。通過審查和評價稅務(wù)籌劃活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。對于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計部門聯(lián)合進行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。

參考文獻：

第7篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是指通過一定的方式使納稅人盡可能的減少繳稅金額或者遞延稅款。一般包括了合法和非法兩種形式，此處所說的稅務(wù)籌劃是指合法的稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用。具體來說，本文中的稅務(wù)籌劃是指在合法的前提下，運用一定的手段，或者通過對企業(yè)業(yè)務(wù)及其他方面的安排，盡可能的減少企業(yè)納稅額的一種方式。它包括了三個方面的作用：促進我國稅法的科學性、對國家稅收經(jīng)濟的杠桿調(diào)節(jié)作用、減輕企業(yè)稅務(wù)負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟科學發(fā)展的作用。稅收對于國家的財政具有重要的意義，是國家財政收入的重要來源。而稅務(wù)籌劃必須要在保證國家稅收的前提下盡可能的降低企業(yè)的稅收負擔。通過稅收政策的調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營模式和發(fā)展方向，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，促進國家稅收的增加。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中應(yīng)用的原則

（一）經(jīng)濟性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要堅持經(jīng)濟性原則。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，必須要考慮到經(jīng)濟性的問題。如果稅務(wù)籌劃不能減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，便失去了其本來的意義。企業(yè)的會計人員要對企業(yè)近幾年以及未來一年的稅務(wù)進行統(tǒng)計和估算，保證稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠為企業(yè)減輕稅務(wù)負擔或者增加企業(yè)的經(jīng)濟收入。

（二）遵守法律原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要遵守相關(guān)的法律。一般來說，企業(yè)運用稅務(wù)籌劃的目的，是為了減輕稅務(wù)負擔，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟利益，不惜通過偷稅漏稅騙稅的方式達到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，也對政府稅收造成了不良影響。

（三）堅持整體性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用，需要堅持整體性原則。企業(yè)會計人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務(wù)計劃。一般來說，企業(yè)實行稅務(wù)籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，使企業(yè)的經(jīng)濟利益達到最大化。此處的經(jīng)濟利益和稅務(wù)負擔，不應(yīng)當只包括企業(yè)的經(jīng)濟收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應(yīng)當是在企業(yè)整體經(jīng)濟的基礎(chǔ)上計算出的企業(yè)的凈利潤，或者企業(yè)的整體經(jīng)濟收入減去繳稅額、開展稅務(wù)籌劃的開支等等。這樣才能最為客觀的評價企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。

三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用方法

（一）投資核算

要在企業(yè)中進行稅務(wù)籌劃，需要進行投資核算。這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的投資進行分類，將投資的項目的稅務(wù)情況、政府政策、市場前景等等都進行詳細的分析。一般來說，核算的方法有兩種，權(quán)益法和成本法。如果企業(yè)的該項投資所占比重在百分之二十五到百分之五十，就使用權(quán)益法進行企業(yè)投資核算;如果投資的比重在百分之二十五以下，就使用成本法進行企業(yè)投資核算。而在企業(yè)先虧損后收益的特殊狀況中，無論投資比重多少，都應(yīng)當使用成本法進行企業(yè)投資核算。

（二）收入結(jié)算

收入結(jié)算是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的又一個關(guān)鍵所在。在企業(yè)的收入結(jié)算中，需要選擇合適的結(jié)算方法。一般來說，企業(yè)收入結(jié)算的方法是根據(jù)確認時間不同來劃分的。具體分為三種結(jié)算方法。第一，根據(jù)雙方簽訂的合同確定結(jié)算方法，并且將具體的收款時間作為企業(yè)的收入時間;第二，依據(jù)稅法中的法律條款確定收入結(jié)算的方法，以銷售方收取貨款的時間作為收入時間，并且在收入的同時將提貨單交付給貨物的買受方，完成收入和結(jié)算;第三，如果雙方約定以銀行委托的方式完成結(jié)算，則在銷售方完成各項委托手續(xù)，并且發(fā)貨后，就完成了交易，而收入結(jié)算的時間便是發(fā)貨的時間。

（三）存貨計價

存貨計價的方法是根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟情況以及當時商品的前景以及市場情況來決定的。存貨計價的方法直接影響著企業(yè)稅務(wù)籌劃的效能。一般來說，具體有以下幾種計價方法，加權(quán)平衡、先進后出、計算毛利率、個別計算這幾種計價方法。而要用哪一種計價方法進行計價，則需要考慮具體情況。比如，在企業(yè)投資的某種貨物的市場價格普遍下跌后，需要采用先進先出的計價方法;如果某種貨物的市場價格上升，則需要采用先進先出的計價方法。這樣能夠最大限度的延緩繳稅的時間，對于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有重要的作用，尤其是對于一些繳稅額度較高的企業(yè)，更是相當于獲得了較大數(shù)目的無息貸款，能夠在一定程度上緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況。

（四）列支費用

要在企業(yè)中實行稅務(wù)籌劃，需要將企業(yè)的費用列支出來，這樣能夠一目了然的找出企業(yè)經(jīng)營中的損益，并且列出可能出現(xiàn)的虧損。這樣在沒有確定的情況下，可以暫緩繳費的時間。在列支費用時，要對發(fā)生額的費用以及損失進行入賬，在不能確定的情況下需要對其進行估算，必須要預(yù)留出相應(yīng)的款項。比如企業(yè)的公益費用、企業(yè)經(jīng)營中的招待費用等等;除此之外，還需要將企業(yè)本期內(nèi)已經(jīng)產(chǎn)生的各項開支進行列支，并且進行核算，以便查明企業(yè)的經(jīng)驗狀況、是否有虧損、是否有壞賬等等;同時要最大限度的減少攤銷時間。這樣能夠盡可能的減少企業(yè)的繳稅額，并且延緩企業(yè)繳稅的時間，從而發(fā)揮稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。

（五）折舊和攤銷

企業(yè)所得稅的計算，需要扣除企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊等等。因此，如果企業(yè)的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)折舊的數(shù)額越大，企業(yè)所得稅就越少。而一般來說，企業(yè)的資產(chǎn)攤銷和資產(chǎn)折舊的方法能夠自己選擇，這邊為企業(yè)的減稅提供了機會。一般企業(yè)使用的是折舊加速法。這一方法的具體運用方式主要是加速企業(yè)資產(chǎn)的折舊。但是這里所說的加速不是指將企業(yè)資產(chǎn)的實際使用壽命縮短，而是在統(tǒng)計中，將企業(yè)部分資產(chǎn)的理論使用壽命縮短。對于一些有固定使用壽命的資產(chǎn)，不能運用這一方法;我們的折舊加速法針對的對象主要是一些具有彈性的資產(chǎn)，如企業(yè)中并沒有明確規(guī)定折舊年限或使用年限的資產(chǎn)，可以使用折舊加速的方法實現(xiàn)資產(chǎn)的理論使用壽命的縮短。這樣能夠?qū)⑵髽I(yè)的前期折舊額增加，從而拖延企業(yè)的稅款，進而能夠讓企業(yè)可以有更多的可支配資金，為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)提供幫助。

（六）虧盈抵補

企業(yè)的虧盈抵補對于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的稅務(wù)籌劃也較為重要。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，必須要做好虧盈抵補，盡可能的實現(xiàn)企業(yè)的收支平衡，在最短的時間內(nèi)將企業(yè)上一年度的虧損抵補。如果企業(yè)連續(xù)五年虧損，便會造成極其嚴重的后果，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，企業(yè)要盡快獲得盈余，用以抵補上一年度的虧損。企業(yè)的經(jīng)營本身就面臨著極大的風險，虧盈本是常事，但是要想使企業(yè)獲得長遠的發(fā)展，就必須要盡可能的控制企業(yè)的虧損，實現(xiàn)企業(yè)的盈利。如果在實在難以維持的情況下，已經(jīng)沒有挽回的余地，比如因投資失誤、市場情況的變化、政府政策的改變等等一系列因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)在這一年度出現(xiàn)虧損，企業(yè)便需要做好虧盈抵補計劃，盡可能在下一年度將虧損抵補回來，如果不能抵補，就需要做一個幾年的抵補計劃實現(xiàn)企業(yè)的虧盈抵補。這樣才能夠最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)營狀況，并在此基礎(chǔ)上最好企業(yè)的會計處理。

第8篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

開展中介貿(mào)易業(yè)務(wù)是各類所得和財產(chǎn)向基地公司轉(zhuǎn)移的基本手段。主要有兩種模式:

1.在母公司和其在別國的所得來源之間插入一個中間環(huán)節(jié)。通過基地公司進行交易,使別國所得向基地公司轉(zhuǎn)移。

2.公司集團內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)公司之間進行交易時插入一中間環(huán)節(jié)。通過基地公司交易結(jié)合轉(zhuǎn)移定價將利潤由有關(guān)關(guān)聯(lián)公司向基地公司轉(zhuǎn)移。

二、貿(mào)易公司的設(shè)立條件

1.設(shè)立地具有較低稅率,或?qū)ν馍痰膬?yōu)惠政策。

2.可以提供足夠的真實的管理活動和其他業(yè)務(wù),以表明公司不是影子公司,使它和其他高稅國的購銷交易被有關(guān)稅務(wù)當局承認。

3.純避稅地會受到更嚴格的轉(zhuǎn)移定價調(diào)查,不宜入選。

三、利用貿(mào)易公司在香港進行稅務(wù)籌劃

作為全球著名的自由貿(mào)易港,香港不僅實行零關(guān)稅政策,而且還有著非常優(yōu)惠的所得稅政策。香港采用地域來源征稅原則,即只有源自香港的利潤才需在香港課稅,而源自其他地方的利潤則不需在香港繳納所得稅。

1.香港確定利潤來源地的基本原則

一項交易的利潤是否從香港抑或香港以外地區(qū)賺取,需要查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤的活動,以及該納稅人從事該活動的地方。在確定利潤來源地時,只須考慮那些直接產(chǎn)生毛利的商業(yè)活動,而一般行政管理等活動通常不在考慮之列。做出日常投資或業(yè)務(wù)決定的地點,只是確定利潤來源地時須考慮的因素之一,而在一般情況下并不是決定性的因素。

2.香港對貿(mào)易公司利潤確認的一般原則

(1)如有關(guān)買賣合約在香港訂立,所得利潤須在香港課稅。

(2)如有關(guān)買賣合約在香港以外的地方訂立,所得利潤不需在香港課稅。

(3)如購買合約或售賣合約其中一項在香港訂立,則初步的假設(shè)是所得利潤須在香港課稅,但必須考慮全部事實,以確定利潤的來源地。

(4)如銷售的對象是香港顧客,有關(guān)的售賣合約通常會視作在香港訂立。

(5)如有關(guān)人士不需離開香港,而是在香港通過電話或其他電子媒介,包括互聯(lián)網(wǎng),訂立買賣合約,則有關(guān)合約視作在香港訂立。

(6)從貿(mào)易所賺取的利潤只可劃為需全數(shù)在香港課稅或完全不需在香港課稅,分攤計算有關(guān)利潤并不適用。四、注意受控外國公司法律制度的限制性影響

20世紀60年代以前,包括美國在內(nèi)的所有實施居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)雙重稅收管轄權(quán)的國家,都允許本國居民在外國公司擁有股權(quán),只有當公司已將利潤分配并將所獲得的股息匯回本國時才就此項股息履行納稅義務(wù)。這就是所謂“延遲納稅”。這樣的允許是通過避稅港建立基地公司進行避稅得以成功的前提。因為在這個允許下,納稅人只要不將利潤分配匯回本國,而是在公司累積,就不需要向所在的高稅國就這部分收入繳納所得稅。

為了對付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司進行避稅,1962年美國稅法新增的F分部條款提出了特定意義的“受控外國公司”(contro11edforeigncompany,簡稱CFC)概念。這個特定意義的“受控外國公司”不是指經(jīng)濟學意義上的受美國人控制的設(shè)在美國境外的所有外國公司,而是指設(shè)在避稅港符合F分部條款特定條件的公司。如果一家外國公司各類有表決權(quán)股票總額中,有50%以上分屬于一些美國股東,而這些美國股東每人所握有的有表決權(quán)股票又在10%以上,那么該外國公司即為受控外國公司。這種擁有股權(quán)的標準,只要在某一公司納稅年度的任何時點發(fā)生過,整個年度就可視其為受控外國公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國公司,其利潤歸屬于美國股東的部分,即使當年不分配,也不匯回美國,也要視同當年分配的股息,要分別計人各股東名下,與其他所得一并繳納美國所得稅。以后此項利潤真正作為股息分配時可以不再繳納所得稅,這一部分當年實際未分配而視同已分配的所得,在外國繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。

美國采用F分部條款以后,先后有德國、加拿大、日本、法國、英國、澳大利亞、挪威、丹麥、印度尼西亞、韓國、意大利等國家建立或?qū)嵭辛耸芸赝鈬痉?以下簡稱CFC法律)。

可見,企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中應(yīng)注意CFC法律在有關(guān)國家的建立或?qū)嵭星闆r,以便在稅務(wù)籌劃過程中采取必要可行的應(yīng)對措施。

參考文獻:

[1]彭夯等編著:《企業(yè)稅收籌劃實務(wù)》[M].清華大學出版社,2003年4月

[2]楊斌:《國際稅收》[M].復(fù)旦大學出版社,2003年6月

第9篇：稅務(wù)籌劃計劃范文

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期

目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務(wù)籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，為實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)界定標準

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟實體。經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點及稅收籌劃的目標

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負值的財務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標是生存，相應(yīng)的財務(wù)目標就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標就是通過合理安排減輕稅負，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個經(jīng)濟實體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負，才能達到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當?shù)耐顿Y地點、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認真考慮的一個重要問題。

（一）稅務(wù)籌劃在投資地點選擇中的應(yīng)用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達到降低稅負的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點，選擇較低稅負的地區(qū)進行投資。

（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。因此在投資地點一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標。

（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領(lǐng)域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進而影響企業(yè)的稅負水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的風險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負擔。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當然，企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻

[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學，2009.